tài chính do Công ty TNHHDeloitte Việt Nam thực hiện
Để phân tích và minh họa cho thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại Deloitte Việt Nam, ở đây ta lựa chọn công ty khác hàng D làm mẫu nghiên cứu.
Công ty D được thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp và các giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh điều chỉnh. Cổ phiếu công ty D đang được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoản Hà Nội (HNX).
Công ty D hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu trực tiếp và kinh doanh khí hóa lỏng; đầu tư xây dựng kho bãi, trạm chiết nạp phục vụ cho hoạt động kinh doanh khí hóa lỏng và dịch vụ vận tải khí hóa lỏng; kinh doanh vật tư thiết bị, phụ kiện. Công ty D hoạt động theo điều lệ được UBCK và pháp luật phê duyệt. Điều lệ quy định rõ cơ cấu tổ chức bộ máy; phân công, phân nhiệm trong bộ máy điều hành, Ban Tổng giám đốc, ban kiểm soát, kế toán trưởng. Điều lệ cũng quy định rõ vai trò và trách nhiệm của các thành viên cũng như tiêu chuẩn của từng vị trí. Công ty D hoạt động theo mô hình công ty có các chi nhánh trực thuộc. Đối với các phòng ban chức năng và cán bộ công nhân viên, công ty D cũng có quy định và phân công, phân nhiệm cho từng nhân viên đồng thời do các Trưởng ban phụ trách và phân công, phân nhiệm. Tổng số nhân viên tại ngày 31 tháng 12 năm 2018 là 495 (tại 31/12/2017 là 477).
Phan Trung Kiên 41 Học viện Ngân hàng
về chính sách kế toán và tài chính, công ty D áp dụng chính sách kế toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và các chính sách thuế theo các luật thuế hiện hành tại Việt Nam.
Từ đó, có thể thấy về quy mô, cơ cấu tổ chức cũng như chính sách tài chính kế toán, công ty D là một mẫu đại diện cho phần lớn doanh nghiệp hiện nay tại Việt Nam. Thêm vào đó, hoạt động chính của công ty D là thương mại, kinh doanh khí nên danh mục TSCĐHH của công ty D sẽ đa đạng do vừa bao gồm các tài sản cho các lĩnh vực đặc thù vừa bao gồm các tài sản phục vụ cho mục đích thương mại. Tóm lại, có thể nói công ty D là một mẫu nghiên cứu đáng tin cậy cho kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC.
Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại công ty D do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện như sau:
a) Lập kế hoạch kiểm toán về kiểm toán khoản mục TSCĐHH
+ Hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán được lập theo quy định của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam. Hợp đồng quy định rõ quyền và nghĩa vụ của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam và Công ty D.
+ Thu thập thông tin về khách hàng và đánh giá hợp đồng
Thông tin chung, lĩnh vực kinh doanh
Công ty D được thành lập ngày 12/04/2006. Năm 2007 công ty tiến hành bán đấu giá cổ phần ra bên ngoài và tiến hành niêm yết trên HAST - HNX hiện nay (Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội). Tại 31/12/2017, cổ đông nắm giữ nhiều nhất chiếm 36% cổ phần, còn lại là các cổ đông nhỏ lẻ nắm giữ dưới 5%. Công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh,thương mại khí LPG và CNG cho công nghiệp và dân dụng cho thị trường miền Bắc và miền Trung Việt Nam.
Hệ thống kế toán
Phan Trung Kiên 42 Học viện Ngân hàng
Công ty D áp dụng chế độ kế toán tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
và theo thông tư 200/2014/TT-BTC. (Chi tiết theo dõi tại phụ lục 01: Lựa chọn và
áp dụng chính sách kế toán)
Trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kế toán của Công ty D, theo hướng dẫn về phương pháp kiểm toán số 2600 của Deloitte yêu cầu sự tham gia của chuyên gia IT trong quá trình kiểm toán. Mức độ tham gia của chuyên gia IT được đánh giá
dựa trên trao đổi giữa Giám đốc kiểm toán và chuyên gia IT ( Được thể hiện ở phụ
lục 02: Trao đổi với chuyên gia IT - Documentation of Discussion with IT
Specialist). Dựa trên trao đổi với Giám đốc kiểm toán và chuyên gia IT, do hệ thống
của công ty không quá phức tạp nên sự tham gia của IT trong quá trình kiểm toán là không cần thiết.
Có thể nói, đây là một ưu điểm trong chương trình kiểm toán của Deloitte so so với các công ty kiểm toán khác khi có sự tham gia của các các chuyên gia IT đối với việc kiểm tra hệ thống của khách hàng để xác định mức độ tham gia trong quá trình thực hiện kiểm toán đối với mỗi khách hàng. Đối với khách hàng có hệ thống phức tạp, Deloitte Việt Nam đã thực sự có sự tham gia của chuyên gia IT trong quá trình kiểm toán.
Hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV phỏng vấn Ban lãnh đạo công ty để thu thập thông tin cần thiết về cơ cấu tổ chức, các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong đơn vị. Bên cạnh đó, KTV đồng thời tiếp cận và tìm hiểu bộ tài liệu, quy chế nội bộ của đơn vị để làm cơ sở đánh giá hệ thống KSNB. Thông qua đó, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá các rủi ro có thể phát sinh cũng như mức rủi ro trong công tác kiểm toán công ty D và xây dựng mức trọng yếu. Qua tìm hiểu về môi trường kiểm soát, KTV kết luận công ty
D có thiết kế môi trường kiểm soát phù hợp. (Chi tiết theo dõi tại Phụ lục 03: Tìm
hiểu về môi trường kiểm soát - Understand entity’s control environment).
KTV tiến hành tìm hiểu thông tin về quy trình TSCĐHH như: quy trình mua sắm, thanh lý tài sản, khấu hao tài sản, quy chế quản lý và theo dõi tài sản. Trong quá trình tìm hiểu về chu trình TSCĐHH, KTV sẽ tiến hành lấy mẫu và tiến hành walk-through nhắm đảm bảo quy trình thiết kế được thực hiện chính xác. Qua tìm
Xác định mức trọng yếu dựa
PBT of 2018_Số trước kiểm toán dự tính 15,849,846,76
2
Input selection factor 10%
Materiality 1,584,000,000
Xác định mức trọng yếu dựa trên doanh thu
Doanh thu ước tính trc các bút toán điều
chỉnh sau loại trừ nội bộ 2,998,250,000,000
Input selected factor 0.80%
Selected materiality: 24,000,000,00
0
Phan Trung Kiên 43 Học viện Ngân hàng
hiểu và tiến hành kiểm tra, đánh giá ban đầu của KTV về việc kiểm soát và quản lý
TSCĐHH tại công ty D là đảm bảo. (Cụ thể theo dõi tại Phụ lục 04: Tìm hiểu về
chu trình tài sản cố định).
+ Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Do công ty D là đơn vi niêm yết nên chỉ tiêu lợi nhuận đóng vai trò hết sức quan trọng và được đa phần cổ đông lưu ý nhiều khi xem BCTC của Công ty. Do công ty D là đơn vị kinh doanh bán hàng đa dạng (cả bán buôn và bán lẻ) nên nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu của công ty có số lượng giao dịch cũng như giá trị giao dịch lớn. Ban lãnh đạo của Công ty đánh giá doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng mà Công ty phải đạt được theo đúng NQHĐCĐ. Do Công ty có số dư vay ngắn hạn các ngân hàng thương mại lớn để đảm bảo cho nhu cầu vốn lưu động phục vụ kinh doanh của Công ty, nên chỉ tiêu quan trọng mà các Ngân hàng xem xét khi đánh giá cho vay là chỉ tiêu tài sản ròng. Đế đam ba o tính hiêu qua cua cuôc kiểm toán va phu hợp vơi tính hính thực tế của doanh nghiệp, KTV xác định việc tính gia tri trọng yếu trên cơ sở mức trọng yếu bình quân của 3 phương pháp chọn tiêu chuẩn (benchmark) khác nhau (lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản ròng) là phù hợp.
Xác định mức trọng yếu dựa trên tài sản
ròng
Net asset 418,844,807,349
Input selected factor 1%
Selected materiality: 4,190,000,000
M bình quân 9,920,000,000
PM sử dụng 7,940,000,000
CTM 496,000,000
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 44 Học viện Ngân hàng
Theo mức trọng yếu được xác định dựa trên cơ sở mức trọng yếu trung bình của 3 phương pháp nên ta có mức trọng yếu bình quân được tính:
Chỉ tiếu 01/01/2018 31/12/2018 Chênh lệch
tuyệt đối Chênh lệchtương đối
Trong đó:
- Mức trọng yếu thực hiện (PM) được xác định bằng 80% so với giá trị trọng yếu
sử dụng;
- Sai sót có thể chấp nhận được (CTM - Clearly Trivial Misstatement) được xác
định bằng 5% so với giá trị mức trọng yếu sử dụng.
Trong quá trình xác định mức trọng yếu, KTV đã áp dụng các phương pháp xác định đa dạng và đảm bảo được sự thận trọng. Tuy nhiên, việc xác định mức trọng yếu mới chỉ được thực hiện cho toàn bộ BCTC mà chưa xác định mức trọng yếu đối với từng khoản mục - cụ thể là khoản mục TSCĐHH.
+ Thiết kế chương trình kiểm toán
Dựa trên những đặc điểm, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, trưởng nhóm kiểm toán dưới sự soát xét của trưởng phòng kiểm toán cấp cao sẽ tiến hành xây dựng các thủ tục kiểm toán nhằm đảo bảm các sai sót trọng yếu được phát hiện. Tại công ty D, giá trị công trình trong khoản mục TSCĐHH được xem xét là trọng yếu. Vì vậy, KTV chú trọng đánh giá tính chính xác của việc ghi nhận nguyên giá. Giá trị các công trình có thể là giá trị tạm tăng, trong kỳ có thể phát sinh các khoản điều chỉnh nguyên giá. Ước tính chi phí khấu hao đảm bảo việc ghi nhận hợp lý,
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 45 Học viện Ngân hàng
phù hợp loại hình. ( Chi tiết chương trình được nêu tại Phụ lục 05: Trích chương
trình kiểm toán mẫu).
b) Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH
+ Phân tích
Trong bước đầu tiên của giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sẽ tiến hành tổng hợp và phân tích sơ bộ về tình hình biến động của TSCĐHH để có cái nhìn tổng quát và những đánh giá sơ bộ về TSCĐHH tại công ty D. Trong thủ tục này, các kỹ thuật chủ yếu được sử dụng là so sánh với số liệu của năm trước nhằm đánh giá tính hợp lý của biến động với tình hình hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị và tìm hiểu nguyên nhân các biến động được KTV xét đoán là bất thường.
Nguyên giá 8682,192,281,46 690,130,374,202 4 7,938,092,73 % 1.16 Nhà cửa, vật kiến trúc 450,360,868,83 0 450,861,838,079 500,969,24 9 0.11 % Máy móc, thiết bị 8213,750,533,87 221,539,238,568 0 7,788,704,69 % 3.64 Phương tiện vận tải truyền dẫn 7 14,118,133,78 7 13,677,965,03 ) (440,168,750 -3.12% Thiết bị, dụng cụ quản lý 4 1,583,036,05 4 1,583,036,05 - % 0.00 TSCĐ HH khác 9 2,379,708,91 4 2,468,296,46 88,587,545 % 3.72 Hao mòn lũy kế 3250,362,578,74 282,666,480,526 32,303,901,783 % 12.90 Nhà cửa, vật kiến 7143,485,722,88 161,343,269,636 17,857,546,749 % 12.45
trúc Máy móc, thiết bị 91,406,302,37 9 105,617,861,622 14,211,559,243 % 15.55 Phương tiện vận tải truyền dẫn 3 12,210,780,11 8 12,155,049,87 (55,730,235) -0.46% Thiết bị, dụng cụ quản lý 1,589,846,59 2 1,630,091,95 5 40,245,36 3 2.53% TSCĐ HH khác 2 1,669,926,77 5 1,920,207,43 250,280,663 % 14.99
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Nguồn: Giấy tờ làm việc nội bộ tại Deloitte Việt Nam
Từ kết quả trên, KTV nhận thấy giải thích biến động khoản mục TSCĐHH là phù hợp: Số dư nguyên giá tại thời điểm 31/12/2018 tăng 3.2 tỷ so với đầu năm là do cuối năm có hợp nhất 3.1 tỷ tài sản của Công ty X ( Năm 2018, công ty D đã mua lại 20% cổ phần của công ty X và chuyển thành 1 chi nhánh trực thuộc 100%) và thực hiện mua sắm mới một số máy móc thiết bị tại văn phòng và các chi nhánh. Cuối năm công ty hợp nhất 2.4 tỷ khấu hao lũy kế của công ty X.
Ưu điểm trong việc phân tích biến động trong khoản mục TSCĐHH theo thủ tực kiểm toán tại Deloitte Việt Nam là đánh giá cả về giá trị tuyệt đối và giá trị tương đối và tìm hiểu, giải thích các biến động bất thường. Tuy nhiên, trong việc phân tích này lại chưa thể hiện được ngay các biến động của khoản mục TSCĐHH có phù hợp với biến động của các khoản mục khác trên BCTC không.
+ Kiểm tra chi tiết
Sau khu thực hiện phân tích sơ bộ về báo cáo tài chính và biến động của khoản mục TSCĐHH tại công ty D, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết, dựa trên chương trình kiểm toán được thiết kế dành cho công ty D. Trong trường hợp của công ty D, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tình hình tăng, giảm và tính toán khấu hao TSCĐHH. Để thực hiện, KTV thực hiện các công việc sau:
* Lập bảng tổng hợp TSCĐHH và đối chiếu số dư
POP 9,529,792,466
PM 9,920,000,000
POP/PM 1
Phan Trung Kiên 47 Học viện Ngân hàng
Mục đích của của công việc là kiểm tra tính đúng đắn giữa số liệu tại BCTC do đơn vị lập và số liệu trên bảng cân đối phát sinh, sổ cái được thể hiện qua sổ đăng ký tài sản cố định (FA register).
Đoi với số dư đầu kỳ: Do công ty D là khách hàng cũ và được Deloitte Việt Nam kiểm toán trong năm tài chính trước đó, KTV không tiến hành kiểm toán lại số dư đầu kỳ mà chỉ tiến hành đối chiếu với số dư cuối kỳ trên BCTC được kiểm toán của niên độ tài chính liền trước.
Đối với số dư cuối kỳ: Việc xác nhận số dư cuối kỳ được thực hiện thông qua cơ sở
kiểm tra số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản trong kỳ. Cùng với đó, KTV tiến hành kiểm kê tại đơn vị vào thời điểm kết thúc niên độ tài chính nhằm đảm bảo một phần tính hiện hữu và đầy đủ của TSCĐ. Do số lượng TSCĐ của công ty D lớn, nằm tại nhiều khu vực khác nhau và những hạn chế cố hữu của kiểm toán, KTV tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên để tiến hành kiểm kê. Phương pháp chọn mẫu được thực hiện tuân thủ theo yêu cầu, hướng dẫn của hãng kiểm toán và được tiến hành bằng phần mềm Deloitte Analytics.
Đối với kiểm kê TCSĐHH, KTV áp dụng phương pháp “Book to floor” (lựa chọn các TSCĐHH từ bảng tổng hợp theo dõi tài sản) và “Floor to book” (lựa chọn từ TSCĐHH hiện hữu thực tế tại công ty). Có thể nói đây là một ưu điểm trong kiểm kê TSCĐHH tại Deloitte Việt Nam. Việc áp dụng đồng thời “Book to floor” và “Floor to book” giúp việc kiểm kê vừa đảm bảo được tính hiện và vừa đảm bảo được một phần tính đầy đủ hữu của TSCĐHH.
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định hữu hình thông qua tiến hành kiểm tra chọn mẫu. Số lượng mẫu được chọn được tính theo công thức quy định của hãng kiểm toán (phụ thuộc vào mức trọng yếu thực hiện, mức rủi ro, tổng giá trị các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định hữu hình - POP). Bên cạnh việc chọn mẫu bằng phần mềm ngẫu nhiên do hãng kiểm toán Deloitte toàn cầu thiết kế, KTV tiến hành rà soát sổ nhằm xác định các nghiệp vụ bất thường và tiến hành kiểm tra thêm nếu có để đảm bảo hoài nghi nghề nghiệp.
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 48 Học viện Ngân hàng
Higher risk without control reliance
Sample size 2
Ngày
So
Per Client
Diễn giai Biên bản nghiệm thu/ thanh lí hựp
đông
PerOTT Hựp đóng/ Chứng từ
khác Hóa đờri Ket luận
01/07/18 157/07
Tang TSCD lap đặt tuyên Sng NM Catatlan (dự toán 2,lty)
. cn. Biên bản thanh lí hợp đồng ngày
1,641,534,624 -6~lg' = : Hợp đông SQ 26/2018/HDKT/KMB/TP Hóa đsn 0000018 ngày 15/6/2018 Yes 01/07/18 158/07
Cung cãp máy nạp bình phòng nổ, cân điện tử
phòng nố và dv lắp đặt chạy thử theo HD
01/2017... kho Hải phong∖
324,000,000 Bièn bán nghiệm thu ngày 30/1/2018 Biên hãn thanh lí hợp đ3ng ngày 5/2/2018
Hóa đsn 0ŨŨŨŨ64 ngày 12/2/201Đ