THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU
Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính 3 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các doanh nghiệp xây dựng
Mục tiêu chung khi kiểm toán tại khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán-
Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam (giọi tắt là Công ty) là thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra kết luận phù hợp về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (gọi tắt là doanh thu) là việc ghi nhận doanh thu là có căn cứ hợp lý Tuy nhiên, đối với các khách hàng cụ thể lại có những mục tiêu riêng Ở đây trong phạm vi Chuyên đề chỉ nêu các mục tiêu kiểm toán đối với hai loại hình doanh nghiệp là doanh nghiệp xây dựng và doanh nghiệp sản xuất kinh doanh
1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các doanh nghiệp xây dựng
Các nghiệp vụ doanh thu ghi nhận là có thật, doanh thu được ghi nhận là doanh thu thực tế được khách hàng chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp theo hợp đồng như biên bản bàn giao công trình, tiến độ thực hiện công trình hoặc theo khối lượng thực hiện Không tồn tại các khoản doanh thu được ghi nhận trong khi không có công trình nào được xây dựng
Mọi nghiệp vụ về doanh thu đều được ghi sổ đầy đủ, không bị bỏ sót Mục tiêu này chú trọng tới việc ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ doanh thu phát sinh trong kỳ kế toán
Mục tiêu chính xác số học
Xem xét việc tính toán và ghi sổ doanh thu có chính xác hay không KTV thường căn cứ vào biên bản tiến độ hoàn thành kế hoạch và khối lượng thực hiện, biên bản nghiệm thu KTV tiến hành tính toán lại và so sánh để xác nhận tính chính xác của số liệu ghi sổ doanh thu.
Doanh thu được ghi nhận đúng thời gian phát sinh theo quy định của chuẩn mực, luật hiện hành.
Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, ghi giảm doanh thu được phê chuẩn và tuân thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành.
Các khoản doanh thu mà doanh nghiệp thu được trong kỳ cần kèm theo bảng tập hợp chi phí ghi và các chứng từ chứng minh cho các khoản chi phí đó như hoá đơn mua hàng
Mục tiêu phân loại và trình bày
Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ghi nhận doanh thu và các khoản giảm trừ phải được hạch toán đúng tài khoản kế toán
1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh
Doanh thu được ghi nhận là doanh thu thực tế có phát sinh và được ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp Hàng hoá được chấp nhận là tiêu thụ và chuyển giao cho khách hàng là có thật, không tồn tại các khoản doanh thu được ghi nhận trong khi khách hàng chưa chấp nhận thanh toán hoặc hàng hoá chưa được chuyển giao cho khách hàng
Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đều được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ không bị bỏ sót khi đủ điều kiện ghi nhận, đúng kỳ và đảm bảo không có sai sót trọng yếu phát sinh
Mục tiêu chính xác số học
Các khoản doanh thu và các khoản giảm trừ phải được tính toán chính xác dựa trên số lượng và đơn giá của từng nghiệp vụ, và phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm
KTV căn cứ vào số lượng hàng hoá, đơn giá, dịch vụ bán ra và căn cứ vào vận đơn Từ đó, tiến hành tính toán lại để xác nhận tính chính xác của số liệu ghi sổ bán hàng và ghi sổ doanh thu.
Mục tiêu này nhằm hướng các nghiệp vụ hạch toán doanh thu vào việc ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp khớp đúng với số tổng trên báo cáo kế toán cuối kỳ của doanh nghiệp
Doanh thu bán hàng được phê chuẩn về phương thức bán hàng, về giá bán hay không Kiểm toán viên xem xét các chính sách về giá bán, phương thức bán hàng và thanh toán của doanh nghiệp thông qua các văn bản, các hợp đồng kinh tế.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ
Hàng hoá đã bán thuộc sở hữu của doanh nghiệp và doanh thu ghi nhận tương ứng với số hàng hoá đã bán trong kỳ thuộc sở hữu của doanh nghiệp Hàng hoá ở đây không là hàng hoá nhận đại lý, ký gửi hay tài sản nhận giữ hộ
Mục tiêu trình bày và khai báo
Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo tài chính phải được thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán.
Các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận đúng vào các tài khoản và được phân loại rõ ràng như: các khoản doanh thu từ bán hàng hoá và cung cấp ra bên ngoài với doanh thu nội bộ doanh nghiệp
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu ở công ty khách hàng của Công ty
Trước khi tiến hành kiểm toán công ty khách hàng, KTV sẽ tìm hiểu về đặc điểm công ty khách hàng, về tổ bộ máy tổ chức, bộ máy quản lý, bộ máy kế toán,cũng như đặc điểm kế toán Do đó, trước khi đi vào kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giọi tắt là doanh thu), các KTV của Công ty sẽ tìm hiểu và phân tích những đặc điểm hạch toán doanh thu của đơn vị khách hàng, xem xét ảnh hưởng của khoản mục doanh thu đến kiểm toán BCTC do Công ty thực hiện Ở đây trong phạm vi nghiên cứu của mình, từ đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu tại 2 công ty khách hàng, chỉ nêu ra các đặc điểm trong 2 ngành xây dựng và sản xuất kinh doanh Đặc điểm chung
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty được ghi nhận trên cơ sở hàng hóa, dịch vụ hoàn thành, phát hành hóa đơn tài chính theo quy định và được khách hàng chấp nhận thanh toán mà không kể đến việc đã thu được tiền hay chưa.
Doanh thu có gốc ngoại tệ: Nếu doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ hoặc tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
1.2.1 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu ở các doanh nghiệp xây dựng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm một tỷ trọng hầu hết trong tổng doanh thu của doanh nghiệp và cũng chiếm vị trí quan trọng trong công tác kế toán Các khoản doanh thu tài chính và doanh thu hoạt động khác thường chiếm một tỷ lệ không đáng kể so với doanh thu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giảm giá hàng bán trong doanh nghiệp xây dựng thường nhỏ, chủ yếu là các khoản chiết khấu thanh toán do đơn vị thanh toán đúng tiến độ hợp đồng
Khi tiến hành xác định giá vốn hàng bán phải tập hợp chi phí cho từng hạng mục, từng công trình,
Doanh thu một công trình thi công qua nhiều năm phải theo dõi qua nhiều kỳ kế toán,
Khi công trình hoàn thành, kế toán cũng phải tính giá thành cho từng công trình cụ thể Đối với công trình phải thi công qua nhiều năm doanh thu thường được xác định theo tiến độ hoàn thành kế hoạch và theo khối lượng thực hiện , không chờ đến lúc bàn giao công trình mới ghi nhận doanh thu Đối với các hợp đồng ký kết thực hiện quyết toán và nghiệm thu khi tất cả công trình hoàn tất, thì việc ghi nhận doanh thu khi công trình hoàn thành, nghiệm thu và khách hàng đồng ý thanh toán Chi phí phát sinh được tập hợp và treo ở tài khoản 154 chi tiết cho công trình, sau khi ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh kết chuyển vào chi phí dở dang để tính giá vốn công trình
Trong trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị doanh thu là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị doanh thu là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
1.2.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ doanh thu ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có tỷ lệ lớn trong tổng doanh thu của một doanh nghiệp, là khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính nên rất dễ xảy ra những sai sót hoặc gian lận lớn, gây ra sai phạm trọng yếu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ rất đa dạng về các phát sinh, được xảy ra và ghi nhận tại nhiều địa điểm và hình thức bán khác nhau, Số lượng cũng như giá trị của các nghiệp vụ doanh thu phát sinh là rất phức tạp, khả năng xảy ra sai sót, gian lận là nhiều hơn so với các nghiệp vụ khác
Giảm giá hàng bán bao gồm các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, hàng bán bị trả lại Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường có nhiều hình thức ghi nhận doanh thu do có nhiều cách bán hàng Ví dụ: bán hàng trả góp, trả chậm,bán hàng thông qua đại lý, ký gửi ….
Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công
1.3.1 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu do Công ty thực hiện
Như đã trình bày trong Báo cáo thực tập tổng hợp, ở Công ty TNHH Kiểm toán- Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam, các cuộc kiểm toán tài chính được tiến hành theo một quy trình gồm các giai đoạn như sau:
Bảng 1.1 Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty ACC_Việt Nam
Lập kế hoạch kiểm toán
Tóm tắt cuộc họp với khách hàng Hợp đồng kiểm toán
Thông tin và hoạt động của khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Xác định mức độ trọng yếu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Lập chương trình kiểm toán cho từng tài khoản
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kiểm tra HTKS Thực hiện các bước phân tích Thực hiện kiểm tra chi tiết
Tổng hợp kết quả kiểm toán và báo cáo
Thực hiện việc soát xét những sự kiện sau ngày lập báo cáo Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
Lập bản tổng hợp kết quả kiểm toán Soát xét, kiểm soát và hoàn thiện giấy tờ làm việc Hoàn thành kiểm toán và công bố BCKT
Tổng kết cuộc kiểm toán
Công việc thực hiện sau kiểm toán Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán Giữ mối quan hệ với khách hàng
(Nguồn: “Công ty ACC_Việt Nam”)
Hiện tại Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán mẫu cho tất cả các phần hành và khoản mục được áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán Bởi vậy, KTV không phải thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu cho từng khách hàng Do giới hạn về thời gian cũng như phạm vi Chuyên đề nên em chỉ xin đi sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giọi tắt là doanh thu)
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty được thực hiện theo các giai đoạn sau
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Đầu tiên, trước khi bắt đầu vào cuộc kiểm toán, đại diện Ban Giám đốc Công ty và công ty khách hàng sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Công ty sẽ khảo sát để thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hành, trên cơ sở đó xác định chi phí kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, lựa chọn nhóm kiểm toán và các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp Sau khi đánh giá sơ bộ về khách hàng, nếu chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Công ty và khách hàng thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán.
Bước 2: Thông tin và hoạt động của khách hàng
KVT của Công ty sẽ tiến hành tìm hiểu đầy đủ thông tin về khách hàng, đồng thời khảo sát và đánh giá ban đầu về khách hàng.
Bước 3: Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát
Công ty thiết lập một bảng câu hỏi với những tình trạng liên quan đến rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát nội bộ Những câu trả lời trong phần này sẽ chỉ ra sự tồn tại của rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát Từ đó, đưa ra kết luận chung về môi trường kiểm soát nhằm đánh giá độ tin cậy về hệ thống kế toán và tính hiệu quả của HTKSNB Kết luận này là cơ sở cho việc có thể chấp nhận rủi ro kiểm toán liên quan đến việc chấp nhận hay tái kiểm toán. Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát (Phụ lục 01)
Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
KTV sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát KTV sẽ tiến hành thu thập cả những thông tin tài chính và thông tin phi tài chính trong một vài năm gần đây Sau đó so sánh các thông tin thu được và phân tích, đánh giá kết quả và tìm hiểu nguyên nhân Quá trình phân tích này có thể nhận biết được những thay đổi đáng kể trong hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như có thể đánh giá được mức độ trọng yếu, rủi ro đối với khoản mục doanh thu và các khoản mục liên quan để từ đó KTV có hướng kiểm toán.
Bước 5: Xác định mức độ trọng yếu
Sau khi tiến hành đánh giá quy trình kiểm soát nội bộ mà khách hàng đã xây dựng, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng
KTV sẽ thực hiện đánh giá mức trọng yếu theo bảng tính toán giá trị Threshol quy định mức trọng yếu của Công ty như sau.
Bảng 1.2 Bảng tính toán giá trị Threshold
BẢNG TÍNH TOÁN GIÁ TRỊ THRESHOLD
(Giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được)
Số lượng tiểu số dư được phân tách
KT chi tiết ở mức độ thấp
KT chi tiết ở mức độ TB (R=2,0)
Giá trị Treshold (% của MP)
Nếu giá trị tiểu số dư lớn hơn
Giá trị Treshold (% của MP)
Nếu giá trị tiểu số dư lớn hơn
Nếu giá trị tiểu số dư (số dư) nhỏ hơn MP nhân với giá trị tương ứng ở bảng trên thì giá trị Threshold sẽ được tính như sau:
Nếu R = 0.7 Threshold = Tiểu số d (số d) x 20%
Nếu R = 2 Threshold = Tiểu số d (số d) x 15%
Sau khi đã tính toán được giá trị Threshold, KTV sẽ tiến hành các công việc sau:
- KTV thực hiện việc so sánh giá trị ước tính và giá trị ghi sổ của số dư cần kiểm tra rồi so sánh số chênh lệch với Threshold.
- Giá trị tuyện đối (Absolute value) của số chênh lệch từ so sánh, nếu lớn hơn giá trị Threshold được tính toán, thì được coi là số chênh lệch trọng yếu.
- KTV cần quan tâm tới số chênh lệch trọng yếu vì nó là một yếu tố chỉ ra rằng có thể có sai sót báo cáo tồn tại trong số dư đang được kiểm tra Trong trường hợp này, KTV cần xác định và kiểm tra bản chất và nguyên nhân dẫn đến số chênh lệch trọng yếu đó.
- Các bằng chứng mà KTV thu thập được, nhằm giải thích cho số chênh lệch trọng yếu, cần phải được lượng hóa bằng giá trị số liệu cụ thể.
VẤN ĐỀ XEM XÉT KHI XÁC ĐỊNH SỐ CHÊNH LỆCH TRỌNG YẾU
- Số chênh lệch trọng yếu không nằm trong định hướng kiểm tra
- Dự đoán số chênh lệch do đối chiếu từ sổ chi tiết/sổ cái lên báo cáo
- Các khoản mục bất thường trong số chênh lệch
Khi tìm kiếm bằng chứng cho số chênh lệch trọng yếu, KTV cần xác định bằng chứng cho toàn bộ số chênh lệch, chứ không riêng gì cho phần chênh lệch vượt quá Threshold Theo đó, KTV cần lượng hóa bằng giá trị để giải thích số chênh lệch.
(Nguồn: trích “biểu mẫu Công ty ACC_Việt Nam”)
Bước 6: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Bảng 1.3 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp cho tài khoản doanh thu
Kế hoạch kiểm toán tổng hợp cho tài khoản doanh thu 1832
Số tham chiếu Số dư tài khoản Số dư tài khoản này có trọng yếu không?
Chúng ta xét đến mức độ trọng yếu khi xác định những số dư tài khoản trọng yếu và xử lý rủi ro cụ thể được xác định Khi đánh giá sự trọng yếu của số dư tài khoản chúng ta xem xét mức độ trọng yếu của số liệu ghi sổ cũng như là liệu chúng có ảnh hưởng đến sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính.
Chúng ta nên xem xét rủi ro của sai sót do gian lận và lỗi trên mỗi số dư tài khoản trọng yếu, xác định những nhóm nghiệp vụ chủ yếu để xác định rủi ro cụ thể Chúng ta cũng phải quản lý được những gian lận và sai sót trọng yếu đã phát hiện được.
Chúng ta xem xét mức độ rủi ro trọng yếu khi xác định những số dư tài khoản ttrọng yếu và xử lý rủi ro cụ thê.
Kế hoạch kiểm toán tài khoản trọng yếu Đánh giá rủi ro của số dư tài khoản và mức độ rủi ro tiềm tàng.
Phân tích số dư tài khoản.
Xem xét chi tiết bản chất của số dư tài khoản bao gồm cả những nghiệp vụ bất thường và phức tạp, ngoại trừ những số dư được xác định trong tài liệu kế hoạch, có ảnh hưởng đến cách xác định độ tin cậy kiểm toán.
Xem xét những nhân tố có thể làm tăng độ rủi ro của sai sót Đối với mỗi số dư tài khoản trọng yếu, chúng ta phải xét xem liệu những nhân tố tồn tại có thể làm tăng rủi ro của sai sót Nó bao gồm cả sự xem xét liệu có tình huống hoặc sự kiện nào làm tăng rủi ro của gian lận và lỗi một cách đáng kể, cũng như đánh giá gian lận và lỗi có thể dẫn tới những sai sót trọng yếu trên số dư tài khoản Yêu cầu phải quản lý được những gian lận hoặc sai sót trọng yếu mà đã phát hiện được.
Chúng ta kiểm tra những sai sót ngẫu nhiên để có thể nhận ra những nhân tố có thể làm tăng rủi ro của của sai sót, sau đó chúng ta dùng những nhân tố đó để xác định rủi ro cụ thể số dư tài khoản và mức độ sai sót tiềm tàng. Để nhận xét về những rủi ro cụ thể xem thêm những phần dưới đây
Có cần thiết phải xem xét những điểm sau đây không
Xem xét liệu số dư tài khoản :
1.Có bao gồm những nghiệp vụ phi hệ thống
2.Có những nghiệp vụ bất thường và phức tạp hay không, chẳng hạn như;
-Những nghiệp vụ phức tạp mà chúng ta tin rằng độ rủi ro do sai sót rất cao
-Những nghiệp vụ do Ban giám đốc quyết định không bình thường hoặc có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến lợi ích của Ban giám đốc.
-Những nghiệp vụ bất thường trong kinh doanh của khách hàng.
-Những nghiệp vụ bất thường về quy mô và bản chất với các bên liên quan
-Những nghiệp vụ có đặc điểm của những sự thanh toán bất hợp pháp.
3 Trước đây khách hàng có phát hiện ra những lỗi tương tự như vậy
4 Có sự ước tính và điều chỉnh cuối kỳ
5 Có hàng loạt những nghiệp vụ không đúng so với hệ thống kế toán.
6 Có được đối chiếu và soát xét chính xác thường xuyên hay chỉ những khoản mục đặc biệt
7 Thể hiện rủi ro ngành nghề đối với công việc kinh doanh của khách hàng.
8 Bị ảnh hưởng bởi những sức ép bất thường trong việc đưa ra báo cáo về những vấn đề cụ thể
9 Có ảnh hưởng vì có những vấn đề liên quan đến tính chính trực của Ban quản trị
Các rủi ro chi tiết được phát hiện
Từ việc phân tích trên, có phát hiện được rủi ro nào đối với tài khoản này không
Nếu có, hãy chi tiết vào bảng dưới đây Các rủi ro này sẽ được tập hợp vào Bản tổng hợp kế hoạch kiểm toán (mẫu 1810).
STT Chi tiết rủi ro Sai sót tiềm tàng
(*) Phương pháp kiểm toán áp dụng gồm 2 phương pháp:
- Thực hiện kiểm tra các bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản (R=0,7)
- Thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ (R=2,0)
Các thủ tục kiểm toán tổng hợp cho phần kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Dưới đây là các thủ tục kiểm toán tổng hợp đối với tài khoản doanh thu Tùy theo từng trường hợp cụ thể mà KTV có thể lựa chọn các thủ tục tổng hợp khác nhau Các thủ tục tổng hợp này sau sẽ được chi tiết hóa ở chương trình kiểm toán, được thực hiện khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ.
STT Thủ tục kiểm toán tổng hợp Thực hiện
1 KTV sẽ sử dụng phương pháp gì để kiểm tra doanh thu: phân tích soát xét, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai ? Kết hợp cả hai.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN - ĐỊNH GIÁ ACC_
VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1.Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện
2.1.1.Những ưu điểm của Công ty trong thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu
Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty ACC_Việt Nam thực hiện luôn tuân thủ theo trình tự kiểm toán chung từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Qua việc xem xét quy trình kiểm toán doanh thu của Công ty đối với khách hàng Công ty Cổ phần ABC hoạt động trong lĩnh vực xây dựng và Công ty Cổ phần XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh phần mềm, ta có thể rút ra một số ưu điểm sau:
Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, Công ty đều tiến hành thu thập những thông tin cần thiết để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, nhằm đảm bảo khi kí kết hợp đồng, Công ty có khả năng thực hiện các điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp được cho khách hàng một dịch vụ kiểm toán chất lượng cao nhất Đây cũng là cơ sở để Công ty thực hiện tốt các bước công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán
Sau khi thu thập được thông tin về khách hàng, Công ty sẽ lên kế hoạch chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán riêng với từng khách hàng trên cơ sở quy trình chung được Công ty xây dựng Việc lập kế hoạch kiểm toán được Công ty thực hiện rất linh hoạt, không rập khuôn, phù hợp với từng quy mô cũng như đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng Cụ thể ở 2 khách hàng ABC và XYZ có đã có sự khác nhau về thời gian tham gia kiểm toán, bố trí nhân lực và giảm bớt hoặc tập trung hơn một số thủ tục kiểm toán Trong quá trình thực hiện, nếu có những biến đổi bất thường, KTV có những thay đổi cho phù hợp.
Kế hoạch kiểm toán được gửi cho từng khách hàng để khách hàng có thể chuẩn bị trước các tài liệu liên quan tới quá trình kiểm toán theo yêu cầu của Công ty Điều này đã tạo điều kiện hỗ trợ cho quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng được thuận lợi và nhanh gọn hơn.
Khi tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, bên cạnh việc cập nhật những thông tin về khách hàng trong Hồ sơ kiểm toán, KTV còn thu thập thêm thông tin bằng cách như phỏng vấn Ban giám đốc, tiếp xúc với nhân viên khách hàng, tham quan đơn vị… Điều đó đã thể hiện được tính thận trọng nghề nghiệp trong công việc của Công ty
Việc phân chia công việc cho từng thành viên của nhóm kiểm toán một cách khoa học và hợp lý, góp phần đem lại hiệu quả cho quá trình thực hiện kiểm toán, tiết kiệm thời gian, đồng thời tạo được sự kiểm tra, phối hợp, soát xét giữa các thành viên của nhóm với nhau.
Công ty đã xây dựng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, quy trình đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đồng thời thực hiện việc phân tích một số chỉ tiêu trên BCTC để xem xét sự biến động và tỷ trọng của chỉ tiêu qua các năm.
Thứ hai: Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc đánh giá HTKSNB đã được KTV thu thập dưới dạng tóm tắt những thông tin quan trọng nhất, khái quát nhất để làm bằng chứng đánh giá cũng như làm tài liệu lưu trữ cho các kỳ kế toán tiếp theo Điều đó sẽ làm giảm thời gian và chi phí kiểm toán, khiến tiến độ và hiệu quả công việc ngày càng tăng, rất hữu ích cho các KTV làm việc trong các kỳ kiểm toán sau.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các thông tin thu thập được đều đượcKTV thể hiện trên giấy tờ làm việc của mình sau đó được chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại để đảm bảo tính đúng đắn, chính xác, khách quan Khi tiến hành kiểm toán thì KTV của Công ty tuy phân chia kiểm toán thành nhiều phần hành riêng biệt và công việc được giao cho các KTV và trợ lý kiểm toán khác nhau, nhưng luôn có sự đối chiếu, so sánh và phối hợp chặt chẽ với nhau
Việc thực hiện thủ tục phân tích đối với tài khoản doanh thu được KTV tiến hành rất hiệu quả Với những KH mới, KTV đi sâu xem xét sự biến động của doanh thu theo từng tháng, quý…, với những KH có tính hình tài chính không tốt, KTV còn mở rộng so sánh với các đơn vị khác trong cùng ngành…Thông qua việc phân tích này đã giúp cho các KTV phát hiện ra những biến động bất thường, từ đó tìm ra nguyên nhân mà khi thực hiện thủ tục kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết, rất khó có thể phát hiện được.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là một thủ tục không thể thiếu được trong bất cứ cuộc kiểm toán nào cho dù HTKSNB được đánh giá là hiệu quả, qua thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV khẳng định tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt KTV luôn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết theo những mục tiêu xác định. Các Giấy tờ làm việc của KTV được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống Điều này giúp cho các KTV đối chiếu, soát xét thuận tiện cũng như tra cứu lại một cách dễ dàng hơn Trên các mẫu giấy làm việc, KTV ghi những nhận xét của mình từ tổng hợp đến chi tiết về tình hình biến động doanh thu giữa các kỳ Các mẫu giấy làm việc này sẽ được lưu vào File kiểm toán và làm cơ sở cho việc lập Báo cáo kiểm toán.
Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có nhiệm vụ tổng hợp lại tất cả các tài liệu liên quan đến chu trình kiểm toán bán hàng và thu tiền.
Trong giai đoạn này, KTV phải tổng hợp, đánh giá các thông tin đã thu thập nhằm soát xét toàn bộ quá trình kiểm toán Công ty luôn thực hiện một cách đầy đủ các quy trình trong giai đoạn này bằng cách như soát xét lại toàn bộ hồ sơ, giấy tờ làm việc của các KTV… trước khi đưa ra ý kiến của mình về BCTC.
Tại Công ty đã xây dựng ban soát xét rất kỹ lưỡng tất cả các kết quả kiểm toán của KTV và các trợ lý kiểm toán đã thực hiện KTV cũng luôn lưu ý tới việc xem xét các sự kiện xẩy ra sau ngày lập BCTC của KH để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các sự kiện đó tới BCTC, tình hình kinh doanh của KH…
Tóm lại, qua việc nghiên cứu về thực tế thực hiện cuộc kiểm toán tại các công ty khách hàng của Công ty, em có nhận xét rằng, việc thực hiện các phần hành kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng đang ngày càng hoàn thiện tạo uy tín trong lĩnh vực kiểm toán với khách hàng
2.1.2.Những tồn tại và nguyên nhân
Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán