THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
Khi tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, ở mỗi phần hành kiểm toán, như phần hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hay kiểm toán các khoản mục khác kiểm toán viên của Công ty đều xác định mục tiêu kiểm toán và phạm vi công việc cần thực hiện để từ đó thu thập các bằng chứng kiểm toán và đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng Với phần hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên đặt ra các mục tiêu kiểm toán chung rồi xác định các mục tiêu chi tiết Các mục tiêu kiểm toán chung được kiểm toán viên chia thành hai loại cụ thể là mục tiêu hợp lý chung và mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên khoản mục hàng tồn kho trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và hiện thực thu được qua khảo sát thực tế ở khách hàng, để khẳng định rằng “Tất cả hàng tồn kho đều được biểu hiện hợp lý trên thẻ kho, bảng cân đối hay bảng kê hàng tồn kho…” Chẳng hạn, với khách hàng XYZ, kiểm toán viên của Công ty đánh giá tổng thể rằng số tiền trên khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính đã được nhà quản lý công ty khách hàng ký xác nhận là hợp lý với biên bản kiểm kê hàng tồn kho
Mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hiện hữu, mục tiêu đầy đủ, mục tiêu đánh giá, mục tiêu chính xác cơ học và mục tiêu trình bày và khai báo Các mục tiêu này được nêu trong chương trình kiểm toán của Công ty, thể hiện trong bảng sau:
Bảng 1: Mục tiêu chung khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết
Tính đầy đủ - Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đều được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ cả về số lượng và giá trị.
Tính hiện hữu - Xác định rằng việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh các loại hàng hóa thực tế tồn tại, được sự quản lý và sở hữu bởi Công ty.
- Hàng tồn kho phải được phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm,chính xác trên cả chỉ tiêu số lượng và giá trị.
- Hàng tồn kho phải được trình bày theo giá trị có thể thực hiện được, điều đó có nghĩa phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo qui định hiện hành.
Trình bày và khai báo
- Xác định rằng hàng tồn kho phải được phản ánh đúng theo chính sách kế toán của Công ty và theo Chuẩn mực kế toán.
Mỗi một cuộc kiểm toán, kiểm toán khoản mục hành tồn kho đều bao gồm những mục tiêu chung trên, các mục tiêu chi tiết cụ thể hóa cho mục tiêu chung được gọi là mục tiêu kiểm toán đặc thù có thể khác hoặc nhiều hơn Điều này là căn cứ vào từng trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên định ra.
Ví dụ, với mục tiêu đầy đủ, khi kiểm toán tại khách hàng ABC, mục tiêu chung này được chia thành các mục tiêu đặc thù: các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho thép được ghi chép đầy đủ; các nghiệp vụ mua bán máy móc thiết bị vật tư, phương tiện vận tải được ghi chép đầy đủ.
Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó việc xác định hàng tồn kho có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay nó là tài sản thế chấp, cầm cố hoặc tạm vay là rất cần thiết Tức là trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần phải xác định mục tiêu quyền và nghĩa vụ Tuy nhiên trong chương trình kiểm toán của Công ty A.A mục tiêu quyền và nghĩa vụ không được thể hiện.
Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ở khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ có ảnh hướng đến kiểm toán
Trước khi đi vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, các kiểm toán viên của Công ty A.A tìm hiểu và phân tích những đặc điểm hạch toán hàng tồn kho của đơn vị khách hàng, để xem xét chúng có ảnh hưởng như thế nào đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện Qua việc tìm hiểu ở hai khách hàng ABC và XYZ kiểm toán viên của Công ty A.A thấy ở hai khách hàng này Hàng tồn kho chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, lần lượt là 13,5% và 12,54% trong tổng tài sản của ABC và XYZ, và nó chiếm một vị trí quan trọng trong công tác kế toán cũng như hoạt động kiểm toán Có được nhận xét như trên là do những đặc trưng cơ bản của hàng tồn kho, cụ thể như sau:
- Hàng tồn kho có tỷ lệ lớn trong tổng tài sản của một doanh nghiệp, nó là khoản mục trên báo cáo tài chính rất dễ xảy ra những sai sót hoặc gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh Ví dụ, kế toán công ty khách hàng ABC không ghi nhận một lô thép được bán ra, sẽ làm hàng tồn kho bị ghi tăng, giá vốn hàng bán sẽ bị ghi tăng Điều này là giảm lợi nhuận của công ty ABC.
- Hàng tồn kho rất đa dạng về chủng loại như hàng tồn kho ở khách hàng , được bảo quản và quản lý tại nhiều địa điểm (kho) khác nhau, do nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho), điều kiện bảo quản đối với từng loại hàng tồn kho là rất khác nhau. Chính vì thế, thực hiện công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê về chất lượng cũng như giá trị là rất phức tạp, khả năng xảy ra sai sót, gian lận là nhiều hơn so với các tài sản khác, cụ thể:
+ Có nhiều hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay kim khí quý, … (đòi hỏi có ý kiến của các chuyên gia nên mang tính chủ quan cao)
+ Có nhiều phương pháp để định giá hàng tồn kho, ngay cả với mỗi loại hàng tồn kho cũng có thể xây dựng cách tính khác nhau như phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO)… với mỗi cách tính sẽ đem lại những kết quả khác nhau, bên cạnh đó việc xác định giá trị hàng tồn kho lại có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận thuần trong năm tài chính Vì vậy, để thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực, các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán phải nắm bắt được phương pháp tính giá hàng tồn kho mà khách hàng đang sử dụng cùng với việc áp dụng nó trong thực tiễn Thực tế hiện nay vẫn còn có những doanh nghiệp không áp dụng nhất quán cách xác định trị giá hàng tồn kho giữa các niên độ kế toán, điều này rất dễ dẫn đến những sai sót đáng kể.
- Hàng tồn kho cũng như nhiều loại tài sản khác, phải chịu ảnh hưởng của hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình (bị hư hỏng sau một khoảng thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời…) Điều này yêu cầu các kiểm toán viên phải có những hiểu biết cụ thể về từng loại hàng tồn kho có trong doanh nghiệp cũng như xu hướng biến động của chúng, từ đó xác định chính xác được giá trị hao mòn của từng loại
- Hàng tồn kho có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính, vì vậy khi tiến hành kiểm toán, phải có sự xem xét mối liên hệ giữa các khoản mục này, do có thể xảy ra những sai sót mang tính chất dây chuyền giữa các giai đoạn trong quá trình sản xuất Ví dụ, kiểm toán tại khách hàng XYZ, với nghiệp vụ xuất vật tư sẽ được kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật tư của các bộ phận, sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung, Sổ cái TK152 và các sổ chi tiết tài khoản chịu phí (sổ cái TK 621, TK 627, TK 641, TK 642).
Hoạt động kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
Báo cáo thực tập tổng hợp đã trình bày rõ, ở Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ các cuộc kiểm toán tài chính được tiến hành theo một quy trình gồm bốn giai đoạn:
Bảng 2: Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại A.A
Giai đoạn trước khi kiểm toán
- Tiếp xúc khách hàng, đánh giá, khảo sát thu thập những hiểu biết ban đầu, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm toán.
- Tóm tắt cuộc họp với khách hàng.
- Ký Hợp đồng kiểm toán.
- Lập Kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán
Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu môi trường kiểm soát, quy trình kế toán Thực hiện các phân tích ban đầu
- Xác định mức độ trọng yếu
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
- Thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính
- Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc khách hàng
- Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
- Lập báo cáo kiểm toán.
Công việc sau kiểm toán
- Đánh giá chất lượng và kết quả của cuộc kiểm toán.
Quy trình này áp dụng cho tất cả các phần hành, và không ngoại trừ kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho.
Biểu mẫu 3: Chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại A.A
Khách hàng: Người thực hiện: Ngày:
Năm tài chính: Người soát xét: Ngày:
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - HÀNG TỒN KHO G 20
Mục tiêu Mục tiêu chi tiết chung
Tính đầy đủ - Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đều được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ cả về số lượng và giá trị.
Tính hiện hữu - Xác định rằng việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh các loại hàng hóa thực tế tồn tại, được sự quản lý và sở hữu bởi Công ty.
- Hàng tồn kho phải được phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm, chính xác trên cả chỉ tiêu số lượng và giá trị.
- Hàng tồn kho phải được trình bày theo giá trị có thể thực hiện được, điều đó có nghĩa phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo qui định hiện hành.
Trình bày và khai báo
- Xác định rằng hàng tồn kho phải được phản ánh đúng theo chính sách kế toán của Công ty và theo Chuẩn mực kế toán.
2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
TT Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời T/chiếu
1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị liên quan đến hàng tồn kho, Đặc điểm về tính chất lý hoá của các loại hàng tồn kho.
2 Số lượng kho hàng, địa chỉ từng kho.
3 Tìm hiểu về quá trình nhập hàng: có tờ trình của bộ phận mua hàng không, tờ trình có được bộ phận lãnh đạo phê duyệt không, có được các cán bộ am hiểu về hàng hoá đánh giá khi mua và khi nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường là giá mua hợp lý
4 Về quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng không, lệnh xuất có được lãnh đạo phê duyệt không, đối với vật tư đơn vị thực hiện xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư.
5 Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo các quy định hiện hành của
6 Khảo sát tại xưởng sản xuất và chi phí sản xuất: Có bộ phận theo dõi quá trình sản xuất tại phân xưởng, xem xét các biên bản của bộ phận kiểm soát chất lượng sản phẩm, xem xét quy trình và thủ tục kiểm kê sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở dang.
7 Kiểm soát quá trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét các quy định của đơn vị về bảo quản và bảo vệ hàng hóa, vật tư tại các kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất Đối với các vật tư có giá trị lớn, có tính chất hóa lý riêng, đơn vị có biện pháp bảo quản và bảo vệ không, có sự kiểm soát của các cơ quan chức năng từ bên ngoài không
8 Kiểm soát quá trình hàng gửi bán: đơn vị có các quy định nội bộ để kiểm soát số lượng và giá trị hàng gửi bán không, có theo dõi chi tiết theo từng đại lý, cửa hàng không.
9 Khảo sát hệ thống sổ sách và chứng từ kế toán: Có được mở và lưu trữ theo đúng quy định không, có được đối chiếu thường xuyên giữa kế toán vật tư và thủ kho không.
10 Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho.
Chính sách lập dự phòng.
< Lưu ý: Thủ tục phân tích có thể được áp dụng trong tất cả các bước của qui trình kiểm toán>
1 Phân tích so sánh số dư hàng tồn kho của năm trước với năm nay, cơ cấu số dư từng loại hàng tồn kho.
2 Tính toán và phân tích tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản, trên doanh thu và trên giá vốn rồi so sánh biến động giữa các kỳ Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho
3 Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỷ trọng trong tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp của khoản mục này.
Chương trình làm việc T/ chiếu
1/- Đối chiếu số liệu (số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh trong kỳ):
- Giữa Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh với Sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính năm trước (đã được kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt), biên bản kiểm kê.
- Giữa sổ cái tài khoản với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
A.1/- Lập bảng tổng hợp (hoặc liệt kê) các quan hệ đối ứng tài khoản
A.2/- Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ:
- Với các đối ứng lạ phải kiểm tra kỹ nội dung và 100% các chứng từ gốc đi kèm.
- Từ phân tích sự biến động số dư cuối các tháng ở trên, kiểm tra chứng từ những tháng có phát sinh lớn.
- Các phiếu nhập, phiếu xuất của các loại vật tư, công cụ tồn kho.
- Tính nhất quán trong việc tính giá vật tư nhập, xuất
- Đối chiếu với thẻ kho và kiểm tra xem kế toán có ghi chép đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ nhập, xuất vật tư.
- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và đầy đủ của chứng từ nhập kho.
- Kiểm tra tính chính xác giữa sổ kế toán và chứng từ phát sinh.
- So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư
- Biên bản kiểm kê: nếu không có điều kiện tham gia kiểm kê thực tế tại đơn vị, kiểm toán viên cần thu thập được các bằng chứng về tiến hành kiểm kê tại đơn vị như: Quyết định thành lập ban kiểm kê, các cán bộ trong ban đã tiến hành kiểm kê thực tế, cán bộ kiểm kê am hiểu về vật tư
- Kiểm tra tính hợp lý của mẫu chọn, xem xét khả năng mở rộng mẫu chọn.
Các bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự như đối với TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý:
- Quy trình xuất kho thành phẩm tại đơn vị: được quy định và thực hiện như thế nào.
- Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp này có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị không, có nhất quán không.
- Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, chính xác không.
Các bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự như đối với TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý:
- Các lần xuất bán cuối cùng có phù hợp với các hoá đơn ghi nhận doanh thu không.
Tài khoản này cần đợc quản lý như một tài khoản công nợ phải thu, do đó cần lưu ý:
- Kiểm tra các hợp đồng đại lý hoặc nhận hàng gửi bán
- Kiểm tra việc hạch toán và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng (đại lý, cửa hàng hoặc các cơ sở gửi bán khác).
- Kiểm tra và đối chiếu số liệu với xác nhận của các đối tượng này về lượng hàng gửi bán.
- Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản, nếu có đối ứng bất thường cần kiểm tra kỹ nội dung chi tiết và các chứng từ kèm theo.
- Lập bảng theo dõi sự biến động theo từng tháng và phân tích sự biến động giữa các tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân của sự bất thường (do giá cả thị trường hay lý do khác).
- Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm tại đơn vị có phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất không, có nhất quán trong kỳ không.
- Tìm hiểu quy trình sản xuất sản phẩm và mô hình tổ chức sản xuất của đơn vị, từ đó rút ra kết luận về các vấn đề:
+ Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành, chi phí nào được tập hợp trực tiếp, chi phí nào được phân bổ.
+ Phương pháp tập hợp chi phí và phương pháp tính giá thành.
+ Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc này có hợp lý và nhất quán hay không.
- Kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại đơn vị.
- Kiểm tra việc thực hiện trích lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng có đúng quy định hiện hành không.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại khách hàng ABC và XYZ
Giai đoạn 1: Giai đoạn trước khi kiểm toán
Với khách hàng ABC Đầu tiên, trước khi bắt đầu vào cuộc kiểm toán, đại diện Ban Giám đốc A.A và khách hàng ABC sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán ABC là khách hàng năm đầu tiên của A.A, do đó nhằm mục đích đem lại hiệu quả cao nhất cho công việc kiểm toán, các kiểm toán viên của A.A tổ chức một cuộc khảo sát để thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ đối với khách hành, trên cơ sở đó xác định giá phí kiểm toán, và lập kế hoạch kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán sẽ lập kế hoạch giao dịch và phục vụ với khách hàng, bao gồm: Kế hoạch họp mặt với khách hàng, kế hoạch phục vụ khách hàng, kiểm tra các điều kiện phục vụ công việc và các tài liệu cần được khách hàng cung cấp Trong cuộc họp với khách hàng, kiểm toán viên của Công ty sẽ thảo luận các thông tin cơ bản liên quan đến cuộc kiểm toán: Thời gian kiểm toán, thời hạn lập Báo cáo dự thảo, thời hạn phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức, nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán cũng như các tài liệu kiểm toán viên yêu cầu phía khách hàng cung cấp cho cuộc kiểm toán Các tài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ của cuộc kiểm toán, sẽ là cơ sở để kiểm toán viên và khách hàng tuân thủ trong quá trình kiểm toán.
Sau khi tiếp xúc và tìm hiểu thu thập thông tin về tình hình của ABC, kiểm toán viên của A.A đã đưa ra ý kiến chập nhận kiểm toán, hợp đồng kiểm toán được ký Do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của A.A nên Giám đốc của Công ty sẽ lập Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng
Ký hợp đồng kiểm toán, đồng thời với nó các kiểm toán viên A.A lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho việc thực hiện kiểm toán tại ABC. Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, nhóm kiểm toán sẽ chi tiết tài liệu cần chuẩn bị bởi Công ty ABC phục vụ kiểm toán niên độ báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2009 gồm:
- Chi tiết hàng tồn kho cuối ngày 31/12/2009,
- Biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại ngày 31/12/2009,
- Bảng giả trình chênh lệch giữa số liệu kiểm kê và số liệu trên sổ sách (nếu có),
- Các Biên bản xác nhận hàng gửi bán tài ngày 31/12/2009,
- Chi tiết hàng tồn kho đã lập dự phòng tại ngày 31/12/2009.
Tiếp nữa là lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên của A.A lập kế hoạch sơ bộ về các khoản mục cần kiểm toán, đi tìm hiểu các thông tin Cụ thể với Công ty ABC là: Đi tìm hiểu chung về khách hàng ABC
Kiểm toán viên thu thập đầy đủ các thông tin về tình hình kinh doanh của ABC để có thể hiểu được những sự kiện, các nghiệp vụ, cách thức thực hiện có thể có ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán và báo cáo tài chính; những thông tin bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, như: Cơ cấu vốn chủ sở hữu và cấu trúc quản lý; các giai đoạn và phương pháp sản xuất kinh doanh; chính sách tài chính, kế toán, đầu tư; các bên liên quan; đối tượng kinh doanh chủ yếu; đội ngũ lãnh đạo; đội ngũ nhân viên kế toán; chính sách thuế; các điều kiện thuận lợi, khó khăn trong kinh doanh; môi trường kinh doanh… Ngoài ra còn có các yếu tố khác như tên công ty, địa chỉ văn phòng, số điện thoại, số Fax, các ngân hành giao dịch Cụ thể:
- Về cơ cấu tổ chức và nguồn vốn chủ sở hữu: Công ty ABC (gọi tắt là “Công ty”) được chuyển đổi từ - theo quyết định Số 234/QĐ-BXĐ ngày tháng năm của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Số - do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp lần đầu vào ngày tháng năm và sửa đổi lần 03 vào ngày tháng năm với vốn điều lệ đăng ký là 10.000.000.000 VND.
- Hoạt động kinh doanh, các loại sản phẩm chính: Công ty hoạt động với ngành nghề kinh doanh chính là:
+ Sản xuất thép các loại và kinh doanh xuất nhập khẩu kim loại màu, kim loại đen.
+ Kinh doanh các loại vật liệu xây dựng
+ Mua bán các loại máy móc thiết bị vật tư, phương tiện vận tải, bốc dỡ.
Trong đó sản xuất thép là hoạt động chủ yếu của Công ty
- Cơ cấu tổ chức của Công ty: Các thành viên Ban Tổng Giám đốc điều hành
Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2008 và tại ngày lập Báo cáo tài chính này gồm: Ông Nguyễn X Giám đốc Ông Vũ Y Phó Giám đốc
Ban Tổng Giám đốc Công ty khẳng định rằng, theo nhận định của Ban Tổng Giám đốc, không có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán làm ảnh hưởng đến tình hình tài chính và hoạt động của Công ty cần thiết phải điều chỉnh hoặc trình bày trên Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 và Công ty tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2010.
- Các chính sách kế toán chủ yếu
Báo cáo tài chính kèm theo được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam
Kỳ kế toán và hình thức kế toán
Báo cáo tài chính năm được bắt đầu từ ngày 01/01 cho đến ngày 31/12 năm dương lịch
Hình thức kế toán: Nhật ký chung trên máy tính.
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập cho các vật tư, hàng hoá tồn kho có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được theo quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Năm 2009, Công ty không có khoản nào phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Tài sản cố định và khấu hao
Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá và khấu hao luỹ kế.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do mua mới bao gồm giá mua và toàn bộ chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị công trình hoàn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác có liên quan. Đối với các tài sản cố định được bàn giao từ đầu tư xây dựng trong năm hoàn thành nhưng chưa được phê duyệt quyết toán, giá trị ghi tăng nguyên giá tài sản cố định là chi phí thực hiện đầu tư tính đến thời điểm bàn giao Khi quyết toán công trình được duyệt, nguyên giá tài sản cố định sẽ được điều chỉnh theo giá trị quyết toán.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với tỷ lệ khấu hao theo quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính, cụ thể như sau:
Biểu mẩu 4: Khấu hao tài sản cố định
Nhà xưởng, vật kiến trúc 06 - 25
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán A.A)
Tài sản cố định vô hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định vô hình bao gồm giá trị quyền sử dụng đất, phần mềm kế toán … Tài sản cố định vô hình được khấu hao theo thời gian sử dụng ước tính từ 5 đến 40 năm.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trên cơ sở hàng đã giao, dịch vụ đã hoàn thành, hoá đơn đã phát hành và người mua chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Lãi tiền gửi được ghi nhận trên cơ sở dồn tích, được xác định trên số dư các tài khoản tiền gửi và lãi suất áp dụng.
Thuế giá trị gia tăng đầu ra đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty là 0%, 5% và 10% Trong năm tài chính 2009 Công ty được miễn giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp theo thông tư số 03/2009/TT-BTC ngày 13/01/2009.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện59
2.1.1 Ưu điểm của kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
Hàng tồn kho bao gồm các khoản mục có tính chất quan trọng trên báo cáo tài chính Số dư các khoản mục này được tổng hợp từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cả một kỳ (thường là một năm) kinh doanh của doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về hàng tồn kho thường là rất phong phú và phức tạp Sự phức tạp của các nghiệp vụ về hàng tồn kho có thể gây ra những khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán nói chung cũng như trong công việc ghi chép hàng ngày Những khó khăn này có thể tạo ra những sai sót mang tính trọng yếu đồng thời làm sai lệch thông tin về hàng tồn kho trên báo cáo tài chính Mặt khác, sự khó khăn đó có thể hạn chế việc cung cấp thông tin kịp thời về hàng tồn kho cho nhà quản trị doanh nghiệp Nhận thức được sự quan trọng của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính cũng như sự khó khăn trong việc hạch toán hàng tồn kho của doanh nghiệp, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ xây chương trình kiểm toán hàng tồn kho với mục đích nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời với việc nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên có thể có những căn cứ để đưa ra các thư quản lý về việc nâng cao chất lượng công tác hạch toán hàng tồn kho và việc cung cấp thông tin hàng tồn kho cho Ban Giám đốc khách hàng một cách phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng Vì vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tạiCông ty A.A luôn được thực hiện bởi các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm.Chương trình kiểm toán hàng tồn kho được thiết kế khá chi tiết, tỉ mỉ, tạo điều kiện cho kiểm toán viên thực hiện có hiệu quả, thu được bằng chứng đáng tin cậy Bên cạnh đó,các thử nghiệm trong chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được các kiểm toán viên trong Công ty thiết kế phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Do vậy, chương trình kiểm toán này cũng là tài liệu đặc biệt hữu ích cho những kiểm toán viên mới vào nghề ở A.A, còn có ít kinh nghiệm Bởi những điều trên và qua xem xét công việc kiểm toán tại hai khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cho thấy những điểm sau.
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên Công ty A.A đều tiến hành thu thập những thông tin cần thiết để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, nhằm đảm bảo rằng khi kí kết hợp đồng, Công ty A.A có khả năng thực hiện các điều khoản trong hợp, đồng thời cung cấp được cho khách hàng mọi dịch vụ kiểm toán chất lượng cao nhất Đây cũng là cơ sở để Công ty thực hiện tốt các bước công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán.
Sau khi thu thập được thông tin về khách hàng, Công ty A.A sẽ lên kế hoạch chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán riêng với từng khách hàng trên cơ sở quy trình chung được A.A xây dựng Trong quá trình thực hiện, nếu có những biến đổi bất thường, kiểm toán viên sẽ có những thay đổi cho phù hợp
Kiểm toán viên A.A thường vận dụng kết hợp giữa thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết trong kiểm toán hàng tồn kho để tăng cường hiệu quả công tác kiểm toán vì việc sử dụng phương pháp kiểm tra chi tiết quá nhiều sẽ làm tăng chi phí kiểm toán mà đôi khi không đem lại hiệu quả cao trong công tác kiểm toán
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp kiểm toán đánh giá được tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó quyết định được mức độ qui mô mẫu thích hợp để kiểm tra chi tiết
Qua việc phân tích từ các số liệu và thông tin có được, kiểm toán viên A.A sẽ biết cần tập trung kiểm tra vào những khoản mục nào, ở những thời điểm nào mà tại đó có khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu
Có thể thấy rõ được điều này khi xem xét quá trình kiểm toán tại hai khách hàng ABC và XYZ ở trên Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho của ABC được đánh giá là trung bình nên kiểm toán viên bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát, qui mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết là khá lớn Ngược lại, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho của XYZ là khá tốt nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát trước khi kiểm tra chi tiết, qui mô mẫu được chọn cũng nhỏ hơn
Một ưu điểm nữa như đã nói trên, A.A đã thiết kế được chương trình kiểm tra chi tiết riêng cho khoản mục hàng tồn kho, đảm bảo tính thống nhất chung trong quá trình kiểm toán cũng như đảm bảo không bỏ sót việc kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục này Hơn nữa việc vận dụng chương trình kiểm tra chi tiết tương ứng với mỗi khách hàng được kiểm toán viên A.A vận dụng linh hoạt trong quá trình kiểm tra.
Công ty luôn biết căn cứ vào tình hình thực tế từng khách hàng để quyết định loại bỏ hoặc bổ sung một số thủ tục kiểm toán, từ đó lựa chọn được thủ tục kiểm tra phù hợp nhất làm tăng hiệu quả của công việc và làm giảm thời gian kiểm toán và chi phí kiểm toán. Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành rà soát lại các bằng chứng kiểm toán đã thu thập cũng như xem xét lại ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính… Nếu thấy cần thiết kiểm toán viên sẽ thực hiện một số các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm mục đích khẳng định tính chính xác và mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được Tiếp đó, kiểm toán viên A.A đưa ra kết luận kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ trao đổi với khách hàng một số vấn đề để đi đến thống nhất các bút toán điều chỉnh và các vấn đề trong thư quản lý Cuối cùng là lập và phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Về cơ bản tất cả các cuộc kiểm toán do A.A thực hiện đều tuân thủ chặt chẽ các bước trên, vì vậy kết quả của cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán hàng tồn kho nói riêng đều có kết quả tương đối cao.
2.1.2 Tồn tại trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty Kiểm toán
Thứ nhất , chương trình kiểm tra chi tiết hàng tồn kho do Công ty A.A thực hiện thiết lập đã bao quát được các vấn đề cơ bản liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho. Tuy nhiên chương trình này được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp, lại chỉ dừng lại ở mức độ hướng dẫn chung Điều này, một mặt có tác dụng phát huy được tính linh hoạt trong việc áp dụng chương trình kiểm toán chung cho từng cuộc kiểm toán cụ thể, phát huy được năng lực cá nhân của từng kiểm toán viên Tuy nhiên nó cũng đặt ra vấn đề rủi ro kiểm toán cao trong trường hợp kiểm toán viên kiểm toán không có sự hiểu biết sâu về lĩnh vực của khách hàng
Thứ hai , việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mới chỉ dừng ở việc áp dụng
Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhưng chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng.
Thứ ba, mặc dù kiểm kê là một kỹ thuật mang lại các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao về sự hiện hữu cũng như tình trạng hàng tồn kho của khách hàng nhưng kiểm toán viên không thể kiểm soát được vấn đề chất lượng hàng tồn kho cũng như việc kiểm kê, xác định số lượng, khối lượng hàng tồn kho đặc biệt là sản phẩm dở dang cuối kỳ Ở các khách hành kiểm toán năm đầu tiên như Công ty ABC, các kiểm toán viên chưa tham gia chứng kiến kiểm kê mà chỉ thu thập các biên bản kiểm kê do phòng kế toán đơn vị cung cấp Điều này sẽ ảnh hưởng lớn đến độ tin cậy về sự hiện hữu.
Thứ tư, việc áp dụng thủ tục phân tích vào các cuộc kiểm toán còn rất hạn chế.
Các thủ tục chỉ được áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, bao gồm so sánh giá trị hàng tồn kho năm nay so với năm trước, phân tích các biến động hàng mua, hàng xuất giữa các tháng…
Thứ năm, kỹ thuật lấy xác nhận từ bên thứ ba sẽ mang lại các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhưng trên thực tế, kiểm toán viên của A.A thường sử dụng luôn biên bản xác nhận, đối chiếu về hàng tồn kho gửi bán hoặc giữ hộ do khách hàng lập vào thời điểm 31/12 mà không tiến hành kiểm tra tính độc lập chính xác của việc đối chiếu này.
Thứ sáu , A.A chưa có những quy định cụ thể nào cho quá trình chọn mẫu để kiểm tra chi tiết hàng tồn kho Trên thực tế, khi kiểm toán hàng tồn kho các kiểm toán viên của A.A đã thực hiện chọn mẫu kiểm toán chủ yếu tập chung vào các nghiệp vụ mua nguyên vật liệu, xuất bán thành phẩm, hàng hoá… có quy mô lớn hoặc bất thường tập trung vào các thời điểm đầu hoăc cuối năm kế toán để tiến hành kiểm tra chi tiết. Đây là phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên, tuy đơn giản, thuận lợi và phù hợp với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và các nghiệp vụ phát sinh ít do có ưu việt trong việc tiết kiệm được thời gian và chi phí, nhưng đối với các khách hàng có nhiều nghiệp vụ có giá trị lớn và tương tự nhau thì tỏ ra không có hiệu quả vì mẫu đại diện không có tính đại diện cao, không mang các đặc tính cơ bản của tổng thể, do đó rất rễ xảy ra rủi ro kiểm toán.