Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán tư vấn định giá acc việt nam thực hiện

GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.1 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Kết cấu nghiên cứu CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CƠ BÁN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm lý thuyết kiểm toán doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 2.1.1 Một số định nghĩa, khái niệm 2.1.2 Lý thuyết quy trình kiểm tốn 2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 2.3 Quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 2.3.1 Nội dung kiểm tốn doanh thu theo quy định chuẩn mực kiểm tốn 2.3.2 Quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ THỰC TRẠNG KIỂM TỐN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN, TƯ VẤN, ĐỊNH GIÁ ACC – VIỆT NAM 3.1 Phương pháp hệ nghiên cứu kiểm toán doanh thu, 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu kiểm toán doanh thu 3.1.2 Phương pháp thu thập liệu 3.2 Đánh giá tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố moi trường đến quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 3.2.1 Đánh giá tổng quan tình hình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập 3.2.2 Ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến kiểm tốn doanh thu 3.2.2.1 Môi trường vĩ mô 3.2.2.2 Môi trường vi mô 3.3 Thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn , tư vấn, định giá _ ACC Việt Nam 3.3.1 Thực trạng tổ chức kinh doanh, quản lý chuyên môn công ty Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên 3.3.2 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu.ư CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 4.1.Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Công ty thực 4.1.1.Những ưu điểm Công ty thực kiểm toán khoản mục doanh thu 4.1.2.Những tồn nguyên nhân 4.2.Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 4.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty 4.2.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHÊN CỨU 1.5 Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, thông tin tài doanh nghiệp cần cho nhà hoạch định quản lý kinh tế nhà đầu tư, đối tượng khai thác sử dụng thơng tin báo cáo tài Kiểm toán, với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm toán, tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài Cơng ty kiểm toán Việc xuất phát triển nghành nghề kiểm tốn Việt Nam đóng góp lớn việc phát triển kinh tế Doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Hơn tiêu tài Doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Do đó, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp… khoản nghĩa vụ với nhà nước Do thực kiểm toán khoản mục cần quan tâm đặt yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thực cách có hiệu Tuy nhiên việc thực kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập nhiều vấn đề tồn vướng mắc, kết điều tra vấn cho thấy có chiếm (80%) người hỏi trả lời kiểm tốn doanh thu cịn nhiều bất cập cần sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng để từ tìm giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu có ý nghĩa lớn lý luận lẫn thực tiễn Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh thu, thời gian thực tập cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam, hướng dẫn tận tình TH.S Lưu Thị Duyên anh chị Công ty ACC_Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam thực 1.6 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên Đề tải xoay quanh nghiện cứu giải vấn đề sau’; Kiểm tốn gì?, việc thực cơng việc kiểm tốn doanh thu chịu chi phối chuẩn mực kế toán, kiểm toán nào? Để giải vấn đề đề tài nghiên cứu vấn đề sau:  Đề tài trình bày lý luận chung kiểm toán doanh thu kiểm tốn báo cáo tài chính, làm rõ tình hình nghiên cứu quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập  Đề tài làm trình bày rõ quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài  Đề tài trình bày phương pháp hệ nghiên cứu kiểm toán doanh thu  Đề tài sâu phân tích ảnh hưởng nhân tố vi mơ vĩ mơ tới kiểm tốn doanh thu Trọng tâm vấn đề mà đề tài cần giải kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm toán ACC – Việt Nam thực nào?  Qua khảo sát thực tế tìm hiểu thực trạng đề tài trình bày ý kiến chuyên gia kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài thực trạng kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán ACC- Việt Nam Từ việc nghiên cứu thực trạng kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm toán ACC – Việt Nam cần phải đưa giải giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu?  Bằng việc khảo sát thực trạng kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn ACC- Việt Nam đề tài đưa nhận xét đánh giá khách quan , tồn diện cơng tác kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài thành tựu đạt được, hạn chế vướng mắc trình thực kiểm tốn  Trên sở lý luận thực tiễn kiểm tốn doanh thu g ty kiểm tốn độc lập nói chung cơng ty kiểm tốn ACC – Việt Nam nói riêng Đề tài đề nhiều giải pháp hoàn nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 1.7 Mục tiêu nghiên cứu Làm sáng tỏ nội dung, sở lý luận thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài từ tìm hạn chế tồn đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu Những giải pháp sở để cơng ty tự hồn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ mình, tạo tín nhiêm khách hàng Đối với hiệp hội kiểm toán Việt Nam (VACPA) Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên giải pháp giúp hội lập nên chương trình kiểm toán cách khoa học hợp lý, tăng hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán 1.8 Phạm vi nghiên cứu Trong đề tài tập trung sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà chưa sâu vào nghiên cứu toàn khoản mục khác doanh thu : Doanh thu hoạt động tài doanh thu khác Do thời gian nghiên cứu cịn hạn chế tơi sâu nghiên cứu kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm toán ACC – Việt Nam cho kiểm toán báo cáo tài năm 2010 mà chưa sâu vào nghiên cứu kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung 1.9 Kết cấu nghiên cứu Luận văn gồm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Lý luận kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Chương 3: Phương pháp nghiên cứu thực trạng kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn, tư vấn, định giá _ ACC Việt Nam Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán, tư vấn định giá ACC – Việt Nam Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm lý thuyết kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài 2.1.1 Một số định nghĩa, khái niệm - Một số khái niệm kiểm toán; Kiểm tốn: có nhiều quan điểm, khái niệm khác kiểm toán theo tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình “Kiểm tốn” nêu định nghĩa chung kiểm toán sau: “ kiểm tốn q trình chun gia độc lập thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Kiểm toán độc lập: Theo điều nghị định số 105/2004/NĐ – CP ngày 30/03/2004 Chính phủ quy định “Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị Kiểm toán BCTC: Là việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC đơn vị kế tốn phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC đơn vị - Một số khái niệm doanh thu kiểm toán doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Doanh thu: Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ hạch toán ,, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (theo chuẩn mực kế toán số 14) 2.1.2 Lý thuyết quy trình kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn thực doanh nghiệp có quy mơ lớn , trung bình nhỏ, có hoạt động đơn giản phức tạp Trong điều kiện khác nội dung trình tự cơng việc cụ thể khác Nhưng công việc kiểm toán bao gồm bước: - Lập kế hoạch kiểm toán Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán a) Lập kế hoạch kiểm toán Là giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho kiểm toán Nếu thực chu đáo, chuẩn xác giúp cho thực tốt giai đoạn sau Kế hoạch sử dụng suốt q trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn q trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có Xác định nhu cầu thơng qua cụ thể hóa mục tiêu phạm vi kiểm tốn từ xác định thời gian kiểm toán Xác định người cần tham gia : Về tổng thể phải tương xứng với quy mơ kiểm tốn , cấu phải thích ứng với doanh nghiệp cụ thể Như vậy, xây dựng kế hoạch xác định cụ thể số lượng, cấu, chất lượng người phương tiện tương ứng với khối lương nhiệm vụ kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán, phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tóa, phát gian lận rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán giúp cho việc phân công nhiệm vụ, công việc thành viên đồn kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn gồm phận: Kế hoạch chiến lược Kế hoạch tổng thể Chương trình kiểm tốn Tuy nhiên tùy theo quy mơ, tính chất, thời hạn hợp đồng kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm tốn khác Đối với kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn hoạt động rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm phải lập kế hoạch chiến lược kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn Đối với kiểm tốn có quy mơ nhỏ, địa bàn hoạt động rộng kiểm toán BCTC cho năm khơng cần thiết phải lập kế hoạch chiến lược lập kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn có quy mơ rộng tức kiểm tốn BCTC tổng hợp có nhiều cơng ty nhiều đơn vị trực thuộc, kiểm tốn có tính chất phức tạp tức có dấu hiệu Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên tranh chấp kiện tụng , kiểm toán BCTC nhiều năm ví dụ năm 2000 ký hợp đồng kiểm tốn năm 2000 năm 2001 năm 2002 phải hợp kế hoạch chiến lược định hướng phối hợp kiểm toán năm Kế hoạch chiến lược gồm nội dung sau: + Mô tả đặc điểm đơn vị kiểm toán: Chức năng, nhiệm vụ hoạt động chủ yếu; quy mô phạm vi hoạt động kinh doanh, trình thành lập, điều kiện khả phát triền, quy trình cơng nghệ sản xuất chủ yếu, rủi ro tiềm tàng, + Mục đích kiểm toán + Nội dung phạm vi kiểm toán + Thời gian trình tự tiến hành cơng việc kiểm toán + Đánh giá ban đầu mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán Kế hoạch chiến lược người phụ trách kiểm toán lập ban giám đốc cơng ty kiểm tốn phê duyệt Như vật kế hoạch chiến lược cần thiết khơng bắt buộc phải có tất kiểm toán Sau lập kế hoạch chiến lược KTV tiến hành lập kế hoạch tổng thể để cụ thể hóa kế hoạch chiến lược Vậy lập kế hoạch tổng thể gì? Lập kế hoạch tổng thể: Là dự kiến chi tiết, tỉ mỉ công việc để tiến hành kiểm toán phận, khoản mục phần hành công việc kiểm toán Nội dung kế hoạch chiến lược gồm: Những công việc cụ thẻ phải làm, phương pháp kiểm tốn phải thực hiện, trình tự thực cơng việc, tổng quỹ thời gian cần thiết thời hạn hồn thành cơng việc, dự trù kình phí cho kiểm toán Sau lập kế hoạch tổng thể KTV soạn thảo chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm toán tiến hành, gồm: thủ tục kiểm toán thực cho khoản mục báo cáo tài chính, thời gian ước tính phải hồn thành cho thủ tục, phân công cụ Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên thể kiểm toán viên thực thủ tục, dự kiến tài liệu hồ sơ liên quan cần sử dụng Trên tất nội dung bước công việc cụ thể cần phải làm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán b) Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán vạch KTV tiên hành thực kiểm toán - Yêu cầu nguyên tắc thực kiểm toán: Kiểm tốn viên phải tn thủ chương trình kiểm tốn xác định không tự ý thay đổi Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thường xun ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện để nhằm tích lũy chứng, nhận định kết luận cuối cơng việc kiểm tốn Mọi điều chỉnh trình tự nội dung phạm vi kiểm tốn phải thống người tổ trưởng công tác kiểm toán, người thư ký mới, người chủ hợp đồng kiểm toán - Nội dung thực kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: KTV phải hiểu biết quy chế kiểm soát nội có liên quan KTV phải nghiên cứu đánh giá hoạt động quy chế kiểm soát nội mà KTV định dựa vào để xác định nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm toán khác Kiểm tra hệ thống kế toán: Để thu thập chứng sở dẫn liệu BCTC, làm sở đưa ý kiến nhận xét thơng tìn tài nói riêng hay BCTC nói chung, KTV phải thực khảo sát trình kế tốn số liệu kế tốn có liên quan Khảo sát gồm kỹ thuật là: - Phân tích đánh giá tổng quát - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Phân tích nội dung thơng tin phục vụ việc lập báo cáo kiểm tốn: KTV phải phân tíc, đánh giá thơng tìn tài thu kỳ trước, thông tin kế hoạch, đề đánh giá rút kết luận phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm tốn c) Hồn thành kiểm tốn Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 GVHD: Th.S Lưu Thị Duyên Sau thực kiểm toán xong BCTC sở số liệu, chứng thu thập KTV hoàn thành biên kiểm toán, biên kiểm toán thể tất vấn đề mà KTV thu thập, sau người phụ trách nhóm kiểm tốn dựa biên kiểm tốn để hồn thành BCKT Báo cáo kiểm tốn: Là sản phẩm cuối kiểm toán, văn KTV phát hành để trình bày ý kiến thơng tin tài kiểm toán Các yếu tố báo cáo kiểm toán: Theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( VSA700) báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày theo trình tự sau: 1, Tên địa công ty kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số liên lạc khác công ty chi nhánh cơng ty kiềm tốn phát hành báo cáo kiểm toán 2, Số hiệu báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm toán theo năm 3, Tiêu đề báo cáo kiểm tốn.: Báo cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt với báo cáo người khác lập Báo cáo kiểm toán phép sử dụng tiêu đề “Báo cáo kiểm toán” hoắc “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính” 4, Người nhận báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm tốn phù hợp với hợp đồng kiểm tốn.Người nhận Hội đồng quản trị, cổ đông đơn vị kiểm toán 5, Mở đầu báo cáo kiểm toán: Nêu đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính, việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm giám đốc đơn vị kiểm toản Trách nhiệm KTV công ty kiểm toán đưa ý kiên BCTC dựa kết kiểm tốn 6, Phạm vi thực kiểm toán: Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm tốn, nêu cơng việc thủ tục kiểm tốn mà KTV thực 7, Ý kiến KTV cơng ty kiểm tốn BCTC kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn BCTC phương diện phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, Đặng Thị Lệ Lớp 43D7 10