Kiểm toán vay và nợ thuê tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: Kiểm tốn vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Họ tên sinh viên: Đồn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm tốn 58A Mã sinh viên: 11163271 Giảng viên hướng dẫn TS Bùi Thị Minh Hải HÀ NỘI, THÁNG NĂM 2020 Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 10 1.1 Đặc điểm khoản mục vay nợ thuê tài có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 10 1.1.1 Đặc điểm khoản mục vay nợ thuê tài .10 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục vay nợ thuê tài 11 1.1.3 Một số sai sót gian lận thường gặp khoản mục vay nợ thuê tài ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 13 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục vay nợ thuê tài 17 1.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 21 1.3 Kiểm toán khoản mục vay nợ thuê tài quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 23 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 25 1.3.2 Thực kiểm toán .59 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 66 Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 69 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 69 2.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 69 2.1.2 Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng kiểm toán 69 2.1.3 Thu thập thông tin khoản vay phân tích sơ 77 2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 82 2.1.5 Lập chương trình kiểm tốn 86 2.2 Thực kiểm toán 90 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 90 2.2.2 Thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết .95 2.3 Kết thúc kiểm toán .124 2.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc 124 2.3.2 Lập biên kiểm toán 124 2.3.3 Xem xét đánh giá vấn đề khác .126 2.3.4 Phát hành báo cáo kiểm toán 127 2.3.5 Lưu trữ hồ sơ sau kiểm toán 127 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .129 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục vay nợ th tài quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 129 3.1.1 Ưu điểm 129 Đồn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm tốn 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” 3.1.2 Những hạn chế nguyên nhân 131 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục vay nợ th tài quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 134 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .134 3.2.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 134 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 136 KẾT LUẬN 138 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .139 PHỤ LỤC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN – VAY VÀ NỢ NGẮN HẠN, DÀI HẠN (E130) BAN HÀNH BỞI VACPA (LẦN 3) 140 PHỤ LỤC – MẪU THƯ XÁC NHẬN VAY (E131) 152 Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CĐKT Cân đối kế tốn CP Chi phí DN Doanh nghiệp EMS Phần mềm kiểm toán Engagement Management System HĐQT Hội đồng quản trị KH Khách hàng KQKD Kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên SIC Senior in charge – Trưởng nhóm kiểm toán MIC Manager in charge – Chủ nhiệm kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCSH Vốn chủ sở hữu VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam WP Working paper – Giấy tờ làm việc Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Hạch toán TK 3411 12 Biểu 1.1 Sai sót với khoản mục vay sở dẫn liệu bị ảnh hưởng 13 Bảng 1.1 Ba mục tiêu đặc thù quan trọng khảo sát chi tiết số dư vốn vay 21 Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 24 Biểu 1.2: Tổ chức cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn 25 Bảng 1.3 Bảng mẫu trích câu hỏi đánh giá KSNB khoản vay 30 Biểu 1.3 Minh họa Chương trình kiểm tốn – khoản mục vay kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 40 Bảng 1.4 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản vay 63 Biểu 1.5 Mẫu Biên kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam .68 Bảng 2.1 Bảng câu hỏi đánh giá KSNB KH A 75 Biểu 2.1 Wp 13xxx – Phân tích ban đầu 79 Biểu 2.2 WP 13xxx - Đánh giá mức trọng yếu Công ty A 82 Biểu 2.3 Wp 13xxx - Đánh giá rủi ro với khoản mục vay KH A .83 Biểu 2.4 WP 15xxx Bảng câu hỏi đánh giá KSNB khoản vay KH A 90 Biểu 2.5 Wp 15xxx – Mô tả KSNB khoản vay KH A 91 Biểu 2.6 - WP 24100 – Loan Leadsheet 98 Biểu 2.7 – WP 24110.1 – Rollforward and Financial statements Tie-out – Tổng hợp khoản vay KH A ngày 31/12/2019 .100 Biểu 2.8 – WP 24110.5 Tickmarks – Giải thích biến động số dư khoản vay .105 Biểu 2.9 WP 24110.2 – Detail summary – Tổng hợp chi tiết đối tượng số dư vay .106 Biểu 2.10 - TXN số dư vay với ngân hàng SHB 116 Biểu 2.11 - TXN cá nhân tổ chức cho vay khác 118 Biểu 2.12 - WP 24110.3 Recalculate interest expense - Tính tốn đối chiếu CP lãi vay phát sinh kỳ 120 Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” Biểu 2.13 – WP 30100 “Tổng hợp vấn đề kiểm toán với KH .126 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá chất lượng kiểm toán 136 Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” LỜI MỞ ĐẦU “Trải qua 29 năm hình thành phát triển, kiểm tốn độc lập Viêt Nam có bước tiến đáng kể Số lượng, quy mô chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập ngày tăng cao, số lượng kiểm tốn viên (KTV) có chứng hành nghề kiểm tốn CPA Việt Nam tăng mạnh Hoạt động kiểm tốn có vai trị quan trọng kinh tế, biện pháp nhằm giảm thiểu hành vi gian lận kế tốn mà cịn tăng tính minh bạch xác thơng tin tài chính, thúc đẩy nguồn vốn đầu tư nước nước Ngồi ra, kiểm tốn độc lập cịn thể vai trò nhân tố hỗ trợ Nhà nước việc quản lý điều hành kinh tế thị trường Trong số đó, hình thành phát triển Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam đóng vị vô đặc biệt phát triển chung kiểm toán độc lập Viêt Nam.” Để đảm bảo nhu cầu đầu tư xây dựng hay trì hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường khi“vốn chủ sở hữu khơng”thể bù đắp hồn tồn việc sử dụng vốn vay hình thức huy động vốn doanh nghiệp trọng Chính thế, cách thức quản lý sử dụng vốn vay có ảnh hưởng đến việc đưa ý kiến KTV Phần lớn khách hàng Deloitte DN có quy mơ lớn với phức tạp đa đạng việc nhu cầu sử dụng vốn vay Chính thế, Deloitte Việt Nam xác định rằng, khoản mục vay mang tính trọng yếu thường có rủi ro cao hầu hết kiểm tốn báo cáo tài Với kiến thức phần hành vay mơn học kế tốn, kiểm toán em truyền đạt Trường Đại học Kinh tế Quốc dân việc hướng dẫn bảo tận tình để áp dụng kiến thức vào thực tiễn trình thực tập giúp cho em có nhìn tổng quan phần hành Do đó, em xin chọn đề tài “Kiểm tốn khoản mục Vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” cho chuyên đề thực tập chun ngành Chun đề bao gồm phần chính: Đồn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” CHƯƠNG 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục vay nợ th tài quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 3: Nhận xét đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Do kiến thức hiểu biết thực tiễn hạn chế, sai sót chun đề thực tập em tránh khỏi,“rất mong nhận được” đóng góp từ thầy anh chị kiểm tốn có kinh nghiệm Em xin cảm ơn TS Bùi Thị Minh Hải đưa lời góp ý q báu để em hồn thiện chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, 10 tháng năm 2020 Sinh viên“thực hiện” Đoàn Thị Ngọc Mai Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A Chuyên đề thực tập kiểm toán “GVHD: TS Bùi Thị Minh Hải” CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục vay nợ th tài có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục vay nợ thuê tài “Bên cạnh vốn chủ sở hữu (VCSH), vốn vay hai hình thức huy động vốn doanh nghiệp (DN), việc bên vay (cá nhân, DN) nhận tài sản từ bên cho vay (các ngân hàng, tổ chức tín dụng) Trong đó, tùy theo quy định hợp đồng vay vốn, bên cho vay bàn giao tài sản khoảng thời gian cụ thể cho bên vay; bên vay có nghĩa vụ phải trả nợ gốc lãi vay theo thỏa thuận Việc sử dụng địn bẩy tài (sử dụng vốn vay) đánh giá có chi phí thấp so với sử dụng VCSH, nhiên áp lực toán khiến cho DN phải cẩn thận việc sử dụng vốn vay, không dụng cách hiệu DN không đảm bảo khả độc lập tài phải đối mặt với nguy phá sản.” “Với việc quy mô ngành ngân hàng Việt Nam ngày phát triển, dẫn tới lãi suất vốn vay ngày cạnh tranh ngân hàng, kèm với thủ tục vay vốn tinh giản nhanh gọn, DN có xu hướng sử dụng vốn vay ngân hàng nhiều trước Tuy nhiên nhằm tránh khoản nợ xấu thu hồi được, ngân hàng ngày thắt chặt việc thẩm định phê duyệt hợp đồng vay vốn, quy trình hồn thiện giám sát chặt chẽ ngân hàng DN vay ngồi việc phải tốn gốc vay lãi vay phải tuân thủ chặt chẽ quy định hợp đồng vay vốn Các tài sản DN dùng làm tài sản đảm bảo cho khoản vay bao gồm:” - Các tài sản sử hữu “máy móc, thiết bị, nhà cửa”kiến trúc, quyền sử dụng đất, Đoàn Thị Ngọc Mai – 11163271 – Kiểm toán 58A 10 ... mục vay nợ th tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục vay nợ th tài quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực. .. ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 10 1.1 Đặc điểm khoản mục vay nợ th tài có ảnh hưởng đến kiểm. .. mục vay nợ th tài ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 13 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục vay nợ thuê tài 17 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay nợ thuê tài kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH