Báo cáo thực tập tổng hợp doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kpmg việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -o0o CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Đề tài: KIỂM TỐN PHẦN HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên Mã số sinh viên Lớp Giảng viên hướng dẫn : Trịnh Tuấn Dũng : 11161052 : Kiểm toán 58B : TS Phạm Thị Minh Hồng Hà Nội, 2020 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC 1.1.1 Một số đặc điểm chung khoản mục doanh thu tài chi phí tài kế tốn doanh nghiệp 1.1.2 Tổ chức kế toán cho khoản mục doanh thu tài chi phí tài 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp với khoản mục doanh thu tài chi phí tài 10 1.1.4 Kiểm soát nội với khoản mục doanh thu tài chi phí tài 11 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực 13 1.3 Khái quát chung kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài quy trình kiểm tốn BCTC Công ty TNHH KPMG .14 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .14 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 23 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CNF 28 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28 2.1.1 Thu thập thông tin ban đầu 29 2.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ 33 2.1.3 Đánh giá rủi ro trọng yếu .33 2.1.4 Thiết kế kế hoạch kiểm toán cụ thể 38 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 40 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 40 2.2.2 Thủ tục phân tích .44 2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết .47 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 66 2.3.1 Đánh giá kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 66 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán 66 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 71 3.1.1 Ưu điểm 71 3.1.2 Nhược điểm 73 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn BCTC Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực 74 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .74 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 75 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .76 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH: Trách nhiệm hữu hạn CP: Cổ phần KTV: KTV BCTC: Báo cáo tài BTC: Bộ tài TNDN: Thu nhập doanh nghiệp KAM: KPMG Audit Manual M: Materiality PM: Performance Materiality AMPT: Audit Misstatement Posting Threshold ROMM: Risk of material misstatement GL: General ledger BS: Balance sheet DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục doanh thu tài chi phí tài 14 Bảng 1.2: Bảng câu hỏi mô tả kiểm soát nội liên quan đến doanh thu tài chi phí tài .19 Bảng 1.3: Hướng dẫn xác định mức trọng yếu tổng thể .21 Bảng 2.1: Phân tích sơ doanh thu tài chi phí tài 33 Bảng 2.2: Bảng trả lời câu hỏi mô tả kiểm soát nội liên quan đến doanh thu tài chi phí tài 35 Bảng 2.3: Lựa chọn tỷ lệ % đánh giá mức trọng yếu tổng thể .37 Bảng 2.4: Tính tốn mức trọng yếu áp dụng 38 Bảng 2.5: Phân cơng cơng việc nhóm kiểm toán 39 Bảng 2.6: Mẫu giấy tờ làm việc thử nghiệm kiểm soát 41 Bảng 2.7: Phân tích biến động doanh thu tài cơng ty CNF giai đoạn 2018 - 2019 45 Bảng 2.8: Phân tích biến động chi phí tài cơng ty CNF giai đoạn 2018 – 2019 46 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp – Leadsheet 49 Bảng 2.10: Phân tách doanh thu tài theo chất 51 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc phần tính tốn lại lãi tiền gửi ngân hàng .53 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc phần tính tốn lại lãi cho vay nội 56 Bảng 2.13: : Giấy tờ làm việc phần lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh 59 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc phần cổ tức nhận 60 Bảng 2.15: Phân tách chi phí tài theo chất .61 Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc tính tốn lại lãi vay công ty khác .62 Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc phần lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh 64 Bảng 2.18: Cấn trừ chênh lệch lỗ/lãi tỷ giá chưa thực 65 Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc phần chiết khấu toán cho khách hàng 66 Bảng 2.20: Tổng hợp kết kiểm tốn phần hành doanh thu tài chi phí tài 68 Bảng 2.21: Thuyết minh BCTC khoản mục doanh thu tài chi phí tài 69 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn chi phí tài Sơ đồ 1.3: Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 15 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ nhân kiểm toán 29 LỜI MỞ ĐẦU Toàn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế xu tất yếu cho phát triển quốc gia ngày Việt Nam khơng nằm ngồi xu Hiện kinh tế Việt Nam hội nhập sâu, rộng với giới Ngày có nhiều ngành kinh tế đời, ngày có nhiều doanh nghiệp xuất lượng doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán ngày tăng Song hành với xu thể đó, lĩnh vực kiểm tốn độc lập đời đóng vai trị khơng thể thiếu việc đảm bảo công cho môi trường kinh doanh, đảm bảo tính trung thực, hợp lý thơng tin tài đến tay người sử dụng Công ty KPMG – công ty kiểm tốn lớn giới có mặt Việt Nam từ năm 1994 Công ty trở thành đối tác tin cậy nhiều Doanh nghiệp tư nhân, Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty lớn Việt Nam Dịch vụ kiểm toán BCTC mà KPMG cung cấp góp phần minh bạch hóa thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp này, tạo niềm tin cho người sử dụng BCTC Trong kiểm toán BCTC KPMG, kiểm toán phần hành doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài ln KTV trọng, tập trung Hai khoản mục liên quan trực tiếp đến tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế khách hàng, từ ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN phải nộp Những vấn đề phát sinh có liên quan đến doanh thu tài chính, chi phí tài có khả gây sai phạm trọng yếu việc lập trình bày BCTC khách thể kiểm tốn, ảnh hưởng tiêu cực đến vị khách thể kiểm toán thị trường Là sinh viên chuyên ngành Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, em có hội thực tập tháng Cơng ty TNHH KPMG chi nhánh Hà Nội cho mùa kiểm tốn BCTC cuối kỳ năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2019 Với kiến thức lý thuyết học trường với kinh nghiệp thực tế trải nhiệm KPMG với việc nhận thức tầm quan trọng khoản mục doanh thu tài chính, chi phí tài chính, em định lựa chọn đề tài “Kiểm toán phần hành doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” để viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề chia thành chương sau: CHƯƠNG 1: Đặc điểm kiểm tốn phần hành doanh thu tài chi phí tài có ảnh hưởng đến việc kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán phần hành doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Công ty Cổ phần CNF CHƯƠNG 3: Nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn phần hành doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Em xin gửi làm cảm ơn chân thành đến TS Phạm Thị Minh Hồng anh chị đồng nghiệp cơng ty KPMG giúp em hồn thành chuyên đề Do thiếu nhiều kinh nghiệm thực hành lý luận, làm em cịn tồn nhiều thiếu sót Em hy vọng nhận ý kiến đóng góp từ thầy để tiếp tục hồn thiện chun đề thực tập CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Một số đặc điểm chung khoản mục doanh thu tài chi phí tài kế tốn doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu tài chi phí tài Doanh thu hoạt động tài “doanh thu thu từ tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia, thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoản, lãi tỷ giả hối đoái doanh thu từ hoạt động tài khác bao gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn mua hàng hóa, dịch vụ - Cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư - Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Lãi chuyển nhượng vốn lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, đầu tư vốn khác - Thu nhập hoạt động đầu tư khác - Lãi tỷ giá hối đoái bao gồm lãi bán ngoại tệ - Các khoản doanh thu từ hoạt đơng tài khác.” Các khoản doanh thu từ hoạt động tài hạch tốn tài khoản 515 Chi phí hoạt động tài bao gồm “các khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối.” Các khoản chi phí từ hoạt động tài hạch toán tài khoản 635 ( Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC ) 1.1.1.2 Ý nghĩa vị trí khoản mục doanh thu tài chi phí tài Doanh thu tài chính, chi phí tài hai khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp có liên quan chặt chẽ đến nhiều khoản mục khác Ngoài việc hai tiêu Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, chúng ảnh hưởng đến tiêu như: lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Trên Bảng cân đối kế toán, doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến khoản mục: tiền khoản tương đương tiền, đầu tư tài ngắn hạn, đầu tư vào cơng ty con, chênh lệch tỷ giá hối đối, khoản phải thu, phải trả Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến dịng lưu chuyển tiền tệ ba hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Trong Thuyết minh BCTC, thông tin bổ sung cần thiết để thuyết minh cho nhiều khoản mục khác BCTC 1.1.1.3 Phân loại cách xác định doanh thu tài chi phí tài Đối với doanh thu tài chính: Doanh thu tài bắt nguồn từ nhiều hoạt động khác Trong hoạt động đó, cách thức xác định ghi nhận doanh thu tài có điểm khác biệt, mang tính đặc thù hoạt động Cụ thể sau: “- Đối với việc nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá vốn, giá vốn giá trị ghi sổ xác định theo phương pháp bình qn gia quyền, giá bán tính theo giá trị hợp lý khoản nhận Trường hợp mua, bán chứng khốn hình thức hốn đổi cổ phiếu (nhà đầu tư hoán đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế toán xác định giá trị cổ phiếu nhận theo giá trị hợp lý ngày trao đổi sau:  Đối với cổ phiếu nhận cổ phiếu niêm yết, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa niêm yết thị trường chứng khoán ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi thị trường chứng khốn khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi  Đối với cổ phiếu nhận cổ phiếu chưa niêm yết giao dịch sàn UPCOM, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa cơng bố sàn UPCOM ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không ... HÀNH DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm. .. hành doanh thu tài chi phí tài có ảnh hưởng đến việc kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm tốn phần hành doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty. .. kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh thu tài chính: Doanh thu tài phận cấu thành nên doanh thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu tài cao đồng nghĩa với doanh thu từ hoạt động kinh doanh