Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI Kiểm toán khoản mục công nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Họ v[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI: Kiểm toán khoản mục cơng nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Họ tên sinh viên : Nguyễn Tuấn Vũ Lớp : Kiểm toán 54C Mã sinh viên : 11124618 Giáo viên hướng dẫn : TS Đinh Thế Hùng HÀ NỘI THÁNG - 2016 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU .6 LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng .3 1.1.2 KSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.3 Hệ thống chứng từ sổ sách, điều kiện ghi nhận cách hạch toán khoản nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Rủi ro khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .10 1.2.1 Mục tiêu chung kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 12 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .17 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán lập biên kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 21 Kết luận chương 1: 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .23 2.1 Giới thiệu khách hàng 23 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 24 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 24 2.2.2 Thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 24 2.2.3 Thủ tục phân tích sơ 31 2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 40 2.2.5 Tìm hiểu KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát .42 2.2.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng 47 2.3 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 56 2.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát Trao đổi với người chịu trách nhiệm quản lý 58 2.3.2 Thực thủ tục phân tích .63 2.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .72 2.4 Kết thúc kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 90 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .97 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 97 3.1.1 Những ưu điểm .97 3.1.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 97 3.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 98 3.1.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 100 3.1.2 Những tồn 100 3.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .100 3.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 101 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .103 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 103 3.2 Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 104 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch .105 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 106 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 107 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 108 3.3.1 Từ phía Nhà nước quan chức .108 3.3.2 Từ phía hiệp hội nghề nghiệp .109 3.3.3 Từ phía Deloitte Việt Nam KTV .109 3.3.4 Từ phía doanh nghiệp kiểm toán 109 Kết luận chương 3: 110 KẾT LUẬN 111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .115 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Bất động sản Bảng cân đối kế toán Cân đối kế tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Cơng ty TNHH DEF Cơng ty TNHH Tiếp vận ABC Dự phịng Kết hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên Kiểm soát nội Kinh doanh Phát sinh Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Trách nhiệm hữu hạn Trung bình Xây dựng BCTC BCKT BĐS BCĐKT CĐKT Deloitte Việt Nam DEF ABC DP KQHĐKD KTV KSNB KD PS SXKD TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH TNHH TB XDCB DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán Nợ phải thu khách hàng .8 Bảng 1.1: Các mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 11 Bảng 1.2 : Mục tiêu kiểm toán số dư khoản mục Nợ Phải thu khách hàng 11 Bảng 1.3: Dự kiến KTV rủi ro phát 16 Bảng 1.4: Kiểm tra chi tiết số dư Tài khoản 131 19 Bảng 2.1: Các thủ tục thực phân tích sơ .32 Bảng 2.2 Phân tích khoản mục BCĐKT Công ty TNHH tiếp vận ABC 32 Bảng 2.3 Phân tích khoản mục BCĐKT Công ty TNHH DEF 36 Bảng 2.4 - Trích giấy tờ làm việc số 1710 – Xác định mức trọng yếu 40 Bảng 2.5 Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát 42 Bảng 2.6 Bảng câu hỏi cách thực tìm hiểu Mơi trưởng kiểm soát 44 Bảng 2.7 Bảng đánh giá rủi ro 45 Bảng 2.8 Bảng đánh giá hệ thống thông tin 45 Bảng 2.9 Bảng đánh giá hệ thống giám sát 46 Bảng 2.10 Thủ tục tiến hành thử nghiệm kế hoạch kiểm toán 48 Bảng 2.11 Xác định rủi ro mà KTV không dựa vào KSNB 52 Bảng 2.12 Khung thời gian thực kiểm toán 56 Bảng 2.13 Thủ tục vấn thử nghiệm kiểm soát 60 Bảng 2.14: Phân tích sơ tình hình hoạt doanh nghiệp 63 Bảng 2.15: Phân tích ngang tình hình hoạt doanh nghiệp 66 Bảng 2.16 Báo cáo phân tích số hàng năm .68 Bảng 2.17 Thủ tục kiểm toán xem xét giả định hoạt động liên tục .92 Bảng 2.18 Xem xét giả định hoạt động liên tục 95 LỜI MỞ ĐẦU Ngành kiểm toán ngành nghề có nhiều sức hút Việt Nam Với hàng loạt cải cách Bộ Tài chế độ kế toán kiểm toán để bắt kịp với xu hướng giới, ngành kiểm toán ngày có điều kiện phát triển thể vai trị kinh tế bước hội nhập Các cơng ty kiểm tốn giúp cho doanh nghiệp phát đối phó kịp thời với rủi ro liên quan đến KSNB đặc biệt rủi ro liên quan đến lập BCTC Với xu ngày mở rộng dịch vụ nay, q trình thực kiểm tốn, với kinh nghiệm thu nhận nghề, vấn đề trên, KTV cố gắng tư vấn cho khách hàng thực thủ tục tốt vấn đề liên quan đến thuế, vấn đề liên quan đến dự báo xu hướng… Trong trình thực kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra soát xét khoản mục kết hợp với việc đánh giá rủi ro mức trọng yếu phù hợp Đối với doanh nghiệp, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro Tuy nhiên, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro khoản mục nợ phải thu khách hàng Với mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục khác mà đặc biệt khoản mục doanh thu, rủi ro tồn khoản mục nợ phải thu khách hàng dẫn đến hậu vô nghiêm trọng cho doanh nghiệp Chính thế, thơng qua việc thực kiểm toán cách cẩn trọng hiệu khoản mục này, KTV góp phần giúp doanh nghiệp ổn định cấu trúc phát triển Qua nghiên cứu, tìm hiểu đồng thời trực tiếp thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em chọn đề tài “Kiểm tốn khoản mục cơng nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để trình bày Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu, chữ viết tắt, nội dung chuyên đề gồm chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng Các khoản phải thu khoản nghĩa vụ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác Trong giới hạn phạm vi đề tài, em xin trình bày q trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Nợ phải thu từ khách hàng biểu dạng tiền tương đương tiền Đồng thời, người mua hiểu đơn vị cá nhân bên doanh nghiệp Nguyên nhân xuất khoản phải thu khách hàng “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng thực tế phát sinh Chính vậy, số dư tài khoản phải thu khách hàng số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Đây khoản mục đóng vai trị vơ quan trọng BCĐKT, phản ánh theo tài khoản 131 cần đặc biệt quan tâm ý trình thực kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng có đặc điểm riêng biệt sau: - Các khoản toán thường xác định từ trước xác định - Nợ phải thu khách hàng có khơng có thời hạn tốn cụ thể - Các khoản nợ phải thu không phép giao dịch thị trường chứng khoán - Các khoản nợ phải thu thể việc bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt khoản phải thu chưa đến thời ký đáo hạn - Nợ phải thu khách hàng khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro gian lận có tác động lớn đến hai khoản mục doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp BCTC - Các khoản phải thu liên quan đến thời điểm phát sinh thời hạn toán khác đồng thời liên quan đến người mua có đặc điểm kinh doanh khác nhau, vậy, cần trình bày thuyết minh chi tiết Căn kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng bao gồm: • Các sách, quy chế hay quy định KSNB doanh nghiệp liên quan đến việc quản lý khoản phải thu khách hàng • Các BCTC liên quan chủ yếu bao gồm BCĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Thuyết minh BCTC • Các sổ hạch tốn liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm sổ hạch toán nghiệp vụ sổ hạch toán kế toán (sổ kế toán nợ phải thu khách hàng, sổ kế toán Doanh thu bán hàng…) • Các chứng từ kế tốn ghi nhận nghiệp vụ phát sinh hoàn thành bán hàng (hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán…) • Các hồ sơ tài liệu khách liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng • Thư xác nhận nhận q trình kiểm tốn 1.1.2 KSNB khoản mục nợ phải thu khách hàng Để có nhìn sâu sắc tồn diện về KSNB khoản phải thu khách hàng, ta cần xem xét KSNB toàn chu trình bán hàng – thu tiền Ba nguyên tắc sử dụng để đánh giá KSNB bao gồm: bất kiêm nhiệm, phân công – phân nhiệm, phê chuẩn - ủy quyền KSNB hiệu phải đảm bảo việc ghi nhận khoản phải thu đắn, trích lập dự phịng đầy đủ, sách tín dụng thương mại tuân thủ, đối chiếu công nợ với khách hàng vào cuối kỳ ... ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte. .. khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .10 1.2.1 Mục tiêu chung kiểm toán khoản mục kiểm. .. kiểm toán BCTC 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH