LỜI MỞ ĐẦU
Trong những năm gần đõy, lĩnh vực kiểm toỏn đang ngày càng phỏt triển,nhu cầu đối với cỏc dịch vụ kiểm toỏn luụn là vấn đề được cỏc doanh nghiệp, cụngty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh quan tõm Hiện nay, cựng với xu thế phỏttriển chung đú, tại Việt Nam một số cụng ty kiểm toỏn đó thể hiện rừ sự phỏt triểnvượt bậc của mỡnh trong số đú phải kể đến sự phỏt triển khụng ngừng của Cụng tyTNHH Kiểm toỏn Mỹ
Trong cỏc chỉ tiờu tài chớnh, doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được coi làmột chỉ tiờu đặc biệt quan trọng, nú luụn ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo kết quảkinh doanh, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến cỏc chỉ tiờu trong Bảng cõn đối kế toỏn:Lợi nhuận chưa phõn phối, thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, núluụn là nền tảng để cỏc chủ danh nghiệp cũng như người quan tõm xem xột, đỏnh giỏtỡnh hỡnh hoạt động của doanh nghiệp Kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng vàcung cấp dịch vụ là bước thiết yếu trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho bất kỳ khỏchhàng nào Nhận thức được tầm quan trọng của cụng việc kiểm toỏn doanh thu bỏn hàngvà cung cấp dịch vụ, trong thời gian thực tập tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ dưới sựhướng dẫn tận tỡnh của thầy giỏo TS.Phan Trung Kiờn và cỏc anh chị kiểm toỏn viờn,
em đó lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và
cung cấp dịch vụ trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Kiểm toỏnMỹ thực hiện” làm Chuyờn đề tốt nghiệp đại học cho mỡnh.
Trong Chuyờn đề của mỡnh, em chỉ đi sõu nghiờn cứu kiểm toỏn khoản mụcdoanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp mà chưa đi sõu vào nghiờncứu toàn bộ cỏc khoản mục khỏc của doanh thu như: Doanh thu nội bộ, doanh thu hoạtđộng tài chớnh.
Ngoài Lời mở đầu, Kết luận và Phụ lục, nội dung Chuyờn đề gồm hai chương :
Trang 2Chương II: Nhận xột và cỏc giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoảnmục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toỏn BCTC do Cụng tyTNHH Kiểm toỏn Mỹ thực hiện.
Trong Chuyờn đề của mỡnh, em đó đi nghiờn cứu thực trạng kiểm toỏn khoảnmục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Bờn cạnh đú, em cú đưa ra những nhậnxột và kiến nghị nhằm gúp phần hoàn thiện hơn nữa chương trỡnh kiểm toỏn khoản mụcdoanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
Do cũn hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm, cỏch diễn đạt ý nờn Chuyờn đề nàykhụng trỏnh khỏi những thiếu sút, em rất mong nhận được sự chỉ bảo, gúp ý của thầygiỏo cựng những người quan tõm để Chuyờn đề của em ngày càng hoàn thiện hơn.
Em xin chõn thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tỡnh, chu đỏo của thầy giỏoTS.Phan Trung Kiờn và cỏc anh chị kiểm toỏn viờn Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ đógiỳp em hồn thành Chuyờn đề này.
Trang 3CHƯƠNG 1
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRèNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH
KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN
1.1 Tổng quan về tổ chức kiểm toỏn tại cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ
Sau khi Cụng ty tiến hành ký hợp đồng với khỏch hàng và lờn kế hoạch kiểmtoỏn thỡ Giỏm đốc tiến hành tổ chức đoàn kiểm toỏn Để đảm bảo tổ chức kiểm toỏnđược diễn ra một cỏch hiệu quả, AA Hà Nội luụn chỳ trọng đến việc tổ chức nhõn sựsao cho cú thể phõn bổ nguồn lực một cỏch khoa học, đảm bảo đỳng người, đủ ngườitrong một cuộc kiểm toỏn để luụn đạt được chất lượng kiểm toỏn tốt nhất.
A.A Hà Nội thành lập đoàn kiểm toỏn để thực hiện cỏc hợp đồng kiểm toỏnvới cỏc khỏch hàng Giỏm đốc là người quyết định thành lập Đoàn kiểm toỏn theo đềnghị của cỏc trưởng phũng kiểm toỏn Đoàn kiểm toỏn giải thể sau khi hoàn thành mộthợp đồng kiểm toỏn, nhưng vẫn phải chịu trỏch nhiệm về những đỏnh giỏ, xỏc nhận,kết luận và kiến nghị trong bỏo cỏo kiểm toỏn Tựy theo từng cuộc kiểm toỏn mà đoànkiểm toỏn được thành lập với quy mụ, số lượng khỏc nhau.
A.A Hà Nội luụn lựa chọn cỏc KTV cú năng lực chuyờn mụn và tớnh thận trọng,độc lập, chớnh trực, khỏch quan Để đảm bảo tớnh độc lập của KTV, cụng ty kiểm toỏnkhi tiến hành lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn luụn đưa ra một bảng cõu hỏi vềtớnh độc lập của KTV Một phần của Bảng cõu hỏi như sau:
Kiểm toỏn viờn cú là thành viờn trong Hội đồng quản trị của cụng ty khỏch hànghay khụng
Kiểm toỏn viờn cú họ hàng, anh em ruột là người lónh đạo cụng ty khỏch hànghay khụng
Kiểm toỏn viờn cú làm dịch vụ kế toỏn cho cụng ty khỏch hàng hay khụng (nhưtrực tiếp ghi chộp, giữ sổ kế toỏn, lập bỏo cỏo tài chớnh…)
Kiểm toỏn viờn cú gúp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khỏch hàng, hoặclà cổ đụng chi phối của khỏch hàng, hoặc cú ký kết hợp đồng gia cụng, dịch vụ, đại lý,tiờu thụ hàng húa với khỏch hàng hay khụng.
Trang 4hành lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn.
Trong chuyờn đề thực tập của mỡnh em xin chọn cụng ty ABC là khỏch hàngcủa A.A Hà Nội để em tiến hành tỡm hiểu toàn diện về quy trỡnh kiểm toỏn khoản
mục doanh thu Do Cụng ty ABC là khỏch hàng mới và cú quy mụ lớn, nờn A.A Hà
Nội tiến hành lựa chọn những KTV cú hiểu biết trong lĩnh vực kinh doanh của cụngty ABC, đặc biệt là lĩnh vực xõy lắp là chủ yếu của cụng ty ABC Nhúm kiểm toỏnbao gồm:
Chủ nhiệm kiểm toỏn: Nguyễn Hồng ChuẩnNgười soỏt xột: Đoàn Văn Cường
Kiểm toỏn viờn: Nguyễn Thế ChungKiểm toỏn viờn: Nguyễn Đỡnh CủaKiểm toỏn viờn : Nguyễn Xuõn ĐụngTrợ lý kiểm toỏn viờn: Trần Thị HạnhTrợ lý kiểm toỏn viờn: Vũ Thị Ngọc Thỳy
Trang 5Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức cụng tỏc kiểm toỏn tại A.A Hà Nội
Thứ nhất: Chuẩn bị kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn đầu tiờn trong quy trỡnh chung của tổ chức cụng tỏc kiểm toỏntại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ Lập kế hoạch kiểm toỏn giỳp KTV xỏc định đượcvựng rủi ro cao để thụng qua đú thiết kế được cỏc thủ tục kiểm toỏn một cỏch hiệu quả.Nội dung của lập kế hoạch kiểm toỏn tại Cụng ty bao gồm cỏc bước sau:
Khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng
Chuẩn bị kiểmtoỏn
Khảo sỏt và chấp nhận khỏch hàng; Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể; Lập chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết; Thảo luận kế hoạch và phõn cụng cụng việc
Thực hiện kiểmtoỏn
Tiến hành kiểm toỏn.
Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch; Áp dụng cỏc thử nghiệmcơ bản đối với số dư và cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
Kết thỳc kiểmtoỏn
Trang 6Sau khi được khỏch hàng chấp nhận kiểm toỏn, Ban lónh đạo cụng ty sẽ chịutrỏch nhiệm phõn cụng cụng việc về cỏc phũng Từ đú, phũng được phõn cụng sẽ cúnhững bước tỡm hiểu ban đầu về khỏch hàng như: loại hỡnh kinh doanh, cỏch thức kinhdoanh, cơ cấu tổ chức, hệ thống kiểm soỏt nội bộ, hệ thống kế toỏn, tớnh liờm chớnhcũng như thỏi độ và cỏch thức làm việc của ban giỏm đốc khỏch hàng…để đưa ra quyếtđịnh cú chấp nhận khỏch hàng đú hay khụng Nếu chấp nhận khỏch hàng đú thỡ tiếptheo sẽ lựa chọn KTV phự hợp thực hiện cụng việc kiểm toỏn và thời gian thực hiệncuộc kiểm toỏn.
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Sau khi chấp nhận khỏch hàng cũng như xỏc định mục đớch của khỏch hàng,Cụng ty sẽ ký hợp đồng cung cấp dịch vụ với khỏch hàng trong đú ghi rừ quyền vànghĩa vụ của mỗi bờn.
Về phớa khỏch hàng, hợp đồng kiểm toỏn quy định rừ trỏch nhiệm của cụng tykhỏch hàng đối với cuộc kiểm toỏn như: lưu giữ và quản lý chứng từ, sổ kế toỏn,BCTC và tài liệu liờn quan một cỏch an toàn, bớ mật theo quy định của nhà nước; bảođảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho cụng ty kiểm toỏn cỏc thụng tin cần thiết cú liờnquan đến cuộc kiểm toỏn bao gồm chứng từ, sổ kế toỏn, BCTC….
Về phớa Cụng ty, Cụng ty sẽ chỉ rừ và thụng bỏo loại dịch vụ mà cụng ty sẽ cung cấpcho khỏch hàng, nội dung, kế hoạch kiểm toỏn, cử KTV và chuyờn gia cú năng lực cộng vớikinh nghiệm thực hiện cụng việc kiểm toỏn (hoặc cử đỳng danh sỏch KTV đó thỏa thuận),đồng thời ghi rừ thời gian thực hiện dịch vụ, thời điểm phỏt hành bỏo cỏo và thư quản lý(nếu cú), phương thức phỏt hành bỏo cỏo và một số nội dung khỏc…
Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Việc này cú tỏc dụng định hướng cụng việc cần thực hiện khi kiểm toỏn Một kếhoạch kiểm toỏn hợp lý sẽ giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định được số lượng và chất lượngcỏc bằng chứng kiểm toỏn cần thiết cho ý kiến nhận xột của mỡnh Việc lập kế hoạchkiểm toỏn bao gồm những cụng việc sau:
Trang 7- Đối với những mục tiờu kiểm toỏn liờn quan cỏc nghiệp vụ kiểm toỏn, KTVthực hiện cỏc thủ tục thớch hợp để khảo sỏt hệ thống KSNB, lựa chọn thủ tục phõn tớchvà kiểm tra chi tiết số dư khi cần thiết.
- Lựa chọn cỏc thủ tục kiểm toỏn cỏc nghiệp vụ khụng thường xuyờn
- Lựa chọn những thủ tục đỏnh giỏ tớnh hợp lý của cỏc ước tớnh kế toỏn, cõnnhắc những yếu tố làm cơ sở để đưa ra những ước tớnh kế toỏn này.
- Thụng bỏo cho kiểm toỏn viờn khỏc.
Lập chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết:
Trờn cơ sở kế hoạch tổng quỏt, A.A Hà Nội xõy dựng chương trỡnh cụ thể chocỏc phần hành kiểm toỏn Chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết được lập và thực hiện chomọi cuộc kiểm toỏn trong đú xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tụckiểm toỏn cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toỏn tổng thể Chương trỡnh kiểm toỏnlà cơ sở để KTV thực hiện kiểm toỏn BCTC của khỏch hàng Chương trỡnh kiểm toỏnnếu thiết kế phự hợp và hiệu quả sẽ giỳp KTV thu thập được cỏc bằng chứng đầu đủvà thớch hợp cho việc đưa ra ý kiến của mỡnh.
Thực tế Cụng ty A.A Hà Nội đó thiết kế sẵn chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết chotừng khoản mục trờn BCTC Tuy nhiờn dựa trờn thụng tin, tài liệu đó thu thập đượcnhúm kiểm toỏn sẽ lập kế hoạch kiểm toỏn sẽ lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cho từngkhoản mục, cụng việc cụ thể.
Chương trỡnh kiểm toỏn mỗi khoản mục đều xỏc định rừ cỏc mục tiờu và nộidung tiến hành kiểm toỏn đỗi với khoản mục đú Mỗi khoản mục trờn BCTC đều đượcđỏnh giỏ rủi ro, từ đú cú giải phỏp phự hợp để phỏt hiện và phũng ngừa cỏc rủi ro cũnchứa đựng trong BCTC.
Thảo luận kế hoạch và phõn cụng cụng việc:
Từ những thụng tin thu thập được về hoạt động của khỏch hàng và hệ thốngKSNB, KTV thực hiện đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro đối với mỗi khoản mục trờnBCTC để cú kế hoạch kiểm toỏn phự hợp Trờn cơ sở đú, trưởng nhúm kiểm toỏn xỏcđịnh nhu cầu nhõn sự và phõn cụng cụng việc cho từng KTV và trợ lý kiểm toỏn.
Trang 8cụng cụng việc hợp lý và phự hợp sẽ là một trong những nhõn tố gúp phần vào việcnõng cao chất lượng kiểm toỏn và đảm bảo cho cuộc kiểm toỏn được hoàn tất.
Thứ hai: Thực hiện kiểm toỏn
Sau khi lập chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết, cỏc KTV sẽ đến cụng ty khỏch hàngthực hiện cỏc phần cụng việc được phõn cụng Mục tiờu chung trong giai đoạn này củaCụng ty là thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đó đưa ra trong giai đoạn lập kế hoạch nhằmthu được sự bảo đảm rằng cỏc sai sút trọng yếu đó được phỏt hiện.
Dựa trờn cơ sở kế hoạch đó lập, mỗi KTV sẽ trực tiếp thực hiện phần hành kiểmtoỏn của mỡnh như đó được giao Ở mỗi Cụng ty cú thể cú những phương phỏp kiểmtoỏn khỏc nhau, đối với A.A Hà Nội cỏc phần hành khi tiến hành kiểm toỏn đều đượcthực hiện qua 6 bước và được ghi chộp trờn giấy tờ làm việc theo mẫu quy định củaA.A Hà Nội
Bước 1: Tổng hợp số liệu
Ở bước này KTV phải tổng hợp số dư của đầu kỳ và cuối kỳ của khảo mục cầnkiểm toỏn và đưa ra chờnh lệch ( nếu cú )
Bước 2: Kiểm soỏt nội bộ
KTV sử dụng cỏc thử nghiệm cơ bản - chủ yếu thống qua hệ thống cõu hỏi về hệthống KSNB để đỏnh giỏ về hoạt động của hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB Trongbước này, Cụng ty sẽ thực hiện kiểm tra tớnh hoạt động hữu hiệu của thủ tục kiểm soỏtchớnh của khoản mục, đưa ra kết luận về mức rủi ro kiểm soỏt và xỏc định mức độkiểm tra cơ bản.
Bước 3: Tổng hợp phỏt sinh
Trong bước cụng việc này KTV lấy số liệu trờn bảng cõn đối phỏt sinh, trờnbảng cõn đối phỏt sinh cú số dư đầu kỳ, số phỏt sinh, số dư cuối kỳ cỏc khoản mục Sauđú đối chiếu số dư trờn bảng cõn đối phỏt sinh với số dư trờn sổ chi tiết, bảng cõn đốikế toỏn
Bước 4: Tổng hợp đối ứng
Cũng tương tự như ở bước tổng hợp phỏt sinh, KTV lấy số liệu trờn bảng tổnghợp đối ứng của tài khoản, số liệu sau đú được đối chiếu với sổ tổng hợp và BCTC củađơn vị.
Trang 9Tiếp đến, cỏc KTV sẽ thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu Thủtục này giỳp KTV xỏc định nội dung, phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc cần thựchiện KTV xem xột tớnh độc lập và tin cậy của cỏc dữ liệu thụng tin tài chớnh, nghiệpvụ bằng cỏch sử dụng cỏc hệ số, tỷ suất tài chớnh, ước tớnh cỏc giỏ trị và so sỏnh giỏ trịước tớnh và giỏ trị ghi sổ Từ đú phỏt hiện và tỡm ra cỏc nguyờn nhõn chờnh lệch
Bước 6: Kiểm tra chi tiết
Áp dụng mỡnh thủ tục phõn tớch chưa đủ để thu thập được cỏc bằng chứng cú độ tincậy cao, vỡ vậy bờn cạnh đú KTV cũn phải ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đối với cỏcnghiệp vụ phỏt sinh được thực hiện trờn cơ sở ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu Cụng việcnày do trưởng nhúm kiểm toỏn thực hiện, chọn mẫu phải đảm bảo mẫu được chọn mangtớnh đại diện Thụng thường, mẫu chọn thường bao gồm cỏc nghiệp vụ cú nội dung kinh tếbất thường và cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh lớn.
Tuỳ từng phần hành, khoản mục mà thực hiện chọn mẫu kiểm tra hay kiểm tratoàn bộ, sử dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thực hiện kiểm tra đốivới cỏc khoản mục đó chọn Xỏc định chờnh lệch và cỏc biện phỏp xử lý.
Thứ ba: Kết thỳc kiểm toỏn
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toỏn, KTV thực hiện việctổng hợp, đỏnh giỏ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được nhằm xoỏt xột và đưa rakết luận về toàn bộ cuộc kiểm toỏn Cỏc cụng việc được KTV thực hiện trong giai đoạnnày bao gồm:
Soỏt xột lại hồ sơ kiểm toỏn trước khi rời khỏi văn phũng khỏch hàngTổng kết lại kết quả cụng việc đó thực hiện trong cuộc kiểm toỏnSoỏt xột bỏo cỏo kiểm toỏn dự thảo, giấy tờ làm việc…
Gửi bản dự thảo cho khỏch hàng, đồng thời họp thụng bỏo kết quả kiểm toỏn vớikhỏch hàng Thụng qua cỏc bản thảo, nhúm kiểm toỏn tiến hành phỏt hành Bỏo cỏokiểm toỏn và Thư quản lý (nếu cú).
Mối quan hệ giữa cỏc phần hành kiểm toỏn trong một cuộc kiểm toỏn
Trang 10Với khoản mục tiền thỡ cú liờn quan đến chi phớ, cỏc khoản tạm ứng Do đú nếutrưởng nhúm phõn cụng cho KTV nào làm phần hành tiền thỡ đảm nhiệm luụn phầnhành kiểm toỏn tạm ứng, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp và chi phớ tàichớnh… Thụng thường kiểm toỏn khoản mục tiền đơn giảm hơn cỏc phần hành khỏc, ớtxảy ra sai phạm nhất, và thường khụng cú sai phạm trọng yếu Do vậy nờn trưởngnhúm Kiểm toỏn sẽ phõn cụng cụng việc này cho trợ lý kiểm toỏn viờn mới vào nghềvà chưa cú nhiều kinh nghiệm.
Với khoản mục tiền lương thỡ liờn quan đến cỏc khoản trớch theo lương như chiphớ BHXH, BHYT, KPCĐ và Bảo hiểm thất nghiệp Do đú khi kiểm toỏn viờn đảmnhận việc kiểm toỏn tiền lương thỡ cũng kiểm toỏn luụn cỏc khoản trớch theo lương
Doanh thu là một khoản mục lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của cụngty Do đú ảnh hưởng đến khoản thuế phải nộp cho nhà nước Thụng thường khi đơn vịđược kiểm toỏn hoạt động kinh doanh tốt sẽ cú xu hướng ghi tăng chi phớ, giảm doanhthu, khi đú lợi nhuận trước thuế sẽ giảm, kộo theo giảm thuế phải nộp cho nhà nước.Khi kiểm toỏn khoản mục doanh thu thỡ KTV đảm nhiệm cả kiểm toỏn khoản mục thuếGTGT vào (TK133), thuế GTGT đầu ra (TK 333) và cỏc khoản phải thu khỏch hàng(TK131) Kiểm toỏn khoản mục doanh thu và giỏ vốn khú hơn kiểm toỏn cỏc khoảnmục khỏc và thường xảy ra sai phạm trọng yếu Vỡ vậy kiểm toỏn khoản mục doanhthu, giỏ vốn thường do trưởng nhúm kiểm toỏn hay cỏc kiểm toỏn viờn chớnh thực hiện.Tương tự, giỏ vốn hàng bỏn là do kết chuyển từ chi phớ sản xuất kinh doanh dởdang, chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang được kết chuyển từ chi phớ nguyờn vật kiệutrực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung Đú là cả một quy trỡnhcú liờn quan chặt chẽ với nhau Do vậy khi kiểm toỏn giỏ vốn hàng bỏn thỡ đồng thờiKTV sẽ đảm nhiệm luụn kiểm toỏn hàng tồn kho.
Trang 11Mối liờn hệ kiểm toỏn khoản mục doanh thu với cỏc khoản mục kiểm toỏn khỏctrong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ thực hiện
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được coi là một chỉ tiờu đặc biệt quantrọng, nú luụn ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, cũng như ảnhhưởng rất lớn đến cỏc chỉ tiờu trong Bảng cõn đối kế toỏn Chỉ tiờu doanh thu ảnhhưởng rất lớn đến cỏc chỉ tiờu khỏc, vớ dụ như chỉ tiờu thuế- nghĩa vụ với nhà nước,khoản mục tiền, lói chưa phõn phối, thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản mục doanhthu cú rủi ro tương đối cao vỡ nú gắn với mục đớch của việc lập BCTC Vớ dụ: Khi lậpbỏo cỏo tớnh thuế thỡ cú xu hướng khai giảm doanh thu; khi vay vốn, phỏt hành thờm cổphiếu…thỡ cú xu hướng khai tăng doanh thu khi lập bỏo cỏo.
Doanh thu cú mối quan hệ với cỏc chỉ tiờu trong bảng cõn đối kế toỏn như cỏckhoản phải thu (TK131) vỡ khi bỏn được hàng mà người mua chưa trả tiền thỡ ghi nhậndoanh thu tương ứng với đối ứng của tài khoản phải thu khỏch hàng Vỡ vậy khi kiểmtra doanh thu cần chỳ ý đến khoản phải thu khỏch hàng trờn sổ phải thu ca khỏch hàng.
Ngoài ra doanh thu cũn cú mối quan hệ với với khoản mục doanh thu chưa thựchiện và thuế GTGT Doanh thu ảnh hưởng trục tiếp đến cỏc khoản phải nộp cho nhànước, vỡ vậy cần kiểm tra chi tiết cỏc khoản ghi nhận doanh thu, xem thực tế được ghinhận doanh thu nhưng đợn vị cú xuất húa đơn để kờ khai thuế hay khụng
1.2 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu trong quy trỡnh kiểmtoỏn BCTC do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ thực hiện
1.2.1 Khỏi quỏt trỡnh tự lập kế hoạch kiểm toỏn BCTC trong quy trỡnh kiểm toỏnBCTC của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ
Trang 12hoạch kiểm toỏn tổng thể; Lập chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết; Thảo luận kế hoạch vàphõn cụng cụng việc.
Thứ nhất: Khảo sỏt chấp nhận khỏch hàng và ký hợp đồng kiểm toỏn
Chấp nhận khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro hợp đồng là bước cần phải thực hiệntrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn nhằm xem xột liệu cú thể chấp nhận cung cấpdịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hàng dựa trờn đặc điểm kinh doanh, uy tớn của khỏchhàng cũng như tớnh chớnh trực, tuõn thủ luật phỏp của Ban giỏm đốc cụng ty khỏchhàng.
Hàng năm A.A Hà Nội đều gửi thư chào hàng đến khỏch hàng cú nhu cầu kiểmtoỏn bao gồm cả khỏch hàng cũ và cả khỏch hàng mới Thư chào hàng bao gồm
+ Thư ngỏ của Ban giỏm đốc.+ Giới thiệu về cụng ty.
+ Khỏch hàng của A.A và A.A Hà Nội.+ Dịch vụ mà A.A và A.A Hà Nội cung cấp.
Sau khi nhận được thư mời kiểm toỏn, A.A Hà Nội sẽ tiến hành khảo sỏt đỏnhgiỏ chấp nhận khỏch hàng Đại diện ban lónh đạo AA gặp ban lónh đạo khỏch hàng đểtỡm cỏc thụng tin sơ bộ về khỏch hàng như: nhu cầu về dịch vụ kiểm toỏn như mục đớchmời kiểm toỏn, yờu cầu về dịch vụ cung cấp, bao cỏo ) cỏc thụng tin chung như loạihỡnh doanh nghiệp, địa chỉ, ngành nghề, sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức ) Từ đútiến hành đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn để xỏc định mức rủi ro kiểm toỏn gặp phải nếu tiếnhành kiểm toỏn cho khỏch hàng này.
Trang 13Sau khi đỏnh giỏ rủi ro là chấp nhận được thỡ Giam đốc A.A Hà Nội và Cụng tyABC sẽ thoả thuận giỏ phớ kiểm toỏn, và ký hợp đồng kiểm toỏn Hợp đồng kiểm toỏnsẽ nờu rừ quyền và nghĩa vụ của cỏc bờn, giỏ phớ kiểm toỏn, thời gian kiểm toỏn Tuỳthuộc vào khối lượng cụng việc, Cụng ty lựa chọn nhúm kiểm toỏn và tiến hành thờigian kiểm toỏn BCTC của khỏch hàng
Thứ hai: Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể được lập theo mẫu của Cụng ty Bao gồm cỏc cụngviệc chớnh sau:
Một là: Tỡm hiểu về khỏch hàng: Tỡm hiểu về khỏch hàng là giai đoạn đầu tiờn
trong quy trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn Trong giai đoạn này, cỏc KTV của A.A Hà Nộisẽ tiến hành tỡm hiểu những thụng tin khỏi quỏt nhất về cụng ty khỏch hàng như: loạihỡnh doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, kết quả hoạt động trong mấy năm qua…
Để thu thập thụng tin về khỏch hàng, KTV phải kết hợp quan sỏt đồng thờiphỏng vấn Ban giỏm đốc và thu thập cỏc văn bản như: Giấy phộp thành lập và Điều lệcụng ty; cỏc BCTC như Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinhdoanh…; Biờn bản thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước;Biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, Hội đồng quản trị và Ban giỏm đốc; Cỏc hợp đồng vàcam kết quan trọng… Cỏc điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh (yờu cầu về thờigian, tiến độ thực hiện, Bỏo cỏo kiểm toỏn, Thư quản lý)
Hai là: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội
bộ là một cụng việc quan trọng và tất yếu trong mọi cuộc kiểm toỏn KTV và cụng tykiểm toỏn phải cú sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ để lập kế hoạchkiểm toỏn và để xỏc định thời gian cũng như phạm vi của cỏc cuộc kiểm toỏn phải thựchiện Để tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, KTV phải tiến hành tỡmhiểu về mụi trường kiểm soỏt, về hệ thống kế toỏn (chế độ kế toỏn, chuẩn mực kế toỏnỏp dụng, chớnh sỏch kế toỏn và những thay đổi chớnh sỏch kế toỏn trong việc lậpBCTC, cỏc thụng tư, quy định và chế độ phải tuõn thủ…) của khỏch hàng
Ba là: Phõn tớch khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp: Bước tiếp
Trang 14đỏnh giỏ kết qủa và tỡm hiểu nguyờn nhõn Quỏ trỡnh phõn tớch này sẽ giỳp KTV cú thểnhận biết được những thay đổi đỏng kể trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàngcũng như cú thể đỏnh giỏ được mức độ trọng yếu, rủi ro trong cỏc khoản mục để từ đúKTV cú hướng kiểm toỏn.
Bốn là: Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro: KTV cần phải đỏnh giỏ tớnh trọng
yếu để từ đú ước tớnh phạm vi của cuộc kiểm toỏn, xỏc định thời hạn và quy mụ thựchiện cỏc thử nghiệm kiểm toỏn Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu tại cụng ty kiểm toỏn A.A HàNội trải qua hai bước: ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu và phõn bổ ước lượng banđầu đú cho cỏc khoản mục Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu được cụng ty thực hiện theo mộtchương trỡnh kiểm toỏn nhất định và cú thể thay đổi theo loại hỡnh kinh doanh củakhỏch hàng, theo từng khoản mục Sự thay đổi đú tựy thuộc vào sự xột đoỏn nghềnghiệp của KTV
Cụng ty cú xõy dựng việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn Điều đú được thể hiện rấtrừ trong chương trỡnh kiểm toỏn của cụng ty Cụng ty luụn đỏnh giỏ rủi ro kiểmtoỏn ở mức độ cao đối với tất cả cỏc khoản mục Đõy cũng chớnh là một đặc điểmmang tớnh thận trọng nghề nghiệp của A.A Hà Nội khi tiến hành kiểm toỏn Saukhi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũng như phõn tớch sơ bộ về tỡnh hỡnhkinh doanh của cụng ty…
Thứ ba: Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
Sau khi đó cú được những thụng tin cần thiết và xỏc định được rủi ro kiểm soỏtđối với khỏch hàng, dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của A.A Hà Nội, KTV sẽtiến hành lập chương trỡnh kiểm toỏn riờng phự hợp với đặc điểm của Cụng ty Đõy làsự thiết kế cỏc trắc nghiệm kiểm toỏn cần thực hiện để cú được những bằng chứng đầyđủ và đỏng tin cậy cho việc đưa ra cỏc ý kiểm toỏn.
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản doanh thu của Cụng ty ABC được KTV thựchiện theo chương trỡnh kiểm toỏn chung đó được xõy dựng của Cụng ty kiểm toỏn Kếhoạch kiểm toỏn chung này khụng được cụ thể húa thành kế hoạch kiểm toỏn chi tiếtđốivới tỡnh hỡnh cụ thể tại Cụng ty ABC
Trang 15Thứ tư: Kế hoạch thời gian kiểm toỏn và phõn cụng cụng việc
Bao gồm phương hướng ỏp dụng cỏc kỹ thuật kiểm toỏn đối với những khoản mụcchủ yếu của bỏo cỏo tài chớnh, xõy dựng một kế hoạch kiểm toỏn về thời gian làm việc tạicụng ty khỏch hàng và phõn cụng cụng việc cho từng người trong đoàn kiểm toỏn.
1.2.2 Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu do A.A Hà Nội xõy dựng
Để xõy dựng được một chương trỡnh kiểm toỏn tốt và cú hiệu quả thỡ truớc tiờnphải xỏc định được mục tiờu kiểm toỏn Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 200 đónờu: “ Mục tiờu của kiểm toỏn tài chớnh là giỳp cho kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểmtoỏn đưa ra ý kiến xỏc nhận rằng Bỏo cỏo tài chớnh cú được lập trờn cơ sở chuẩn mựcvà chế độ kế toỏn hiện hành, cú tuõn thủ phỏp luật liờn quan và cú phản ỏnh trung thựcvà hợp lý trờn khớa cạnh trọng yếu hay khụng?”
Trờn thực tế, kiểm toỏn khoản mục doanh thu cũng như kiểm toỏn cỏc khoản mụckhỏc, KTV cần xỏc định được mục tiờu kiểm toỏn và phạm vị cụng việc phải thực hiệnđể từ đú thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn và đưa ra ý kiến của mỡnh về Bỏo cỏo tàichớnh của đơn vị được kiểm toỏn Trong kiểm toỏn khoản mục doanh thu, mục tiờukiểm toỏn BCTC đuợc xỏc định như sau:
Mục tiờu kiểm toỏnBảng 1.1: Mục tiờu kiểm toỏn
Mục tiờu chungMục tiờu chi tiết
Đầy đủ Mọi nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến doanh thu và cỏc khoảngiảm trừ doanh thu đều được phản ỏnh trờn sổ sỏch kế toỏn mộtcỏch đầy đủ, đỳng kỳ và đảm bảo khụng cú sai sút trọng yếu phỏtsinh.(Chỳ ý đến STT của cỏc húa đơn bỏn hàng)
Cú thật Xem xột tớnh trung thực của số liệu trờn BCTC và trờn cỏc chứng từkế toỏn như doanh thu và cỏc khoản giảm trừ trờn sổ kế toỏn, trờnhúa đơn, trờn chứng từ…
Chớnh xỏc Cỏc khoản doanh thu và cỏc khoản giảm trừ phải được phản ỏnhvào sổ sỏch kế toỏn theo đỳng giỏ trị thực của nú và phự hợp vớicỏc chứng từ gốc đi kốm.
Trang 16Tuõn thủ Đơn vị cú nhất quỏn trong việc thực hiện nguyờn tắc ghi nhậndoanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu của đơn vị khụng
Việc xỏc định doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu cú đượcthực hiện theo đỳng cỏc quy định hiện hành của Nhà nước haykhụng Đơn vị cú tũn thủ hợp đồng bỏn hàng đó ký kết với cỏckhỏch hàng hay khụng
Trỡnh bày và khai bỏo
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến doanh thu và cỏc khoảngiảm trừ phải được hạch toỏn đỳng tài khoản kế toỏn
Việc kết chuyển số liệu giữa cỏc sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnhphải được thực hiện một cỏch chớnh xỏc và phự hợp với cỏc nguyờntắc kế toỏn.
Sau khi xỏc định được mục tiờu kiểm toỏn và tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn, cúđược những đỏnh giỏ ban đầu về mức trọng yếu và rủi ro, nhận định rằng hệ thốngKSNB được thiết lập đối với khoản mục doanh thu là tương đối tốt KTV sẽ lập kếhoạch kiểm toỏn tổng thể, đối với mỗi khoản mục, KTV căn cứ vào đặc điểm của củatừng khỏch hàng để thiết kế nờn chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp Chương trỡnhkiểm toỏn của Cụng ty được xõy dựng theo từng khoản mục, tức là mỗi khoản mục cúmột chương trỡnh kiểm toỏn riờng và KTV đều ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn theochuơng trỡnh kiểm toỏn đó đuợc thiết kế ban đầu cho tất cả cỏc khỏch hàng Tuy nhiờn,tựy vào đặc điểm cụ thể của từng đối tượng kiểm toỏn mà KTV cú thể bổ sung hoặcthay đổi một phần nào đú của chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp Cụ thể, đối vớikhoản doanh thu thỡ chương trỡnh kiểm toỏn như sau:
Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu
Bảng 1.2: Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu tại A.A Hà Nội
Thủ tục kiểm toỏnNgười
thực hiện
ThamchiếuI Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt
Trang 172.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.
Thu thập những thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ củakhỏch hàng, chớnh sỏch và quy trỡnh về kiểm soỏt, lập húa đơnbỏn hàng, giỏ bỏn cho từng loại hàng và từng thời kỳ, chophộp bỏn chịu…
Kiểm tra tớnh tuõn thủ: Chọn mẫu một số cỏc nghiệp vụ bỏnhàng cho khỏch bờn ngoài để kiểm tra, soỏt xột xem chỳng cútuõn theo hệ thống kiểm soỏt nội bộ từ khõu bỏn hàng đến thutiền hay khụng?
Hợp đồng mua bỏn chớnh trong kỳ kế toỏn cú ảnh hưởng lớntới khoản mục doanh thu Chọn mẫu một số hợp đồng phỏtsinh trong kỳ và kiểm tra chi tiết.
Cỏc bộ phận tham gia vào thực hiện doanh thu: Phũng bantham gia vào quỏ trỡnh tiờu thụ?Cỏc chức năng giao hàng vàviết húa đơn cú tỏch biệt khụng?Mối quan hệ giữa cỏc bộ phậnnày với nhau?Phụ trỏch việc tiờu thụ Hàng húa?Ai quản lý, kếtoỏn doanh thu?
Dựng cỏc tài liệu gỡ, sổ sỏch như thế nào để theo dừi doanhthu?Hiện tại, doanh nghiệp theo dừi DT như thế nào qua sổsỏch?, giữa cỏc bộ phận cú sự đối chiếu?
Khi nào doanh nghiệp ỏp dụng việc thu tiền ngay, khi nào ỏpdụng việc ghi nợ(trả chậm)?
Trong kỳ doanh nghiệp cú ỏp dụng nhiều loại giỏ cho một loạisản phẩm khụng?Giỏ cả cú thường xuyờn biến động khụng?Lýdo biến động?
Kiểm soỏt húa đơn và thực hiện việc giao hàng:
Quỏ trỡnh tiờu thụ hàng húa của DN như thế nào? Từ tiếp thịđến giao hàng và thanh toỏn?
Kiểm soỏt chữ ký của người mua hàng trong húa đơn, cỏc húađơn giao hàng cú được theo dừi để đảm bảo rằng việc giaohàng đó được thực hiện, thực hiện chớnh xỏc.
Trang 18trị hàng bỏn bị trả lại cú được sự phờ chuẩn của người phụtrỏch khụng?
Ghi chộp cỏc sai sút, chờnh lệch trờn giấy tờ làm việc.
Thu thập thụng tin về cỏc cỏn bộ chủ chốt của hệ thống KSNBphần doanh thu.
II Thủ tục phõn tớch
Đối chiếu số liệu trờn BCTC với số liệu trờn cỏc sổ kế toỏntổng hợp và sổ chi tiết.
Phõn tớch:
So sỏnh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng thỏngvà trong một kỳ với nhau Từ đú xỏc định nguyờn nhõn biếnđộng của doanh thu như tăng sản lượng hàng húa bỏn ra, dođiều chỉnh giỏ hay thay đổi cơ cấu sản lượng hàng bỏn… Tớnh tỷ lệ lói gộp/doanh thu của những mặt hàng, loại hỡnhdịch vụ chủ yếu và so sỏch theo thỏng, quý, với năm trước.Từđú, phỏt hiện và giải thớch mọi thay đổi quan trọng, tỡm ranhững khoản doanh thu khụng bị bỏ sút hoặc quờn khụng ghisổ.
So sỏnh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD vớiDT thuần giữa kỳ này với kỳ trước, đỏnh giỏ khả năng sinh lờicủa DT qua cỏc kỳ.
Tổng hợp cỏc quan hệ tài khoản đối ứng để tỡm ra cỏc đốiứng bất thường doanh thu.
Phõn tớch DT theo từng thỏng, từng quý với Giỏ vốn, thuếGTGT…theo từng mặt hàng, từ đú tỡm cỏc tỷ lệ bất thường. So sỏnh doanh số bị trả lại và được ghi giảm giỏ bằng mộtsố tỷ lệ so với tổng doanh thu với cỏc năm trước
III Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra chọn mẫu: Căn cứ vào việc phõn tớch doanh thu,KTV tỡm cỏc điểm bất hợp lý từ đú kiểm tra chi tiết:
Trang 19nhật ký bỏn hàng với cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như: đơnđặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bỏn hàng,phiếu xuất, húa đơn…kết hợp xem xột và kiểm tra quỏ trỡnhthanh toỏn.
2 Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra sốlượng, đơn giỏ và tớnh toỏn trờn húa đơn, kiểm tra việc quy đổiđồng tiền bỏn hàng bằng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toỏn; đốichiếu số liệu trờn húa đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanhthu
3 Kiểm tra việc phõn loại doanh thu: Phõn biệt doanh thu bỏnchịu, doanh thu thu tiền ngay,…phõn biệt doanh thu bỏn hàngvới cỏc khoản thu nhập khỏc; phõn biệt từng loại doanh thuliờn quan đến từng loại thuế suất khỏc nhau, loại sản phẩmkhỏc nhau;
Kiểm tra tớnh hợp lý của từng loại doanh thu núi trờn so vớiquy định của VBPL hiện hành
4 Kiểm tra tớnh đỳng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm trachứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phỏt sinh trước vàsau thời điểm khúa sổ(5 đến 10 ngày) để xem xột ngày thỏngghi trờn sổ nhật ký bỏn hàng, vận đơn với ngày thỏng trờn nhậtký bỏn hàng và sổ chi tiết;
Kiểm tra tớnh cộng dồn: Cộng lại số phỏt sinh trờn sổ nhật kýbỏn hàng, sổ chi tiết của một số thỏng hoặc cả năm tựy theokhối lượng nghiệp vụ phỏt sinh của doanh nghiệp; cộng lại sốphỏt sinh lũy kế của cỏc tài khoản doanh thu.
5 Kiểm tra số phỏt sinh giảm doanh thu:
Kiểm tra cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại: cúthể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu:
Trang 20duyệt hay khụng?
Mọi khoản hàng bỏn bị trả lại đều phải cú văn bản của ngườimua ghi rừ số lượng, đơn giỏ, và giỏ trị hàng bỏn bị trả lại, xỏcđịnh lý do trả lại hàng kốm theo chứng từ nhập kho số hàng bịtrả lại hoặc chứng từ khỏc chứng minh cho số hàng đó bị trảlại.
Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ xem cú đỳng quyđịnh hiện hành khụng?
6 Đối chiếu với cỏc phần hành kiểm toỏn khỏc cú liờn quan Chỳ ý kiểm tra số dư chi tiết cỏc khoản cụng nợ để phỏt hiệncỏc khoản đó đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng vẫn cũntreo cụng nợ.
10 Kết luận
Hoàn thiện giấy tờ làm việc(tham chiếu) và giải quyết nhữngvấn đề cũn tồn tại(nếu cú)
Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đề được đề cậptrong thư quản lý.
Lập bảng tổng hợp nhận xột cho khoản mục thực hiện
1.3 Thực hiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTCcủa Cụng ty ABC do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Mỹ thực hiện
1.3.1 Kế hoạch tổng quỏt và chuơng trỡnh kiểm toỏn doanh thu trong kiểm toỏnBCTC Cụng ty ABC
Đõy được coi là một trong những bước cụng việc quan trọng nhất trong quỏtrỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu Trong giai đoạn này, KTV sẽ thu thập nhữngthụng tin cần thiết để thiết kế cỏc bước cụng việc cần thiết cho giai đoạn thực hiệnkiểm toỏn Nhận thức được tầm qua trọng của việc lập kế hoạch kiểm toỏn Cụng ty đúdụa vào những quy định của việc lập kế hoạch kiểm toỏn và kết hợp với những kinhnghiệm làm việc của KTV để tiến hành xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn phự hợp và cúhiệu quả
Trang 21Trước khi tiến hành kớ hợp đồng, KTV cũng như cụng ty kiểm toỏn phải tiếnhành đỏch giỏ một cỏch kỹ lưỡng đồng thời phải cú được những hiểu biết nhất định vềkhỏch hàng Việc thận trọng lựa chọn khỏch hàng sẽ đảm bảo khi hợp đồng được kýkết, Cụng ty sẽ cung cấp những dịch vụ với uy tớn và chất lượng cao nhất.
Với những khỏch hàng mới, khi nhận được thư mời kiểm toỏn, Trưởng phũng sẽtỡm hiểu lý do mời kiểm toỏn cho khỏch hàng, tiến hành thu thập những thụng tin sơ bộnhư giỏ phớ cuộc kiểm toỏn, thời gian kiểm toỏn, phạm vi kiểm toỏn, ngành nghề kinhdoanh, đặc điểm về hệ thống kế toỏn… Một số thụng tin quan trọng mà KTV phải tỡmhiểu trước khi tiếm hành kiểm toỏn là tỡm hiểu xem đơn vị đó từng tiến hành kiểm toỏncho năm nào hay chưa Nếu cú, vỡ sao lại cú sự thay đổi KTV Đõy là những thụng tincần thiết đảm bảo cho tớnh khả thi hợp đồng kiểm toỏn
Đối với những khỏch hàng truyền thống, trước khi tiến hành ký kết hợp đồngkiểm toỏn cho năm tài chớnh tiếp theo, Cụng ty dựa trờn cỏc bỏo cỏo kiểm toỏn phỏthành năm trước, đồng thời dựa vào những sự kiện phỏt sinh trong năm để xõy dựngnhững điều khoản mới trong hợp đồng cho phự hợp Theo VSA 200 ”… Trong quỏtrỡnh duy trỡ khỏch hàng hiện cú và đỏnh giỏ khỏch hàng tiềm năng, Cụng ty kiểm toỏncần phải cõn nhắc đến tớnh độc lập, năng lực phục vụ khỏch hàng của cụng ty kiểmtoỏn và tớnh chớnh trực của Ban quản lý khỏch hàng…”
Sau khi khảo sỏt về quy mụ hoạt động, khối lượng cụng việc và thời gian thựchiện kiểm toỏn, hai bờn sẽ ký hợp đồng chớnh thức Theo hợp đồng mức phớ kiểm toỏnBCTC năm 2009 của cụng ty ABC là 90 triệu ( đó bao gồm thuế GTGT), khỏch hàngsẽ thanh toỏn 70% ngay sau khi ký kết hợp đồng, 30% cũn lại được thanh toỏn sau khiA.A Hà Nội phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn Thời gian tiến hành kiểm toỏn là 7 ngày.Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý phỏt hành sẽ lập thành 7 bộ, Cụng ty A.A Hà Nội sẽgiữ 2 bộ, khỏch hàng giữ 5 bộ trong đú cú 1 bộ bằng tiếng Anh
Do ABC là năm đầu tiờn A.A Hà Nội tiến hành kiểm toỏn, do vậy việc phỏthành thư quản lý là cần thiết, KTV sẽ nờu lờn những thiếu sút cần khắc phục và nhữngđề xuất nhằm cải thiện hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB
1.3.1.2 Thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng
Trang 22Khỏi quỏt chung
Cụng ty Cổ phần ABC được chuyển đổi từ Cụng ty Xuất nhập khẩu và xõydựng theo quyết định số 564/QĐ-BXD ngày 12 thỏng 04 năm 2007 của Bộ trưởng BộXõy dựng về việc chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước thành Cụng ty cổ phần Cụng tyCổ phần ABC cú giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0203003238 do Sở Kế hoạchvà Đầu tư thành phố Hải Phũng cấp lần đầu ngày 28 thỏng 06 năm 2007 và sửa đổi lần03 ngày 16 thỏng 07 năm 2008 với vốn điều lệ đăng ký là 7.000.000.000 VNĐ.
Trụ sở chớnh: Cụng ty ABC cú Trụ sở chớnh tại số 268 Trần Nguyờn Hón,phường Niệm Nghĩa, quận Lờ Chõn, thành phố Hải Phũng
Hoạt động kinh doanh
Cụng ty Cổ phần ABC cú ngành nghề kinh doanh chủ yếu sau:
- Xõy dựng nhà cỏc loại; Xõy dựng cụng trỡnh đường bộ; Xõy dựng cụng
trỡnh kỹ thuật dõn dụng khỏc; Phỏ dỡ, chuẩn bị mặt bằng, lắp đặt hệ thống điện, lắpđặt hệ thống lũ sưởi và khụng khớ, lắp đặt hệ thống xõy dựng khỏc; Hoàn thiện cụngtrỡnh xõy dựng;
- Cho thuờ nhà xưởng, kho bói và lưu giữ hàng húa trong kho khỏc;- Khỏch sạn; nhà khỏch, nhà nghỉ kinh doanh dịch vụ lưu trỳ ngắn ngày;- Kinh doanh thiết bị và vật tư ngành nhựa, giấy, văn phũng phẩm;- Kinh doanh thiết bị ngành in;
- In bao bỡ và nhón mỏc cỏc loại;/Hội đồng quản trị
Cỏc thành viờn Hội đồng quản trị đó điều hành Cụng ty trong suốt năm tài chớnhtừ ngày 01/01/2009 đến 31/12/2009 và tại ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh này gồm:
Họ và tờn Hội đồng quản trị Ban giỏm đốcNguyễn Đức Khỏnh Chủ tịch Hội đồng quản trị
Nguyễn Thị Hằng Phú chủ tịch Hội đồng quản trị Phú Giỏm đốcPhạm Tiến Vinh Ủy viờn Hội đồng quản trị Giỏm đốcLờ Văn Thụ Ủy viờn Hội đồng quản trị Phú Giỏm đốcTrần Cụng Đụ Ủy viờn Hội đồng quản trị
Phạm Xuõn Phương Kế toỏn trưởng
Kết quả hoạt động
Lợi nhuận trước thuế của Cụng ty cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2009 đến
Trang 23động kinh doanh của Cụng ty là cú xu hướng tốt Doanh thu bỏn ra cao hơn rất nhiềuso với năm 2008 trong mối quan hệ với giỏ vốn hàng bỏn Điều này dẫn đến lợi nhuậncủa năm 2009 là tăng so với năm 2008.
Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ là một cụng việc quan trọng và tất yếu trongmọi cuộc kiểm toỏn KTV và cụng ty kiểm toỏn phải cú sự hiểu biết đầy đủ về hệ thốngkiểm soỏt nội bộ để lập kế hoạch kiểm toỏn và để xỏc định thời gian cũng như phạm vicủa cỏc cuộc kiểm toỏn phải thực hiện Để tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ củakhỏch hàng, KTV phải tiến hành tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt, về quy trỡnh kếtoỏn… của khỏch hàng.
Bảng 1.3 Cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Cỏc vấn đề cần tỡm hiểuTrả lờiGhi
chỳ
1 Loại mặt hàng hoặc dịch vụ mà đơn vị cungcấp?
Chủ yếu là hoạt động xõy lắpcỏc cụng trỡnh xõy dựng và cho thuờ nhà xuởng
Kế hoạch sản xuất và tiờu thụ trong kỳ của đơn vị2 Cỏc chớnh sỏch tiờu thụ hàng hoỏ hoặc cung cấpdịch vụ đối với những khỏch hàng chớnh?
Đơn vị tự tỡm kiếm khỏch hàng, cú khỏch hàng được Nhà nuớc chỉ định
3 Trong năm doanh thu của đơn vị cú những biếnđộng gỡ đặc biệt?
Năm tài chớnh 2009 doanh
thu tăng trưởng so với năm 2008 tương ứng 140%
4 Những hợp đồng chớnh phỏt sinh trong năm? Cụng trỡnh sõn bay Cỏt Bi, Nhà thi đấu Kiến An
5 Cơ cấu và cỏc bộ phận tham gia vào việc thựchiện doanh thu:
- Ai là người thực hiện việc tiờu thụ hàng hoỏ hoặccung cấp dịch vụ? Ai là người quản lý doanh thu?- Mối quan hệ giữa cỏc bộ phận thực hiện và quảnlý doanh thu với Phũng Kế toỏn và giữa cỏc bộphận này với nhau
6 Những tài liệu kế toỏn được sử dụng để theo dừidoanh thu: sổ chi tiết theo dừi doanh thu theo sảnphẩm, theo khỏch hàng, việc đối chiếu giữa cỏc sổ
Trang 24chi tiết và sổ kế toỏn tổng hợp?
7 Chớnh sỏch bỏn hàng tại đơn vị: khi nào ỏp dụngviệc thu tiền ngay, khi nào cho trả chậm?
Theo hồ sơ nghiệm thu
được chủ đầu tư phờ duyệt
8 Hệ thống sổ chi tiết theo dừi doanh thu? Việcđối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp?
Biờn bản nghiệm thu, sổ cỏi, sổ chi tiết, tờ khai thuế, bảng tổng hợp doanh thu
Nhận xột:
1.3.1.3 Phõn tớch khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp
Việc phõn tớch sơ bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trờn cỏc BCTC củakhỏch hàng giỳp cho KTV cú những cỏi nhỡn tổng quỏt hơn về khỏch hàng, mặt khỏcnú cũng giỳp cho KTV bước đầu khoanh vựng được những khoản mục hay tài khoảncú những biến động bất thường để tập trung rà soỏt bởi những khoản mục hay tàikhoản này chứa đựng rất nhiều nguy cơ xẩy ra sai sút Trong chuyờn đề này em đỏnhgiỏ sơ qua về doanh thu BH&CCDV năm 2009 so với năm 2008.
Bảng 1 4: Một số chỉ tiờu tổng quỏt đỏnh giỏ về doanh thu bỏn hàng và cung cấpdịch vụ của Cụng ty ABC
Chỉ tiờu20092008
Chờnh lệch GhichỳTuyệt đốiTương đối
Doanh thu BH &
CCDV 120.705.847.389 86.458.345.296 34.247.502.093 174
Ghi chỳ:
Trang 25nay tăng đỏng kể so với năm ngoỏi Chớnh vỡ vậy, dẫn đến doanh thu thuần năm 2009tăng đỏng kể so với năm 2008 là 34.247.502.093 đồng hay đạt 139.7%.
Ngoài ra, KTV cũn sử dụng cỏc tỷ suất tài chớnh để tiến hành đỏnh giỏ khỏi quỏtđối với doanh thu bỏn hàng&cung cấp dịch vụ.
Bảng 1.5: Một số chỉ tiờu tổng quỏt đỏnh giỏ doanh thu BH & CCDV của Cụng ty ABC
Chỉ tiờuNăm 2009Năm 2008Chờnh lệch
Tuyệt đối%
DTT/TTS 2.724 2.614 0.11 104.2
DTT/VCSH 18.21 19.75 -1.54 92.2
LNTT/DTT 0.008423 0.007251 0.001172 116.2
TSNH/DTT 0.321 0.412 -0.91 77.9
Từ bảng trờn ta cú thể thấy: Sức sản xuất 2009 tăng so với năm 2008 là 0.11 hayđạt 104.2% Chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng tăng, cụng tylàm ăn cú hiệu quả Bờn cạnh đú, sức sản xuất của VCSH lại giảm so với năm 2008 là -1.54 hay đạt 92.2% Điều đú là hoàn toàn hợp lý với ngành xõy dựng và đồng thờicũng là hoàn toàn phự hợp với cỏc doanh nghiệp khỏc trong cựng ngành Cũng từ bảngtrờn ta thấy, sức sinh lợi của doanh nghiệp năm nay cao hơn năm ngoỏi 0.001172 hayđạt 116.2% và suất hao phớ năm nay giảm so với năm ngoỏi là -0.91 hay đạt 71.9%,điều đú càng chứng minh hơn rằng tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp đang tiếntriển thuận lợi, khả năng sinh lời cao.
1.3.1.4 Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro
Trong giai đoạn lập kế hoạch thỡ đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn được coilà một trong những cụng việc quan trọng nhất Đặc biệt với khoản mục doanh thu, đõylà chỉ tiờu nhạy cảm nhất trờn BCTC, là chỉ tiờu quan tõm hàng đầu của cỏc nhà đầu tư,là cơ sở đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, do vậy cỏc doanhnghiệp luụn cú xu hướng gian lận khoản mục này trờn BCTC của mỡnh.
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu
Trang 26và khụng phỏt hiện được lờn BCTC Việc đỏnh giỏ trọng yếu là một vấn đề tương đối phức tạp đũi hỏi KTV khi thực hiện phải cú sự hiểu biết sau sắc về khỏch hàng, đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và những yờu cầu của khỏch hàng.
A.A Hà Nội đó xõy dựng những hướng dẫn cụ thể cho việc đỏnh giỏ trọng yếuđược thể hiện trong bảng sau:
Bảng 1.6 Bảng đỏnh giỏ mức độ trọng yếu
Chỉ tiờuMức độ trọng yếuGhi chỳ
MinMax
Lợi nhuận trước thuế 5 10
Doanh thu 0,5 1
Tài sản lưu động 2 4 Hoặc 3% đến 6%
Nợ ngắn hạn 2 4 Hoặc 3% đến 6%
Tổng tài sản 1 2 Hoặc 2% đến 4%
Tổng tài sản 0,25 0,5 Trường hợp thanh lý, phỏ sản DN
KTV đó lựa chọn khoản mục doanh thu để xỏc định mức độ trọng yếu Doanhthu trong năm của cụng ty là 120.705.847.389 VND, lấy tỷ lệ ước lượng là 0.75%
Mức độ trọng yếu (PM)
= 0.75%* Doanh thu = 5%*120.705.847.389
=905.293.855
Như vậy, mức sai sút cú thể chấp nhận được đối với Bỏo cỏo kết quả kinh doanhcủa cụng ty ABC là dưới 905.293.855 VNĐ Cũn nếu sai sút lớn hơn 905.293.855VNĐ thỡ cú thể coi là trọng yếu.
Đỏnh giỏ rủi ro
Trang 27Bảng 1.7: Đỏnh giỏ rủi ro
Khoản mụcRủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soỏt Rủi ro phỏt hiện
CSDL bịảnh hưởng
Rủi roRttRủi roRksRủi roRph
Tiền 100% 50% 10%Phải thu 100% 50% 10%Hàng tồn kho 100% 50% 10%Tài sản cố định 100% 50% 10%BĐS đầu tư 100% 50% 10%Đầu tư 100% 50% 10%Phải trả người bỏn 100% 50% 10%Phải trả khỏc 100% 50% 10%Nợ vay 100% 50% 10%Vốn chủ 100% 50% 10%
Doanh thu 100% 0.6 50% 0.1 10% 0.833 C,A,E
Giỏ vốn 100% 50% 10%
Chi phớ hoạt động 100% 50% 10%
Chi phớ khỏc 100% 50% 10%
Thu nhập khỏc 100% 50% 10%
Trờn đõy là bảng đỏnh giỏ rủi ro của A.A Hà Nội với Cụng ty ABC trờn từngkhoản mục Do phạm vi và nội dung chuyờn đề nghiờn cứu nờn em chỉ trớch phần đỏnhgiỏ rủi ro đối với khoản mục doanh thu Cụng ty ABC là một cụng ty cú hệ thống kiểmsoỏt nội bộ hữu hiệu nờn KTV đó đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt thấp và cho phộp rủi ro phỏthiện ở mức cao hơn cú nghĩa là tăng cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và giảm cỏc thử nghiệmkiểm tra chi tiết.
1.3.1.5 Kế hoạch thời gian kiểm toỏn và thiết kế chuơng trỡnh kiểm toỏn
Bao gồm phương hướng ỏp dụng cỏc kỹ thuật kiểm toỏn đối với những khoảnmục chủ yếu của bỏo cỏo tài chớnh, xõy dựng một kế hoạch kiểm toỏn về thời gianlàm việc tại cụng ty khỏch hàng và phõn cụng cụng việc cho từng người trong đoànkiểm toỏn
Trang 28tờ kế hoạch phục vụ khỏch hàng dưới đõy:
Bảng 1.8 Bảng kế hoạch và nội dung kiểm toỏnKấ́ HOẠCH VÀ Nệ̃I DUNG KIỂM TOÁN
Kiểm toỏn BCTC cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2009 của Cụng ty ABC1 Những thụng tin chung về khỏch hàng:
Khỏch hàng : Năm đầu tiờn kiểm toỏn
Tờn cụng ty : Cụng ty ABC
Loại hỡnh Cụng ty : Cổ phần
Trụ sở chớnh : 268 Trần Nguyờn Hón, Q.Lờ Chõn,TP.Hải Phũng
Điện thoại : (84-313)857 381
2 Kế hoạch kiểm toỏn và nội dung kiểm toỏn2.1 Nội dung và thời gian thực hiện:
Ngày thực hiệnNội dung
Từ 03/03 - 06/03/2010 Thực hiện kiểm toỏn tại Văn phũng Cụng tyNgày 06/03/2010 Hoàn thành cuộc kiểm toỏn và họp Ban Giỏm đốcNgày 09/03/2010 Gửi dự thảo Bỏo cỏo kiểm toỏn cho khỏch hàng
Ngày 11/03/2010 Thống nhất lần cuối với KH và hoàn thiện File kiểm toỏnNgày 12/03/2010 Trỡnh Ban GD lần cuối trước khi phỏt hành chớnh thứcNgày 12/03/2010 Phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức
2.2 Nhúm kiểm toỏn viờn
Nguyễn Hồng Chuẩn Giỏm đốc - Phụ trỏch cụng việc chung Đoàn Văn Cường Kiểm toỏn viờn Quốc gia - Soỏt xột Nguyễn Xuõn Đụng Trưởng nhúm KT - Trực tiếp thực hiện Nguyễn Thế Chung Trợ lý KTV - Trực tiếp thực hiện cụng việc Vũ Thị Ngọc Thỳy Trợ lý KTV - Trực tiếp thực hiện cụng việc Trịnh Thị Đào
Nguyễn Đỡnh Của
Trợ lý KTV - Trực tiếp thực hiện cụng việcKTV - Trực tiếp thực hiện cụng việc
2.3 Phõn cụng cụng việc
Trang 29Soỏt xột File kiểm toỏn Mr CườngKiểm tra, thảo luận với nhúm kiểm toỏn về cỏc vấn đề sai sút hay
rủi ro phỏt sinh.
Mr CườngThảo luận và thống nhất với khỏch hàng về Bỏo cỏo tài chớnh và
Thư quản lý đó được kiểm toỏn.
Mr Đụng
Lập biờn bản kiểm toỏn Mr Đụng
b Phụ trỏch thực hiện kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn Mr Đụng
Tỡm hiểu và đỏnh giỏ về tỡnh hỡnh hoạt động của khỏch hàng,HTKSNB và HTKT của khỏch hàng
Mr Cường Kiểm soỏt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn trước khi trỡnh GĐ Mr Cường
Tổng hợp kết quả kiểm toỏn Mr Đụng
Thảo luận với nhúm kiểm toỏn về cỏc vấn đề sai sút hay rủi rocủa khỏch hàng
Mr ĐụngThảo luận và thống nhất với khỏch hàng về cỏc vấn đề trờn Mr Đụng
Tổng hợp kết quả kiểm toỏn Mr Đụng
c Kiểm toỏn cỏc phần hành chi tiết
Kiểm tra tài khoản vốn bằng tiền Ms Thỳy
Kiểm tra tài khoản tạm ứng Ms Thỳy
Kiểm tra tài khoản hàng tồn kho Mr Của
Kiểm tra tài khoản chi phớ trả trước Ms Đào
Kiểm tra tài sản cố định Ms Đào
Kiểm tra chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang Ms ChungKiểm tra cỏc khoản phải thu và xỏc nhận nợ bằng thư Mr ĐụngKiểm tra cụng nợ phải trả và xỏc nhận phải trả bằng thư Ms ĐàoKiểm tra cỏc khoản vay ngắn hạn, dài hạn Ms Võn Kiểm tra lương và cỏc khoản trớch theo lương Ms Chung
Kiểm tra tài khoản doanh thu Mr Đụng
Kiểm tra Thuế đầu vào, đầu ra Mr Đụng
Kiểm tra tài khoản giỏ vốn Mr Của
Kiểm tra tài khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp Ms ThỳyKiểm tra cỏc tài khoản chi phớ tài chớnh, chi phớ khỏc Ms ThỳyKiểm tra cỏc tài khoản doanh thu tài chớnh, thu nhập khỏc Ms Đào
Kiểm tra nguồn vốn kinh doanh Ms Thỳy
Phờ duyệt bởiGiỏm đốc
Người lập
Trang 30Nguyễn Hồng ChuẩnNguyễn Xuõn Đụng
Ngày 01/03/2010
Trờn đõy là kế hoạch cụng tỏc kiểm toỏn về thời gian và phõn cụng cụng việccho từng thành viờn trong đồn kiểm toỏn mà Giỏm đốc đó duyệt Cỏc thành viờn trongđoàn kiểm toỏn sẽ theo kế hoạch kiểm toỏn để thực hiện cụng việc như đó đuợc giao,mỗi người sẽ cú nhiệm vụ kiểm toỏn cỏc khoản mục đó đuợc phõn cụng trong bảng kếhoạch
Sau khi đó cú được những thụng tin cần thiết và xỏc định được rủi ro kiểm soỏtđối với khỏch hàng, dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của A.A Hà Nội, KTV sẽtiến hành lập chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp với đặc điểm của Cụng ty đuợc kiểmtoỏn Tuy nhiờn chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu của Cụng ty ABC đượcKTV thực hiện theo chương trỡnh kiểm toỏn chung đó được xõy dựng của A.A Hà Nộivà khụng thay đổi KTV thực hiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu sẽ thực hiện theochuơng trỡnh kiểm toỏn chuẩn mà A.A Hà Nội đó xõy đựng Kế hoạch kiểm toỏn chungnày khụng được cụ thể húa thành kế hoạch kiểm toỏn chi tiết đốivới tỡnh hỡnh cụ thể tạiCụng ty ABC Cỏc mục tiờu kiểm toỏn đối với khoản doanh thu taị Cụng ty ABC baogồm cỏc mục tiờu như trong chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty và cũng khụngđược cụ thể thành cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đối với khoản doanh thu của Cụng tyABC Cụ thể chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu em đó trỡnh bày ở trờntrong Chuyờn đề này
1.3.2 Thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn trong kiểm toỏn khoản mục doanh thutại Cụng ty ABC
Trang 31hợp phỏt sinh; Tổng hợp đối ứng; Thủ tục phõn tớch và Kiểm tra chi tiết Cụ thể nhưsau:
Bước 1: Tổng hợp số liệu
Đõy là bước cụng việc đầu tiờn trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, thực hiệnthủ tục này sẽ giỳp KTV đỏnh giỏ được sơ bộ hiệu quả hoạt động của khỏch hàng qua.Ở bước này KTV phải tổng hợp số dư của đầu kỳ và cuối kỳ của khảo mục cần kiểmtoỏn và đưa ra chờnh lệch ( nếu cú )
Bảng 1.9 Bảng tổng hợp doanh thu Cụng ty ABC
CễNG TY KIỂM TOÁN MỸ Chương trỡnh kiểm toỏn
CHI NHÁNH HÀ Nệ̃I Tham chiếu: R1/6
Tờn phần hành: Doanh thu
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Người thực hiện: NXD Ngày 04/03/2010
Năm tài chớnh: 2009 Người soỏt xột Ngày
Cụng việc: Tổng hợp
TT Nội dungSố dư ngày01/01/2009Số dư ngày31/12/2009SốđiềuchỉnhSố sau điềuchỉnhGhichỳ Doanh thu BH & CCDV86.458.345.296120.705.847.389 120.705.847.389 Cộng86.458.345.296120.705.847.389 120.705.847.389
Số dư đầu kỳ đối chiếu với bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2008 ( đó được kiểm toỏn) sốliệu khớp đỳng.
Số dư cuối kỳ đối chiếu với sổ cỏi, sổ chi tiết doanh thu, số liệu khớp đỳng Do vậyvề mặt số liệu đối chiếu đó khớp đỳng.
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
Qua bảng kiểm tra số liệu đầu kỳ và cuối kỳ của Cụng ty ABC ta thấy,doanh thu trong năm đó tăng lờn đỏng kể và KTV cần phải tỡm hiểu nguyờn nhõncủa sự gia tăng này So với năm 2008, doanh thu toàn cụng ty tăng 34.247.502.093
Trang 32được 5 hợp đồng xõy dựng lớn, trong đú cú 2 hợp dồng với Nhà mỏy xi măng TõnQuang, cú giỏ trị hơn 20 tỷ đồng.
Bằng cỏch đỏnh giỏ sơ bộ KTV tạm thời chấp nhận về mặt số liệu thỡ số dưđầu kỳ và cuối kỳ khoản mục doanh thu phự hợp, khụng cú chờnh lệch Để cú thểđưa ra kết luận về tớnh trung thực và hợp lý của số dư tài khoản doanh thu, KTV tiếnhành cỏc bước cụng việc tiếp theo để thu thập bằng chứng kiểm toỏn cho những kếtluận hợp lý của KTV Sau khi kiểm tra tổng hợp số liệu, buớc tiếp theo KTV sẽđỏnh giỏ sơ bộ về hệ thống KSNB, xem hệ thống KSNB của cụng ty ABC cú thựcsự hữu hiệu hay khụng để cú phương huớng giải quyết vấn đề một cỏch hiệu quảnhất.
Bước 2: Kiểm soỏt nội bộ
Trong bước này, Cụng ty sẽ thực hiện kiểm tra tớnh hoạt động hữu hiệu của thủtục kiểm soỏt chớnh của khoản mục, đưa ra kết luận về mức rủi ro kiểm soỏt và xỏcđịnh mức độ kiểm tra cơ bản.
Cỏc thủ tục kiểm soỏt mà kiểm toỏn viờn thực hiện trong giai đoạn này chủ yếunhằm khẳng định lại đỏnh giỏ ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong khõu lập kếhoạch Việc kiểm tra hệ thống KSNB trớch trong hồ sơ kiểm toỏn được thể hiện bằngbảng trớch sau:
Bảng 1.10 Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ
CễNG TY KIỂM TOÁN MỸ Chương trỡnh kiểm toỏn
CHI NHÁNH HÀ NỘI Tham chiếu: R2/6
Tờn phần hành: Doanh thu Người thực hiện: NXD
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Người soỏt xột: NHC
Năm tài chớnh: 2009 Ngày : 04/03/2010
Nội dung cụng việc: Tỡm hiểu hệ thống KSNB
Cỏc vấn đề cần tỡm hiểuTrả lờiGhi chỳ
1 Loại mặt hàng hoặc dịch vụ mà đơn vịcung cấp?
Chủ yếu là hoạt động xõy lắp cỏc cụng trỡnh dõn dụng và cụng nghiệp tại địa bàn Hải Phũng
Kế hoạch sản xuất và tiờu thụ trong kỳ củađơn vị
Trang 33cung cấp dịch vụ đối với những khỏch hàngchớnh?
và cú những cụng trỡnh do TổngCụng ty chỉ định thực hiện, giao thực hiện
3 Trong năm doanh thu của đơn vị cú nhữngbiến động gỡ đặc biệt?
Năm tài chớnh 2009 doanh thu tăng trưởng so với năm 2008 tương ứng 140%
4 Những hợp đồng chớnh phỏt sinh trongnăm?
Cụng trỡnh sõn bay Cỏt Bi,
Nhà thi đấu Kiến An5 Cơ cấu và cỏc bộ phận tham gia vào việc
thực hiện doanh thu:
- Ai là người thực hiện việc tiờu thụ hàng hoỏhoặc cung cấp dịch vụ? Ai là người quản lýdoanh thu?
- Mối quan hệ giữa cỏc bộ phận thực hiện vàquản lý doanh thu với Phũng Kế toỏn và giữacỏc bộ phận này với nhau
6 Những tài liệu kế toỏn được sử dụng đểtheo dừi doanh thu: sổ chi tiết theo dừi doanhthu theo sản phẩm, theo khỏch hàng, việc đốichiếu giữa cỏc sổ chi tiết và sổ kế toỏn tổnghợp?
Biờn bản nghiệm thu, hợp đồng
kinh tế, thanh lý hợp đồng
7 Chớnh sỏch bỏn hàng tại đơn vị: khi nào ỏpdụng việc thu tiền ngay, khi nào cho trảchậm?
Theo hồ sơ nghiệm thu được chủ đầu tư phờ duyệt
8 Hệ thống sổ chi tiết theo dừi doanh thu?Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổnghợp?
Biờn bản nghiệm thu, sổ cỏi, sổchi tiết, tờ khai thuế, bảng tổng hợp doanh thu
Thực hiện thủ tục kiểm soỏt là một khõu tất yếu trong quy trỡnh kiểm toỏn Đối với cụng ty ABC là một khỏch hàng mới nờn việc tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ lại càng cần thiết Qua việc tỡm hiểu, KTV nhận thấy Cụng ty ABC cú hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động tương đối hiệu quả Chớnh vỡ vậy, nờn ở cụng ty ABC, cỏc KTV tăng cường nhiều thủ tục kiểm soỏt và giảm thiểu cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Bước 3 Tổng hợp phỏt sinh
Trang 34doanh thu hàng bỏn bị trả lại, doanh thu hoạt động tài chớnh… Trong phạm vichuyờn đề này em chỉ nghiờn cứu doanh thu BH & CCDV, cụ thể đuợc trỡnh bàytrờn giấy tờ làm việc của KTV duới đõy:
Bảng 1.11 Bảng tổng hợp phỏt sinh doanh thu cụng ty ABCCễNG TY KIỂM TOÁN MỸ
CHI NHÁNH HÀ Nệ̃I
Chưong trỡnh KT
Tham chiếu
Tờn phần hành: Doanh thu
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Người thực hiện: NXD Ngày 04/03/2010Năm tài chớnh: 2009 Người soỏt xột: Ngày
Nội dung: Tổng hợp phỏt sinh
Tài
khoảnTờn tài khoản
Dư đầu
kỳPhỏt sinhDư cuối kỳ
NợCúNợCúNợCú
511Doanh thu
BH&CCDV120.705.847.389120.705.847.389-
-Cộng 120.705.847.389120.705.847.389-
Nhận xột: số liệu trờn được lấy trờn bảng cõn đối phỏt sinh của đơn vị Đối chiếu với Bỏo
cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, khớp đỳng
Đối chiếu số liệu trờn với bảng tổng hợp đối ứng, sổ cỏi , sổ chi tiết sổ liệu khớp đỳngVậy về mặt sổ sỏch số liệu đó khớp đỳng.
Bước cụng việc này KTV lấy số liệu trờn bảng cõn đối phỏt sinh, trờn bảng cõnđối phỏt sinh cú số dư đầu kỳ, số phỏt sinh, số dư cuối kỳ cỏc khoản mục Sau đúđối chiếu số dư trờn bảng cõn đối phỏt sinh với số dư trờn sổ chi tiết, bảng cõn đốikế toỏn Số liệu đó đuợc KTV đối chiếu và khớp đỳng.
Trang 35Bước 4 Tổng hợp đối ứng
Sau khi đã phân tích biến động của khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ tiếnhành kiểm tra các quan hệ đối ứng, nhằm phát hiện các nghiệp vụ bất thờng xảy ra Cụthể trờn giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 1.12 Bảng tổng hợp đối ứng Cụng ty ABC
CễNG TY KIỂM TOÁN MỸCHI NHÁNH HÀ Nệ̃I
Chương trỡnh kiểm toỏnTham chiếu: R4/6Tờn phần hành: Doanh thu
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Người thực hiện: NXD Ngày 04/03/2010Năm tài chớnh: 2009 Người soỏt xột: Ngày
Nội dung cụng việc: Tài khoản đối ứng
TTNộidungTKĐƯSố Phỏt sinhGhi chỳNợCú1111 14.853.119.603 Doanh thu trả tiền ngay 1121 68.750.481.567 DT trả bằng chuyển khoản131 36.746.571.806 Bỏn chịu3387 355.674.413 DT chưa thực hiện911 120.705.847.389 Kết chuyển XDKQKD Tổng 120.705.847.389 120.705.847.389
Trang 36Đến kỡ, kế toỏn sẽ ghi nhận phần doanh thu chưa thực hiện tương ứng bằng bỳttoỏn định khoản: Nợ TK3387 /Cú TK511
Tuy nhiờn, tại Cụng ty Cổ phần ABC, hỡnh thức bỏn chịu chiếm tỷ lệ tương đốilớn, đến cuối năm 2009, Doanh thu bỏn chịu / Doanh thu là 33,5% Cụng ty cần cú cỏcchớnh sỏch thu hồi nợ phự hợp, nhanh thu hồi vốn để tỏi đầu tư vào sản xuất.
Bước 5 Thủ tục phõn tớch
Trang 37Bảng 1.13 Bảng phõn tớch doanh thu cụng ty ABC
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÁNH HÀ Nệ̃I
Chưong trỡnh kiểm toỏn Tham chiếu
Tờn phần hành:
Khỏch hàng: Người thực hiện: NXD Ngày: 04/03/2010Năm tài chớnh: Người xoỏt xột: NHC Ngày
Nội dung cụng việc: Thủ tục phõn tớch
A,Chỉ tiếu tổng thể
TTNội dung
chỉ tiờuNăm trước Năm nayChờnh lệch
Ghichỳ+/-%1DT xõy lắp 84.090.266.858 116.118.909.238 32.098.642.470 138,22DT chothuờ NX 880.269.410 1.364.727.274 484.457.864 155,13DT bỏnhàng 1.289.356.530 2.856.352.649 1.566.996.119 221,54DT cungcấp dịch vụ 198.452.498 295.858.138 97.405.640 149,1Tổng 86.458.345.296 120.705.847.389
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên).
Qua bảng phõn tớch trờn ta thấy doanh thu xõy lắp chiếm tỷ lệ lớn và chủ yếutrong tổng doanh, chiếm 96.2% tổng doanh thu của cụng cụng ty Cũn lại là doanh thubỏn hàng chiếm 2.3% tổng doanh thu, doanh thu cho thuờ nhà xưởng chiếm 1.12% vàcũn lại là doanh thu cung cấp dịch vụ
Do doanh thu xõy lắp chiếm tỷ lệ lớn như vậy nờn KTV cần tập trung kiểm trakhoản mục doanh thu xõy lắp vỡ cú thể dễ xảy ra sai phạm trọng yếu.
Bước 6 Kiểm tra chi tiết
Trang 38hiệu quả cụng việc.
Trang 39Bảng 1.14 Bảng Tổng hợp tờ kờ khai thuế GTGT hàng thỏngCễNG TY KIỂM TOÁN MỸ
CHI NHÁNH HÀ Nệ̃I
Chưong trỡnh kiểm toỏnTham chiếu
Tờn phần hành: Doanh thu
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Người thực hiện: NXD Ngày 04/03/2010
Năm tài chớnh: 2009 Người soỏt xột: NHC Ngày
Nội dung cụng việc: Kiểm tra chi tiết
Đối chiếu doanh thu hàng húaThỏng
Kờ khaiHạch toỏn Chờnh lệch
(Hạch toỏn -Kờ khai)
Dthu 0%Dthu 5%Dthu 10%CộngTK5111TK511
2Cộng1 8.242.524.352 8.242.524.352 8.085.911.043 8.085.911.043 (56.613.560)2 91.703.082 5.420.568.554 5.512.271.636 7.875.908.000 7.875.908.000 2.363.636.364 3 109.171.429 5.700.912.639 5.810.084.231 7.810.186.392 7.810.186.392 2.000.909.091 4 244.248.619 10.055.521.650 10.477.770.269 10.409.133.269 10.409.133.269 (68.636.000)5 395.122.019 6.278.523.712 6.673.645.731 7.373.645.731 7.373.645.731 1.164.612.081 6 515.060.000 7.818.538.244 8.333.598.244 10.063.598.244 10.063.598.244 2.014.087.273 7 394.122.234 8.284.535.450 8.678.657.684 11.378.657.684 11.378.657.684 3.092.298.577 8 256.902.118 6.605.079.398 6.861.981.516 10.761.981.516 10.761.981.516 4.012.467.385 9 624.099.443 6.131.495.590 6.755.595.033 13.765.140.487 13.765.140.487 7.937.272.727 10 576.289.596 10.781.887.194 11.358.176.790 11.162.267.698 11.162.267.698 53.939.394 11 968.808.334 11.366.781.076 10.335.589.410 10.469.710.622 10.469.710.622 134.121.212 12 632.143.980 8.309.406.987 8.941.550.967 9.075.672.179 9.075.672.179 134.121.212 Cộng - 6.960.761.766 113.389.411.210 97.981.445.863 120.705.847.389 - 120.705.847.389 22.724.401.526
Trang 40Bằng thủ tục kiểm tra chi tiết và đối chiếu số liệu cho thấy, trong năm tài chớnh2009 doanh thu ghi nhận trờn sổ với doanh thu kờ khai thuế hàng thỏng của Cụng tyđang cú sự chờnh lệch, giỏ trị hạch toỏn kế toỏn là 120.705.847.389 VND, giỏ trị kờkhai thuế giỏ trị gia tăng hàng thỏng là 97.981.445.863 VND, chờnh lệch22.724.401.526 VND Sau khi phỏt hiện chờnh lệch KTV yờu cầu đơn vị giải trỡnh vềnguyờn nhõn chờnh lệch trờn Khi đối chiếu kiểm tra cựng giải trỡnh của đơn vị thỡKTV thấy số chờnh lệch trờn là do đơn vị khụng kờ khai thuế giỏ trị gia tăng một sốcụng trỡnh lớn đó nghiệm thu và ghi nhận sai phần doanh thu chưa thực hiện Thờm vàođú thỏng 1 và thỏng 4 trờn kờ khai thuế GTGT lớn hơn trờn hạch toỏn là do doanhnghiệp đó kờ khai thuế GTGT nhưng chưa hạch toỏn vào sổ Từ đú giỏ trị VAT ướctớnh phải nộp cho giỏ trị doanh thu chưa ghi nhận là 2,25 tỷ Cụ thể như sau: