Là một khoản mục nằm trên báo cáo tài chính, các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục TSCĐHH chịu sự tác động bởi các nhân tố chung ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chính.
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 32 Học viện Ngân hàng
Các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chỉnh được cụ thể hóa trong khuôn mẫu phổ biến về chất lượng kiểm toán được trình bày dưới đây. Sau các thảo luận về Nâng cao chất lượng kiểm toán năm 2006, Hội đồng Báo cáo tài chính (Financial Reporting Council - FRC) đã công bố Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán (The Audit Quality Framework) vào tháng 2/2008. Bảng 1.4 trình bày tóm tắt nội dung của khuôn mẫu này.
(1) Văn hóa của
công ty kiểm toán Văn hóa của công ty kiểm toán là nhân tố có ảnh hưởng
thuận chiều tới chất lượng kiểm toán, khi các nhà lãnh đạo công ty kiểm toán có thể: Tạo ra môi trường mà việc đạt được chất lượng cao được coi là một giá trị, đầu tư cho việc theo đuổi chất lượng cao và có phần thưởng xứng đáng cho việc đạt chất lượng cao
(2) Kỹ năng và
phẩm chất của KTV Kỹ năng và phẩm chất của KTV và chỉ nhiệm kiểm toán được coi là có ảnh hưởng tích cực tới chất lượng kiểm toán khi: Chủ nhiệm kiểm toán và KTV am hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng, tuân thủ chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp.
(3) Hiệu quả của
quá trình kiểm toán Một quá trình kiểm toán hiệu quả được cho là có tác động
tích cực tới chất lượng kiểm toán khi: Phương pháp và công cụ kieermt oán áp dụng trong quá trình kiểm toán được tổ chức tốt; cung cấp khuân mẫu và thủ tục để đạt được các bằng chứng thích hợp và đầy đủ cho cuộc kiểm toán.
(4) Sự trung thực và hữu ích của báo cáo
Báo cáo kiểm toán được cho là có ảnh hưởng tích cực tới chất lượng kiểm toán khi: báo cáo kiểm toán thể hiện một cách rõ kiểm toán
ràng ý kiến của KTV về BCTC đã được kiểm toán cũng như các ý kiến đối với các nhà quản lý, báo cáo đáp ứng được yêu
cầu của người sử dụng phù hợp với bối cảnh pháp luật và các quy định hiện hành.
(5) Các nhân tố bên ngoài không phụ thuộc kiểm soát của KTV
Các nhân tố bên ngoài không kiểm soát được của KTV có tác động tới chất lượng kiểm toán, gồm: Cách thức quản trị công ty có ảnh hưởng nhất định tới BCTC và vì vậy cũng tác động tới chất lượng kiểm toán; Ủy ban kiểm toán hay Ban kiểm soát của khách hàng kiểm toán; Môi trường pháp lý liên quan tới kiểm toán,.
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Nguồn: Tài liệu Hội đồng Báo cáo tài chính
Ngoài các nhân tố chung ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chính nói trên, các nhân tố ảnh hưởng tới khoản mục TSCĐHH có thể kể tới như:
- Quy mô, đặc điểm TSCĐHH của doanh nghiệp: Đối với kiểm toán khoản mục
TSCĐHH, quy mô đặc điểm TSCĐHH của doanh nghiệp là một nhân tố ảnh hưởng mạnh mẽ. Các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khác nhau có quy mô và sự đa dạng trong nhóm tài sản khác nhau. Đối với các ngành, lĩnh vực đặc thù như khai khoáng, điện, xây lắp, danh mục TSCĐHH sẽ khác biệt hoàn toàn so với các doanh nghiệp thuộc ngành, lĩnh vực như thương mại, dịch vụ, sản xuất,... Do đó, quy mô và đặc điểm TSCĐHH của doanh nghiệp là nhân tố tác động mạnh mẽ tới kiểm toán khoản mục TSCĐHH.
- Công tác quản lý TSCĐHH tại đơn vị được kiểm toán: TSCĐHH là cở sở vật
chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt được các mục tiêu về hoạt động sản xuất và tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là phải tăng cường công tác quản lý TSCĐHH nhằm đạt hiệu quả cao. Hơn nữa, trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐHH vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh nên trong công tác quản lý TSCĐHH, các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị của TSCĐHH. Do đó, kiểm toán TSCĐHH đối với một doanh nghiệp có công tác quản lý TSCĐHH chặt chẽ, quy
Tên tổ chức kiểm toán được chấp thuận: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 15, tòa nhà Vinaconex, 34 Láng Hạ, quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội Số điện thoại: 024 62883568 Số fax: 024 62883568
Phan Trung Kiên 34 Học viện Ngân hàng
chuẩn sẽ có phương pháp tiếp cận và thủ tục thực hiện khác với kiểm toán khoản
mục TSCĐHH tại đơn vị có công tác quản lý kém hiệu quả.
- Hiểu biết của KTV về TSCĐHH của đơn vị được kiểm toán: Trong kiểm toán
khoản mục TSCĐHH, hiểu biết của KTV đối với TSCĐHH của đơn vị có sự tác động mạnh mẽ. Khi KTV có kiến thức nhất định về đặc điểm của TSCĐHH của doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp trong lĩnh vực đặc thù, các xét đoán nghề nghiệp được đưa ra bởi KTV chính xác hơn và gia tăng chất lượng của kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính.
- Các nhân tố khác: Bên cạnh các nhân tố kể trên, ảnh hưởng tới kiểm toán khoản
mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính có thể kể tới nhân tố như: Thị trường của loại tài sản được kiểm toán, năng lực của kế toán viên của đơn vị được kiểm toán,...
Ket luận chương 1:
Như vậy, chương 1 của luận văn đã khái quát được những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mụ c TSCĐHH trong kiểm toán BCTC.
Chương 1 đã nêu lên được những khái niệm và đặc điểm cơ bản về TSCĐHH và khoản mục TSCĐHH trên BCTC cũng như những hoạt động KSNB đối với TSCĐHH trong đơn vị. Trên cơ sở những khái niệm và đặc điểm đó đã đưa ra được những ảnh hưởng của đặc điểm TSCĐHH đến công tác kiểm toán TSCĐHH cũng như những sai sót thường gặp phải khi kiểm toán TSCĐHH trong cuộc kiểm toán BCTC.
Chương 1 cũng đã khái quát những nội dung cơ bản về quy trình kiểm toán TSCĐHH trong kiểm toán BCTC theo trình tự: Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán.
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 35 Học viện Ngân hàng
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN. 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Email: deloittevietnam@deloitte.com
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Người đại diện pháp luật: Hà Thị Thu Thanh - Chủ tịch HĐTV
Phạm Văn Thinh - Tổng Giám đốc
Chi nhánh công ty: Chi nhánh công ty TNHH Deloitte
Việt Nam
Địa chỉ chi nhánh: Tầng 18, Tòa nhà Times Square, 58-
69F đường Đồng Khởi, phường Bến
Nghé,
Quận I, thành phố Hồ Chí Minh
Số điện thoại: 028 39100751
Số fax: 02839100750
Email: deloittevietnam@deloitte.com
Deloitte là Hãng kiểm toán và tư vấn có lịch sử hình thành và phát triển gần 180 năm trên thế giới. Trong những năm gần đây, Deloitte luôn giữ vị trí số một thế giới trong các hãng cùng ngành về doanh thu. Đặc biệt, trong năm tài chính 2017,
Năm tài chính
2017 - 2018 Năm tài chính2016 - 2017 Năm tài chính2015 - 2016
Phan Trung Kiên 36 Học viện Ngân hàng
Deloitte không những giữ vị trí số một thế giới về doanh thu mà còn vượt xa đối thủ số hai một tỷ đô la Mỹ doanh thu trên toàn cầu. Deloitte là đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn rủi ro, tư vấn pháp lý và các dịch vụ liên quan cho khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau và các giải pháp tư vấn tài chính công cho Chính Phủ. Năm 2018, Deloitte là đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn cho 80% doanh nghiệp trong danh sách Fortune Global 500.
Deloitte là đơn vị mang năng lực toàn cầu, cung cấp các dịch vụ chất lượng thông qua mạng lưới thành viên của hãng với đội ngũ khoảng 264.000 chuyên gia tư vấn của Deloitte được kết nối toàn cầu tại hơn 150 quốc gia và vùng lãnh thổ. Deloitte luôn nỗ lực từng ngày với mục đích lan tỏa và xây dựng những ảnh hưởng tích cực tới xã hội và cộng đồng.
Tại Việt Nam, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là công ty đầu tiên trong lĩnh vực Tư vấn và Kiểm toán. Với đội ngũ đông đảo hơn 900 nhân sự có năng lực cạnh tranh với cơ hội tiếp cận toàn bộ thông tin, hiểu biết và thế mạnh của Deloitte Đông Nam Á, Deloitte Việt Nam luôn là đơn vị cung cấp các giá trị gia tăng chất lượng vượt trội tới toàn bộ khách hàng, đồng hành cùng khách hàng trong những vấn đề kinh doanh phức tạp.
Từ năm 1992 tới 1997: Công ty Kiểm toán Việt Nam - VACO (tiền thân của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam) hợp tác với hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) từ năm 1992. Tháng 10/1997, VACO đã chính thức được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu.
Ngày 07/05/2007, liên doanh VACO-DTT hoàn thành quá trình chuyển đổi sở hữu từ Công ty TNHH Một thành viên trực thuộc Bộ tài chính trở thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo đúng quy định của Nhà nước về KTĐL. Theo đó, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam được chính thức hình thành vào ngày 01/11/2007 theo giấy chứng nhân đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/10/2007
Tháng 5/2009: Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam và Công ty Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam ra đời.
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 37 Học viện Ngân hàng
2.1.2. Cơ cấu tổ chức của công ty
Deloitte VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến - chức năng được thể hiện như sau:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Deloitte Việt Nam
(Nguồn: Bản cáo minh bạch của Deloitte VN)
2.1.3. Các thông tin tài chính về Công ty TNHHDeloitte Việt Nam
Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam trong 3 năm tài chính gần đây:
Tổng doanh thu 824,310 664,803 672,230
Lợi nhuận sau thuế 20,739 12,998 16,590
Thuế nộp NSNN 115,629 114,512 114,811
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Thủ tục kiểm toán Cơ sở dẫn liệu
2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
Để minh họa cho quá trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục TSCĐHH nói riêng, em xin lấy một ví dụ tại khách hàng của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là công ty D. Quá trình kiểm toán tại khách hàng diễn ra từ 07/01/2019 đến 18/01/2019 cho năm tài chính từ 01/01/2018 đến 31/12/2018. (Ghi chú: Tên công ty đã được thay đổi nhằm mục đích đảm bảo tính bảo mật thông tin cho khách hàng đơn vị.)
2.2.1. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung tại Công ty TNHHDeloitteViệt Nam Việt Nam
Quy trình kiểm toán BCTC do hãng kiểm toán Deloitte thiết kế thông thường bao gồm ba (03) giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán.
+ Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành các thủ tục sau:
- Thu thập thông tin về khách hàng và tìm hiểu hoạt động, lĩnh vực kinh doanh và
đánh giá rủi ro hợp đồng. Đối với khách hàng đã được kiểm toán bởi Deloitte trong năm tài chính trước, các thông tin về khách hàng đã được thu thập và lưu trữ tại Deloitte Việt Nam. Do đó, KTV chỉ tiến hành thu thập bổ sung những thông tin mới và các sự thay đổi của khách hàng. Đối với khách hàng mới, Deloitte tiến hành thu thập toàn bộ các thông tin về khách hàng từ thời điểm thành lập đến năm kiểm toán hiện hành;
- Tìm hiểu hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của khác hàng;
- Tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ: Thông qua phân tích sơ bộ, KTV xác
định được các khoản mục chứa rủi ro trọng yếu, phạm vi, khối lượng công việc
SV: Phan Trung Kiên Lớp: K18CLCG
Phan Trung Kiên 39 Học viện Ngân hàng
của cuộc kiểm toán và xây dựng cá thủ tục kiểm toán cần thực hiện để đảm bảo kiểm tra được các rủi ro;
- Xác định mức trọng yếu, trọng yếu thực hiện và mức độ sai sót có thể chấp nhận
được;
- Thiết kế chương trình kiểm toán
+ Thực hiện kiểm toán
Đối với khoản mục TSCĐHH, chương trình kiểm toán do Deloitte Việt Nam thiết kế đảm bảo các cơ sở dẫn liệu như sau:
Tiến hành kiểm kê TSCĐ và thời điểm kết thúc kỳ báo cáo
Tính hiện hữu
Lập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐHH trong năm và đối chiếu số liệu được cung cấp với số liệu trên báo cáo tài chính do khách hàng lập
Tính đầy đủ
Tính trình bày và thuyết minh
Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐHH Tính hiện hữu
Tính đầy đủ
Quyền và nghĩa vụ
Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TCSĐHH Tính đầy đủ
Quyền và nghĩa vụ Đánh giá và phân bổ Kiểm tra phân loại giữa TSCĐHH, tài
sản cố định vô hình và bất động sản đầu tư
Phan Trung Kiên 40 Học viện Ngân hàng
Với từng khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán xác định và thiết kế các thủ tục kiểm toán cụ thể dựa vào đặc điểm lĩnh vực và tình hình kinh doanh để bảo đảm các cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục TCSĐHH.
+ Kết thúc kiểm toán
- Kiểm tra, hoàn thiện giấy tờ làm việc;
- Soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc kỳ báo cáo;
- Phát hành Báo cáo kiểm toán, thư quản lý.
2.2.2. Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáotài chính do Công ty TNHHDeloitte Việt Nam thực hiện tài chính do Công ty TNHHDeloitte Việt Nam thực hiện
Để phân tích và minh họa cho thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại Deloitte Việt Nam, ở đây ta lựa chọn công ty khác hàng D làm mẫu nghiên cứu.
Công ty D được thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp và các giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh điều chỉnh. Cổ phiếu công ty D đang được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoản Hà Nội (HNX).
Công ty D hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu trực tiếp và kinh doanh khí hóa lỏng; đầu tư xây dựng kho bãi, trạm chiết nạp phục vụ cho hoạt động kinh doanh khí hóa lỏng và dịch vụ vận tải khí hóa lỏng; kinh doanh vật tư thiết bị, phụ kiện. Công ty D hoạt động theo điều lệ được UBCK và pháp luật phê duyệt. Điều lệ quy định rõ cơ cấu tổ chức bộ máy; phân công, phân nhiệm trong bộ máy điều hành, Ban Tổng giám đốc, ban kiểm soát, kế toán trưởng. Điều lệ cũng quy định rõ vai trò và trách nhiệm của các thành viên cũng như tiêu chuẩn của từng vị trí. Công ty D hoạt động theo mô hình công ty có các chi nhánh trực thuộc. Đối với các phòng ban chức năng và cán bộ công nhân viên, công ty D cũng có quy định và phân công, phân nhiệm cho từng nhân viên đồng thời do các Trưởng ban phụ trách và phân công, phân nhiệm. Tổng số nhân viên tại ngày 31 tháng 12 năm 2018 là 495 (tại 31/12/2017 là 477).