Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán việt thực hiện

Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong tiêu tài chính, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, ln tảng để chủ danh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV bước thiết yếu kiểm tốn Báo cáo tài cho khách hàng Cơng ty kiểm tốn VIETCPA trọng khoản mục doanh thu BH&CCDV so với khoản mục khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14- Kế toán doanh thu bốn chuẩn mực Bộ tài ban hành Nhận thức tầm quan trọng công việc kiểm toán doanh thu BH&CCDV, thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn VIETCPA hướng dẫn tận tình giáo Giang Thị Xuyến anh chị KTV, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt thực hiện” làm Chuyên đề tốt nghiệp đại học cho Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong Chuyên đề mình, em sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp xây dựng mà chưa sâu vào nghiên cứu toàn khoản mục khác doanh thu như: Doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp luận phép biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic…cùng với kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức mà em học, tích lũy giúp em hồn thành Chun đề SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến Nội dung đề tài Ngoài Lời mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Chuyên đề gồm phần sau: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt thực Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Những đóng góp đề tài Trong Chun đề mình, em nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, em có đưa nhận xét kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm, cách diễn đạt ý nên Chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận bảo, góp ý giáo người quan tâm để Chuyên đề em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo giáo Giang Thị Xuyến giúp em hoàn thành Chuyên đề SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khái niệm Doanh thu tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do đó, việc hiểu khái niệm doanh thu cách phân loại doanh thu doanh nghiệp điều quan trọng Nhận thức tầm quan trọng này, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài định nghĩa, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Vì vậy, doanh thu xác định bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng coi doanh thu khoản vừa khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường đơn vị Phân loại doanh thu SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ, doanh thu tài - Doanh thu bán hàng tồn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) - Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm: a) Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp… b) Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài c) Cổ tức, lợi nhuận chia d) Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn, sản dài hạn e) Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sơ sở hạ tầng f) Thu nhập hoạt động đầu tư khác g) Chênh lệch bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ h) Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Doanh thu nội bộ: toàn số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc doanh nghiệp - Doanh thu khác (thu nhập khác): khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: nhượng bán, lý tài sản cố định, tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu… SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến * Bên cạnh đó, chuẩn mực kế tốn số 14 định nghĩa số khái niệm liên quan chủ yếu đến tiêu doanh thu bán hàng: - Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng hoá đơn hay hợp đồng nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng… - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm cam kết, hàng phẩm chất, không chủng loại, quy cách… - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng việc người mua mua hàng (sản phẩm, hàng hoá) với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Quy định hạch toán doanh thu bán hàng Đối với kế tốn ghi nhận doanh thu điều quan trọng doanh thu ghi nhận dựa quy định cụ thể Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu thu nhập khác” Chuẩn mực kế tốn có liên quan Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu đồng thời phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp - GVHD: TS Giang Thị Xuyến Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ tính theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng vụ cân đối kế tốn - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu, không ghi nhận doanh thu Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu Trong loại doanh thu lại chi tiết theo khoản SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Về ngun tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Loại tài khoản - Doanh thu có tài khoản chia thành nhóm: Nhóm tài khoản 51 – Doanh thu, có tài khoản: - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội - Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài Nhóm tài khoản 52 – Có 01 tài khoản: - Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Nhóm tài khoản 53 – Có tài khoản: - Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn BCTC hoạt động mang tính chất đặc trưng kiểm toán Cụ thể hoạt động KTV có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp thực với chức xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin tài trình bày SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến BCTC dựa khía cạnh trọng yếu nguyên tắc kế toán chấp nhận Nếu Bảng cân đối kế toán BCTC tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định, Báo cáo kết kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh phản ánh tiêu doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh đơn vị tình hình thực nghĩa vụ nhà nước kỳ kế toán Doanh thu bán hàng tiêu có tính chất trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Thực kiểm tốn tài chính, BCTC phân chia thành phần hành kiểm toán bản: Phân theo khoản mục phân theo chu trình Dù có phân chia thành khoản mục hay chu trình doanh thu bán hàng liên quan mật thiết đến khoản mục hay chu trình khác Ví dụ doanh thu bán hàng quan hệ với phải thu, tiền, hàng hóa, thuế phải nộp chu trình bán hàng-thu tiền Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu phát sai phạm tiêu ngược lại Vì vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán BCTC 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu kiểm tốn BCTC KTV cơng ty kiểm tốn đưa “ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực kế toán SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu khơng?” Do vậy, dựa đặc điểm khoản mục quy định liên quan đến doanh thu bán hàng mục tiêu cụ thể hóa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng sau: - Mục tiêu hữu: Doanh thu ghi sổ phải thực dựa nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ có thật - Mục tiêu đầy đủ: Doanh thu bán hàng ghi nhận đầy đủ - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu đơn vị hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu khách hàng - Mục tiêu tính tốn, đánh giá: Doanh thu phải tính giá đắn, ghi nhận xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp - Mục tiêu phân loại hạch toán: Doanh thu kỳ phản ánh đắn, ghi nhận xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp - Mục tiêu phân loại hạch toán: Doanh thu kỳ phản ánh đắn, phản ánh đắn tài khoản theo quy định Như vậy, từ mục tiêu cụ thể kể trên, ta thấy thực kiểm toán doanh thu bán hàng, KTV thực việc thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ phù hợp để đảm bảo yêu cầu: - Hệ thống kiểm soát nội cơng tác hạch tốn doanh thu đơn vị đảm bảo việc hạch toán doanh thu trung thực, hợp lý theo quy định chế độ kế tốn hành - Thơng qua thu thập chứng kiểm toán, KTV chứng minh nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng hạch toán phản ánh đầy đủ - Đảm bảo doanh thu phân loại đắn, tính tốn xác SV: Lê Thị Hương Lớp: CQ 46/22.02 Luận văn Tốt nghiệp GVHD: TS Giang Thị Xuyến 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng khoản mục nằm chu trình bán hàng - thu tiền nên thực phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán doanh thu, KTV vào chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán mà KTV thu thập từ doanh nghiệp, như: - BCTC doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC - Các sổ sách, tài liệu kế toán như: Bảng cân đối phát sinh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết tài khoản liên quan, sổ nhật ký bán hàng… - Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh như: hợp đồng kinh tế bán hàng cung cấp dịch vụ, hợp đồng, chứng từ vận chuyển hàng hóa, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, biên bàn giao, hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ, biên lý hợp đồng… - Các tài liệu liên quan khác: kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại, sách bán hàng … 1.2.3 Các sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn viên gặp phải số rủi ro sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu đơn vị Sau số rủi ro thường gặp: * Doanh thu phản ánh sổ sách BCTC cao doanh thu thực tế doanh nghiệp: trường hợp thường doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, BCTC cao so với doanh thu chứng từ kế toán Cụ thể biểu sau: - Người mua ứng trước doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng SV: Lê Thị Hương 10 Lớp: CQ 46/22.02