Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kpmg việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN9 -o0o - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên : Trương Thị Kim Chiên Lớp : Kiểm toán 58A Mã số sinh viên : 11160703 Giáo viên hướng dẫn : PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa HÀ NỘI - 2020 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CỦA KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Chức chu trình bán hàng – thu tiền khách hàng KPMG Việt Nam 1.1.2 Tổ chức kế tốn chu trình bán hàng - thu tiền 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 10 1.1.4 Kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền 12 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 14 1.3 Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2 Thực kiểm toán 27 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 33 2.1 Thông tin chung khách hàng A công ty TNHH KPMG Việt Nam 33 2.2 Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG VIỆT NAM thực khách hàng A 34 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán cho chu trình bán hàng – thu tiền 35 SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.2.2 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 51 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 70 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 73 3.1 Đánh giá kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC thực Cơng ty TNHH KPMG 73 3.1.1 Ưu điểm 73 3.1.2 Nhược điểm 75 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu – tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực .76 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CMKT: Chuẩn mực kiểm toán DN: Doanh nghiệp GPM: Gross profit margin – tỉ suất lợi nhuận gộp biên HTTT: Hệ thống thông tin KAM: KPMG Audit Manual (Phương pháp kiểm toán KPMG) KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên TK: Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn WP: Working paper – Giấy tờ làm việc SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Chức Chu trình bán hàng – thu tiền .7 Sơ đồ 1.2: Quy trình chứng từ chu trình bán hàng – thu tiền Sơ đồ 1.3: Ba giai đoạn kiểm toán BCTC 16 Sơ đồ 1.4: Các bước để lập kế hoạch kiểm toán 17 Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức công ty 34 Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng – thu tiền 15 Bảng 1.2 Nguyên tắc phân công phân nhiệm đối .19 với chu trình bán hàng- thu tiền 19 Bảng 1.3: Các bước trình xác định mức trọng yếu cho chu trình bán hàng thu tiền .21 Bảng 1.4: Thực thử nghiệm kiểm soát hoạt động bán hàng 23 Bảng 2.1 Bảng cân đối kế toán sơ cơng ty A năm 2018 2019 trích từ giấy tờ làm việc từ KPMG 39 Bảng 2.2: Mẫu giấy tờ làm việc khoản phải thu công ty A 40 Bảng 2.3: Báo cáo kết kinh doanh công ty A năm 2018 2019 41 Bảng 2.4: Mẫu báo cáo kiểm tra tính hiệu lực thủ tục kiểm sốt công ty A KTV thực .52 Bảng 2.5: Bảng đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu công ty A 55 Bảng 2.6: Bảng đánh giá rủi ro khoản mục phải thu khách hàng công ty A 56 Bảng 2.7: Kết kiểm tra hiệu quản lý .57 Bảng 2.8: Doanh thu, giá vốn hàng bán, tỉ lệ lợi nhuận rịng cận biên cơng ty A theo tháng năm 2018 2019 .58 Bảng 2.9: Giá vốn hàng bán, doanh thu GPM 2018 2019 59 Bảng 2.10: Bảng phân tích xu hướng lợi nhuận rịng theo tháng cơng ty A 60 Bảng 2.11: Bảng so sánh số dư doanh thu khoản giảm trừ doanh thu cuối kì 61 Bảng 2.12: Cơ cấu doanh thu bán hàng theo khách hàng công ty A 62 Bảng 2.13: Kết kiểm tra chứng từ doanh thu .63 Bảng 2.14: Kết kiểm tra kỳ ghi nhận doanh thu 64 Bảng 2.15: Báo cáo quản lý thư xác nhận 67 Bảng 2.16: Các quy định trích lập dự phịng 68 Bảng 2.17: Kết kiểm tra dự phòng khoản phải thu 68 SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Đi đôi với phát triển mạnh mẽ nhiều lĩnh vực kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán dần trở thành yếu tố vô quan trọng kinh tế hội nhập nước ta ngày Bên cạnh việc xuất nhiều sách kinh tế đối ngoại mở hội thử thách kinh tế nước ta Điều đòi hỏi phát triển đồng chung tay góp sức kinh tế quốc dân Thêm vào đó, doanh nghiệp nhân tố vô quan trọng thay đổi mặt đất nước Hoạt động doanh nghiệp thể nhiều góc độ ví dụ kết kinh doanh, khả sinh lời, trả nợ, tốn… thể phần chu trình bán hàng – thu tiền Nó đóng mợt vai trò then chốt hoạt động của một doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và tạo lợi nhuận để quay vòng vốn giúp doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh Hơn nữa, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới Báo cáo tài chính, lỗi nhỏ trình đánh giá doanh thu cũng có tác động lớn đến toàn bợ Báo cáo tài chính Nhận thấy ý nghĩa chu trình bán hàng - thu tiền quy trình kiểm tốn báo cáo tài với tinh thần ham học hỏi, tìm hiểu thực tế cách thức Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam tiến hành thực kiểm tốn chu trình này, em định chọn đề tài: “Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” Bên cạnh lời mở đầu kết luận chuyên đề thực tập chuyên ngành em chia làm chương sau: Chương 1: Đặc điểm Chu Trình Bán Hàng – Thu Tiền khách hàng có ảnh hưởng đến Kiểm Tốn Báo Cáo Tài Chính Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Chương 2: Thực Trạng Kiểm Tốn Chu Trình Bán Hàng – Thu Tiền kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH KPMG Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận Xét Và Kiến Nghị Nhằm Hồn Thiện Kiểm Tốn Chu Trình Bán Hàng – Thu Tiền Trong Kiểm Tốn BCTC Do Cơng Ty TNHH KPMG Việt Nam Thực Hiện SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trong trình lựa chọn thực chuyên đề em nhận giúp đỡ tận tình Cơ giáo hướng dẫn PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa giúp đỡ anh chị Công ty TNHH KPMG Việt Nam Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn đồng thời kiến thức kinh nghiệm thực tế hạn chế, trình thực đề tài em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong bảo đóng góp đặc biệt thông cảm từ quý thầy cô để luận văn em hoàn thiện thiết thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Cô giáo hướng dẫn PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa toàn thể anh chị Công ty TNHH KPMG Việt Nam tận tình giúp đỡ em hồn thành tốt đề tài SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CỦA KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn Với kiểm tốn tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán: phân chia theo khoản mục phân theo chu trình Trong phân chia theo chu trình cách chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo chu trình, hoạt động doanh nghiệp điển hình bao gồm nhiều chu trình khác chu trình bán hàng - thu tiền, tiền, mua hàng - toán, tiền lương nhân viên, huy động - hoàn trả vốn, hàng tồn kho Giữa chu trình kết nối nghiệp vụ cụ thể diễn liên tục góp phần vào trình kinh doanh doanh nghiệp Mối quan hệ chu trình kiểm tốn phản ánh qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Phần hành kiểm tốn kiểm tốn tài Tiền Bán hàng – thu Huy động - Mua hàng – Tiền lương tiền hồn trả vốn tốn nhân viên Hàng tồn kho Nguồn: Giáo trình Kiểm tốn tài SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bán hàng thu tiền chu trình chủ yếu hoạt động SXKD DN Trong q trình SXKD, cơng việc tiêu thụ nhằm thể giá trị sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ Những sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ sau cung cấp cho khách hàng đơn vị thu tiền bán hàng Vì vậy, bán hàng thu tiền chu trình cần thiết “quá trình tái sản xuất” Theo chế độ kế toán Việt Nam nay, hoạt động bán hàng tiến hành hàng hoá, dịch vụ chuyển giao cho người mua người mua trả tiền chấp nhận tốn Chu trình bán hàng thu tiền khơng q trình thực giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ mà cịn tạo vốn để tái sản xuất mở rộng Chỉ thực tốt chu trình này, DN tạo lợi nhuận cho mình, nguồn thu quan trọng để tích lũy vào ngân sách quỹ DN nhằm trì họat động, mở rộng quy mơ sản xuất nâng cao đời sống tinh thần cho người lao động Bán hàng thu tiền (tiêu thụ) q trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa thơng qua hoạt động trao đổi hàng hóa tiền (giữa khách thể kiểm toán khách hàng họ) Quá trình bán hàng thu tiền yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Bán hàng q trình có mục đích thống có phương thức thực đa dạng Đối với phương thức bán hàng, tổ chức giao hàng, thủ tục tiếp nhận tốn, tổ chức cơng tác kế tốn kiểm sốt có khác biệt, dẫn đến nội dung kiểm toán cách thức kiểm toán khác Do để đáp ứng yêu cầu khách hàng xã hội, KTV cần tìm hiểu nghiên cứu cách kỹ lưỡng, tập trung vào đặc điểm cụ thể công ty khách hàng để đưa định đắn kiểm toán 1.1.1 Chức chu trình bán hàng – thu tiền khách hàng KPMG Việt Nam Xuất phát từ chất hình thái biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền gồm có chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua Đây bước chu trình Nguời mua đặt hàng theo nhiều cách khác nhau: người mua dùng mẫu đơn đặt hàng yêu cầu mua hàng đặt hàng trực tiếp, người mua xem hàng cửa hàng, website công ty sau SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa đặt hàng email số điện thoại Dựa vào loại hình mua, nhu cầu khả toán để đưa điều kiện mua cho khách hàng Đối với doanh nghiệp, trước chấp nhận đơn đặt hàng cần xem xét đến yếu tố sau: liệu nguồn cung cấp đơn vị có cung cấp đủ nhu cầu khách hàng hay không; khả toán khách hàng; điều kiện giá phương thức toán để định xem có nên cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng hay khơng Xét duyệt bán chịu Các điều kiện thỏa thuận mua bán vô quan trọng doanh nghiệp để xem xét phê duyệt cho khách hàng mua hàng trả sau Việc phê duyệt cho khách hàng mua hàng trả sau mang lại lợi ích rủi ro cho doanh nghiệp Nếu khơng thực sách bán hàng trả sau khơng tạo linh hoạt tốn, chắn khơng khuyến khích đẩy mạnh việc bán hàng Nhưng doanh nghiệp khơng rà sốt chặt chẽ sách làm tăng khoản mục nợ xấu, gây tổn thất lớn khách hàng khả chi trả cố tình khơng tốn khoản nợ họ Do vậy, doanh nghiệp cần có sách việc bán chịu cho khách hàng để hạn chế khoản phải thu khơng thu hồi Q trình xét duyệt bán chịu bao gồm trình đánh giá đơn đặt hàng thông tin nợ khách hàng phê chuẩn người có thẩm quyền doanh nghiệp để quản lý cách tốt khoản phải thu Chuyển giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Đối với sản phẩm hàng hố, giao hàng việc chuyển hàng hóa từ người bán đến người mua theo thỏa thuận hai bên Đối với dịch vụ, vận chuyển việc thực dịch vụ mà khách hàng yêu cầu Phần doanh nghiệp thực việc chuyển giao thuê bên thứ ba Hầu hết trường hợp hàng hóa chuyển giao cho bên mua hàng doanh thu ghi nhận Bên cạnh đó, chứng từ vận chuyển lập vào lúc giao hàng Chứng từ vận chuyển thường hóa đơn vận chuyển hay vận đơn Mặt khác, quan thuế quan có quy định: Khi vận chuyển hàng hóa phải có hóa đơn bán hàng Do đó, hóa đơn bán hàng thường lập đồng thời với vận đơn kiêm ln chức chứng từ vận chuyển SV: Trương Thị Kim Chiên MSV: 11160703 ... THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 73 3.1 Đánh giá kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC thực Công ty. .. CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 33 2.1 Thông tin chung khách hàng A cơng ty TNHH KPMG Việt. .. Đặc điểm Chu Trình Bán Hàng – Thu Tiền khách hàng có ảnh hưởng đến Kiểm Tốn Báo Cáo Tài Chính Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Chương 2: Thực Trạng Kiểm Tốn Chu Trình Bán Hàng – Thu Tiền kiểm tốn