Tìm hiểu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán mỹ thực hiện

GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài : TÌM HIỂU KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã số SV Chuyên nghành Khóa GVHD : Lê Thị Thúy Ngần : CQ483738 : Kiểm toán : 48 : GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, 5/2010 SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực 1.2 Đặc điểm hạch tốn hàng tồn kho khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ có ảnh hướng đến kiểm toán .4 1.3 Hoạt động kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng ABC XYZ 12 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 59 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện59 2.1.1 Ưu điểm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực 59 2.1.2 Tồn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn Mỹ thực 61 2.2 Một số kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực …………………………………………………………………………63 KẾT LUẬN 69 SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Bảng 1: Mục tiêu chung khoản mục hàng tồn kho Bảng 2: Quy trình thực kiểm tốn Báo cáo tài A.A Biểu mẫu 3: Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho A.A Biểu mẩu 4: Khấu hao tài sản cố định Biểu mẫu 5: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 6: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẩu biểu 7: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Bảng 8: Bảng tổng hợp nguyên vật liệu tồn kho ngày 31/12/2001 Công ty XYZ Mẩu biểu 9: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Biểu mẩu 10: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Biểu mẩu 11: Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Biểu mẩu 12: Trích giấy tờ làm việc so sánh số dư hàng tồn kho Mẫu biểu 13: Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Sơ đồ 1: Quy trình đối chiếu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Mẫu biểu 14: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 15: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 16: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 17: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 18: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 19: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 20: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 21: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 22: Giấy làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 23: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 24: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 25: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 26: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 27: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 28: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 29 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 30: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Mẫu biểu 31: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên SVTT: Lê Thị Thủy Ngần 6 16 19 21 25 26 27 28 30 33 34 35 35 36 37 38 39 40 42 43 46 47 49 49 50 52 54 54 56 57 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, lĩnh vực kiểm toán ngày phát triển, nhu cầu dịch vụ kiểm tốn ln vấn đề cơng ty, doanh nghiệp hoạt động tất lĩnh vực quan tâm Trong xu phát triển chung đó, Việt Nam số cơng ty kiểm tốn thể rõ phát triển vượt bậc Trong số phải kể đến phát triển không ngừng Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán Mỹ (A.A) Với bề dày kinh nghiệm hoạt động từ năm 2001, nhiều năm qua Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực nhiều hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn lĩnh vực khác Công ty ngày khẳng định vị tạo lòng tin cho khách hàng Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, sinh viên tìm hiểu, nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm tốn Cơng ty Mỗi kiểm tốn báo cáo tài có vấn đề, khó khăn riêng Điều từ đâu ta biết, kiểm tốn tài Công ty thực tiến hành theo quy trình gồm bốn giai đoạn trình bày rõ Báo cáo thực tập tổng hợp Ở Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn theo khoản mục Mỗi khoản mục báo cáo tài chính, có đặc thù riêng dẫn đến khác biệt kiểm toán khoản mục Hơn nữa, kiểm toán khoản mục công ty khách hàng khác có khác đặc điểm kinh doanh, sản xuất khách hàng không giống Ngồi Cơng ty Kiểm toán, khách hàng kiểm toán khách hàng lâu năm hay khách hành kiểm toán năm đầu Với cách phân lại đối tượng kiểm toán theo khoản mục, sinh viên thấy rằng, tất cả, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho thường gặp khó khăn so với phần hành khác cho kiểm toán viên Nguyên nhân báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho phong phú phức tạp, liên quan đến nhiều khoản mục khác nên gây khó khăn cơng tác tổ chức hạch toán làm tăng khả sai phạm khoản mục Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng khai tăng giá trị tài sản doanh nghiệp nhiều mục đích cụ thể khác nữa, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp dẫn tới khả sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho đánh giá trọng yếu Các sai phạm xảy hàng tồn kho ảnh hưởng nhiều đến tỷ trọng báo cáo tài tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp từ ảnh hưởng đến kết tiêu thụ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đánh giá phần hành kiểm tốn khó kiểm tốn báo cáo tài Chính điều trên, kiến thức học Trường đại học trình thực tập, sinh viên SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập định nghiên cứu Đề tài: “Tìm hiểu kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện” Mục đích nghiên cứu Đề tài nhằm mơ tả phân tích thực tế kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện, từ đưa nhận xét kiến nghị thân thực trạng kiểm toán Công ty Đối tượng nghiên cứu Đề tài thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Phạm vi nghiên cứu Đề tài thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hai khách hàng ABC XYZ Là hai khách hàng sinh viên Giám đốc Công ty tạo điều kiện tham gia kiểm toán với anh chị kiểm tốn viên Cơng ty Đây hội để sinh viên có hiểu biết rõ ràng thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính, thực trạng kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Hơn nói trên, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho phần hành khó, vấn đề quanh chủ đề nhiều, nên việc đưa để phân tích hết vấn đề đồ sộ với Chuyên đề Hai khách hàng ABC XYZ doanh nghiệp chủ yếu tập trung vào sản xuất kinh doanh, hai doanh nghiệp có nguồn vốn lớn nước Tuy nhiên, chúng lại sản xuất mặt hàng khác hai khách hàng này, ABC khách hàng lâu năm, XYZ khách hàng kiểm toán năm Cơng ty Do đó, từ việc trình bày thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hai khách hàng này, sinh viên cho người đọc có nhìn tổng qt thấy khác tương tự kiểm toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng khác Cơng ty khía cạnh phân loại khách hàng Để làm rõ cho ý sinh viên muốn trình bày, nội dung Chun đề sinh viên chia làm chương: Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Chương 2: Nhận xét kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Do phạm vi nghiên cứu nhiều hạn chế nên Chuyên đề khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, sinh viên mong nhận quan tâm góp ý thầy cô Sinh viên xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Ông Nguyễn Hồng Chuẩn – Giám đốc Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ anh chị Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ sinh viên hồn thành Chun đề Xin chân thành cảm ơn! SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính, phần hành kiểm toán, phần hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hay kiểm toán khoản mục khác kiểm tốn viên Cơng ty xác định mục tiêu kiểm tốn phạm vi cơng việc cần thực để từ thu thập chứng kiểm tốn đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị khách hàng Với phần hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên đặt mục tiêu kiểm toán chung xác định mục tiêu chi tiết Các mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán viên chia thành hai loại cụ thể mục tiêu hợp lý chung mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục hàng tồn kho sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thu qua khảo sát thực tế khách hàng, để khẳng định “Tất hàng tồn kho biểu hợp lý thẻ kho, bảng cân đối hay bảng kê hàng tồn kho…” Chẳng hạn, với khách hàng XYZ, kiểm tốn viên Cơng ty đánh giá tổng thể số tiền khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài nhà quản lý công ty khách hàng ký xác nhận hợp lý với biên kiểm kê hàng tồn kho Mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hữu, mục tiêu đầy đủ, mục tiêu đánh giá, mục tiêu xác học mục tiêu trình bày khai báo Các mục tiêu nêu chương trình kiểm tốn Cơng ty, thể bảng sau: Bảng 1: Mục tiêu chung khoản mục hàng tồn kho Mục tiêu chung Tính đầy đủ Tính hữu Tính xác Mục tiêu chi tiết - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi chép đầy đủ, kỳ số lượng giá trị Xác định việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh loại hàng hóa thực tế tồn tại, quản lý sở hữu Công ty Hàng tồn kho phải phản ánh vào sổ sách kế tốn theo giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm, xác tiêu số lượng giá trị SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Tính đánh giá Trình bày khai báo - Chuyên đề thực tập Hàng tồn kho phải trình bày theo giá trị thực được, điều có nghĩa phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo qui định hành Xác định hàng tồn kho phải phản ánh theo sách kế tốn Cơng ty theo Chuẩn mực kế toán Mỗi kiểm toán, kiểm toán khoản mục hành tồn kho bao gồm mục tiêu chung trên, mục tiêu chi tiết cụ thể hóa cho mục tiêu chung gọi mục tiêu kiểm tốn đặc thù khác nhiều Điều vào trường hợp cụ thể mà kiểm tốn viên định Ví dụ, với mục tiêu đầy đủ, kiểm toán khách hàng ABC, mục tiêu chung chia thành mục tiêu đặc thù: nghiệp vụ nhập kho, xuất kho thép ghi chép đầy đủ; nghiệp vụ mua bán máy móc thiết bị vật tư, phương tiện vận tải ghi chép đầy đủ Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, việc xác định hàng tồn kho có thuộc quyền sở hữu đơn vị hay tài sản chấp, cầm cố tạm vay cần thiết Tức kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần phải xác định mục tiêu quyền nghĩa vụ Tuy nhiên chương trình kiểm tốn Cơng ty A.A mục tiêu quyền nghĩa vụ 1.2 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ có ảnh hướng đến kiểm toán Trước vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm tốn viên Cơng ty A.A tìm hiểu phân tích đặc điểm hạch toán hàng tồn kho đơn vị khách hàng, để xem xét chúng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Qua việc tìm hiểu hai khách hàng ABC XYZ kiểm tốn viên Cơng ty A.A thấy hai khách hàng Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, 13,5% 12,54% tổng tài sản ABC XYZ, chiếm vị trí quan trọng cơng tác kế tốn hoạt động kiểm tốn Có nhận xét đặc trưng hàng tồn kho, cụ thể sau: - Hàng tồn kho có tỷ lệ lớn tổng tài sản doanh nghiệp, khoản mục báo cáo tài dễ xảy sai sót gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu chi phí kết kinh doanh Ví dụ, kế tốn cơng ty khách hàng ABC không ghi nhận lô thép bán ra, làm hàng tồn kho bị ghi tăng, giá vốn hàng bán bị ghi tăng Điều giảm lợi nhuận công ty ABC SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập - Hàng tồn kho đa dạng chủng loại hàng tồn kho khách hàng , bảo quản quản lý nhiều địa điểm (kho) khác nhau, nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho), điều kiện bảo quản loại hàng tồn kho khác Chính thế, thực cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê chất lượng giá trị phức tạp, khả xảy sai sót, gian lận nhiều so với tài sản khác, cụ thể: + Có nhiều hàng tồn kho khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay kim khí q, … (địi hỏi có ý kiến chuyên gia nên mang tính chủ quan cao) + Có nhiều phương pháp để định giá hàng tồn kho, với loại hàng tồn kho xây dựng cách tính khác phương pháp bình qn gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO)… với cách tính đem lại kết khác nhau, bên cạnh việc xác định giá trị hàng tồn kho lại có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận năm tài Vì vậy, để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực, kiểm tốn viên thực kiểm tốn phải nắm bắt phương pháp tính giá hàng tồn kho mà khách hàng sử dụng với việc áp dụng thực tiễn Thực tế cịn có doanh nghiệp khơng áp dụng quán cách xác định trị giá hàng tồn kho niên độ kế toán, điều dễ dẫn đến sai sót đáng kể - Hàng tồn kho nhiều loại tài sản khác, phải chịu ảnh hưởng hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình (bị hư hỏng sau khoảng thời gian định, dễ bị lỗi thời…) Điều u cầu kiểm tốn viên phải có hiểu biết cụ thể loại hàng tồn kho có doanh nghiệp xu hướng biến động chúng, từ xác định xác giá trị hao mịn loại - Hàng tồn kho có liên quan trực tiếp gián tiếp với khoản mục khác báo cáo tài chính, tiến hành kiểm tốn, phải có xem xét mối liên hệ khoản mục này, xảy sai sót mang tính chất dây chuyền giai đoạn q trình sản xuất Ví dụ, kiểm toán khách hàng XYZ, với nghiệp vụ xuất vật tư kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật tư phận, sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung, Sổ TK152 sổ chi tiết tài khoản chịu phí (sổ TK 621, TK 627, TK 641, TK 642) SVTT: Lê Thị Thủy Ngần GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập 1.3 Hoạt động kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Báo cáo thực tập tổng hợp trình bày rõ, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ kiểm tốn tài tiến hành theo quy trình gồm bốn giai đoạn: Bảng 2: Quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài A.A Giai đoạn trước - Tiếp xúc khách hàng, đánh giá, khảo sát thu thập hiểu biết ban đầu, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn - Tóm tắt họp với khách hàng - Ký Hợp đồng kiểm toán - Lập Kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm tốn Lựa chọn nhóm kiểm tốn Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán Giai đoạn thực - Tìm hiểu chung hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt, quy trình kế tốn kiểm tốn Thực phân tích ban đầu - Xác định mức độ trọng yếu - Đánh giá rủi ro kiểm toán - Thực việc soát xét báo cáo tài Giai đoạn hồn thành - Soát xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài - Thu thập thư giải trình Ban Giám đốc khách hàng kiểm toán - Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán - Lập báo cáo kiểm tốn Cơng việc sau kiểm tốn Đánh giá chất lượng kết kiểm toán Quy trình áp dụng cho tất phần hành, khơng ngoại trừ kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Biểu mẫu 3: Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho A.A Khách hàng: Người thực hiện: Ngày: Năm tài chính: Người sốt xét: Ngày: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - HÀNG TỒN KHO G 20 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu SVTT: Lê Thị Thủy Ngần Mục tiêu chi tiết GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuyên đề thực tập chung Tính đầy đủ Tính hữu Tính xác - Tính đánh giá Trình bày khai báo - Các nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi chép đầy đủ, kỳ số lượng giá trị Xác định việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh loại hàng hóa thực tế tồn tại, quản lý sở hữu Công ty Hàng tồn kho phải phản ánh vào sổ sách kế toán theo giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm, xác tiêu số lượng giá trị Hàng tồn kho phải trình bày theo giá trị thực được, điều có nghĩa phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo qui định hành Xác định hàng tồn kho phải phản ánh theo sách kế tốn Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho, Đặc điểm tính chất lý hoá loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng, địa kho Tìm hiểu q trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng khơng, tờ trình có phận lãnh đạo phê duyệt khơng, có cán am hiểu hàng hoá đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý Về quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng khơng, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt khơng, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển SVTT: Lê Thị Thủy Ngần Trả lời T/chiếu