Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán bctc các ctck do công ty tnhh deloittte việt nam thực hiện

Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI NÓI ĐẦU Trong xu hội nhập phát triển mạnh mẽ ngày nay, cạnh tranh để tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế diễn gay gắt.Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho đối tượng quan tâm thơng qua việc cung cấp thơng tin tài chuẩn xác đáng tin cậy.Đây nhân tố định thành bại doanh nghiệp thị trường Chính kiểm tốn đời địi hỏi yêu cầu cấp bách doanh nghiệp tiến trình khơng thể thiếu kinh tế thị trường, phục vụ nhu cầu cho số đơng người muốn tìm hiểu xác đáng tin cậy thơng tin tài chính, kinh tế thị trường Tuy đời muộn ngành non trẻ so với nhiều ngành khác, song với đội ngũ nhân viên đào tạo có trình độ, có kinh nghiệm am hiểu thực tế thực tế tài Việt Nam, kiểm toán nước ta ngày lớn mạnh hội nhập mạnh mẽ với kiểm toán quốc tế năm gần Ví dụ cụ thể xu hội nhập phát triển kiểm toán Việt nam với giới đời Công ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam.Đó kết chuyển đổi thức Cơng ty kiểm tốn Việt Nam vào nhà chung bốn đại gia kiểm toán giới Deloitte Touch Tohmatsu ( DTT).Với chuyển đổi đưa Deloitte Việt Nam trở thành Cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, nâng cao sức mạnh khả cạnh tranh thị trường kiểm tốn Deloitte Việt Nam ln hỗ trợ mạnh mẽ từ DTT toàn cầu thành viên khác Deloitte khu vực Đông Nam Á nhân lực, kinh nghiệm quy trình kiểm tốn đại, tiên tiến.Điều góp phần vào thành cơng Deloitte Việt Nam thị trường chiếm niềm tin doanh nghiệp Trong quy trình kiểm tốn, phần hành doanh thu phần hành quan trọng Deloitte trọng quan tâm nhiều Doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xẩy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển đơn vị.Bên cạnh phần hành doanh thu chứa đựng nhiều rủi ro xẩy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới phần hành khác doanh nghiệp.Sau tập Deloitte VN thời gian nghiên cưú làm việc anh chị cơng ty, em nhận thấy kiểm tốn cơng ty chứng khốn ( CTCK) mẻ khó khăn, đặc biệt phần kiểm tốn doanh thu kiểm toán BCTC em cho Kiểm toán CTCK lĩnh vực Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng thú vị mức độ quan trọng phần hành doanh thu nên em định lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu kiểm tốn BCTC CTCK Cơng ty TNHH Deloittte Việt Nam thực ” làm đề tài viết khóa luận tốt nghiệp Khóa luận tốt nghiệp em, phần mở đầu kết luận bao gồm ba phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chung khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC CTCK Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu quy trình kiểm tốn BCTC CTCK Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét, đánh giá, kiến nghị nhằm hồn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu CTCK Deloitte Việt Nam thực Với đề tài nghiên cứu này, em mong muốn gửi đến người đọc nhìn rõ chất quy trình thực kiểm toán lý luận thực tiễn Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn cô Nguyễn Thị Thanh Mai thầy giáo khoa kế tốn, kiểm tốn Học Viện Ngân Hàng, anh chị công ty TNHH Deloitte Việt Nam giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khố luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN TRONG BCTC TẠI CÁC CTCK 1.1 Yêu cầu kế toán với khoản mục doanh thu CTCK 1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu CTCK a Khái niệm Cùng với đời thị trường chứng khoán ( TTCK) Việt Nam loạt CTCK xuất CTCK pháp nhân hoạt động TTCK cấp phép ủy ban chứng khốn nhà nước (UBCKNN) Cơng ty chun thực mơi giới chứng khốn dịch vụ chứng khoán khác tự doanh, bảo lãnh phát hành, nghiệp vụ hỗ trợ khác lưu kí, cho vay ứng trước tiền bán chứng khoán Trên BCTC Công ty, doanh thu tiêu quan trọng, nói tiêu quan trọng Thơng qua tiêu doanh thu đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh Công ty khả hoạt động Cơng ty tương lai Vì để hiểu rõ tiêu vấn đề quan trọng khơng cho mục đích kiểm tốn mà cịn cho nhiều mục đích khác Theo thơng tư số 95/2008/BTC hướng dẫn kế toán áp dụng CTCK: Doanh thu khoản thu lãi chênh lệch bán chứng khoán tự doanh CTCK, khoản doanh thu cung cấp dịch vụ hoạt động dịch vụ chứng khốn (như thu phí mơi giới chứng khốn, phí tư vấn đầu tư chứng khốn loại phí khác,…), doanh thu hoạt động tài khác cơng ty (như thu lợi tức cổ phiếu, lãi trái phiếu,…) Ở VN, Theo Luật chứng khốn “Chứng khốn chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu tài sản phần vốn góp tổ chức phát hành” Các hình thức đa dạng chứng khoán trái phiếu, cổ phiếu, quyền chọn, hợp đồng hốn đổi, kì hạn, tương lai, chứng quĩ Chỉ phản ánh vào Tài khoản 511 - “Doanh thu” số doanh thu kinh doanh chứng khoán, dịch vụ cung cấp cho NĐT khách hàng xác định tiêu thụ Doanh thu kinh doanh chứng khoán xác định tiêu thụ số lượng chứng khoán bán, số lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng (NĐT tổ chức khác) khách hàng toán tiền hay chấp nhận toán cam kết toán (ghi hợp đồng kinh tế chứng từ liên quan khác), khấu trừ vào tiền thu bán chứng khoán khách hàng Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn tự doanh, mơi giới, lưu ký doanh thu loại hoạt động coi hoàn thành ghi nhận doanh thu nhận kết thực giao dịch kết toán bù trừ chứng khoán TTLKCK b.Phân loại khoản doanh thu Doanh thu xác định theo loại sau: * Doanh thu hoạt động mơi giới chứng khốn: Là khoản phí giao dịch chứng khốn mà CTCK hưởng từ hoạt động môi giới kinh doanh chứng khoán thực lệnh mua bán cho NĐT, doanh thu xác định vào cuối tháng * Doanh thu hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn: Là khoản chênh lệch lãi bán chứng khoán tự doanh cơng ty chứng khốn (được ghi nhận nhận kết toán bù trừ giao dịch chứng khoán TTLKCK), thu lợi tức cổ phiếu, lãi trái phiếu, thu từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết * Doanh thu bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán: + Theo phương thức bảo lãnh phát hành chứng khốn hưởng phí bảo lãnh phát hành chứng khốn: Là số phí bảo lãnh phát hành hưởng tính trị giá CK bảo lãnh phát hành bán, thu tiền tỷ lệ phí bảo lãnh phát hành hưởng theo thoả thuận với tổ chức phát hành hợp đồng + Theo phương thức hưởng chiết khấu tiền chứng khoán phát hành bán, thu tiền: Là khoản chênh lệch chứng khoán phát hành bán, thu tiền với giá chiết khấu chứng khoán thỏa thuận toán lại với tổ chức phát hành mà CTCK hưởng thực bảo lãnh phát hành chứng khoán.Cả hai phương thức ghi nhận doanh thu có biên tốn với tổ chức phát hành chứng khoán + Doanh thu đại lý phát hành chứng khoán: Là số tiền hoa hồng hưởng từ đại lý phát hành chứng khoán cho tổ chức phát hành chứng khoán cho tổ chức bảo lãnh phát hành chứng khốn tính giá trị chứng khoán bán, thu tiền cho người giao đại lý phát hành chứng khoán * Doanh thu hoạt động tư vấn: Là số phí CTCK hưởng từ việc tư vấn đầu tư chứng khoán cho NĐT cơng ty thực kỳ kế tốn * Doanh thu phí lưu ký chứng khốn: Là khoản phí lưu ký chứng khốn thu NĐT có chứng khoán gửi lưu ký chứng khoán tài khoản công ty TTLKCK Doanh thu xác định vào cuối tháng * Doanh thu từ hoạt động ủy thác đấu giá: Phản ánh doanh thu hoạt động uỷ thác đấu giá cơng ty chứng khốn phát sinh kỳ Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng *Doanh thu từ hoạt động lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, doanh thu hoạt động tài khác 1.1.2 Kế tốn ghi nhận doanh thu Doanh thu khoản mục phức tạp quan trọng, trình hạch tốn doanh thu, để đảm bảo hạn chế sai sót xẩy ra, q trình hạch tốn doanh thu phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Thứ nhất, phải phân định rõ ràng loại doanh thu hoạt động kinh doanh đơn vị Việc phân định tùy thuộc vào mục đích quản lý công ty Dựa vào doanh thu loại đánh giá hiệu kinh doanh khả mở rộng hoạt động tương lai Thứ hai, phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Số 14 “Doanh thu thu nhâp khác”, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Số 14, doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh doanh thu ghi nhận kỳ theo kết hoàn thành vào ngày lập BCĐKT kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập BCĐKT; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Thứ ba, việc ghi nhận doanh thu phải tiến hành theo nguyên tắc phù hợp Thứ tư, khoản giảm trừ doanh thu phải hạch toán riêng biệt giảm trừ vào doanh thu ghi nhận Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Cũng doanh nghiệp khác mục đích hoạt động kế tốn CTCK thu thập, thông tin hay liệu , xử lí chuẩn bị BCTC cung cấp thơng tin tới tới nhà quản lí, người quan tâm để làm nên định tài Ngày hầu hết doanh nghiệp đặc biệt hệ thống doanh nghiệp lớn việc ghi chép hạch toán theo Quyết định 15/2006/QD-BTC CTCK, hình thức chất hoạt động khác với doanh nghiệp khác nên để dễ so sánh tác giả đưa vài điểm giống khác hoạt động, phương pháp kế toán CTCK doanh nghiệp thông thường Bảng1.1.So sánh CTCK doanh nghiệp khác Nội dung 1.Văn pháp luật áp dụng CTCK Doanh nghiệp khác Thông tư 95/2008/TT-BTC Quyết BTC định15/2006/QD- 2.Đặc điểm hoạt động - Hàng hóa có đặc điểm CK, loại hàng hóa đặc biệt.Giá chúng thay đổi liên tục Trong ngày mua bán lại nhiều lần - Những dịch vụ khác bảo lãnh phát hành CK, repo không giống giao dịch mua bán thông thường - Các khoản mục Bảng cân đối kế tốn (BCĐKT) cơng ty thường phức tạp doanh nghiệp khác có giao dịch đặc biệt khác, với tài sản không thuộc cơng ty tài sản lưu kí Hàng hóa cơng ty hàng hóa hữu hình Giá trị giao dịch thường không lớn số lượng hoạt động ngày thường không lớn CTCK Tên tài khoản sử dụng Với CTCK có hệ thống kế tốn thơng thường tương tự với cơng ty khác Nhưng tên vài tài khoản đặc biệt khác (Phụ lục so sánh tài khoản doanh thu CTCK với công ty khác) BCTC -Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu BCTC dựa Quyết ( BCKQHĐKD) khơng có thu nhập/ chi phí tài chính, định 15/2006/QĐ-BTC tài khoản 511 CTCK bao gồm doanh thu hoạt động tài 5.Phương pháp kế tốn chi phí doanh thu Doanh thu CTCK xác định dựa giá trị Theo chuẩn mực KT VN ròng giá bán giá mua số 14: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 1.2.So sánh Doanh thu thông tư 95_ (Đối với CTCK) Quyết định 15_ (Đối với doanh nghiệp) (Phụ lục 1) Các tài khoản thường sử dụng việc kiểm toán khoản mục Doanh thu: -Tài khoản 511: Doanh thu: Tài khoản cuối kì khơng có số dư TK 511 - Các khoản khấu trừ (giảm trừ) doanh thu - Kết chuyển doanh thu - Thu phí mơi giới chứng khốn NĐT - Thu chênh lệch lãi bán chứng khoán tự doanh, cổ tức, lợi nhuận chia, lãi trái phiếu - Thu phí bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khốn - Thu phí tư vấn đầu tư, lưu kí chứng khốn cho NĐT - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, doanh thu khác - TK 118 - Tiền gửi toán bù trừ giao dịch chứng khoán: Tài khoản phản ánh số có tình hình biến động số tiền cơng ty chứng khoán, NĐT tài khoản CTCK mở ngân hàng định để sẵn sàng tham gia toán bù trừ giao dịch chứng khoán TTLKCK - TK135 - Phải thu hoạt động giao dịch chứng khoán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu CTCK với TTGDCK, Sở GDCK, TTLKCK với NĐT khách hàng công ty, với tổ chức phát hành chứng khoán, khoản phải thu từ hoạt động kinh doanh, giao dịch chứng khoán - TK 224 - Đầu tư chứng khoán dài hạn : Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại chứng khốn đầu tư dài hạn với mục đích nắm giữ đến ngày đáo hạn chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán TK 2241-Chứng khoán sẵn sàng để bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản đầu tư chứng khoán nắm giữ với mục đích sẵn sàng để bán TK 2242-Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn: Tài khoản dùng để phản ánh khoản đầu tư chứng khốn với mục đích có khả nắm giữ đến ngày đáo hạn -TK 321: Thanh toán bù trừ giao dịch chứng khoán: Tài khoản dùng để phản ánh chi tiết kết toán bù trừ giao dịch chứng khốn CTCK Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng đầu tư NĐT TTLKCK thực Tài khoản sử dụng CTCK thực tổng hợp tiền NĐT vào ngày khớp lệnh thành cơng để chuẩn bị cho tốn bù trừ GDCK - TK 327 - Phải trả tổ chức phát hành chứng khoán: Tài khoản dùng để phản ánh tình hình nhận tốn khoản phải trả tổ chức phát hành chứng khoán tiền bán chứng khoán bảo lãnh phát hành CTCK thực Phương pháp kế toán khoản mục doanh thu CTCK mô tả sau: Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch tốn tóm tắt khoản mục doanh thu thơng thường TK 911 TK 111, 112, 131, 118,135 TK 511 Kết chuyển doanh thu (1); (2); (3) ; (4) ; (5); (6) TK 532 Các khoản giảm trừ doanh thu TK 3331 Thuế VAT có (1) Khi xác định phí giao dịch mua, bán chứng khốn phải thu NĐT tính giá trị giao dịch mua, bán tỷ lệ phí theo quy định theo thoả thuận (2) Xác định doanh thu tư vấn đầu tư chứng khoán cho NĐT theo hợp đồng, thoả thuận (3) Cuối tháng xác định doanh thu phí lưu ký chứng khốn cho NĐT người uỷ thác đầu tư có chứng khoán gửi lưu ký TTLKCK (4) Khi nhận tiền lãi trái phiếu, cổ tức số cổ phiếu, trái phiếu thuộc sở hữu cơng ty kế tốn phản ánh doanh thu tiền lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận chia (5) Xác định phí bảo lãnh phát hành chứng khốn tính trị giá chứng khoán bảo lãnh phát hành bán, thu tiền tỷ lệ phí bảo lãnh phát hành hưởng theo thoả thuận với tổ chức phát hành hợp đồng có biên tốn với tổ chức phát hành chứng khoán Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng (6) Xác định hoa hồng đại lý hưởng từ đại lý phát hành chứng khoán cho tổ chức phát hành chứng khoán, cho tổ chức bảo lãnh phát hành chứng khốn tính giá trị chứng khốn bán, thu tiền cho người giao đại lý phát hành chứng khốn Sơ đồ 1.2 Sơ đồ tóm tắt việc ghi nhận Doanh thu hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn (nhận lãi sau) TK 511 TK 911 TK 111,112 TK 138 (8 b) Số lãi kì trước (7) Kết chuyển doanh thu TK 2242– Đầu tư chứng khoán dài hạn TK 532 (8 a) Giá gốc chứng khoán Các khoản giảm trừ doanh thu TK 511 (8 c) Số lãi kì TK 3331 TK 135 (327) (9 b) (9 a) TK 321 TK 121( 224) (10 a) Giá vốn (10 b) chênh lệch lãi (7) Trường hợp đầu tư trái phiếu nhận lãi sau, định kỳ công ty xác định số lãi nhận kỳ kế toán (8) Nhận tiền gốc lãi đáo hạn trái phiếu Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp 10 Học viện Ngân hàng (9) Xác định chiết khấu chứng khoán phát hành hưởng số chứng khoán phát hành bán, thu tiền theo thoả thuận với tổ chức phát hành, có biên tốn với tổ chức phát hành chứng khoán (10) Khi xác định doanh thu hoạt động tự doanh chứng khoán theo kết toán bù trừ chứng khoán Trung tâm LKCK 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC CTCK 1.2.1 Khái quát kiểm tốn BCTC Kiểm tốn BCTC q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán nhằm xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC có lập sở chế độ, chuẩn mực qui định, pháp luật hành Do đặc thù riêng có CTCK, mà kiểm tốn BCTC CTCK có nét riêng, đặc trưng mà khơng có doanh nghiệp sản xuất Hoạt động mơi giới chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán đặc trưng riêng CTCK tạo nên điểm khác biệt kiểm toán BCTC cơng ty chứng khốn Theo VSA số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn BCTC” thì: “BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” Theo luật kế tốn hành, BCTC bắt buộc đơn vị gồm BCTC: BCĐKT, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC Các BCTC lập theo chuẩn mực khái quát tình hình tài sản nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo mức độ tin cậy BCTC sau kiểm toán, nhằm giúp người sử dụng đưa định đắn, theo VSA số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” quy định nguyên tắc, thủ tục mà KTV phải tuân theo KTV phải tuân thủ pháp luật nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp 1.2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC CTCK a.Vai trị kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC CTCK BCTC hệ thống báo cáo doanh nghiệp lập theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành Nếu BCĐKT phản ánh giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm BCKQHĐSXKD lại phản ánh tình hình hoạt động SXKD doanh nghiệp kỳ định, tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng Ở Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp 106 Học viện Ngân hàng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ KIỂM TỐN TRONG BCTC TẠI CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 u cầu kế tốn với khoản mục doanh thu TCTD Error! Bookmark not defined 1.1.1 Khái quát khoản mục doanh thu CTCK Error! Bookmark not defined 1.1.2 Kế toán ghi nhận doanh thu Error! Bookmark not defined 1.2 Kiểm toán khoản mục cho Doanh thu kiểm toán BCTC Error! Bookmark not defined 1.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC Error! Bookmark not defined 1.2.2 Kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán BCTC CTCK CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHO VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC TCTD DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Khái quát chung Công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam 2.1.1 Quá trình hình thành lịch sử phát triển Công ty 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Deloitte ……………………………………………………………………………… Error! Bookmark not defined 2.1.3 Tổ chức quản lý Deloitte Việt Nam Error! Bookmark not defined 2.1.4 Đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC chung Deloitte Việt Nam thực 2.1.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục cho vay Deloitte Việt Nam thực 2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục cho vay Deloitte Việt Nam thực 2.2.1 Giới thiệu Công ty khách hàng Error! Bookmark not defined 2.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.4 Tiến hành kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.5 Kết thúc kiểm toán Error! Bookmark not defined Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khố luận tốt nghiệp 107 2.2.6 Cơng việc sau kiểm toán Học viện Ngân hàng Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHO VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục cho vay kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Deloitte theo mơ hình SWOT Error! Bookmark not defined 3.1.1 Ưu điểm Error! Bookmark not defined 3.1.2 Hạn chế Error! Bookmark not defined 3.1.3 Cơ hội Error! Bookmark not defined 3.1.4 Thách thức Error! Bookmark not defined 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục cho vay TCTD Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Error! Bookmark not defined 3.2.1 Đào tạo nguồn nhân lực Error! Bookmark not defined 3.2.2 Sử dụng tư liệu chuyên gia Error! Bookmark not defined 3.2.3 Thiết kế giấy tờ làm việc khoa học, dễ hiểu, phù hợp với yêu cầu kiểm toán nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán Error! Bookmark not defined 3.2.4 Tiến hành thủ tục phân tích sơ Error! Bookmark not defined 3.3 Phương hướng, kiến nghị nhằm thực giải pháp Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined Đỗ Thị Lê KTA - K10 108 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt STT Từ viết tắt Viết đầy đủ CTKT Cơng ty chứng khốn NĐT Nhà đầu tư TTLKCK Trung tâm lưu kí chứng khốn BCĐKT Bảng Cân Đối Kế Toán BCTC Báo cáo tài TTGDCK Trung tâm giao dịch chứng khốn Sở GDCK Sở Giao dịch chứng khoán TTCK Thị trường chứng khoán KTV Kiểm toán viên 10 BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 11 KSNB Kiểm soát nội 12 DTT Deloitte Touch Tohmatsu 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 14 Deloitte VN Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Deloitte Việt Nam 15 UBCKNN 16 TGĐ 17 HDUTĐT Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước Tổng Giám Đốc Hợp đồng ủy thác đầu tư Phiếu lệnh chứng khoán Đỗ Thị Lê KTA - K10 109 Khoá luận tốt nghiệp 18 Học viện Ngân hàng PLCK 19 Tiếng Anh STT Từ viết Viết đầy đủ Tên tiếng Việt tắt VSA Vietnam Standards of Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Vietnam Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam ISA International Standards of Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Auditing Đỗ Thị Lê KTA - K10 110 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tóm tắt khoản mục doanh thu thơng thường Sơ đồ 1.2 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ tóm tắt việc ghi nhận Doanh thu hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn (nhận lãi sau) 10 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam Sơ đồ 2.2 Tổ chức nhân kiểm tốn Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn theo AS/2 Sơ đồ 2.4 Trình tự bước cơng việc cụ thể theo AS/2 Sơ đồ 2.5 Cách tiếp cận Deloitte Việt Nam BẢNG Bảng 1.1 So sánh CTCK doanh nghiệp khác Bảng 1.2 So sánh Doanh thu thông tư 95_ (Đối với CTCK) Quyết định 15_ (Đối với doanh nghiệp) Bảng 1.3 Bảng 2.3 Nhân công ty Bảng 2.4 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán AS/2 Bảng 2.5 Các thủ tục kiểm toán Bảng 2.6 Bảng đánh giá thủ tục kiểm soát X Bảng 2.7 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty X Công ty TNHH Deloitte Bảng 2.8 Giấy tờ làm việc mục 1710-Xác định mức trọng yếu tổng thể Bảng 2.9 Bảng phân tích khoản mục cho vay Bảng 2.10 Bảng tổng hợp số dư khoản cho vay cá nhân tổ chức kinh tế Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc mục 5440-Thiết kế số mẫu kiểm tra Đỗ Thị Lê KTA - K10 Khoá luận tốt nghiệp 111 Học viện Ngân hàng Bảng 2.12 Bảng chọn mẫu Bảng 2.13 Thư xác nhận khoản cho vay Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc mục 3220-Tổng hợp thư xác nhận Bảng 2.15 Giấy tờ làm việc mục 5441-Phân bổ mẫu Bảng 2.16 Giấy tờ làm việc mục 5442-Kiểm tra số dư khoản cho vay Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc mục 5442-Kiểm tra lãi khoản cho vay (tiếp khách hàng Vina Megastar) Bảng 2.18 Bảng tổng hợp giá trị TSĐB ngày 30/11/2009 theo đối tượng cho vay Bảng 2.19 Giấy tờ làm việc mục 5442-Kiểm tra TSĐB khoản cho vay (với khách hàng Công ty Cổ phần Hồng Nam phân loại nợ nhóm3) Error! Bookmark not defined Bảng 2.20 Bảng tổng hợp Phân loại nợ trích lập dự phịng Bảng 2.21 Giấy tờ làm việc mục 5422-kiểm tra tính tuân thủ quy định NHNN Bảng 2.22 Trích báo cáo kiểm tốn Bảng 2.23 Bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng kiểm toán Đỗ Thị Lê KTA - K10 112 Khoá luận tốt nghiệp TK Học viện Ngân hàng Doanh thu Thông tư 95 511 TK Doanh thu Quyết định 15 TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu từ hoạt động môi giới Doanh thu bán hàng hóa CK 5112 Doanh thu từ hoạt động đầu tư CK, Doanh thu bán thành phẩm góp vốn 51121 Cổ tức, lợi nhuận lãi trái phiếu 51122 Chênh lệch lãi bán khoản đầu tư CK, góp vốn 5113 Doanh thu bảo lãnh, đại lý phát Doanh thu cung cấp dịch vụ hành CK 51131 Doanh thu bảo lãnh 51132 Doanh thu đại lí phát hành 5114 Doanh thu hoạt động tư vấn 51141 Doanh thu từ hoạt động tư vấn đầu Doanh thu trợ cấp, trợ giá tư chứng khoán 51142 Doanh thu từ hoạt động tư vấn tài 51148 Doanh thu từ hoạt động tư vấn khác 5115 Doanh thu phí lưu ký CK 5116 Doanh thu từ hoạt động ủy thác đấu giá 5117 Doanh thu cho thuê sử dụng tài sản Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác: Phản ánh khoản doanh thu khác chưa phản ánh từ TK 5111 đến 5117 Đỗ Thị Lê KTA - K10 113 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phụ lục Bảng 1.2.So sánh Doanh thu thông tư 95_ (Đối với CTCK ) Quyết định 15_ (Đối với doanh nghiệp) ( Phụ lục 1) Phụ lục 2: Bảng 2.4 Các mục tham chiếu tiêu chuẩn AS2 ( Phụ lục 2) Các mục Các mục tham tham chiếu mức chiếu mức 1000 Nội dung Lập kế hoạch kiểm toán 1100 Lập kế hoạch giao dịch phục vụ KH 1200 Đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt 1300 Các điều khoản thực hợp đồng kiểm tốn 1400 Tìm hiểu hoạt động KH 1500 Tìm hiểu quy trình kế tốn 1600 Thực thủ tục phân tích sơ 1700 Xác định mức độ trọng yếu 1800 Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán 2000 Báo cáo 2100 Báo cáo giao dịch dịch vụ khách hàng 2200 Báo cáo tài 2300 Tóm tắt kiểm tốn 2400 Báo cáo khác 3000 Quản lý kiểm toán 3100 Đánh giá thực giao dịch dịch vụ KH 3200 Quản lý thời gian nguồn tài liệu kiểm toán 3300 4000 Hệ thống kiểm soát 4100 Đỗ Thị Lê Các họp KH Kết luận kiểm tra kiểm soát nội KTA - K10 114 Khoá luận tốt nghiệp 4300 Học viện Ngân hàng Kiểm soát hệ thống máy tính khơng có rủi ro cụ thể 4400 Kiểm sốt chu trình áp dụng khơng có rủi ro cụ thể 5000 Thự kiểm tra chi tiết tài sản 5100 Tiền 5200 Các khoản đầu tư 5300 Các khoản phải thu 5400 Hàng tồn kho 5500 Chi phí trả trước 5600 Tài sản 5700 Tài sản cố định vơ hình tài sản khác 6000 Kiểm tra chi tiết công nợ 6100 Phải trả nhà cung cấp 6200 Chi phí trích trước (dồn tích) 6300 Nợ dài hạn 6400 Thuế 7000 Kiểm tra chi tiết vốn chủ sở hữu 7100 8000 Kiểm tra chi tiết vốn chủ sở hữu Thực kiểm tra chi tiết báo cáo kết hoạt động kinh doanh 8100 Doanh thu 8200 Giá vốn hàng bán 8300 Chi phí hoạt động 8400 Thu nhập khác, chi phí khác Phụ lục Bảng 2.7.Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty X Công ty TNHH Deloitte BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Đỗ Thị Lê KTA - K10 115 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Công ty X Câu hỏi Khơng Có Khơng áp dụng Quan điểm tính trực Ban quản trị Câu 1: Có lý cần phải đặt câu hỏi quan điểm tính trực Ban quản lý tin tưởng vào thơng tin mà họ cung cấp khơng? X Chúng ta có nhận thấy Ban quản lý có liên quan đến hành vi cho vi phạm pháp luật, làm sai lệch thơng tin tài chính, hành vi có tính ép X buộc quan chức hay tổ chức tội phạm hay không? Liệu có nhận biết Ban Giám đốc có liên quan đến hành vi chưa bất hợp pháp nghi vấn gây ảnh hưởng đến Công ty X khơng? …………… Cam kết tính xác hợp lý báo cáo tài Câu 2: Có lý để băn khoăn với cam kết hợp lý xác báo cáo tài chính? X Có phải Ban Giám đốc chấp nhận sách kế tốn gây tranh cãi khơng? X Cơng ty có hiểu sai sách kế tốn khơng? ……………… X Cam kết việc thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn đáng X tin cậy? Câu 3: Có lý để băn khoăn tới cam kết Ban Giám đốc để thiết lập trì hệ thống thơng tin kế toán đáng tin cậy hay hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy không? X Ban Giám đốc có bỏ qua sai phạm nghiêm trọng q trình kế tốn, thủ tục kiểm sốt khắc phục sai X Đỗ Thị Lê KTA - K10 116 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Công ty X Câu hỏi Không Có Khơng áp dụng phạm khơng? Cơng ty không thiết lập thiết lập không đầy đủ sách liên quan đến việc thực hoạt động kinh doanh mâu thuẫn lợi ích nguyên tắc thực hiện? X ……………… Cơ câu tổ chức quản trị Cơ cấu tổ chức Câu 4: Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay không? X Cơ cấu tổ chức Cơng ty có phức tạp q khơng? X Công ty phải trải qua việc mở rộng quy mơ nhanh chóng? X Gần đây, Cơng ty có mua lại thực thể kinh doanh khác khơng? X Cơng ty có nhiều đơn vị hoạt động phi tập trung không? X Cơ cấu tổ chức, q trình kiểm sốt, giám sát điều hành Câu 5: Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh không? X Ban Giám đốc sử dụng phương pháp khơng hiệu đạo kiểm sốt việc lập kế hoạch, thực trì hệ thống kế toán bao gồm hệ thống ứng dụng thủ tục kiểm soát? X Ban Giám đốc không truyền đạt quy định không rõ ràng phạm vi quyền hạn trách nhiệm xử lý thông tin nhân viên kế toán? X Việc phân cấp truyền đạt thông tin quản lý quản lý phịng kế tốn với X phịng xử lý liệu? Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm Đỗ Thị Lê KTA - K10 117 Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Công ty X Không Có Khơng áp dụng Câu hỏi Câu 6: Q trình kiểm sốt quản lý có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh khơng? Có lý để băn khoăn khả Ban quản trị việc giám sát điều hành hoạt động có hiệu việc phân cơng trách nhiệm? X Phương pháp quản lý lãnh đạo Câu 7: Có lý để băn khoăn phương pháp quản lý lãnh đạo không? X …………………………………………………… Đánh giá rủi ro kiểm Bình thường sốt Phụ lục Bảng 2.10 Danh sách mục giấy tờ làm việc kiểm toán doanh thu STT Chỉ mục Nội dung 8100 Doanh thu 8110 Doanh thu leadsheet 8130 Map doanh thu phí hoa hồng mơi giới 8140 Chương trình kiểm toán doanh thu KTV đặt Đỗ Thị Lê KTA - K10 118 Khoá luận tốt nghiệp 8140 10 11 12 Tổng hợp doanh thu theo loại hình Mức rủi ro bình thường 8141 Mức rủi ro thấp P/PM Học viện Ngân hàng 1x 2x 3x 4x 5x 6x 7x 8x 9x 10 x 15 x Lãi từ hoạt động kinh doanh Mức rủi ro chứng khốn bình thường Mức rủi ro cần ý 2 3 11 12 14 15 11 23 45 20 x 14 30 60 25 x 18 38 75 30 x 21 45 75(*) 40 x 28 60 75(*) 50 x 10 35 75 75(*) 100 x 20 70 75(*) 75(*) 200 x (Hoặc lớn ) 40 75(*) 75(*) 75(*) 8142 8143 8144 8146 8147 từ hợp Kiểm tra lãi thu đồng Repo Kiểm tra lãi từ cổ tức 12 Tổng hợp tính lãi hợp 15 đồng tiền gửi ủy thác đầu 18 tư 21 Kiểm tra khoản doanh thu từ hoạt động24tư vấn 27 Doanh thu ủy thác quản lí 30 vốn Phụ lục 3: Bảng chọn mẫu Phụ lục 4:Bảng kiểm tra mẫu chọn Doanh thu từ lãi tiền gửi ủy thác đầu tư Đỗ Thị Lê KTA - K10 STT Số HĐ 201017022009/ANZTD-04 201030012009/ANZTD-02 Số tiền gốc 17,000,000 ,000 56,000,000 ,000 56,337,555, 556 10 11 …… 31122010/GP BankPVS/TTCV 650-TV/SHBPSI/2010 Đỗ Thị Lê …… 2,000,000, 000 4,000,000 ,000 Ngày Số bắt Ngày Lãi ngày đầu kết suất hưởng hiệu thúc (năm) lãi lực 17Feb10 30Jan10 3Mar10 … 31Dec10 31Dec- 17Mar- 28 10 2Mar- 31 10 2Apr10 … 4Jan11 4Jan- 31 Số lãi kỳ Ghi 7.00% 92,555, 556 7.00% 337,555, 556 6.90% lãi nhập 334,738, gốc 976 gia hạn Số liệu ghi sổ Số Ngày Lệch hiệu tháng 92,555, 556 BC 044 672,294 ,531 672,294, BC 532 073 2Apr10 … (0) (1) … … … … 10.00% 555, 556 555,556 10.49% 1,165, 556 1,165,556 KTA - K10 … 17Mar10 … 10 Đỗ Thị Lê 11 KTA - K10