Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hợp danh kiểm toán việt nam thực hiện 1

Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế tốn – Kiểm LỜI MỞ ĐẦU I Sự cần thiết đề tài Từ thời kì cổ đại việc kiểm tra sổ sách kế tốn bắt đầu xuất hiện, cơng việc thực có ngày phát triển từ kỉ XX đến Ở Việt Nam, ngành kiểm toán độc lập đời vào năm 1991 với hai công ty kiểm tốn (Cơng ty kiểm tốn Việt Nam Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn) đến có gần 160 cơng ty kiểm tốn hoạt động loại hình khác Trong kinh tế thị trường với phát triển lớn mạnh ngành nghề khác ngành kiểm tốn có bước tiến rõ rệt Ngày 7/11/2006 Việt Nam trở thành thành viên thức WTO, với xu tồn cầu hóa, mở rộng thu hút đầu tư chủ thể kinh tế nhận vấn đề minh bạch hóa công khai thông tin điều kiện thiếu cho định Vai trị kiểm tốn vị trí kiểm tốn độc lập trở lên quan trọng Việc doanh nghiệp kiểm tốn khơng cịn coi bắt buộc mà việc làm tăng hiệu hoạt động, công cụ quản lý hữu hiệu cho doanh nghiệp Mặt khác, người sử dụng thông tin nhà đầu tư hay ngân hàng, nhà cung cấp, hoạt động kiểm toán tạo niềm tin giúp họ có định đắn Qua thời gian học tập em thấy môn kiểm tốn khó thú vị khơi dậy cho em niềm u thích cơng việc Vì em chọn lĩnh vực kiểm toán để thực tập, thời gian thực tập Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam em nhận thấy khoản mục doanh thu khoản mục quan trọng BCTC thể phần tình hình kinh doanh doanh nghiệp Xét góc độ kiểm toán, kiểm toán doanh thu phần hành cần trọng, thể đầy đủ công việc kiểm tốn cho khoản mục BCTC Chính nên em chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” làm khóa luận tốt nghiệp Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế tốn – Kiểm II Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm nghiên cứu lý luận khoa học việc kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC, tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn viên Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Từ đưa số giải pháp, kiến nghị nhăm nâng cao hiệu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Công ty III Phạm vi nghiên cứu Em nghiên cứu đề tài thời gian thực tập Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục doanh thu tồn q trình kiểm tốn BCTC kết thúc ngày 31/12/2010 cho khách hàng Công ty IV Kết cấu Ngoài phần mở đầu kết luận khóa luận trình bày thành ba phần: Phần I:Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Phần III: Giải pháp hồn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn ban giám đốc, anh chị KTV Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Đồng thời em xin cảm ơn cô giáo Lê Thị Thu Hà tận tình hướng dẫn em hồn thành khóa luận Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Vũ Thị Huyền K10 Khoa Kế tốn – Kiểm Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp toán Khoa Kế toán – Kiểm CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu với kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản mục doanh thu Theo quan điểm Mac doanh thu kết q trình tiêu thụ, q trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thức vật sang trạng thái tiền tệ kết thúc vịng chu chuyển vốn Như vậy, nói hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu hoạt động cuối quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua tiêu doanh thu, người ta có đánh giá khái quát tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, từ làm sở để đưa định kinh doanh, kế hoạch phát triển hay kế hoạch đầu tư cách hiệu Cịn theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (doanh thu hoạt động tài chính): a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: khoản doanh thu phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hoá mua vào, bán, lý bất động sản đầu tư; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thoả thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, tư vấn, kiểm toán, cho thuê bất động sản đầu tư (cho thuê tài sản hoạt động) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lại phân thành: Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế toán – Kiểm - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho bên ngoài; - Doanh thu nội b Doanh thu hoạt động tài chính: khoản doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: - Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn - Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính - Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn 1.1.2 Nguyên tắc điều kiện hạch toán khoản mục doanh thu 1.1.2.1 Các nguyên tắc chung hạch toán doanh thu - Doanh thu ghi nhận thỏa mãn điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức chia quy định Chuẩn mực “Doanh thu thu nhập khác”, khơng thỏa mãn điều kiện khơng hạch tốn vào doanh thu - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài - Trường hợp hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất khơng ghi nhận doanh thu - Phải theo dõi chi tiết loại doanh thu, doanh thu mặt hàng ngành hàng, sản phẩm,… theo dõi chi tiết khoản giảm trừ doanh thu, để xác định doanh thu loại doanh thu, chi tiết mặt hàng, sản phẩm… để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp lập báo cáo tài Nếu kỳ kế tốn phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch toán riêng biệt Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế tốn – Kiểm - Các khoản giảm trừ: tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, bao gồm: + Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu + Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách Nhà nước theo số doanh thu phát sinh kỳ báo cáo Loại tài khoản doanh thu có tài khoản sau: - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản có tài khoản cấp sau: Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 512 - Doanh thu nội - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng số loại tài khoản khác có liên quan như: Tài khoản tiền: TK 111, TK 112, TK 131, Tài khoản hàng tòn kho: TK 155, TK 156, TK 157, Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán, Tài khoản phản ánh thuế phải nộp TK 3331, TK 3332, TK 3333 v.v 1.1.2.2 Các nguyên tắc hạch toán số loại doanh thu cụ thể a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511) Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế toán – Kiểm Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực theo nguyên tắc sau: - Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng - Đối với hàng hố nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận - Những khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt Tài khoản 531 - “Hàng bán bị trả lại”, Tài khoản 532 - “Giảm giá hàng bán”, Tài khoản 521 - “Chiết khấu thương mại” b Doanh thu nội (Tài khoản 512) Doanh thu tiêu thụ nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty Khi hạch tốn tài khoản cần tôn trọng số nguyên tắc sau: - Kế toán doanh thu nội thực quy định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511) - Tài khoản sử dụng cho đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc cơng ty hay tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội kỳ kế toán Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế toán – Kiểm - Doanh thu tiêu thụ nội sở để xác định kết kinh doanh nội đơn vị thành viên Kết kinh doanh công ty, tổng công ty bao gồm kết phần tiêu thụ nội tiêu thụ bên ngồi Tổng cơng ty, cơng ty phải thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước theo luật thuế quy định khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ bên tiêu thụ nội c Doanh thu hoạt động tài (Tài khoản 515) Tài khoản 515 dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Khi hạch tốn tài khoản cần tôn trọng số nguyên tắc sau: - Doanh thu hoạt động tài phản ánh Tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế thu tiền hay thu tiền - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá mua, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu (khơng phản ánh tổng số tiền thu từ việc bán chứng khoán) - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá mua vào giá ngoại tệ bán - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ; khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu ghi nhận tổng số tiền thu bán bất động sản Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp tốn Khoa Kế toán – Kiểm - Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu bán hàng ghi nhận hoàn tất việc bàn giao đất thực địa cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyển giao theo giá trả d Các khoản giảm trừ Việc hạch toán khoản giảm trừ quan trọng hạch tốn khơng tiêu làm ảnh hưởng đến doanh thu kì dẫn đến tiêu khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh( lợi nhuận, thuế TNDN ) phản ánh khơng trung thực Vì vậy, hạch tốn khoản giảm trừ cần tuân thủ nguyên tắc sau: - Hạch tốn phù hợp với sách cơng ty, điều khoản hợp đồng, hay sách Nhà nước liên quan - Các khoản giảm trừ phải hạch tốn kì tài khoản, cuối kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Về hoá đơn chứng từ, phát sinh khoản giảm trừ phải có biên thoả thuận văn ghi rõ số lượng, quy cách hàng hố, lý do…Đồng thời phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền 1.1.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu Việc ghi nhận doanh thu phải tuân thủ theo điều kiện định, loại doanh thu cụ thể sau: a Đối với doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH – Khóa luận tốt nghiệp toán Khoa Kế toán – Kiểm - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) b Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hồn thành Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: - Đánh giá phần cơng việc hồn thành; - So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; - Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Vũ Thị Huyền K10 Lớp KTH –