Cơ sở lý luận của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đặc điểm của doanh thu với kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và phân loại khoản mục doanh thu
Theo quan điểm của Mac doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ, đó là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thức hiện vật sang trạng thái tiền tệ và kết thúc một vòng chu chuyển vốn Như vậy, có thể nói hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu là hoạt động cuối cùng trong quy trình sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp Qua chỉ tiêu doanh thu, người ta có thể có được những đánh giá khái quát về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó làm cơ sở để đưa ra các quyết định trong kinh doanh, những kế hoạch phát triển hay những kế hoạch đầu tư một cách hiệu quả nhất.
Còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về “Doanh thu và thu nhập khác” thì: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia (doanh thu hoạt động tài chính): a Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là các khoản doanh thu phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào, hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tư;
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, cũng như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, tư vấn, kiểm toán, cho thuê bất động sản đầu tư (cho thuê tài sản hoạt động)
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ lại được phân ra thành:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho bên ngoài;
- Doanh thu nội bộ b Doanh thu hoạt động tài chính: là các khoản doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia:
- Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền hoặc các khoản còn nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán.
- Tiền bản quyền: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính
- Cổ tức và lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn.
1.1.2 Nguyên tắc và điều kiện hạch toán khoản mục doanh thu
1.1.2.1 Các nguyên tắc chung trong hạch toán doanh thu
- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia được quy định tại Chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”, nếu không thỏa mãn các điều kiện thì không hạch toán vào doanh thu.
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
- Trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thì không được ghi nhận về doanh thu.
- Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng ngành hàng, từng sản phẩm,… theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm… để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập báo cáo tài chính.
Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt.
- Các khoản giảm trừ: chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ, bao gồm:
+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: chỉ tiêu này phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách Nhà nước theo số doanh thu phát sinh trong kỳ báo cáo.
Loại tài khoản doanh thu có các tài khoản sau:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này có các tài khoản cấp 2 sau:
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại
- Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số loại tài khoản khác có liên quan như: Tài khoản tiền: TK 111, TK 112, TK 131, Tài khoản hàng tòn kho: TK
155, TK 156, TK 157, Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán, Tài khoản phản ánh thuế phải nộp TK 3331, TK 3332, TK 3333 v.v
1.1.2.2 Các nguyên tắc hạch toán một số loại doanh thu cụ thể a Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511)
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc sau:
- Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Tổng quan về Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) là đơn vị kiểm toán được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
0105000002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 23 tháng
6 năm 2004 và thay đổi lần thứ 5 ngày 23 tháng 3 năm 2009
CPA VIETNAM là công ty hợp danh đầu tiên về kiểm toán được thành lập và hoạt động theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm
2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
CPA VIETNAM là một trong các Công ty có đủ điều kiện thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính các năm 2010 theo công văn số 848/VACPA ngày 20 tháng 11 năm 2009 của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam về việc Công khai lần 1 danh sách các công ty kiểm toán đủ điều kiện thực hiện kiểm toán năm 2010
Liên tục từ năm 2007 tới nay, CPA VIETNAM được ủy ban Chứng khoán Nhà nước quyết định chấp thuận được thực hiện kiểm toán cho các Tổ chức phát hành, Tổ chức niêm yết và Tổ chức kinh doanh chứng khoán;
2.1.2 Các loại hình dịch vụ và thị trường khách hàng của Công ty
2.1.2.1 Các loại hình dịch vụ do Công ty cung cấp
Với phương châm hoạt động “Chất lượng dịch vụ, Sự hiểu biết và Tầm nhìn toàn cầu” CPA VIETNAM luôn nỗ lực hỗ trợ khách hàng phát triển vượt bậc Đây là mục tiêu hàng đầu trong việc cung cấp dịch vụ của CPAVIETNAM và giúp CPA VIETNAM vượt trên các đối thủ cạnh tranh khác.Trong thực tế, cam kết này đã trở thành kim chỉ nam cho mọi hành động của mọi thành viên trong hãng từ Ban Giám đốc, các chủ nhiệm kiểm toán và các nhân viên trong hãng Cam kết cung cấp các dịch vụ vượt trên sự mong đợi của khách hàng này đã trở thành một phần không thể tách rời của văn hóa của hãng CPA VIETNAM
Cùng với phương châm hoạt động “Chất lượng dịch vụ, Sự hiểu biết và Tầm nhìn toàn cầu”, CPA VIETNAM cung cấp các dịch vụ sau:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính
- Dịch vụ Tư vấn tài chính
- Dịch vụ Tư vấn thuế
2.1.2.2 Thị trường khách hàng của Công ty
Khách hàng của CPA VIETNAM không những đa dạng về loại hình tổ chức doanh nghiệp mà còn đa dạng về lĩnh vực sản xuất kinh doanh Với sự am hiểu đặc thù kinh tế ngành, CPA VIETNAM đã thực hiện kiểm toán và cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ cho các doanh nghiệp:
- Các công ty thuộc Tổng Công ty Đầu tư Phát triển nhà và Đô thị - HUD
- Các công ty thuộc Tổng Công ty Vật liệu Xây dựng Số 1 - FICO
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xuất nhập khẩu Xây dựng – VINACONEX
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà
- Các Công ty thuộc Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam – VNR,…
2.1.3 Đội ngũ nhân viên của Công ty Đội ngũ nhân lực chính là yếu tố thành công chủ chốt của CPA VIETNAM CPA VIETNAM tự hào có được đội ngũ hơn 100 nhân viên chuyên nghiệp có trình độ, năng động và sáng tạo nhất Tất cả họ đều đã tốt nghiệp các trường đại học danh tiếng tại Việt Nam và ở nước ngoài.
CPA VIETNAM có đội ngũ gần 20 kiểm toán viên quốc gia và rất nhiều chuyên viên dày dặn kinh nghiệm, hiểu biết địa phương, thông thạo văn hóa,môi trường kinh doanh, tập quán và pháp luật…Tất cả các kiểm toán viên quốc gia của Công ty đã tham dự các lớp cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tổ chức; các chương trình đào tạo khác trong và ngoài nước Các kiểm toán viên này có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm nghề nghiệp và nhiệt tình công việc, thực sự là nòng cốt trong công tác kiểm toán, đào tạo và phục vụ khách hàng của Công ty.
Ban kỹ thuật Ban đạo đức
CN Hồ Chí Minh CN Đà Nẵng
BP Quan hệ Quốc tế
BAN HỖ TRỢ RỦI RO & DANH TIẾNG : Nguyen Que Duong
TƯ VẤN quan lý Moore Stephens ASEAN & TAIWAN
TỔNG GIÁM ĐỐC ĐIỂU HÀNH VN Nguyen Phu Ha
2.1.4 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty
CPA VIETNAM là thành viên của Moore Stephens International, từ khi thành lập tới nay cùng với sự phát triển về chất lượng dịch vụ cơ cấu tổ chức
Công ty cũng hoàn thiện hơn Mô hình hoạt động của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Vũ Thị Huyền Lớp KTH –
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của CPA VIETNAM
2.1.5 Đặc điểm chung về chương trình và hồ sơ kiểm toán của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam. a Chương trình kiểm toán Đây là phần quan trọng nhất nên sẽ được trình bày kĩ ở phần thực hành kiểm toán một khách hàng cụ thể Có thể hiểu sơ lược là CPA VIETNAM đã xây dựng các chương trình kiểm toán cho mỗi phần hành, khoản mục cụ thể như chương trình kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán doanh thu… Mỗi chương trình kiểm toán sẽ chi tiết theo các công việc cụ thể: Mục tiêu kiểm toán, các thủ tục kiểm toán Đây là các tài liệu hỗ trợ các KTV định hướng công việc cần phải thực hiện khi tiến hành kiểm toán một phần hành, một khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính. b Hồ sơ kiểm toán
Các tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được lưu trữ tại CPA VIETNAM hiện nay đa phần đều được thể hiện trên giấy, một số thì được thể hiện trên phương tiện tin học Việc lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại Công ty đều tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán, các quy định hiện hành và phù hợp với quy trình kiểm toán của Công ty
Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên của CPA VIETNAM luôn phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ và chi tiết sao cho kiểm toán viên khác hoặc người có trách nhiệm kiểm tra (soát xét) đọc sẽ hiểu được toàn bộ về cuộc kiểm toán Để thuận tiện và đảm bảo cho việc lập hồ sơ kiểm toán một cách đầy đủ và chi tiết, rõ ràng, Công ty đã qui định một kết cấu hồ sơ kiểm toán thống nhất cho mọi cuộc kiểm toán tài chính (một loại hình dịch vụ chủ yếu của CPA VIETNAM)
Các tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được sắp xếp theo một trật tự chung và được đánh số theo các chỉ mục tổng hợp và chi tiết Các chỉ mục hồ sơ kiểm toán tổng hợp gồm:
5000: Kiểm tra chi tiết – Tài sản
6000: Kiểm tra chi tiết - Công nợ
7000: Kiểm tra chi tiết - Vốn chủ ở hữu
8000: Kiểm tra chi tiết – Báo cáo lãi lỗ
Trong các chỉ mục tổng hợp lại bao gồm các chỉ mục chi tiết, ví dụ như trong chỉ mục Hệ thống kiểm soát bao gồm các chỉ mục chi tiết sau:
4100: Kết luận về kiểm tra kiểm soát nội bộ
4110: Kết luận về kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
4300: Kiểm soát kệ thống bằng máy tính – Không có rủi ro cụ thể
4310: Tăng cường nắm bắt về hệ thống kiểm soát bằng máy tính
4330: Giấy tờ làm việc về kiểm soát hệ thống máy tính
4400: Kiểm soát các chu trình áp dụng – không có rủi ro cụ thể 4420: Giấy tờ kiểm soát các chu trình áp dụng
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ thu thập các tài liệu, bằng chứng để làm căn cứ cho việc đưa ra các kết luận kiểm toán, và các bằng chứng kiểm toán ấy sẽ được đánh số một cách khoa học, hợp lý ứng với mỗi chỉ mục trong hồ sơ kiểm toán Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét, tra cứu sau này, và đây cũng là cơ sở để cho người sử dụng có thể tham chiếu một cách dễ dàng
Hồ sơ kiểm toán sau khi hoàn thành phải được soát xét, kiểm tra bởi các chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc trước khi đưa vào lưu trữ Việc kiểm tra, soát xét lại hồ sơ kiểm toán là rất cần thiết để kiểm soát chất lượng kiểm toán, từ đó tìm ra những ưu điểm và hạn chế trong từng bước công việc kiểm toán nhằm không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như rút ra những kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau.
Hồ sơ kiểm toán của Công ty được sắp xếp lần lượt theo tên của từng khách hàng kiểm toán, các hồ sơ kiểm toán của một khách hàng kiểm toán lại được sắp xếp theo thứ tự năm kiểm toán Hồ sơ của các cuộc kiểm toán trong năm hiện hành được lưu trữ riêng ở một nơi dễ tìm, dễ lấy và được sắp xếp theo thứ tự của cuộc kiểm toán để tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên có thể dễ dàng tra cứu và soát xét, cho đến khi kết thúc năm, các hồ sơ kiểm toán này sẽ được đưa vào lưu trữ tại phòng lưu giữ hồ sơ của Công ty và được sắp xếp theo từng khách hàng kiểm toán và theo năm kiểm toán.
Việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách khoa học, bảo mật như vậy không những giúp ích cho công việc kiểm toán mà còn tạo được uy tín đối với các khách hàng, giúp duy trì được những khách hàng cũ và thu hút được nhiều khách hàng mới.
2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện.
Đánh giá về quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC
2.3.1 Những ưu điểm đạt được
Với cách tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục mà Công ty đang áp dụng đã giúp cho công việc của KTV tiến hành đơn giản hơn, dễ thực hiện hơn, đồng thời cũng giúp trưởng nhóm dễ bao quát các công việc của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán các khoản mục
Công ty có thiết kế sẵn chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC trong đó cũng có khoản mục doanh thu, các nội dung và quá trình thực hiện kiểm toán đều phù hợp với yêu cầu và chuẩn mực kiểm toán, trong chương trình đó sẽ hướng dẫn các bước mà KTV cần phải làm và các tài liệu cần thu thập khi thực hiện kiểm toán Điều này đã giúp nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán vì nếu biết áp dụng chương trình đó một cách linh hoạt theo từng khách hàng cụ thể thì KTV sẽ thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán trong thời gian nhanh nhất Ngoài ra đối với khoản mục doanh thu Công ty cũng đã xây dựng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát quá trình bán hàng và ghi nhận doanh thu, từ đó giúp KTV có thể định hướng cho cuộc kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết phù hợp đối với từng khách hàng cụ thể
Trong quá trình phân công công việc ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thì trưởng nhóm sẽ thực hiện đánh giá mức trọng yếu của khoản mục sau đó mới phân công cho từng thành viên trong nhóm dựa theo trình độ và kinh nghiệm thực tế của từng thành viên đó Đối với khoản mục doanh thu thì trưởng nhóm dựa vào quy mô, tỷ trọng của khoản mục này trong BCTC và trình độ năng lực của KTV trong nhóm kiểm toán để phân công, đảm bảo cho chất lượng cuộc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm vừa thực hiện các khoản mục trọng yếu vừa giám sát công việc của KTV để đảm bảo rằng cácKTV khi làm việc đều nghiêm túc, bên cạnh đó nếu KTV phần hành có khúc mắc có thể đề nghị trưởng nhóm cùng tìm ra hướng giải quyết tốt nhất giúp chất lượng cuộc kiểm toán đạt kết quả cao nhất.
Trước khi bắt tay vào thực hiện kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu, KTV thực hiện quá trình đánh giá rủi ro của khoản mục cũng như tình hình biến động qua các năm, từ đó giúp KTV định hướng cho cuộc kiểm toán cũng như dự đoán những sai sót có thể xảy ra khi thực hiện kiểm toán.
Trong bước kiểm tra chi tiết Công ty áp dụng phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể sau đó sẽ xác định được lượng mẫu chi tiết cần kiểm tra. Khi xác định được lượng mẫu cần kiểm tra đối với khoản mục thì KTV dựa vào kinh nghiệm và quy mô nghiệp vụ phát sinh trong kì của khách hàng mà KTV chọn mẫu kiểm tra, sau đó thực kiện kiểm tra chứng từ Đây là bước không thể thiếu đối với khoản mục doanh thu trong mọi cuộc kiểm toán và toàn bộ công việc được thực hiện này sẽ được KTV ghi vào giấy tờ làm việc một cách cẩn thận, rõ ràng và dễ hiểu để trưởng nhóm nắm bắt được các công việc mà KTV đã làm và đưa ra nhận xét trong biên bản kiểm toán
Hiện nay, Công ty còn ra quyết định trong mỗi cuộc kiểm toán trưởng nhóm cùng với việc quản lý và điều hành toàn bộ công việc của cuộc kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán trưởng nhóm phải lập một bảng để đánh giá thái độ làm việc cũng như hợp tác với trưởng nhóm của các thành viên trong nhóm ở các mức độ A, B, C… từ đó giúp BGĐ sẽ đưa ra khen thưởng kỉ luật tại buổi tổng kết cuối năm Quy định này giúp cho Công ty có thể quản lý KTV tốt hơn đồng thời cũng nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của Công ty được tổ chức có khoa học, dễ lưu trữ cũng như tìm kiếm, hơn nữa hồ sơ kiểm toán đều được lưu lại để dùng cho các cuộc kiểm toán của những năm sau nên việc sắp xếp một cách khoa học là rất cần thiết Đối với khoản mục doanh thu thì sau khi kết thúc kiểm toán toàn bộ tài liệu liên quan đến khoản mục mà KTV thu thập được đều được đưa ngay vào file lưu trữ tại mục 8130 và đánh tham chiếu rõ ràng, điều này giúp BGĐ có thể kiểm tra, đánh giá kết quả của từng thành viên trong cuộc kiểm toán cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán.
Sau nhiều năm hoạt động hiện nay CPA VIETNAM có một đội ngũ cán bộ công nhân viên trình độ cao và dồi dào kinh nghiệm, năng động, sáng tạo,nhiệt huyết với nghề Đây cũng là một trong những điểm mạnh của công ty.
2.3.2 Những hạn chế thiếu sót còn tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm đạt được Công ty còn tồn tại một số bất cập cần sửa đổi để hoàn thiện hơn trong việc kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng Những hạn chế đó là: a Đánh giá hệ thống KSNB Đánh giá HTKSNB là công việc rất quan trọng và cần thiết, KTV cần phải có đủ hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp và có hiệu quả. Công ty thường phân công nhóm kiểm toán đã kiểm toán năm trước đi kiểm toán khách hàng cũ điều này có thể giúp tiết kiệm thời gian, chí phí cho việc tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng nhưng cũng không tránh khỏi tính chủ quan, suy nghĩ theo lối mòn của KTV Điều này có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán cho Công ty
Mặt khác, ở CPA VIETNAM mới chỉ xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB của khách hàng và cho khoản mục doanh thu nói riêng, điều này mới chỉ cho phép khai thác toàn diện các thông tin về HTKSNB và tiết kiệm thời gian nhưng chưa cho cái nhìn khái quát và logic về HTKSNB của khách hàng như phương pháp lưu đồ Từ đó khó có thể nhận ra những thiếu sót trong thiết kế và vận hành của các quá trình, thủ tục kiểm soát của đơn vị được kiểm toán. b Thủ tục phân tích sơ bộ Đối với khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích sơ bộ mới chỉ hạn chế ở việc phân tích số liệu doanh thu giữa hai năm liên tiếp, các tỷ suất sử dụng trong phân tích doanh thu còn hạn chế (thường chỉ phân tích tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu, tỷ lệ các khoản giảm trừ/doanh thu, tỷ lệ chi phí tài chính/doanh thu tài chính) Như vậy sẽ rất khó cho kiểm toán viên có được một cái nhìn tổng thể và toàn diện nhất đối với khoản mục doanh thu. c Đánh giá mức trọng yếu
Mức trọng yếu được ước lượng ban đầu trên cơ sở các chỉ tiêu tổng hợp với những tỷ lệ cố định là chưa phù hợp vì tính trọng yếu đối với từng khách hàng là khác nhau do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các khách hàng là khác nhau và mức độ quan tâm của những bên hữu quan đến tình hình tài chính của khách hàng là khác nhau Bên cạnh đó việc áp dụng một hệ số nhất định đối với mỗi khoản mục trong việc phân bổ mức trọng yếu cũng là không phù hợp, vì các khoản mục biến động theo các năm chứ không theo một xu hướng nhất định Vì vậy, việc áp dụng một tỷ lệ nhất định trong đánh giá tính trọng yếu đối với mọi khách hàng là không hợp lý. d Thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích doanh thu được thực hiện trong giai đoạn này nhìn chung còn sơ sài, chưa định hướng được nhiều cho việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau đó Các thủ tục phân tích chủ yếu chỉ dừng lại ở việc phân tích xu hướng biến động doanh thu giữa các tháng, các quý trong năm, giữa các loại hình doanh thu, giữa các mặt hàng và dịch vụ Còn việc phân tích tỷ suất chủ yếu chỉ là phân tích về tỷ lệ lãi gộp Thủ tục phân tích đối với chỉ tiêu doanh thu hoạt động tài chính rất ít được thực hiện và chủ yếu chỉ thực hiện phân tích xu hướng còn phân tích tỷ suất là rất ít Do vậy, để phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết ở bước sau và đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần hoàn thiện việc thực hiện các thủ tục phân tích ở giai đoạn này. e Phương pháp chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường phải tiến hành công việc chọn mẫu Tuy nhiên, cách thức chọn mẫu hiện nay ở CPA VIETNAM vẫn còn nhiều hạn chế Việc chọn mẫu để kiểm tra các khoản mục trên BCTC nói chung hay khoản mục doanh thu nói riêng thường tập trung vào các khoản có đối ứng bất thường, các khoản có giá trị lớn, trong khi đó có nhiều sai sót nằm trong các khoản có giá trị nhỏ nhưng khi tổng hợp lại thì lại thành sai sót trọng yếu Bên cạnh đó, phương pháp chọn mẫu bị thiên về chọn mẫu phi xác suất, đa số là chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Tuy kiểm toán viên có áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên nhưng lại không mang tính ngẫu nhiên một cách khoa học mà do các kiểm toán viên tự chọn tình cờ, vì vậy việc chọn mẫu ngẫu nhiên này vẫn bị ảnh hưởng bởi yếu tố chủ quan của kiểm toán viên, có thể ảnh hưởng đến tính đại diện của mẫu, làm tăng khả năng có nhiều sai sót không được phát hiện. f Những hạn chế khác
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu được thiết kế và áp dụng cho tất cả các khách hàng trong mọi lĩnh vực, chứ không thiết kế chương trình kiểm toán đặc thù cho từng loại hình doanh nghiệp, từng loại hình kinh doanh Điều này làm cho chương trình kiểm toán thiết kế chỉ mang tính khái quát chung và chưa phục vụ nhiều cho việc thực tế thực hiện kiểm toán.
Do số lượng khách hàng của Công ty khá đông nên rất hay xảy ra hiện tượng thiếu nhân viên đi kiểm toán, để đáp ứng nhu cầu của khách hàng thì lại làm cho thời gian kiểm toán ở mỗi đơn vị khách hàng lại thu hẹp lại hoặcKTV phải làm thêm giờ để hoàn thành công việc của mình khiến cho hiệu quả cũng như chất lượng của cuộc kiểm toán giảm đi so với thực tế mà Công ty có khả năng làm được.
Giải pháp hoàn thiên kiểm toan khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện
Tính tất yếu phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu
3.1.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện
Việt Nam đang trên con đường đổi mới và hội nhập, đang chuyển mình trước những thời cơ và thách thức mới để có thể sánh vai với các nước phát triển khác trong khu vực cũng như trên thế giới Trong sự phát triển ấy lĩnh vực kiểm toán đóng một vai trò quan trọng bởi vì ý kiến của KTV về BCTC không chỉ giúp các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn trong kinh doanh mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính.
Với những nỗ lực chung của đất nước, ngành kiểm toán cũng có những nỗ lực riêng để theo kịp với nhịp độ phát triển của Việt Nam và thế giới Hơn nữa, hành lang pháp lý ở nước ta hiện nay chưa đông bộ và đang trong giai đoạn hoàn thiện, điều này gây khó khăn cho nền kinh tế nói chung và cho các công ty kiểm toán nói riêng Nhận thức rõ điều này, CPA VIETNAM cũng luôn cố gắng hoàn thiện phương pháp kiểm toán và quy trình kiểm toán cho mọi phần hành để đem lại hiệu quả cao nhất và chất lượng tốt nhất cung cấp cho khách hàng.
Mặt khác, hiện nay rất nhiều công ty kiểm toán ra đời dưới nhiều loại hình khác nhau như: các doanh nghiệp nhà nước, công ty hợp danh, công ty TNHH, bên cạnh đó còn có những công ty kiểm toán nước ngoài (Big Four) do đó tính cạnh tranh là rất cao Như vậy, để tồn tại và phát triển CPA VIETNAM cần phải cố gắng đem đến cho khách hàng dịch vụ tốt nhất về chất lượng cũng như giá cả.
Có thể nói, doanh thu là một khoản mục quan trọng trên BCTC đối với các doanh nghiệp nói chung và đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất - thương mại Khoản mục này liên quan chặt chẽ tới quá trình bán hàng thu tiền của doanh nghiệp, tác động tới các yếu tố đầu ra của doanh nghiệp
Xét trên khía cạnh BCTC doanh thu là một chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là kết quả của quá trình hoạt động của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này cũng có quan hệ mật thiết với một số chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế toán như tiền mặt, khoản phải thu, …nên nó có ảnh hưởng tới các chỉ tiêu tài chính của doanh nghiệp.
Chính vì những lý do trên nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các doanh nghiệp nói riêng và hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung đang là vấn đề rất quan trọng đối với Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam cũng như các công ty kiểm toán khác đang hoạt động tại Việt Nam.
3.1.2 Định hướng phát triển của Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
Là một trong những công hợp danh đầu tiên về kiểm toán và thực hiện kiểm toán độc lập tại Việt Nam, từ khi thành lập đến nay Công ty luôn cố gắng, nỗ lực đem đến những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng Vượt qua giới hạn nghề nghiệp là nhà cung cấp dịch vụ đơn thuần, CPA VIETNAM đặt mình trong tiến trình hội nhập của nền kinh tế đang chuyển đổi với phương châm “ Luôn đi cùng sự phát triển của doanh nghiệp”
Thế mạnh của CPA VIETNAM thể hiện ở tập thể lãnh đạo năng động, sáng tạo và đội ngũ nhân viên thông minh, trẻ trung, Công ty luôn coi tri thức là tài sản vô giá, là động lực thúc đẩy, do vậy đã đầu tư đáng kể vào việc đào tạo nguồn nhân lực, thu hút nhân tài và tạo điều kiện tốt nhất để nhân viên phát triển Đây là vấn đề mang tính chiến lược quyết định thành công cho Công ty cho hôm nay và mai sau.
Công ty đã, đang và sẽ áp dụng các công nghệ, phương pháp tiếp cận và phương pháp luận mới nhất của Việt Nam và thế giới khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng để đảm bảo rằng các dịch vụ đó đạt chất lượng cao nhất.Công ty có được mối quan hệ tốt đẹp với các cơ quan chức năng của Chính phủ Những mối quan hệ trên làm tăng tính hiệu quả các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng
Cũng giống như khách hàng của mình, mục tiêu của CPA VIETNAM là phát triển và phát triển thông qua việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, điều này được chứng minh đó là trong những năm qua Công ty phát triển nhanh chóng cả về quy mô lẫn uy tín và được coi là một trong những công ty kiểm toán tốt nhất tại Việt Nam.
Cam kết cung cấp các dịch vụ một cách chuyên nghiệp đã trở thành giá trị và niềm tin của Công ty, và giờ đây trở thành một phần không thể tách rời trong văn hóa của Công ty, đòi hỏi Công ty phải không ngừng tự đổi mới và phát triển.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam
Qua nghiên cứu và tìm hiểu về quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty, em thấy rằng việc các KTV thực hiện quy trình này khá hiệu quả Tuy nhiên, với mục đích hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu em xin đưa ra một số kiến nghị sau đây với hi vọng có thể giúp Công ty tham khảo để nâng cao chất lượng kiểm toán:
3.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ gồm các chính sách, các bước kiểm soát và các thủ tục kiểm soát được thiết lập nhằm mục đích quản lý và điều hành hoạt động của đơn vị.
Thông thường có 3 phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đó là mô tả tường thuật, lưu đồ và bảng hỏi Mỗi phương pháp có ưu điểm riêng như:
- Bảng mô tả tường thuật được sử dụng thích hợp với những đơn vị có cơ cấu kiểm soát đơn giản và dễ mô tả
- Lưu đồ giúp ta có cái nhìn khái quát, logic và xúc tích về HTKSNB của khách hàng, dễ dàng phát hiện ra những sai sót trong thiết kế và vận hành của các quy trình và thủ tục kiểm soát
- Bảng câu hỏi giúp KTV khai thác toàn diện các thông tin về HTKSNB
Hệ thống kiểm soát được đánh giá là có hiệu lực trên các mục tiêu kiểm toán thì có thể thu hẹp phạm vi kiểm toán mà vẫn đảm bảo sự không tồn tại của những sai phạm trọng yếu và ngược lại nếu HTKS được đánh giá là yếu thì các thủ tục kiểm soát được tăng cường để phát hiện những sai phạm trọng yếu Công việc này tác động tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát, từ đó xác định được các thử nghiệm kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất.
Tại CPA VIETNAM mới chỉ xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB của khách hàng và cho khoản mục doanh thu nói riêng, vì vậy Công ty có thể kết hợp 2 phương pháp là bảng câu hỏi và lưu đồ để có thể tận dụng ưu điểm của từng phương pháp, từ đó có thể hiểu sâu hơn về HTKSNB của khách hàng Thông qua lưu đồ KTV sẽ hình dung rõ hơn về cách thức luân chuyển chứng từ của từng khoản mục và có thể phát hiện ra sự bất hợp lý của việc tổ chức chứng từ trong đơn vị khách hàng nếu có, sau đó KTV sẽ xây dựng bảng câu hỏi dựa trên lưu đồ đó để giảm thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm toán.
Ngoài ra đối với bảng câu hỏi Công ty có thể đưa ra thang điểm cho từng câu trả lời ở các mức độ khác nhau như tốt, khá, trung bình,…ví dụ với khoản mục doanh thu KTV sẽ hỏi kế toán phụ trách khoản mục này xem các chính sách bán hàng, chiết khấu, giảm giá, có được Ban giám đốc phê duyệt hay không, việc ghi sổ doanh thu có được ghi nhận vào lúc nào, có đúng thời điểm không,… nếu có thì KTV cho là tốt, nếu không KTV cho là không tốt Từ đó, KTV sẽ đánh giá xem mức độ tốt chiếm bao nhiêu phần trăm, khá chiếm bao nhiêu phần trăm để xác định HTKSNB vận hành có kiện hữu hay không. Hơn nữa Công ty cũng nên có chính sách luân chuyển KTV giữa những khách hàng tránh tình trạng sức ỳ về tâm lý, suy nghĩ theo lối mòn mất đi tính khách quan, độc lập
3.2.2 Sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên nên yêu cầu đơn vị cung cấp số liệu của nhiều năm liên tiếp để tiến hành phân tích nhằm xem xét được xu hướng biến động của chỉ tiêu doanh thu cũng như các tỷ suất liên quan được rõ ràng và toàn diện nhất,đồng thời có thể tiến hành so sánh doanh thu tháng cuối năm nay với doanh thu tháng đầu năm sau (nếu đơn vị đã có số liệu thống kê) Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng phương pháp dọc tức là phân tích các tỷ suất như: tỷ lệ giá vốn/doanh thu, tỷ suất vòng quay hàng hóa (sản phẩm/doanh thu), tỷ lệ doanh thu hoạt động tài chính/thu nhập khác,…so sánh với các chỉ tiêu chung của ngành sản xuất Qua đó KTV sẽ có được cái nhìn toàn diện và chính xác hơn về các chỉ tiêu doanh thu trên báo cáo tài chính cùng với xu hướng biến động và mức độ hợp lý của chúng.
3.2.3 Đánh giá mức trọng yếu
Khách hàng của CPA VIETNAM đa dạng về loại hình và ngành nghề nên có những đặc điểm khác nhau, vì vậy Công ty cần đặt ra mức trọng yếu khác nhau đối với từng khách hàng tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán những năm trước tại khách hàng hay quy mô kinh doanh của khách hàng Mỗi một doanh nghiệp hoạt động theo đặc điểm riêng của ngành và tình hình kinh doanh của chính doanh nghiệp đó nên xu hướng biến động của các chỉ tiêu trên BCTC là rất khác nhau Do đó nên tùy thuộc vào từng doanh nghiệp Công ty chọn các chỉ tiêu khác nhau để đánh giá mức trọng yếu cho BCTC.
Hoặc có thể đưa ra một khoảng thay đổi theo từng mức độ của các chỉ tiêu sử dụng làm cơ sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu Ví dụ như đối với chỉ tiêu doanh thu có thể lấy tỷ lệ như sau:
Quy mô doanh thu Tỷ lệ trọng yếu
Trên 15 tỷ 0.9% - 1% Đối với việc phân bổ trọng yếu, với mỗi cuộc kiểm toán khác nhau, kiểm toán viên cần dựa trên những kinh nghiệm kiểm toán của mình, bản chất của các khoản mục, chi phí kiểm toán khoản mục, sự biến động và ảnh hưởng của các khoản mục đến các quyết định tài chính để xác định hệ số phân bổ phù hợp với từng khoản mục
3.2.4 Thủ tục phân tích doanh thu
Thủ tục phân tích giúp KTV có thể nghi ngờ về các sai số có khả năng xảy ra trên BCTC Những chênh lệch đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu chưa được kiểm toán năm nay với số liệu năm trước hay một số liệu chuẩn của ngành dùng để so sánh thường được xem như những biến động bất thường. Những biến động bất thường xảy ra khi những chênh lệch đáng kể khong được dự kiến nhưng lại xảy ra hoặc những chênh lệch đáng kể được dự kiến nhưng lại không xảy ra Trong cả hai trường hợp đó, một trong những lý do có thể xảy ra với một sự biến động bất thường là sự hiện diện của các sai số về kế toán hoặc sai quy tắc Như vậy nếu biến động bất thường lớn KTV phải xác định lý do và xem xét lý do đó có phù hợp hay không, có chấp nhận được hay không Đặc biệt vận dụng tốt thủ tục phân giúp KTV trong việc giảm thiểu công việc trong giai đoạn kiểm tra chi tiết.
Tại CPA VIETNAM, KTV cần thực hiện phân tích sâu hơn đối với khoản mục doanh thu Việc phân tích không chỉ bó buộc trong một năm mà có thể tiến hành so sánh doanh thu từng tháng, từng quý của năm nay với cùng kỳ các năm trước, hoặc so sánh doanh thu và tỷ trọng doanh thu của từng loại doanh thu, từng mặt hàng, dịch vụ cung cấp giữa các kỳ, các năm liên tiếp để xem có biến động bất thường nào không Việc phân tích tỷ suất cần được coi trọng hơn và bổ sung thêm các tỷ suất cần thiết Đối với chỉ tiêu doanh thu hoạt động tài chính, các thủ tục phân tích cần được thực hiện đầy đủ và hiệu quả hơn vì các khoản doanh thu hoạt động tài chính thường mang tính chất định kỳ nên rất dễ phát hiện ra những biến động bất thường qua việc thực hiện các thủ tục phân tích
3.2.5 Phương pháp chọn mẫu khi kiểm tra chi tiết
Do doanh thu là khoản mục liên quan tới chu trình bán hàng thu tiền nên trong kỳ thường có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn nên KTV không thể thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ mà phải lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp để tiến hành giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán. Ở CPA VIETNAM, việc chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa vào phán đoán nghề nghiệp của KTV bao gồm; các nghiệp vụ có nội dung bất thường các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hoặc sẽ kiểm tra những khoản mục có 80% tổng số phát sinh trong kì Phương pháp này chứa đựng rủi ro cao bởi vì các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn thì thường có ít sai sót vì nó ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục mà sai sót có khả năng xảy ra ở những nghiệp vụ phát sinh với số tiền thấp thì KTV lại không kiểm tra Công ty nên kết hợp với các phương pháp chọn mẫu khác như: chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, chọn mẫu phi xác suất,… để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra Chẳng hạn với khoản mục doanh thu ngoài phương pháp mà Công ty dùng thì KTV có thể sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu theo chương trình máy tính để loại bớt những nghiệp vụ trùng lặp như được hạch toán 2 lần cho một hóa đơn, 2 nghiệp vụ phát sinh nhưng kế toán lại hạch toán nhầm đối tượng nhà cung cấp… chương trình này sẽ tự động thông báo cho KTV biết được các nghiệp vụ trùng lặp đó và từ đó KTV sẽ tiến hành xem xét và điều chỉnh.
3.2.6 Một số kiến nghị khác
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Công ty cần phải được thiết kế đặc thù cho từng loại hình doanh nghiệp, từng loại hình kinh doanh, điều này giúp các KTV định hướng tốt hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán
