ABC
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a) Xem xét chấp nhận và đánh giá rủi ro hợp đồng
Thu thập thông tin xem xét chấp nhận khách hàng:
Công ty ABC là khách hàng cũ của PKF Việt Nam nên các thông tin cơ bản đã được lưu trữ tại hồ sơ thường trực tại kho của PKF Việt Nam tuy nhiên vẫn cần
41
cập nhật các thông tin thay đổi từ phía khách hàng ảnh hưởng đến BCTC năm nay kiểm toán trước khi ký hợp đồng kiểm toán.
Căn cứ hồ sơ kiểm toán năm 2019, KTV thu thập thêm bổ sung thông tin nhận thấy khách hàng ABC không có sự thay đổi, rủi ro nào trong năm 2020. Và được chấp nhận ký kết hợp đồng tại ngày 15 tháng 12 năm 2020. Các thành viên của cuộc kiểm toán tại Công ty ABC:
2 Nguyễn Thanh Long NTL Kiểm toán viên
3 Đậu Thị Sương ĐTS Kiểm toán viên
4 Nguyễn Đức Tuấn NĐT Kiểm toán viên
STT Họ và Tên Tên viết tắt Chức danh
1 Đặng Minh Đức ĐMĐ Chủ nhiệm kiểm toán - Soát
xét cấp 1
2 Chu Quang Tùng CQT KTV - Soát xét chất lượng
Tên khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2020 _______________ Tên Ngày thực _____hiện_____ Nội dung: THÔNG TIN CƠBẢNVỀKHÁCH HÀNG Người thực hiện__________ ĐTS 09/03/21 Người soát xét 1 ___________ ĐTĐ 20/03/21 Người soát xét 2 ____________ CQT 21/03/21
Dưới sự phân công của trưởng nhóm kiểm toán thì KTV Đậu Thị Sương đảm nhiệm hai phần hành CPBH và CPQLDN.
b) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Do công ty ABC là khách hàng cũ của PKF Việt Nam nên anh Phạm Giáp Nhất đã dựa vào hồ sơ thường trực được lưu trữ trước đó, phỏng vấn BGĐ khách hàng ABC, kế toán trưởng,... đã tổng hợp được và trình bày trên giấy tờ làm việc mẫu A310 dưới đây:
42
2.3. Trích GTLVA310 : tin cơ bản vê khách
PKF
Accountants &
Họ tên Chức vụ Bằng cấp/kinh nghiệm Phạm Văn
M Kế toán trưởng Đại học
A. MỤC TIÊU
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. NỘI DUNG CHÍNH
1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hường đến DN
1.1 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng ngành nghề Thị trường và sự cạnh tranh
Trong năm 2020, thị trường bất động sản được Nhà nước quan tâm vì vậy có những bước chuyển tích cực. Cùng với đó, Nhà nước đang di chuyển các doanh nghiệp sản xuất về chung thành môt khu công nghiệp chính vì vậy nhu cầu mở rộng cũng như xây dựng các khu công nghiệp, khu chế xuất, ... tăng cao. Đây là bước quan trọng trong việc các công ty về công trình xây dựng cũng được phát triển. Ngoài ra, thị trường vật liệu xây dựng hoạt động khá mạnh mẽ, giá cả tốt nhưng do đó có rất nhiều sự cạnh tranh trong ngành.
Sự suy thoái vẫn còn ảnh hưởng đến nền kinh tế, sự cạnh tranh gay gắt của các công ty trong nước và nước ngoài khiến cho tăng trưởng của ngành xây dựng, cung cấp vật liệu thiết bị chưa thực sự đúng với tiềm năng.Vì vậy, để có thể tận dụng những lợi thế của thị trường nhằm tăng được doanh thu, công ty ABC phải tăng cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Điều này là phù hợp với đặc điểm của thị trường.
1.2 Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hường đến doanh nghiệp Thực trạng chung của nền kinh tế
Nền kinh tế Việt Nam năm 2020 có tăng trưởng, với nhiều chuyển biến tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho tăng trưởng trên nhiều lĩnh vực trong đó có lĩnh vực xây dựng, cung cấp vật tư thiết bị xây dựng phát triển. Bên cạnh đó thì các doanh nghiệp cũng gặp phải sự cạnh
thiết bị xây dựng phát triển. Bên cạnh đó thì các doanh nghiệp cũng gặp phải sự cạnh tranh gay gắt của thị trường.
43
2. Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp Thông tin chung
Tên công ty: Công ty Cổ phần xây dựng ABC
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số ngày 29/03/2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội Cấp. Đi vào hoạt động từ ngày 10/4/2004.
Vốn điều lệ : 50.000.000.000 VNĐ
2.1 Lĩnh vực hoạt động
• Dịch vụ thi công công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi (ngoại trừ xây dựng kết cấu hạ tầng, đường sắt, đường bộ, thủy lợi nội địa)
• Cung cấp dịch vụ lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước, điều hòa không khí
• Cung cấp vật liệu xây dựng, phương tiện, thiết bị xây lắp
• Thiết kế và thi công nội, ngoại thất công trình
• Tư vấn thiết kế các công trình xây dựng
• Dịch vụ lắp đặt các hệ thống và thiết bị cơ điện công trình
• Dịch vụ quản lý, giám sát thi công xây dựng
• Thi công xây dựng kết cấu hạ tầng khu đô thị, khu công nghiệp
• Thiết kế, thi công hệ thống phòng cháy chữa cháy và chống sét
• Lập dự án đầu tư xây dựng công trình, thiết kế quy hoạch xây dựng công trình
2.2 Loại hình sờ hữu và bộ máy quản trị Loại hình sờ hữu: Công ty Cổ phần
Hội đồng thành viên và Ban giám đốc:
Hội đồng thành viên gồm có 5 người, Ban kiểm soát có 3 người và có 4 người thuộc thành viên Ban giám đốc
3. Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng
Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư 200 có hiệu lực áp dụng cho năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 01/01/2019.
Hình thức sổ kế toán áp dụng là kế toán trên máy tính. Kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/2020 và kết thúc vào ngày 31/12/2020. Báo cáo tài chính được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành có liên quan tại Việt Nam.
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: ĐTS Ngày: 13/03/2021 Người soát xét : ĐMĐ Ngày: 21/03/2021
Câu hỏi Có Không N
/ A
Ghi chú
l.Khách hàng có thường xuyên theo dõi sự biến động của CPBH, CPQLDN không?
X Kế toán chi phí tập hợp CPBH
và CPQLDN mỗi tháng, lập bảng phân tích biến động trình lên kế toán trưởng và Giám đốc
điều hành.
2.Đơn vị có quy định về thẩm quyền phê duyệt các khoản CPBH và CPQLDN không?
X Công ty quy định thẩm quyền
phê duyệt theo định mức chi phí.
3.Đơn vị có phân công công việc cho từng nhân sự có liên quan và những thay đổi trong phân công có được cập nhật kịp
thời không?
X
4. Các khoản CPBH và
CPQLDN được ghi nhận có X
Tuy nhiên, chứng từ được tập hợp từ văn phòng các công
Kết luận: Qua các thông tin tìm hiểu được trên, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán này là trung bình.
(Trích nguồn tài liệu “ Công ty TNHH PKF Việt Nam”)
44
c) Đánh giá HTKSNB và khoanh vùng rủi ro gian lận
Công ty ABC là khách hàng cũ theo hồ sơ thường trực được lưu thì HTKSNB của ABC trong kiểm toán trước ở mức độ trung bình. Tiếp đến năm nay, KTV tiến hành thu thập thông tin về sự thay đổi ảnh hưởng đến HTKSNB bằng thủ tục phỏng vấn BGĐ. KTV nhận định rằng rủi ro kiểm toán năm nay vẫn được duy trì ở mức trung bình như năm trước vì không có sự thay đổi nào ảnh hưởng đến HTKSNB.
Tuy nhiên, thủ tục phỏng vấn của KTV vẫn được diễn ra để đánh giá thêm cho HTKSNB công ty ABC thông qua bảng hỏi dưới đây:
đảm bảo đầy đủ chứng từ hợp
lý, hợp lệ hay không? trường, có thể bị mất, khôngđầy đủ
5.Khách hàng có theo dõi chi tiết đến từng khoản mục CPBH và CPQLDN không? X 6.Việc các khoản CPBH và CPQLDN khi phát sinh có được
phân loại, hạch toán đầy đủ, kịp thời, đúng kỳ kế toán không?
X
Kết luận: Hệ thống KSNB của các khoản mục CPBH, CPQLDN:
Tốt Trung bình X Yếu
(Trích nguồn tài liệu “Công ty TNHH PKF Việt Nam”)
KẾT LUẬN:
Mức rủi ro kiểm soát đối với CPBH và CPQLDN được đánh giá là ở mức trung bình. KTV tập trung kiểm tra các cơ sở dẫn liệu: sự phát sinh, tính đúng kỳ.
d) Đánh giá sơ bộ BCTC
Để nắm tình hình hoạt động kinh doanh cũng như đánh giá khoản mục CPBH và CPQLDN, các KTV tính toán biến động tương đối và tuyệt đối của năm kiểm toán so với năm trước tại Công ty ABC. Hầu hết mọi phân tích đều dựa vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trích giấy tờ làm việc của PKF Việt Nam.
PKF
Accountants &
business advisers Người thực hiện ĐTS Ngav thực hiện 13 03/2021
Người soảt xét ĐMĐ Ngày thực hiện 21 03/2021
Klỉảch hàng: Công ty ABC Chi tiêu Nãm 2020 Tỷ lệ trẽn ' DT Thuãn (H) Năm 2019 DT ThuanTỹ lệ trẽn (H) Biên động ________VND________ %
Doanh thu bán hàng vả cung cap
dịch vụ 8 959,581,530,94 692,629,826,918
266,951,704,0 31
38.5 4
Cảc khoản giãm trứ doanh thu - - - - - -
Doanh thu thuàn vè bán hàng và
cung cap dịch vụ 959.581,530.94 8 100 692,629,826.918 100 266,951.704,0 31 38,5 4 Giá vòn hãng bán 894302,553,46 9 93.19 630,850,921,725 91,08 4 263351,631,74 41,7 5
Lợi nhuận gộp vê bán hãng và cung cãp dịch vụ 65,378,977,4 79 6.81 61,778,905,193 8,9 2 3,600,072,2 87 5,83
Doanh thu hoạt động tài chinh 3,051,999,28
1 0.32 134,939,859________
0,0 2
2,917,059,4
22 2.161,75
Chi phí tài chinh 11,797,525,70
3 1.23 4,584,540,16 1 0,6 6 7312,985,54 2 157,3 3
Trong đó: Chi phỉ ỉãi vay
11,797,525,70 3 1.32 1 4,584,540,16 6 0,6 7312,985,54 2 157,3 3 Chi phí bán hãng 6,227,614,97 7 0.65 5,519,616,87 9 0,8 707,998,098 12,8 3
Chi phí quản lý doanh nghiệp 9 51,626,973,74 5.3 8 49,647,065,399 7.2 8 1,979,908,35 0 3.99
Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh ) (1,221,137,669 (0.13) 633,013,544,33 9 0.3 1 (634,234,682,007 ) (156.47) Thu nhập khác 6 4,189,066,58 4 0.4 1 1,880,119,09 7 0.2 5 2,308,947,49 122.81 Chi phí khác 6 369,220,23 4 0.0 8 1,012,256,86 5 0.1 ) (643,036,623 (63.53) Lợi nhuận khác 0 3,819,846,35 0 0.4 867,862,223 3 0.1 7 2,951,984,12 340.14
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 2,598,708,68 1 0.2 7 633,881,406,56 1 0.4 4 (631,282,697,880 ) (14.25)
Chi phí thuế TNDN hiện hành 0 931,085,13 0 0.1 9 1,290,054,21 9 0.1 ) (358,969,089 (27.83)
Chi phí thuế TNDN hoãn lại - - - -
Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN ________________ 1,667,623,55 1 0.1 7 623,591,352,34 2 0.2 5 (630,923,728,791 ) 4.18 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của ABC năm 2020 tăng so với năm 2019 là 266,951,704,031VNĐ, tương ứng với mức tăng 38,54%. Mặc dù dịch bệnh COVID ảnh hướng đến hầu hết các ngành khác trong thị trường kinh tế nhưng ngành xây dựng lại có chút tăng trưởng trong năm 2020. Ngoài ra công ty ABC đã ký thêm được các hợp đồng tư vấn, thi công xây dựng cũng như cung cấp thiết bị, vật liệu xây dựng. Giá vốn hàng bán năm 2020 so với năm 2019 tăng 263,351,631,744 VNĐ, tỷ lệ tăng là 41,75% tương đối đồng đều với mức tăng của doanh thu.
Tên khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2020
Nội dung:
XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Tên Ngày thực hiện
Người thực hiện ĐTS 09/03/21
Người soát xét 1 ĐTĐ 20/03/21
Người soát xét 2 CQT 21/03/21
Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu Doanh thu
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC trước kiểm toán BCTC đã điều chỉnh
sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này Do đây là chỉ tiêu p trình độ tổ chức hoạ của đơn vị lản ánh quy mô, t động kinh doanh Về CPBH và CPQLDN:
- CPBH năm 2020 tăng so với năm 2019 là 707,998,098 VNĐ với mức tăng là 12,83%. Có thể do trong năm
công ty ABC
thu được các hợp đồng mới mở rộng, tuy nhiên cũng có thể có biến động bất thường hoặc do việc kiểm soát
chi phí chưa
tốt của công ty.
- CPQLDN năm 2020 tăng so với năm 2019 là 1,979,908,350 VNĐ, tỷ lệ tăng là 3,99%. Mức tăng CPQLDN
khá thấp so
với mức tăng của doanh thu bán hàng cũng như CPBH, đây là một lưu ý để KTV kiểm tra thêm để xác định
nguyên nhân
biến động.
Lợi nhuận sau thuế TNDN năm nay so với năm trước giảm 630,923,728,791VNĐ, tương ứng mức giảm
4,18%. Nhận
định ban đầu nguyên nhân có thể do tỷ lệ tăng của doanh thu thấp hơn tỷ lệ tăng của các khoản chi phí, không thể
bù đắp
được dẫn đến LNST giảm.
(Trích nguồn tài liệu “Công ty TNHH PKF Việt Nam”)
49 Xác định mức trọng yếu và rủi ro
KTV tính mức trọng yếu dựa trên phần trăm của các chỉ tiêu như Tổng doanh thu, Tổng tài sản, Tổng chi phí, Tổng lợi nhuận trên BCKQHĐKD, Tổng vốn chủ sở hữu, ... trên BCTC trước kiểm toán. Tuy nhiên với khách hàng ABC thì KTV lựa chọn Tổng doanh thu làm cơ sở tính mức trọng yếu, sau đó lựa chọn mức trọng yếu thấp nhất và so sánh với năm trước để làm mức trọng yếu tổng thể cho
toàn bộ BCTC năm nay.
Bảng 2.6. Trích GTLV A710: Xác định mức trọng yếu
PKF
Accountants &
business advisers A710
A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a)
959,581,530,948 959,581,530,948
Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường (b) 0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau
điều chỉnh (c)=(a)-(b) 959,581,530,948 959,581,530,948
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức
trọng yếu (d) 1% 1%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
Mức doanh thu của doanh nghiệp lớn, và rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình.
Mức trọng yếu tông thể (e)=(c)*(d) 9,595,815,309 9,595,815,309
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức
trọng yếu thực hiện (f) 50% 50%
Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f) 4,797,907,654.7
4
4,797,907,654.7 4
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng
sai sót không đáng kể (h) 1% 1%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai
sót có thể bỏ qua
(i)=(g)*(h) 47,979,076.55
47,979,076.55 KTV chọn ra mức trọng yếu khi áp dụng vào kiểm toán:
Nội dung Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tông thể 9,595,815,309 6,397,210,206
Mức trọng yếu thực hiện
4,797,907,654.74
3,298,605,103 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai
sót có thể bỏ qua
47,979,076.55 31,986,051
(Trích nguồn tài liệu “Công ty TNHH PKF Việt Nam”)
e) Xây dựng chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN được thể hiện qua GTLV G130 của PKF Việt Nam dưới đây:
PKF
G130
Tên khách hàng Công ty ABC Tên
Ngày thực ______hiện Kỳ kế toán 31/12/2020 Nội dung CHƯƠNG TRÌNH KIÊM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG Người thực hiện ĐTS 13/03/21 Người soát xét ĐMĐ 20/03/21 Người soát xét CQT 21/03/21 MỤC TIÊU
Đảm bảo chi phí hoạt động (CPBH, CPQLDN) cho Công ty thực sự tồn tại, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị và được ghi sổ đầy đủ, đúng kỳ với giá trị tiền tệ hợp lý; Các khoản chi phí hoạt động đã được phân loại trình bày đúng trên Báo cáo tài chính theo đúng chính sách kế toán áp dụng. CÁC THỦ TỤC KIÊM TOÁN ÁP DỤNG Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu 1. Tổng hợp chi phí
Lập bảng tổng hợp chi phí, đối chiếu số tổng cộng với sổ cái và báo cáo trên cả 2 chỉ tiêu số năm trước và số năm nay, so sánh sự biến động của các yếu tố chi phí giữa các năm và tìm hiểu các nguyên nhân đồng thời