Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam thực hiện 1

Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm toán độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động Một loại nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn BCTC, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét BCTC đơn vị BCTC gương phản ánh kết hoạt động kinh doanh nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC nói chung KTV cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình bán hàng thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu BCTC, có quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức điều này, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA), em đac chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu trình bày chuyên đề Chuyên đề thực tập em gồm ba phần: Chương I: Đặc điểm hoạt động chu trính bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập -Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trính bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam thực Chương III: Nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn bán hàng – thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam thực Để hồn thành Chuyên đề thực tập này, em nhận nhiều giúp đỡ tận tình giảng viên TS Nguyễn Thị Hồng Thuý anh chị phòng nghiệp vụ 5, Ban lãnh đạo Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam Do thời gian tìm hiểu cịn hạn chế nên chun đề khơng thể tránh khỏi nhiều sai sót Vì vậy, em kính mong góp ý chân thành Cơ anh chị, Ban lãnh đạo Công ty để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC 1.1.1 Bản chất chức chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Đặc điểm chung chu trình bán hàng – thu tiền Bán hàng – thu tiền chu kỳ chủ yếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong trình tái sản xuất, hoạt động tiêu thụ nhằm thực giá trị sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ Sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng đơn vị thu tiền bán hàng Thơng qua q trình doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ đồng thời thu tiền để tái sản xuất mở rộng quy mơ sản xuất Q trình bán hàng doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: bán hàng trực tiếp, bán hàng theo hợp đồng, ký gửi đại lý, bán hàng trả góp… Việc tốn thực qua nhiều cách: toán trực tiếp tiền mặt, tốn qua ngân hàng phần hay tồn giá trị hàng mua Kết chu trình bán hàng - thu tiền không phản ánh riêng kết chu trình mà cịn phản ánh tồn kết trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc thực tốt trình đẩy mạnh khâu khác chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp, góp phần mở rộng quy mơ nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Có thể khái qt đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền sau: - Các nghiệp vụ thu tiền liên quan đến đối tượng bên doanh nghiệp - Quá trình bán hàng, thu tiền chịu ảnh hưởng quy luật cung cầu thị trường - Mật độ phát sinh nghiệp vụ bán hàng - thu tiền tương đối lớn - Các tiêu liên quan đến chu trình dễ bị phản ánh sai lệch - Các quan hệ toán thường phức tạp liên quan đến việc chiếm dụng vốn việc lập dự phịng phải thu khó địi - Rủi ro khoản mục chu trình xảy theo chiều hướng khác nhau, tăng giảm tùy vào mục đích doanh nghiệp SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu trình bán hàng – thu tiền việc theo dõi xử lý liên quan đến nhiều thơng tin tài doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng, chi phí bán hàng… thông tin chủ yếu chu kỳ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý tổng hợp trình bày BCĐKT, BCKQKD thuyết minh BCTC hàng năm Chính phức tạp chu trình nên việc kiểm tốn chu trình tương đối tốn thời gian KTV cần xem xét đặc điểm ảnh hưởng tới q trình thực kiểm tốn 1.1.1.2 Chức chu trình bán hàng – thu tiền Trong loại hình đơn vị khác chức chu trình bán hàng thu tiền có khác biệt Để có nhìn tổng quan tồn diện xem xét chu trình bán hàng - thu tiền loại hình cơng ty bán bn Chu trình bán hàng thu tiền bao gồm chức như: xử lý đơn đặt hàng người mua, xét duyệt bán chịu, chuyển giao hàng hóa, lập hóa đơn bán hàng, xử lý ghi sổ khoản doanh thu tiền, xóa sổ khoản phải thu khơng thu được, lập dự phịng nợ khó địi Thứ nhất: Xử lý đơn đặt hàng người mua Khi người mua có nhu cầu mua hàng thường gửi đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng…đến bên bán Đơn đặt hàng đề nghị mua hàng bao gồm thông tin chủng loại, quy cách, số lượng… theo phương thức toán cụ thể Xử lý đơn đặt hàng việc xem xét lời đề nghị người mua cân khả đáp ứng bên bán để chấp nhận với đơn đặt hàng Thứ hai: Xét duyệt bán chịu Đồng thời với việc xem xét nhu cầu mua hàng, bên bán cân nhắc khả tốn hay tín nhiệm với bên mua để phê chuẩn việc bán chịu phần hay toàn lô hàng Nội dung phê duyệt bán chịu thường bao gồm: phương thức trả chậm, thời hạn, mức tín dụng trả chậm… Kết thúc việc xử lý đơn đặt hàng xét duyệt bán chịu thường hai bên ký kết hợp đồng bán hàng (hợp đồng thương mại), ghi nhận thỏa SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập thuận mua bán hàng hóa trách nhiệm, quyền hạn bên Đồng thời để thực việc mua bán xử lý tranh chấp phát sinh (nếu có) Thứ ba: Chuyển giao hàng Trong hoạt động trao đổi hàng tiền việc chuyển giao hàng đến người mua điểm bắt đầu chu trình Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển lập Chứng từ vận chuyển thường hóa đơn hay vận đơn Khi chuyển giao hàng cho người mua phải thực thủ tục giao nhận Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ cơng việc thực cung cấp dịch vụ cho người mua Ngày nay, quan thuế thường quy định: vận chuyển hàng hóa phải có hóa đơn bán hàng, trường hợp hóa đơn bán hàng thường lập với vận đơn kiêm chức vận chuyển Thứ tư: Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Khi thực giao nhận hàng hóa hay dịch vụ hồn thành, bên bán lập chuyển hóa đơn tính tiền cho bên mua Nội dung hóa đơn phải đầy đủ yếu tố quy định: chủng loại, mẫu mã, số lượng, giá bán…Hóa đơn bán hàng lập làm liên: liên đầu gửi cho khách hàng, liên sau lưu lại sổ theo dõi thu tiền Cùng với việc chuyển giao hóa đơn cho người mua, bên bán thực ghi sổ theo dõi cho thương vụ Tổ chức ghi sổ theo dõi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, theo dõi công nợ phải thu,… Thứ năm: Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Sau thực chức bán hàng ghi sổ nghiệp vụ công việc thực chức thu tiền Mọi nghiệp vụ thu tiền phải ghi sổ kịp thời đầy đủ Cần đặc biệt ý đến khả dấu giếm bỏ sót khoản thu tiền, khoản thu tiền mặt trực tiếp Thứ sáu: Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá Các trường hợp phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán… sau viết hóa đơn hàng bán bị trả lại lỗi thuộc bên bán phải xử lý ghi sổ đầy đủ, đắn kịp thời vào nhật ký hàng bán bị trả khoản bớt giá Khi xử lý theo dõi, ghi nhận trường hợp phát sinh nói cịn bao gồm xử lý theo dõi, ghi nhận thông tin liên quan doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, thuế GTGT… SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập Thứ bảy: Thẩm định xóa sổ khoản khơng thu Có trường hợp người mua khơng có khả toán khả toán, sau thẩm định, thấy khoản thất thu tránh cần xem xét xóa sổ khoản phải thu Thứ tám: Dự phịng nợ khó địi Để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ, bên bán thực trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng - thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Qua trình hoạt động bán hàng - thu tiền đặt quản lý nói chung KSNB đơn vị khách hàng nói riêng Các thơng tin tài liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền hình thành sở trình kế toán xử lý nghiệp vụ kinh tế dựa sở chuẩn mực, chế độ kế toán quy định có liên quan Để có sở đưa ý kiến nhận xét tiêu tài có liên quan, trước hết cần xác định phạm vi phương pháp, thủ tục kiểm tốn ần áp dụng Tiếp theo đó, KTV cần dựa vào nguồn thông tin tài liệu định thu thập chứng q trình xử lý kế toán nghiệp vụ chu trình bán hàng - thu tiền 1.1.2.1 Chứng từ sổ sách sử dụng kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền a Tài khoản sử dụng Để hạch tốn q trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp sử dụng tài khoản sau: - Tk 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tk 512: Doanh thu bán hàng nội - Tk 521: Chiết khấu thương mại - Tk 531: Hàng bán bị trả lại - Tk 532: Giảm giá hàng bán - Tk 632: Giá vốn hàng bán - Tk 131: Phải thu khách hàng - Tk 111: Tiền mặt SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập - Tk 112: Tiền gửi ngân hàng… b Chứng từ, sổ sách sử dụng Để đảm bảo quyền lợi cho bên quy kết trách nhiệm cho bên có sai sót xảy chứng từ sử dụng bao gồm: Chứng từ sử dụng: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn… Sổ sách sử dụng: Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ Tk 511, 131, 111, 112… 1.1.2.2 Tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền Bán hàng - thu tiền giai đoạn thứ hai sau trình mua vào toán doanh nghiệp thương mại sau trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất Bao gồm nội dung sau: - Về quy trình hạch tốn kế tốn với chu trình bán hàng - thu tiền Việc hạch toán kế toán chu trình bán hàng - thu tiền thực theo quy trình sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch tốn kế tốn với chu trình bán hàng - thu tiền TK 3387 TK 111, 112 TK 511 (512) TK 521, 531, 532 TK 111, 112, 131 Kết chuyển doanh thu kỳ nàyDoanh thu nhận Chiết khấu, giảm giá, hàng Kết bán chuyển bị trả lạicác khoản giảm trừ TK 3381 VAT phải nộp TK 131 (136) TK 139 TK 6426 Xóa sổ nợ khó địi Trích khơng lập địi dự phịng nợ phải thu khó địi DT chưa thu tiền SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập - Về tổ chức chứng từ kế