Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YUONG VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Nguyễn Thị Phươn[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN .2 1.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 1.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young thực 1.2.1 Khái niệm, phân loại hàng tồn kho 1.2.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến báo cáo tài .5 1.2.2.1 Đặc điểm tổng quát hàng tồn kho .5 1.2.2.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho 1.2.3 Các chức chu trình hàng tồn kho 12 1.2.3.1 Chức mua hàng .12 1.2.3.2 Chức nhận hàng 12 1.2.3.3 Chức lưu kho 12 1.2.3.4 Chức xuất kho vật tư, hàng hóa .13 1.2.3.5 Chức sản xuất 13 1.2.3.6 Chức lưu kho thành phẩm .14 1.2.3.7 Chức xuất kho thành phẩm tiêu thụ 14 1.2.4 Các kiểm soát nội khách hàng hàng tồn kho 14 1.3 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 17 1.3.1 Vai trị kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 17 1.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho nhận diện rủi ro .18 1.3.3 Giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 18 1.3.4 Giai đoạn thực kiểm toán .19 1.3.5 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 20 1.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 21 1.4.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho khách hàng ABC 21 1.4.1.1 Lập kế hoạch xác định rủi ro 21 1.4.1.2 Lập chiến lược đánh giá rủi ro 23 1.4.1.3 Thực kiểm toán .32 1.4.1.4 Kết thúc kiểm toán 61 1.4.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK khách hàng XYZ 62 SV: Hoàng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 1.4.2.1 Lập kế hoạch đánh giá rủi ro 62 1.4.2.2 Lập chiến lược đánh giá rủi ro 64 1.4.2.3 Thực kiểm toán .65 1.4.2.4 Kết thúc kiểm toán 74 1.4.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục HTK khách hàng ABC khách hàng XYZ .74 1.5 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực .76 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 78 2.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 78 2.1.1 Những ưu điểm .78 2.1.2 Những tồn 79 2.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực 80 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 SV: Hoàng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT E&Y VN Ernst&Young Việt Nam BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng dụ CP Chi phí CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung HTK Hàng tồn kho KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu SL Số lượng SP Sản phẩm SPDD Sản phẩm sở dang TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VT Vật tư SV: Hồng Minh Thắng Lớp: Kiểm tốn 50A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài Bảng 1.2: Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục HTK Sơ đồ 1.3: Tổ chức chứng từ nhập kho Sơ đồ 1.4: Tổ chức chứng từ xuất kho .8 Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn tổng hợp HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên .10 Sơ đồ 1.6:Trình tự hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 11 Sơ đồ 1.7: Các chức chu trình HTK .12 Bảng 1.8: Chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục HTK – Khách hàng ABC 24 Bảng 1.9: Các nhà máy khách hàng ABC 25 Bảng 1.10: Quy trình xuất kho vật tư nhập kho thành phẩm .27 Bảng 1.11: Giấy tờ làm việc KTV - Thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối 29 Bảng 1.12: Giấy tờ làm việc KTV - Đánh giá rủi ro kết hợp - Khách hàng ABC 31 Bảng 1.13: Giấy tờ làm việc KTV - Thử nghiệm kiểm soát quy trình xuất kho NVL - Khách hàng ABC 32 Bảng 1.14: Giấy tờ làm việc KTV - Thử nghiệm kiểm sốt với quy trình nhập kho thành phẩm - Khách hàng ABC .34 Bảng 1.15: Giấy tờ làm việc KTV - Phân tích số dư HTK - Khách hàng ABC .37 Bảng 1.16: Giấy tờ làm việc KTV - Phân tích doanh thu tỷ lệ lãi gộp - Khách hàng ABC 39 Bảng 1.17: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp số dư HTK - Khách hàng ABC .41 Bảng 1.18: Giấy tờ làm việc KTV - Thủ tục đối chiếu số dư HTK - Khách hàng ABC 43 Bảng 1.19: Giấy tờ làm việc KTV - Thủ tục tịnh tiến số liệu - Khách hàng ABC 45 Bảng 1.20: Giấy tờ làm việc KTV - Thủ tục chia cắt niên độ HTK (Nhà máy Tủ) Khách hàng ABC 47 Bảng 1.21: Bảng tính giá thành nhà máy tủ giai đoạn – tháng 12 - Khách hàng ABC .50 Bảng 1.22: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra giá trị HTK - Khách hàng ABC55 Bảng 1.23: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết số dư TK 151 - Khách hàng ABC 58 Bảng 1.24: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TK 152 - Khách hàng ABC 59 Bảng 1.25: Tổng hợp soát xét kết kiểm toán khoản mục HTK - Khách hàng ABC 61 Bảng 1.26: Giấy tờ làm việc KTV - Đánh giá rủi ro kết hợp - Khách hàng XYZ 65 Bảng 1.27: Giấy tờ làm việc KTV - Tổng hợp số dư HTK - Khách hàng XYZ .66 Bảng 1.28: Giấy tờ làm việc KTV - Đối chiếu số dư HTK - Khách hàng XYZ 67 SV: Hoàng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 1.29: Giấy tờ làm việc KTV - Chia cắt niên độ HTK - Khách hàng XYZ 68 Bảng 1.30: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra giá HTK - Khách hàng XYZ 71 Bảng 1.31: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra giá trị HTK - Khách hàng XYZ72 Bảng 1.32: Giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết số dư TK 151 - Khách hàng XYZ 73 Bảng 1.33:Tổng hợp soát xét kết kiểm toán khoản mục HTK – Khách hàng XYZ 74 Bảng 1.34 : Sự khác quy trình kiểm tốn khoản mục HTK khách hàng ABC khách hàng XYZ .75 SV: Hồng Minh Thắng Lớp: Kiểm tốn 50A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ nay, hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp trở thành mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư, Chính phủ, người lao động,… thân chủ doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến khía cạnh khác báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên tất cần thông tin trung thực, khách quan để định Đõy chớnh lý ngành kiểm tốn ngày có hội để phát triển, giúp minh bạch hố thơng tin, nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán trở thành vấn đề hàng đầu mà cơng ty kiểm tốn phải quan tâm, định phát triển danh tiếng so với đối thủ cạnh tranh Trong doanh nghiệp, hàng tồn kho phận quan trọng khơng thể thiếu để trì tồn phát triển doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Các nghiệp vụ hàng tồn kho diễn thường xuyên với số lượng lớn có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Đặc biệt với doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất, khoản mục trở nên đặc biệt phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro Nhận thức tầm quan trọng khoản mục hàng tồn kho, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chun đề này, gồm có phần: Phần 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công tyTNHH Ernst&Young Việt Nam thực Phần 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Phương Hoa, toàn thể anh chị Công ty TNHH Enrst&Young Việt Nam giúp đỡ, hướng dẫn, bảo tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Hoàng Minh Thắng SV: Hoàng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐBTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cũn giỳp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Theo đú, cỏc mục tiêu kiểm tốn mà cơng ty E&Y VN đặt kiểm toán khoản mục HTK bao gồm mục tiêu sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu nghiệp vụ hàng Mục tiêu số dư hàng Cơ sở dẫn liệu tồn kho tồn kho Sự hữu Các nghiệp vụ mua hàng, kết Số dư HTK phản ảnh phát sinh chuyển hàng từ loại sang loại bảng cân đối kế toán thực khác từ nơi sang nơi khác tồn khớp với số xuất kho ghi sổ có thật lượng kiểm kê thực tế đơn vị có hợp lý Trọn vẹn (đầy Tất nghiệp vụ mua hàng, kết Số dư tài khoản HTK bao đủ) chuyển xuất kho xảy hàm tất nguyên vật liệu, phản ánh sổ sách, báo công cụ dụng cụ, sản phẩm hàng cáo kế tốn hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế toán Quyền nghĩa vụ Tất HTK ghi sổ Tất HTK thể số dư kỳ thuộc quyền đơn vị ngày lập bảng cân đối kế toán thuộc quyền đơn vị Đo lường Chi phí nguyên vật liệu hàng Số dư HTK phải phản ánh SV: Hoàng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa tính giá hóa thu mua, sản phẩm dở dang, giá trị thực giá trị có thành phẩm phải tính tốn thể thực phải tuân đắn phù hợp với chế độ kế theo nguyên tắc chung toán nguyên tắc kế toán thừa nhận chung thừa nhận Đối với HTK bị giảm giá trị, lỗi thời, chậm luân chuyển, vào cuối kỳ đơn vị phải tiến hành trích lập dự phịng theo ngun tắc, quy định trích lập dự phịng HTK Tính kỳ Các nghiệp vụ nhập-xuất hàng tồn kho, hạch tốn chi phí, giá vốn cần phải ghi nhận kỳ tính đến ngày kết thục niên độ kế tốn Trình bày Các nghiệp vụ liên qua đến hàng Số dư HTK bảng cân đối kế khai báo tồn kho cần phải xác định, ghi toán cần phải phân loại sổ, phân loại trình bày đắn dựa chất đắn hệ thống báo cáo tài loại HTK Các để tính giá HKT cần khai báo cách thích đáng Khi kiểm tốn khoản mục HTK, kiểm tốn viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn với sai nghiệp vụ liên quan đến HTK SV: Hồng Minh Thắng Lớp: Kiểm tốn 50A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 1.2: Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục HTK Cơ sở dẫn liệu Sai phạm - Ghi nhận thiếu HTK: HTK thuộc sở hữu đơn vị Đầy đủ khơng có kho đơn vị mà gửi bán, ký gửi… bên thứ ba không theo dõi sổ sách đơn vị - Không ghi nhận giá trị HTK có chiết khấu giảm giá HTK từ người bán Quyền nghĩa vụ Ghi nhận HTK bán cho khách hàng, HTK nhận giữ hộ, nhận gia công chế biến hộ… vào tài khoản HTK -Trong số dư HTK bao gồm HTK bán cho khách Tồn hàng, HTK nhận giữ hộ, nhận gia công, chế biến hộ… -HTK trả lại nhà cung cấp bị trộm không ghi giảm -Ghi nhận HTK HTK chưa thực thuộc quyền sở hữu đơn vị - HTK cũ, bị phẩm chất, hư hỏng, không sử Tính giá phân bổ dụng bán với giá thấp giá gốc khơng trích lập dự phịng - Việc phân bổ chi phí sản xuất khơng hợp lý dẫn tới giá trị HTK phản ánh khơng xác Phân loại, trình bày Các loại HTK bị phân loại sai, phản ánh vào tài khoản khơng xác 1.2 Đặc điểm kế tốn hàng tồn kho cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Ernst&Young thực 1.2.1 Khái niệm, phân loại hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 -“ Hàng tồn kho” (Ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2011 Bộ trưởng Bộ Tài chính): “ Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; SV: Hồng Minh Thắng Lớp: Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang.” Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn cho doanh nghiệp, nhóm TK HTK gồm có TK: TK 151: Hàng mua đường TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu TK 153: Công cụ, dụng cụ TK 154: CPSX kinh doanh dở dang TK 155: Thành phẩm TK 156: Hàng hóa TK 157: Hàng gửi bán TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế TK 159: Dự phòng giảm giá HTK 1.2.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến báo cáo tài 1.2.2.1 Đặc điểm tổng quát hàng tồn kho Ở khách hàng E&Y VN, HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản ngắn hạn dễ xảy sai sót gian lận lớn Trong kế tốn, có nhiều phương pháp để tớnh giỏ HTK loại HTK khách hàng E&Y VN áp dụng phương pháp tớnh giỏ khác Các phương pháp tớnh giỏ đú FIFO, LIFO, thực tế đích danh phương pháp bình quân gia quyền Tuy nhiên doanh nghiệp phải đảm bảo tính quán việc áp dụng phương pháp tính giá loại HTK kỳ kế tốn Nếu có thay đổi phương pháp tớnh giỏ doanh nghiệp cần phải thuyết minh trình bày cách đầy đủ thay đổi Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định giá vốn hàng bán có ảnh hưởng đến lợi nhuận gộp, lợi nhuận năm cách đáng kể Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK cơng việc khó khăn, phức tạp hầu hết tài sản khác Ở khách hàng E&Y VN, nhiều loại HTK mang tính chất đặc thù linh kiện điện tử, cơng trình xây dựng, đỏ quớ… khó xác định giá trị đơi địi hỏi phải có tư vấn chuyên gia Hoặc thân số loại HTK khách hàng hình thành qua nhiều giai đoạn chế biến phức tạp địi hỏi KTV phải có kinh nghiệm việc xác định giá trị HTK SV: Hồng Minh Thắng Lớp: Kiểm tốn 50A ... ERNST& YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst& Young Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm. .. tốn báo cáo tài Cơng tyTNHH Ernst& Young Việt Nam thực Phần 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst& Young Việt Nam thực Qua đây,... Việt Nam thực .76 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST& YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN