733 kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH deloitte việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

Giáo viên hướng dẫn Họ tên sinh viên Lớp : PGS.TS Lê Văn Luyện : Phan Trung Kiên BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO : K18CLCG NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Mã sinh viên : 18A4020258 Khoa : Ke tốn - Kiểm tốn Khóa : 2015 - 2019 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: KIÊM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Hà Nội, tháng 05 năm 2019 ii1 DANH MỤC VIẾT TẮT LỜI CÁC CAMTỪ ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân em, số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả khóa luận Phan Trung Kiên Viết tắt Viết đầy đủ TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình KTV Kiểm tốn viên M Materiality - Mức trọng yếu PM Performance Materiality - Mức trọng yếu thực CTT Clearly Trivial Threshold - Mức sai sót bỏ qua KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn NQHDCĐ Nghị Hội đồng cổ đông KTĐL Kiểm toán độc lập VSA Vietnamese Standards on Auditing - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Vietnamese Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán Việt Nam AEC ASEAN Economic Community - Cộng đồng kinh tế ASEAN iii DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán chi tiết nghiệp vụ TSCĐHH 14 Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán chi tiết số dư Tài sản cố định hữu hình 15 Bảng 1.3: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐHH 22 Bảng 1.4: Các nhân tố chất lượng kiểm toán theo khuân mẫu FRC (2008) 32 Bảng 2.1: Thiết kế chương trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam .39 Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu 43 Bảng 2.3: Bảng phân tích biến động Tài sản cố định hữu hình rút gọn 45 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản 211 .12 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam .37 ιv MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU H∣NH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CUA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP .6 1.1 Khái quát khoản mục tài sản cố định hữu hình 1.1.1 Khái niệm, phân loại tài sản cố định hữu hình 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình 1.1.3 Kế toán khoản mục tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp .11 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo 1.2 tài 14 1.3 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố dịnh hữu hình .14 1.2.2 Nội dung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình 16 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm toán BCTC ' 30 Các nhân tố ảnh hướng tới kiểm toán khoản mục TSCĐHH .31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 35 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam ' 35 2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 37 2.1.3 Các thơng tin tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam .37 2.2 Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHHDeloitte Việt Nam thực 38 2.2.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chung Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 38 2.2.2 Kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .40 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 52 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam .52 v 3.2 Đánh giá thực trạng q trình kiểm tốn Công ty TNHHDeloitte Việt Nam 53 3.2.1 Ưu điểm: .53 3.2.2 Nhược điểm, dựa sở phân tích thực trạng .56 3.2.3 Nguyên nhân hạn chế trình kiểm tốn .57 3.3 Ngun tắc, u cầu hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình 59 3.4 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Deloitte thực .59 3.5 3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .59 3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 60 3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 61 3.4.4 Các giải pháp khác .61 Những kiến nghị với bên liên quan 62 3.5.1 Kiến nghị với Bộ tài quan liên quan 62 3.5.2 Kiến nghị với Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghềViệt Nam .62 3.5.3 Kiến nghị với công ty TNHH Deloitte Việt Nam 62 3.5.4 Kiến nghị với kiểm toán viên 63 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 PHỤ LỤC 67 Phan Trung Kiên Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn lĩnh vực đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc gia Trên giới, ngành kiểm tốn hình thành phát triển từ sớm hoạt động KTĐL thức đời Việt Nam từ năm 1991 để đảm bảo tính minh bạch thơng tin tài cơng bố bảo vệ quyền lợi chủ thể kinh tế Trong suốt trình hình thành phát triển Việt Nam, hoạt động KTĐL có vai trị quan trọng minh bạch thơng tin, đem lại tin cậy cho đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam góp phần xây dựng mơi trường thơng tin tài lành mạnh Năm 2016, Việt Nam bắt đầu tiến tới hội nhập sâu rộng với nước khu vực giới với ảnh hưởng hiệp định thương mại song phương đa phương AEC, TPP, KTĐL Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn để chuyển hội nhập sâu với giới cách bền vững Điều yêu cầu chất lượng dịch vụ kiểm toán cần nâng cao theo thời gian Hoạt động kiểm tốn BCTC khơng góp phần giúp bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt quốc gia có thị trường chứng khốn giữ vai trị trọng yếu kinh tế, mà cịn góp phần gia tăng giá trị cho BCTC đơn vị kiểm tốn Do đó, để đạt mục đích kiểm toán BCTC, KTV cần đánh giá kiểm tra khoản mục BCTC Trong tiến trình hội nhập với giới tiếp cận với công nghiệp 4.0, yêu cầu xây dựng, mở rộng nhà xưởng, thiết bị, máy móc đại vấn đề thiết yếu việc phát triển sản xuất, với đơn vị sản xuất, xây lắp, vận tải Tại đa số doanh nghiệp Việt Nam, bên cạnh tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) khoản mục BCTC có giá trị lớn, chiếm tỉ trọng đáng kể tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Mặc dù phát sinh liên quan tới TSCĐHH khiêm tốn so với khoản mục khác lại có tỉ trọng lớn cấu tài sản đơn vị Thêm vào đó, việc phân bổ khấu hao cho SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG Phan Trung Kiên Học viện Ngân hàng TSCĐHH vào chi phí hoạt động năm có tác động mạnh mẽ tới kết hoạt động kinh doanh đơn vị Thực tế q trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, nghiệp vụ liên quan tới TSCĐHH có số lượng tương đối nhiều có ảnh hướng lớn lên cấu tài sản doanh nghiệp giá trị ghi nhận tương đối lớn có tính lan tỏa đến khoản mục BCTC doanh nghiệp Từ thực tế đó, em định lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte thực ” để tiến hành nghiên cứu hồn thiện khóa luận tốt nghiệp Tổng quan nghiên cứu 2.1 Các nghiên cứu nước ngồi Hiện nay, giới có nhiều cơng trình nghiên cứu lý thuyết mơ hình thực nghiệm liên quan tới TSCĐ Nổi bật nghiên cứu sau: - Luận văn thạc sĩ Quản lý tài sản cố định Hiệp hội nhà Hà Lan [xem Frank VeldWijk (2016), Asset-management within Dutch housing associations] Luận văn điểm yếu chu trình quản lý tài sản cố định Hiệp hội nhà Hà Lan, chất, khải niệm cách thức, mơ hình quản lý tài sản Tuy nhiên, viết chưa đưa phương pháp áp dụng thực tiễn quản lý tài sản, chưa có câu trả lời thỏa đáng - Luận văn thạc sĩ Quản lý tài sản, tiêu chí cho hoạt động gia công tự làm [xem Welsenes, R (2012), Property management; criteria voor uitbesteden of zelfdoen Bosch en Duin: Amsterdam School of Real Estate] Các nghiên cứu nhìn chung cung cấp hệ thống sở lý luận chuẩn mực toàn diện TSCĐHH nêu bật rủi ro gặp phải trình kiểm tốn Có thể nói sở tảng, tạo điều kiện để xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tổng thể áp dụng Việt Nam 2.2 Các nghiên cứu nước SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG Significa nt Flow of Transacti on (Business Application Name (e.g Underlying Operating System (e.g Windows 2003, Unix) Information Produced by the Entity Types of IPE where accuracy and completeness will be obtained through testing of automated controls How the audit team plans to obtain evidence over the accuracy and completeness of such IPE Significant Flow of Application Transaction Name (Business (e.g Cycle) ACCPAC, SAP) Financial Accounting Reporting / Bravo software/excel Underlying Operating System (e.g Windows 2003, Unix) Windown XP Revenue Bravo software Windown XP Expenditure Bravo software Windown XP Fixed Assets Payroll Treasury Others (please add where applicable) Bravo software/excel Bravo software/excel Bravo software/excel None Windown XP Windown XP Not Applicable Not Applicable Information Produced by the Entity Types of IPE where accuracy and completeness will be obtained through testing of automated controls How the audit team plans to obtain evidence over the accuracy and completeness of such IPE without involvement by an IT Specialist The entity just uses Microsoft Office Excel and Bravo accounting software developed by D.Co which run in Window environment for conducting their business Therefore, this is very simple and easy to understand and we not plan to test the completeness and accuracy of information produced by the entity by testing controls over the preparation and maintenance of such information or by performing direct procedures concurrently with the audit procedures Question / Criteria Explanation Was ERS-CA No Specialist (including overseas teams)Other Matters Discussed involved in previous years? Explanation No, ERS CA Specialist was not involved in the engagement in prior years Are General IT Controls (GITCs) relevant to the audit? Hardware configuration No Use Bravo software There are about 10 users connected to the network The entity makes use of Microsoft Excel as its improvised accounting application system Involvement in business processes Accounting, revenue, inventory, fixed assets and expenditure cycle are supported by the applications Only use Bravo software and excel The entity makes use of Microsoft Excel for summarization of the financial transactions and local reporting 10 users in total The Company applies Bravo software to record transactions There are 10 users who can assess and record with individual passwords Application controls Application size and level of customization Application and access controls are not properly placed with the use of Microsoft Excel Also, the financial information files created using Microsoft Excel are not password protected Question / Criteria Explanation Explanation Accountants records daily transactions which are approved by the General Director under crosscheck of Ms Ngân GA and Ms Nhung - CA Interfaces with other systems None Impact to the entity in the event of system disruption None Other consideration None None None We have not identified and have no intention to rely on the automated controls The manual review and approval of financial transactions override the automated controls Substantive tests will be performed directly on the information None None Will there be “relevant control” that you need an understanding of, or which you intend to rely on, which is an automated control? Any other matters discussed The entity is not using any other system that interfaces with the Microsoft Excel application None Refer to Appendix A for more guidance and illustration of what to be documented Will IT Specialist be involved in the audit? Comments on conclusion, if any/ Conclusion Other comments Involvement of IT specialist is NOT required None Audit Partner / Manager IT Specialist Acknowledgement Name: Trần Huy Công/Vu Manh Hung Name: Mr Ng Viet Son Date: July 2018 Date: July 2018 Relevant elements of the entity’s control environment Controls/processes Procedures performed to evaluate design Conclusion on design and determine implementation/ management and implementation Reference have implemented to workentity’s performed Tìmtyhiểu mơi nghiệp trườngnhà kiểm sốt - Understand control environment CommunicationPhụ and lục 03: Công D doanh Kiem toan vien nhan thay Dieu le cua công Appropriately enforcement of integrity and ethical values nước hoạt động theo điều lệ ty Đ OF da duoc bien den tat cac thành ENVIRONMENT designed UNDERSTANDING THEpho ENTITY’S CONTROL viên and implemented UBCK pháp luật phê duyệt HĐQT, BGĐ va can bo cong nhan vien Điều lệ quy định rõ cấu tổ chức công ty D Dieu le duoc dua len intranet va máy; phân công, phân nhiệm cac vien co account deu co the truy máy điều hành, Ban cap Tổng vao Thành viên HDQT ĐHCĐ giám đốc, ban kiểm soát, kế toán nhiệm Thành viên BGĐ đêu HĐQT trưởng Điều lệ quy định rõ phê duyệt trước bổ nhiệm Các thành vai trò trách nhiệm viên thành viên tiêu chuẩn HDQT va BGD người có vị trí có u kinh cầu nghiệm lâu năm khơng có vấn đề về đạo đức tính trực tính trực Đối với phịng ban chức cán cơng nhân viên, cơng ty D có quy định phân Các phịng ban năm khơng có nhân viên vi phạm đạo đức tính trực Nội quy lao động quy chế nhân viên phổ biến đến tất cán cơng tính trực yếu tố hàng đầu nhân viên Commitment to competence Participation by those charged with governance Bên cạnh cơng ty D xây dựng nội quy, quy chế lao động Hàng năm công ty D tiến hành tổng kết họp cán nhân viên tồn Cơng ty D xây dựng sách nhân viên bố trí cơng tác nhân viên phù hợp với lực ngành nghề đào tạo Các thành viên ban lãnh đạo, ban tổng giám đốc, trưởng ban người có kinh nghiệp kỹ tốt Nhân viên công ty D hầu hết tốt nghiệp đại học Hội đồng thành viên công ty D bao gồm thành viên ĐHCĐ bổ nhiệm thành viên giao phụ trách lĩnh vực cụ thể Các thành viên trực tiếp Kiểm toán viên quan sát nhận thấy thành viên HĐQT BGD, trưởng phó phịng người có kinh nghiệm Ví dụ phịng Tài chính, kế tốn kiểm tốn phân chia rõ ràng người có kinh nghiệm đảm nhận mảng Kế toán trưởng Mrs Diệu Thúy có 15 năm kinh nghiệm ngành tài Appropriately designed and implemented Quan sát thực tế vấn Mrs Thuy - Appropriately Chief Acountant : Kiểm toán viên nhận designed thấy and implemented thành viên HĐQT tích cực tham gia vào cơng tác kiểm sốt điều hành hoạt động cơng ty D Các dự án lớn kế hoạch sản xuất kinh doanh HĐQT phê duyệt nhiệm vụ phân công Management’s philosophy and operating style Ban lãnh đạo công ty D đưa hiệu phương châm hành “Dám làm, đoán chịu trách nhiệm” Khẩu hiệu thông báo đến tất nhân viên * Triết' lý kinh doanh phổ biến cho toàn thể cán CNV: - Đầu tư: Đầu tư có trọng điểm, có tính đến tương hỗ cho dự án, hiệu đầu tư cao - Chất lượng sản phẩm: sống doanh nghiệp, yếu tố tạo nên phát triển bền vững - Khánh hàng bạn hàng: hiểu lĩnh vực tài nhận thấy Mr Hải phụ trách quan tâm, xử lý tài lớn phê duyệt gói thầu CNG Mr Hai review phê duyệt Quan sát kiểm toán viên nhận thấy phương châm hành động ý chí lãnh đạo viết thành hiệu chuyển tải đến tất nhân viên thông qua dán treo tịa nhà cơng ty D Thực tế hoạt động Ban lãnh đạo công ty D thực tốt phong cách lãnh đạo Appropriately designed and implemented cạnh tranh lành mạnh - Cải tiến liên tục: Khơng có vĩnh cửu suy nghĩ, sáng kiến tơn trọng đóng góp vào thành cơng chung - Tinh thần đồn kết thống nhất: Là tảng tạo nên sức mạnh phát triển bền vững Tập đoàn - Kiểm soát rủi ro: Các yếu tố rủi ro tính đến hoạt động cơng ty D Organizational structure - Phương châm hành động: Dám nghĩ, dám làm, dám chịu trách nhiệm, định kịp thời, triển Cơng ty D hoạt động theo mơ hình cơng ty có chi nhánh trực thuộc Hiện cơng ty D có văn phịng mẹ chi nhánh trực thuộc Cơ cấu tổ chức hoạt động công ty D tương đối phù hợp với mô hình xây dựng cơng Quan sát thực tế, KTV nhận thấy công ty D Appropriately rút dần vốn đầu tư vào cơng ty designed ngồi ngành quản lý đến chi and implemented nhánh trực thuộc Cơ cấu tổ chức tương đối gọn nhẹ không phức tạp See Hiện việc đầu tư thêm ngành bị cấm Assignment of authority and responsibility Human resource policies and practices Chế độ phân công phân nhiệm công ty D rõ ràng thực từ xuống gồm HĐQT, BGĐ, Các phòng ban chức quy định cụ thể văn Thiết lập sách tuyển dụng đào tạo, chế độ nhân viên Công ty Quan sát kiểm tra thực tế KTV nhận thấy có phân cơng phân nhiệm rõ ràng HĐQT BGĐ phòng ban Ví dụ Phịng tài xem chia làm mảng phân công cho thành viên ban nhiệm vụ Công ty thiết lập rõ ràng quy định tuyển dụng, đào tạo, phát triển nhân viên Định kỳ, cuối năm, nhân viên Công ty thực đánh giá performance có ý kiến trưởng phịng phận để làm tăng lương, trả thưởng hợp lý dựa lực người Các biên đánh giá lưu giữ phòng HR Hàng năm, hàng kỳ Cơng ty có tham dự đợt tập huấn có liên quan đến hoạt Appropriately designed and implemented Appropriately designed and implemented Phụ lục 04: Tìm hiểu chu trình tài sản cố định (FA business process) Mua tài sản Khấu hao Bán tài sản Work site operation Finance Team Description Assertions Nature of Account balance Volume of transactions & Lack of Homogenity Changes from prior year Phụ lục 05: Trích chương trình toán mẫusignificant Existence (B) Bao gồm nhàkiểm High volume Property, Plant and Equipment is overstated because: - Expenditure of a non-capital nature(e.g repairs and maintenance) has been incorrectly capitalized - The fixed asset register includes Property, Plant and Equipment which not exist - Property, Plant and Equipment purchased subsequent to the period end are incorrectly recorded before the period end - Property, Plant and Equipment have been stolen and have not been removed from the fixed asset register Acquiring Fixed Assets: - Property, Plant and Equipment is understated because: - Fixed asset acquisitions, for which the entity takes ownership, are not recorded - Depreciation is recorded in respect of fictitious assets or assets that have been disposed of - Property, Plant and Equipment purchased prior to the period end are not recorded until after the period end Completeness (B) Fixed assets are misstated due to they are not being depreciated at the appropriate rate and using the correct depreciation methodology in accordance with the accounting policy of the entity Valuation and Allocation (B) Rights and Obligations (B) cửa vật kiến trúc, máy móc, thiết bị văn phịng đặc biệt cơng trình khí có giá trị lớn & consistent Bao gồm nhà cửa vật kiến trúc, máy móc, thiết bị văn phịng đặc biệt cơng trình khí có giá trị lớn High volume & consistent significant Bao gồm nhà cửa vật kiến trúc, máy móc, thiết bị văn phịng đặc biệt cơng trình khí có giá trị lớn High volume & consistent significant Likelihood of misstatement due to fraud/error Subjectivity (or based on judgement) & Complexity Exposure to losses Possibility of significant contingent liabilities Related party Risk High Giá trị cơng trình khí trọng yếu, cần xem xét tính xác việc ghi nhận nguyên giá Giá trị cơng trình khí giá trị tạm tăng, kỳ phát sinh khoản điều chỉnh nguyên giá Ước tính chi phí khấu hao đảm bảo việc ghi nhận hợp lý, phù hợp loại hình Low No No Higher High Giá trị cơng trình khí trọng yếu, cần xem xét tính xác việc ghi nhận ngun giá Giá trị cơng trình khí giá trị tạm tăng, kỳ phát sinh khoản điều chỉnh nguyên giá Ước tính chi phí khấu hao đảm bảo việc ghi nhận hợp lý, phù hợp loại hình Low No No Higher No No Higher High Giá trị cơng trình khí trọng yếu, cần xem xét tính xác việc ghi nhận nguyên giá Giá trị công trình khí giá trị tạm tăng, kỳ phát sinh khoản điều chỉnh nguyên giá Ước tính chi phí khấu hao đảm bảo việc ghi nhận hợp lý, phù hợp loại hình Low ... toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam. .. Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .40 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM... trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHHDeloitte Việt Nam thực 38 2.2.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chung Công ty TNHH Deloitte Việt Nam