toán Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, thu tiền để ghi vào sổ kế toán Tổ chức chứng từ kế tốn chu trình bán hàng - thu tiền khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.2: Tổ chức chứng từ kế toán nghiệp vụ bán hàng - thu tiền Bộ phận cung ứng Thủ trưởng Bộ phận quản lý hàng Nhu cầu khách hàng (đơn đặt hàng…) Lập chứng từ bán hàng(HĐBH, vận đơn…) Kế toán toán Lưu trữ bảo quản chứng từ Ký duyệt hóa đơn, phê duyệt bán chịu Giao nhận Ghi sổ hàng theo dõi (phiếu XK, toán phiếu biên nhận…) 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty AVA Mục đích kiểm toán BCTC xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thơng tin tài tính tuân thủ quy tắc Đối với chu trình bán hàng - thu tiền sau xác định phạm vi kiểm tốn, cơng việc mà KTV phải tiến hành thu thập chứng kiểm toán để làm sở chứng minh cho ý kiến báo cáo kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 500 “ KTV phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để đến kết luận hợp lý mà vào đưa ý kiến mình” Các chứng kiểm tốn thu có quan hệ chặt chẽ đến đặc tính thơng tin BCTC nói chung chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng Đối với kiểm toán nào, mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục để giúp KTV tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ tới việc cấu thành tính trung thực hợp lý bảng khai tài SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) số 200: “ Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng tài đơn vị mình” Tuy nhiên, với KTV, việc xác minh không dừng lại mục tiêu chung mà phải cụ thể vào chu trình kiểm tốn cụ thể Với chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền, mục tiêu kiểm toán cụ thể mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu hợp lý chung Các mục tiêu chung khác Mục tiêu hiệu lực Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ) Mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu Định giá Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Các nghiệp vụ bán hàng có hợp lý Mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ thu tiền Các nghiệp vụ thu tiền đảm bảo hợp lý chung Hàng hoá vận chuyển cho khách hàng dịch vụ chuyển giao cho khách hàng thực tế phát sinh Mọi nghiệp vụ bán hàng ghi sổ Hàng hoá bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Các khoản bán hàng với số lượng, chủng loại, hàng hóa vận chuyển ghi nhận theo giá bán Các khoản phải thu khách hàng, nghiệp vụ thu tiền thực tế phát sinh Mọi khoản phải thu khách hàng ghi sổ Các khoản phải thu phải xác định quyền sở hữu Các khoản phải thu đánh giá Mục tiêu phân loại trình bày Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp Mục tiêu xác học Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ chi tiết sổ tổng hợp thích hợp phải khớp số liệu xác số tiền cộng dồn Mục tiêu cho phép Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn người có thẩm quyền Mục tiêu kịp thời Các nghiệp vụ bán hàng phải ghi sổ kịp thời SV: Phan Thị Thảo Các khoản phải thu phân loại theo dõi đối tượng Các khoản phải thu ghi sổ với xác học Các nghiệp vụ thu tiền thực theo phê chuẩn toán (thời gian, phương thức, thể thức toán…) Các khoản thu tiền phải ghi sổ cập nhật Lớp: Kiểm toán 49B Chun đề thực tập 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền Cơng ty AVA 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn BCTC, chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm toán Nó có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) số 300, KTV cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn thiết lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm toán hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với KTV chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn Việc lập kế hoạch công ty tuân theo bước sau: 1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn thu nhận khách hàng Với cơng ty kiểm tốn AVA khách hàng cơng ty viết thư mời kiểm tốn cơng ty trực tiếp gửi the chào hàng tới khách hàng có nhu cầu kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá liệu có chấp nhận khách hàng hay không việc chấp nhận khách hàng trì khách hàng ảnh hưởng đến rủi ro kinh doanh uy tín cơng ty Trên sở xác định đối tượng khách hàng mình, KTV cơng ty kiểm tốn tiến hành cơng việc để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán gồm công việc sau: - Đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn KTV tiến hành cơng việc: xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng, xem xét tính liêm Ban giám đốc cơng ty khách hàng, liên lạc với KTV tiền nhiệm khác hàng - Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Mục đích cơng việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ Chính điều ảnh hưởng đến số lượng chứng kiểm toán cần thu thập mức độ xác ý kiến mà KTV đưa BCTC Với mục đích SV: Phan Thị Thảo Lớp: Kiểm toán 49B