561 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH PKF việt nam thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN À NG VG ACf KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ HƯƠNG GIANG Lớp : K20KTD Khóa học : 2017 - 2021 Mã sinh viên : 20A4020172 Giảng viên hướng dẫn : TS LÊ THỊ THU HÀ Hà Nội - Năm 2021 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Khóa luận “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” cơng trình nghiên cứu em Các số liệu, kết nêu khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận Nguyễn Thị Hương Giang LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy Khoa Ke tốn - Kiểm tốn Học viện Ngân hàng dạy em kiến thức, kinh nghiệm quan trọng cần có để hồn thành khóa luận Đặc biệt TS Lê Thị Thu Hà hướng dẫn, giúp đỡ nhiều thời gian làm khóa luận Bên cạnh đó, em chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh Phạm Giáp Nhất, Đặng Minh Đức, chị Đậu Thị Sương tập thể nhân viên công ty TNHH PKF Việt Nam giúp đỡ em việc tìm hiểu, thu thập thơng tin thực hành Tuy nhiên, lần đầu tiếp xúc với công việc thực tế hạn chế mặt kinh nghiệm nên tránh thiếu sót tìm hiểu, đánh giá trình bày hoạt động kiểm tốn cơng ty TNHH PKF Việt Nam, mong nhận nhận xét, đánh giá thầy cô quý công ty để em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Hương Giang ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ,BẢNG vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Lý luận chung kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực 1.1.1 Khái niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Nguyên tắc, đặc điểm kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Những sai sót thường gặp với khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.1.4 Kiểm soát nội chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.2 Căn kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3 Quy trình trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .16 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 20 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 iii KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 27 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH PKF Việt Nam .27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý 30 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC chung Cơng ty 32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH PKF Việt Namthực 37 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 37 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 39 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 40 2.3 Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty TNHH PKF Việt Nam thực Công ty ABC 41 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 54 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 70 2.4 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH PKF Việt Namthực 73 2.4.1 Ưu điểm .73 2.4.2 Hạn chế 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG 75 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 76 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH PKFViệt Nam 76 iv 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí DANH MỤC VIẾT TẮT quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực .76 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 77 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 79 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 80 3.3 Các kiến nghị thực giải pháp 80 3.3.1 phía Nhà nước quan chức năng, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 80 3.3.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm toán .81 3.3.3 Về phía khách hàng 82 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 Từ viết tắt Ý nghĩa CPBH Chl phí bán hàng CPDLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội KPCĐ Kinh phí cơng đồn BCĐKT Bảng cân đối kế tốn NVL Ngun vật liệu CCDC Cơng cụ dụng cụ HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng v Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên BGĐ Ban giám đốc BLĐ Ban lãnh đạo PKF Việt Nam Công ty TNHH PKF Việt Nam Vl DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Công ty TNHH PKFViệt Nam 30 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTCtạiPKFViệt Nam 36 Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN 14 Bảng 2.1: Hồ sơ thường trực Công ty TNHH PKF Việt Nam 34 Bảng 2.2: Các danh mục kiểm toán phần hành hồ sơ “Công ty TNHH PKF Việt Nam” 35 Bảng 2.3 Trích GTLV A310 : Thơng tin khách hàng 43 Bảng 2.4 : Bảng hỏi HTKSNB CPBH CPQLDN 45 Bảng 2.5: Trích GTLV A510: Phân tích sơ BCTC 47 Bảng 2.6 Trích GTLV A710: Xác định mức trọng yếu 50 Bảng 2.7: Trích GTLV G130: Chương trình kiểm tốn chi phí hoạt động 52 Bảng 2.8 Trích Bảng tìm hiểu HTKSNB CPBH CPQLDN .55 Bảng 2.9 Trích GTLV G340: Phân tích biến động CPBH 57 Bảng 2.10 Trích GTLV G440: .Phân tích biến động CPQLDN 60 Bảng 2.11 TríchGTLV kiểm tra đối ứng bất thường khoản mục CPBH .63 Bảng 2.12 Trích GTLV G341: Kiểm tra chi tiết khoản mục CPBH 64 Bảng 2.13 Kiểm tra đối ứng bất thường khoản mục CPQLDN 66 Bảng 2.14 Trích GTLV G441: Kiểm tra chi tiết khoản mục CPQLDN 68 Bảng 2.15 Trích GTLV G342: vii Accountants a business advisors G442 Người thực : DTS Ngây 14 03 2020 Người soát xẽt : DMD Ngày 20 03 2020 Kỳ ké toán: 31/12/2020 soát xét 2hợp : CQT 03 2020 Bảng 2.16 Trích GTLVNgười G442: Tổng kếtNgây 21 kiểm tốn khoản mục CPQLDN Khách hãng: Cịng ty ABC Tài khoăn 642 PKF Nợ TK 642 723,421,215 723,421,215 Có TK 2293 Mục tiêu: Tịng hạp két kiêm tốn KET LUẠN KlEM TỒN Các vàn đê phát sinh: - Chi phi dự phịng nợ phải thu khó đơi chưa hạch tồn Kiên nghị: ❖ Bút tốn điêu chinh trước Ngày 20 tháng 03 năm 2021 Người sốt xẽt Ngưởi thực ❖ Điêu chinh sị liệu BCTC + TrenBCKQHDKD: Đặng Mmh Đức Đậu Thi Sưomg Chi phi quân lý doanh nghiệp tảng 723,421,215 X7ND Trưởng nhỏm kiêm toán Trợ kỹ kiêm toán Lọn nhuận kè toán trước thuê TNDN tâng 723,421,215 X7ND + TrenBCDKT: Dự phịng nợ phải thu khó địi tàng 723,421,215 X7ND Két luận: Còng ty ABC điêu chinh theo ý kiên KTX' Dựa vào kẽt quà còng việc, theo ý kiên tôi: Ngoại trữ vãn đê nẽu trên, khoản mục Chi phi quân lý doanh nghiệp lã trung thực, họp lý, xét ưẻn khia cạnh trọng yêu, theo nguyên tãc kè toán chãp nhận chung vã lập nhãt quăn VỚI nãm 71 (Trích nguồn tài liệu “ Công ty TNHH PKF Việt Nam”) 72 2.4 Nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 2.4.1 Ưu điểm Đội ngũ nhân viên trẻ, động, nhiệt tình, trách nhiệm cao cơng việc có thái độ làm việc chuyên nghiệp làm việc với khách hàng Ban lãnh đạo PKF Việt Nam có hướng tầm nhìn rộng PKF Việt Nam tự hào có quy trình kiểm tốn BCTC nói chung CPBH, CPQLDN nói riêng thiết kế theo chuẩn mực quốc tế PKFI với điều chỉnh phù hợp với đối tượng thị trường Việt Nam Cách thức tiến hành kiểm toán đa dạng, linh hoạt hiệu trường hợp Sử dụng linh hoạt phương pháp, thủ tục kiểm toán linh hoạt để thu thập chứng kiểm toán Các cấp soát xét tỉ mỉ để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán phát hành 2.4.2 Hạn chế Trước ưu điểm kể trên, PKF Việt Nam bộc lộ số hạn chế quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN sau: * Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: - Tìm hiểu thơng tin khách hàng + Đối với khách hàng cũ hầu hết KTV dựa vào hồ sơ thường trực lưu cơng ty có thu thập thêm thơng tin thay đổi tài ảnh hưởng đến BCTC cịn bỏ qua yếu tố ảnh hưởng đến tính trực BGĐ thơng tin ngành nghề phương tiện đại chúng + Đối với khách hàng mới: Gặp nhiều khó khăn việc thu thập nên thông tin không đầy đủ ảnh hưởng đến nhận định ban đầu KTV - Đánh giá HTKSNB: Bảng hỏi tìm hiểu HTKSNB thiết kế sẵn sử dụng cho khách hàng, khơng mang tính chun biệt cho khách hàng Ngồi bảng hỏi có tính chất chọn lựa có/khơng/ bị chi phối ý chí chủ 73 quan BGĐ đơn vị kiểm toán gây ảnh hưởng nhận định KTV đánh giá, không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu HTKSNB - Xác định mức trọng yếu khoanh vùng rủi ro: PKF Việt Nam xây dựng mức trọng yếu chung cho BCTC, hai khoản mục CPBH CPQLDN mức phân bổ nhỏ nên việc xác định ước tính KTV mang tính chủ quan, từ việc đánh giá thiếu xác tăng rủi ro kiểm toán * Giai đoạn thực kiểm toán - Thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích + Thử nghiệm kiểm sốt xây dựng có hiệu xác định số lượng mẫu chọn lại phụ thuộc nhiều vào xét đốn KTV phụ trách phần hành, KTV khơng có lực số lượng bỏ sót lớn mẫu khơng mang tính đại diện cho tổng thể + Thủ tục phân tích: Các phân tích KTV chủ yếu phân tích ngang, dọc theo thơng tin tài mà khơng đả động đến thơng tin phi tài liên quan Khi tiến hành phân tích ngang, KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động CPBH CPQLDN kỳ kế toán năm sau so với năm trước, biến động tháng năm - Chọn mẫu kiểm tra chi tiết: Việc chọn mẫu đảm bảo tính trọng yếu KTV chọn mẫu có nội dung bất thường số dư lớn nhiên lại khơng đại diện cho tổng thể bỏ qua sai sót nhỏ bị lặp lại sai phạm nhiều lần -Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết: KTV bị tập trung vào mẫu mang tính trọng yếu mà bỏ qua nghiệp vụ không trọng yếu Ví dụ khách hàng hoạt động ngành xây dựng cơng trình nên CPBH phát sinh nhỏ, KTV khơng kiểm tra kỹ khoản mục dẫn đến tăng rủi ro kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn, ảnh hưởng tới chất lượng tồn kiểm toán * Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các nhân viên kiểm tốn khơng kịp hồn thiện hồ sơ kiểm toán vừa kết thúc kiểm toán mà phải đợi đến hồn thành kiểm tốn khác Đơi việc sốt xét lại giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán chưa thực 74 tỉ mỉ, việc soát xét KTV giai đoạn khoản mục CPBH CPQLDN chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc chi tiết để trống ngày soát xét, để trống tên người soát xét Nguyên nhân hạn chế: - Đặc thù ngành kiểm toán diễn khoảng từ tháng tháng hàng năm, KTV kiêm nhiệm nhiều kiểm toán thời gian gấp rút dẫn đến áp lực công việc hiệu làm việc chưa tốt - Thời gian làm việc kiểm toán hạn hẹp kéo dài từ - ngày phải kiểm toán khối lượng nghiệp vụ công ty năm liền không tránh khỏi việc bỏ sót số sai sót khơng thể lường trước - Khách hàng đa dạng nhiều lĩnh vực, quy mơ, hình thức đa dạng phong phú KTV khó hiểu sâu sắc tồn vấn đề phát sinh doanh nghiệp - Nguồn nhân lực KTV trẻ, động, chuyên môn tốt chưa có nhiều kinh nghiệm - KTV có thời gian tiếp xúc, trao đổi với khách hàng chậm trễ để việc thu thập thông tin khó khăn KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, em tổng hợp, mơ tả, trình bày quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN thực trạng kiểm tốn cụ thể cơng ty ABC cơng ty TNHH PKF Việt Nam giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn Từ rút ưu điểm, hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế tồn Các nội dung nêu chương giúp vạch định hướng để khắc phục hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPDLDN đưuocj trình bày chương 75 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH PKF Việt Nam Để trì hoạt động định hướng tốt cho công ty, BGĐ Công ty TNHH PKF Việt Nam không ngừng đưa giải pháp nhằm phát triển công ty ngày lớn mạnh Với mục tiêu phát triển trở thành trong công ty kiểm toán dẫn đầu Việt Nam, PKF Việt Nam ln vươn hồn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm tốn dịch vụ khác kèm hướng tới hài lòng khách hàng Tất BGĐ nhân viên công ty PKF Việt Nam ngày thực để đạt mục tiêu đề tương lai: - Duy trì đội ngũ lãnh đạo tài năng, sáng tạo, có tinh thần trách nhiệm cao công việc - Tuyển dụng trợ lý kiểm toán, KTV tốt chất lượng số lượng, cập nhật kiến thức mới, chuẩn mực quốc tế, kỹ thực kiểm toán khả ngoại ngữ - Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng yêu cầu khách hàng đưa - Cải thiện sở vật chất đại, sang trọng môi trường làm việc thoải mái, hiệu cao cơng việc 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Với hạn chế nêu trên, giúp PKF Việt Nam hoàn thiện quy trình kiểm tốn hai khoản mục CPBH CPQLDN em xin đưa số giải pháp sau: 76 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn □ Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động Thông thường khách hàng cũ, KTV dựa vào tài liệu lưu trữ hồ sơ thường trực, bổ sung thay đổi tài ảnh hướng đến BCTC Tuy nhiên quỹ thời gian dành cho kiểm toán so với khối lượng phát sinh nghiệp vụ cơng ty hay tập đồn lớn nên việc tiếp cận thu thập thông tin chưa trọng Vậy nên, bên cần có trao đổi ngắn khách hàng, KTV năm KTV tiền nhiệm vấn đề gặp phải mùa kiểm tốn trước, thơng tin thay đổi bên khách hàng, vấn đề lưu ý khách hàng Tại trao đổi bên liên quan giúp tiết kiệm thời gian cho giai đoạn sau KTV bắt vấn đề lưu tâm từ trước khách hàng có nhìn tồn diện cho lĩnh vực cơng ty kiểm tốn kinh doanh Đối với khách hàng việc thu thập thông tin không dễ dàng, KTV tiền nhiệm nguồn thông tin đáng tin cậy, cần chủ động liên lạc để thu thập thông tin khách hàng Tăng cường hiểu biết thông tin phi tài chính, thơng tin pháp lý, thơng tin thị trường, quy định Nhà nước tính cạnh tranh lĩnh vực, đối tác khách hàng, đối thủ cạnh tranh, thực trạng hoạt động doanh nghiệp, đa dạng qua nguồn thơng tin bên ngồi ngân hàng, đối thủ, báo đài, không bị lệ thuộc nhiều vào thơng tin nội cung cấp Giúp KTV có nguồn thông tin dồi dào, đáng tin cậy mang tính khách quan xét đốn ban đầu □ Cải thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB cơng việc phức tạp u cầu KTV có trình độ lực chuyên môn cao Tuy xây dựng theo quy trình chuẩn quốc tế PKFI cịn điểm thiếu sót thiết kế chưa chi tiết cụ thể Bảng hỏi thiết kế sẵn cho tất doanh nghiệp có chọn lựa có/ khơng chưa khái qt KSNB đơn vị, kết trả lời thường không sát so với thực tế khách thể thường có xu hướng trả lời tốt Chính nhược điểm 77 này, Cơng ty nên xây dựng hệ thống bảng hỏi chi tiết cụ thể cho loại hình, lĩnh vực, quy mô, doanh nghiệp khác Bên cạnh đó, câu hỏi đánh giá theo thang điểm câu hỏi mở thu nhiều ý kiến xác thực câu hỏi lựa chọn có/khơng Kết hợp thêm lưu đồ bảng tường thuật HTKSNB thủ tục khác quan sát, kiểm tra chứng từ, sổ sách, cụ thể khoản mục CPBH CPQLDN từ giúp làm giảm thủ tục kiểm tra chi tiết cho giai đoạn sau Khi thực chi tiết cho quy trinh đánh giá HTKSNB cách đầy đủ giúp KTV nâng cao chất lượng kiểm tốn, giảm chi phí thời gian cho giai đoạn thực kiểm tốn □ Hồn thiện việc xác định mức độ trọng yếu khoanh vùng rủi ro Tại PKF Việt Nam, xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống cho toàn khách hàng Tuy nhiên với khách hàng có quy mơ nhỏ, mức độ khái qt chưa đầy đủ văn làm việc dẫn đến khó khăn cho KTV khoanh vùng số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập dẫn đến lãng phí chi phí kiểm tốn mà khơng đặt hiệu Chính thế, chấp nhận khách hàng, KTV cần đánh giá lại mức độ trọng yếu mức độ quy mơ, loại hình doanh nghiệp khác Rủi ro kiểm tốn KTV xác định cơng thức AR = IR* CR* DR, IR( rủi ro tiềm tàng) có sẵn đặc thù kinh DN, lĩnh vực, sức cạnh tranh thị trường CR( rủi ro kiểm soát) xác định HTKSNB DN, CR tỷ lệ thuận với AR, CR cao tức HTKSNB không tốt dẫn đến AR tăng theo Việc đánh giá theo mức độ thấp, trung bình, cao cịn lỗ hổng lớn thiếu cứ, bám sát thực tế, chưa khoanh vùng rủi ro kiểm toán Một phần ảnh hưởng đến hạn chế đến từ phía KTV chưa nhiều kinh nghiệm làm việc Để khắc phục nhược điểm này, PKF Việt Nam mở rộng sách đào tạo, bồi dưỡng nhân viên hợp lý chuyên sâu cho kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng Thêm vào đó, Cơng ty cần phát triển tiêu chuẩn đánh giá cách đồng để KTV bám sát khơng bị mang tính chủ quan Các tiêu chuẩn đánh giá phải hợp thức hóa văn xây dựng tảng có sẵn kết hợp với kinh nghiệm thực tế chuyên 78 gia giúp đồng phịng ban với cơng ty Em tin biện pháp đem lại hiệu cao việc đánh giá tính trọng yếu khoanh vùng rủi ro 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn □ Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích Tiến hành thủ tục phân tích khoản mục CPBH, CPQLDN PKF Việt Nam, KTV thực phân tích số liệu theo chiều ngang (phân tích xu hướng) chiều dọc (phân thích cấu so với tiêu định) giúp KTV thu thập chứng phù hợp đầy đủ nhanh tiết kiệm thời gian Có thể mở rộng khoảng thời gian từ 3-5 năm nhìn thấy rõ xu hướng năm trước năm Thêm vào đó, so sánh với đơn vị khác ngành, trung bình ngành, điều kiện kinh tế- xã hội để có nhìn tổng qt Ngồi ra, KTV dựa vào danh tiếng thị trường, kết hợp sử dụng thơng tin tài phi tài để xem xét hiệu kinh doanh đơn vị Ví dụ như, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân công với số lượng nhân viên Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV rà sốt lại đánh giá tính hợp lý số liệu BCTC, mối quan hệ tiêu khác BCTC từ phát biến động bất thường phân tích nguyên nhân Cuối cùng, KTV thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp hiệu cho kiểm toán doanh nghiệp khách hàng □ Hoàn thiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí Phương pháp chọn mẫu PKF Việt Nam dùng thủ công, hầu hết dựa vào xét đốn mang tính chủ quan KTV chọn mẫu có nội dung bất thường lại không đại diện cho tổng thể bỏ qua nhiều sai sót nhỏ bị trùng lặp nhiều lần Chính vậy, cơng ty đưa cơng nghệ kết hợp sử dụng thêm phần mềm để giúp nâng cao mặt chất lượng mẫu chọn, số lượng phù hợp 79 có độ tin cậy mang đại diện tổng thể nhiều Có thể kinh phí bỏ ban đầu đầu tư phần mềm chiếm số tiền khơng nhỏ tính cho khoảng thời gian dài tiết kiệm thời gian kiểm tra chi tiết dẫn dến quỹ thời gian tiến hành kiểm toán rút ngắn lại, nâng cao trình độ sử dụng công nghệ nhân viên 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán □ Vấn đề sử dụng, ghi chép lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán viên mặt hồn thiện GTLV KTV phải có kế hoạch phân bổ thời gian làm việc hợp lý, dứt điểm cho kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến c ác kiểm toán khác kiêm nhiệm nhiều kiểm toán thời gian eo hẹp BLĐ cơng ty nên có kế hoạch phân cơng công việc cụ thể áp dụng cho cá nhân trình độ lực nhân viên khác Một số điểm trình bày GTLV chưa thực cần thiết mà KTV tốn thời gian hoàn thiện, cơng ty nên thiết kế phần mềm hồn thiện riêng phân loại rõ loại giấy tờ ghi chép thu thập thông tin khách hàng, ghi chép báo cáo, thư xác nhận bên thứ ba, Trong thời gian thực kiểm toán, KTV nên chủ động trao đổi vấn đề gặp phải cho trưởng nhóm khơng nên đợi đến cuối báo cáo Từ đó, trưởng nhóm bám sát, nắm bắt thơng tin nhanh chóng giúp KTV hồn thiện GTLV cho tiến độ 3.3 Các kiến nghị thực giải pháp 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức năng, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Về phía Nhà nước (trực tiếp Bộ Tài chính) để tạo kiều kiện thuận lợi mở đường cho công ty thuộc lĩnh vực kế toán, kiểm toán nhằm khuyến khích thúc đẩy phát triển ngành cơng nghiệp nước, quan quản lý Nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: - Hoàn thiện hệ thống sở pháp lý cho hoạt động hội nhập, q trình kiểm tốn áp dụng chuẩn mực quốc tế thực tế Việt Nam 80 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Tạo dựng chương trình đào tạo nâng cao nghiệp vụ kế tốn, kiểm toán - Nâng cao sở vật chất, trang bị thiết bị kỹ thuật đại giúp cao hiệu hoạt động Ve phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cầu nối liên kết KTV giàu kinh nghiệm, môi trường hợp tác phát triển cơng ty kiểm tốn - Thường xuyên tổ chức buổi hội thảo mở rộng trao đổi kiến thức 3.3.2 phía KTV Cơng ty kiểm tốn KTV nhân tố có vai trị định đến kết kiểm toán, then chốt vấn đề Vậy nên việc nâng cao chất lượng đội ngũ KTV nâng cao chất lượng chất lượng kiểm tốn - Khơng ngừng chủ động trau dồi thêm mặt chuyên môn, thường xuyên bổ sung kiến thức, quy định, nghị định Nhà nước - Tuân thủ tốt đạo đức nghề nghiệp, rèn luyện thân hội nhập quốc tế lĩnh vực đa dạng tồn cầu hóa để phát triển toàn diện PKF Việt Nam để đặt mục tiêu đề giai đoạn phát triển bước cần cải thiện mặt nội cơng ty: - BGĐ cần có chiến lực phát triển thương hiệu mang PKF Việt Nam hội nhập quốc tế tạo môi trường thuận lợi cho đội ngũ cán công nhân viên công ty phát triển tồn diện thân, đóng góp cho cơng ty - Thường xuyên tổ chức lớp đào tạo cho nhân viên nâng cao nghiệp vụ, tiếp cận sách quy định Chính sách lương thưởng thúc đẩy phát triển cạnh tranh nội cơng ty - Hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng; bổ sung phần mềm chọn mẫu sử dụng cơng nghệ giảm thiểu xét đốn mang tính chủ quan KTV - 81 3.3.3 phía khách h àng - Hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam chưa có HTKSNB chặt chẽ đầy đủ nên doanh nghiệp cần bổ sung hồn thiện HTKSNB mình, ngồi cần nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC - Các đơn vị kiểm tốn cần tạo điều kiện tích cực cho KTV cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan để hoạt động kiểm tốn thuận tiện Giữ thái độ tôn trọng, giúp đỡ KTV q trình kiểm tốn 82 KẾT LUẬN Những nội dung em trình bày đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” hoàn thành Bằng việc thực đề tài đào tạo thực tập khoảng thời gian 45 tháng công ty TNHH PKF Việt Nam, em có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn CPBH, CPQLDN nói riêng Mặt khác, em có nhận thức rõ ràng tầm quan trọng, cần thiết việc kiểm tốn CPBH, CPQLDN ảnh hưởng tới khoản mục khác, tới tổng thể BCTC Cũng thông qua nghiên cứu đề tài này, em thấy ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn BCTC khoản mục chi phí từ đưa số giải pháp, kiến nghị với mong muốn giúp phần để hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN đồng thời đưa PKF Việt Nam phát triển thành công thị trường Tuy nhiên, hạn chế nhiều mặt kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp từ người Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin cảm ơn hướng dẫn tận tình Ts Lê Thị Thu Hà bảo tận tình đội ngũ cán nhận viên công ty TNHH PKF Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2021 Sinh viên Nguyễn Thị Hương Giang 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 200/2014/TT-BTC Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán mẫu VACPA (2019), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TS Lê Thị Thu Hà (Chủ biên) (2019) “Giáo trình kiểm tốn bản”, Học viện ngân hàng, nhà xuất Hồng Đức Tài liệu học tập mơn Kiểm tốn tài - Học viện Ngân hàng Bùi Hồng Hạnh (2019), “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài chinnhs cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện”, Khóa luận, Học viện Ngân hàng Các tài liệu nội công ty TNHH PKF Việt Nam Trang web https://www.pkf.com.vn/ 84 ⅛'ii'iL∣i1 Turnitin Báo cáo Độc sáng CỘNG HÒA XẢ HỌI CHil NGIllA Vlf l NAM Dộc Iiip - TtI - llạnh phúc Oi xửlỷ vào: 14-tbg 5-202J 14:14 to? ID: 1554402348 Chí sδ Tương đơng MmChJi 77 Cỉ N⅛: • ∙∙∙∙ w ⅛∙∙ ∙∙∙∙m≡*4∙*∙w 22% Tương đòng theo Nguồn Internet Sources: 17⅛ Ầr phjm xuãt bàn: 13% BaiciIflHocSHi: 25% NHẠN XÉTKL VÀBởi XẤNguyễn C NHẠNGiang ClJA DON VỊ IIHJC TẠI’ Check Họ lẽn sinh viên thực tập: /^cy⅛ ∕∕u ∕.(u4y ∙ΛZVM,ll∕.∙7Z Lớp : ^Λ'Λ7∕? Ngành: tc ⅛n - XctW-Jhia Niên khóa: iΛi∕Z ΛZ√ match (bài cúa học sinh từ 30-thg 5-2018) Dơn vị thực tập7% : ány /y í7y//.í/ ^xz lí«.c.z)hw Submitted L-J National E⅛ι⅛rι c⅛ Unlvtiriily on 2018-05-ĩũ Thời gian thục tập: tlUΛ^.P T ^∕ 'f.CdJ Nhận XCt: 5⅝ match (bàl cúa học Sinh tir 05-thg 6-2020) Submitted to Banking Academy on 2020-06-05 ¼'M ⅛0t Jau ^uic ⅛tf 'i°i cMj 4⅛, sirfi Pl4l