KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Khái niệm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính rất quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc hiểu đúng được khái niệm thế nào là doanh thu cũng như cách phân loại doanh thu trong một doanh nghiệp là điều rất quan trọng Nhận thức được tầm quan trọng này, Bộ tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001
Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính định nghĩa, “Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Vì vậy, doanh thu được xác định bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu vì khoản này vừa không phải là nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu tuy làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu do không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của đơn vị.
Doanh thu được xác định là giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản giảm trừ Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính.
- Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có).
- Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm: a) Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp… b) Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản. c) Cổ tức, lợi nhuận được chia. d) Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn, dài hạn. e) Thu nhập về chuyển nhượng, cho thuê sơ sở hạ tầng. f) Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. g) Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. h) Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
- Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một doanh nghiệp.
- Doanh thu khác (thu nhập khác): là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên như: nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu…
* Bên cạnh đó, chuẩn mực kế toán số 14 cũng định nghĩa một số khái niệm liên quan chủ yếu đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng:
- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…
- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách…
- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng do việc người mua đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng.
- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng Đối với kế toán ghi nhận doanh thu thì điều quan trọng nhất là doanh thu được ghi nhận dựa trên những quy định cụ thể nào.
1 Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán có liên quan.
2 Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
3 Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc chắc chắn sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
4 Doanh thu của giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ tính theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ.
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán BCTC là hoạt động mang tính chất đặc trưng nhất của kiểm toán Cụ thể là một hoạt động do các KTV có trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp thực hiện với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của những thông tin tài chính được trình bày trên
BCTC dựa trên các khía cạnh trọng yếu và các nguyên tắc kế toán được chấp nhận.
Nếu Bảng cân đối kế toán là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định, thì Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và kết quả của các hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước trong kỳ kế toán Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu có tính chất trọng yếu trên Báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
Thực hiện kiểm toán tài chính, các BCTC được phân chia thành các phần hành kiểm toán cơ bản: Phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình.
Dù có phân chia như thành khoản mục hay chu trình thì doanh thu bán hàng cũng đều liên quan mật thiết đến các khoản mục hay chu trình khác Ví dụ như doanh thu bán hàng quan hệ với phải thu, tiền, hàng hóa, thuế phải nộp trong chu trình bán hàng-thu tiền Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu thì cũng có thể phát hiện ra được những sai phạm trên các chỉ tiêu này và ngược lại Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC.
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu của kiểm toán BCTC là KTV và công ty kiểm toán có thể đưa ra “ý kiến xác nhận BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên khía cạnh trọng yếu không?”
Do vậy, dựa trên đặc điểm của khoản mục và các quy định liên quan đến doanh thu bán hàng thì mục tiêu trên được cụ thể hóa đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng như sau:
- Mục tiêu hiện hữu: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có thật.
- Mục tiêu đầy đủ: Doanh thu bán hàng được ghi nhận đầy đủ.
- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị và hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng.
- Mục tiêu tính toán, đánh giá: Doanh thu phải được tính giá đúng đắn, ghi nhận chính xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp.
- Mục tiêu phân loại và hạch toán: Doanh thu trong kỳ được phản ánh đúng đắn, ghi nhận chính xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp.
- Mục tiêu phân loại và hạch toán: Doanh thu trong kỳ được phản ánh đúng đắn, phản ánh đúng đắn tài khoản theo quy định.
Như vậy, từ các mục tiêu cụ thể kể trên, ta có thể thấy khi thực hiện cuộc kiểm toán doanh thu bán hàng, KTV thực hiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và phù hợp để đảm bảo các yêu cầu:
- Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như công tác hạch toán doanh thu tại đơn vị đã đảm bảo việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
- Thông qua thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng đã hạch toán phản ánh đầy đủ.
- Đảm bảo doanh thu được phân loại đúng đắn, tính toán chính xác.
Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng là khoản mục nằm trong chu trình bán hàng - thu tiền nên khi thực hiện phương pháp kiểm toán chứng từ trong kiểm toán doanh thu, KTV căn cứ vào các chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán mà KTV thu thập được từ doanh nghiệp, như:
- BCTC của doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC.
- Các sổ sách, tài liệu kế toán như: Bảng cân đối phát sinh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản liên quan, sổ nhật ký bán hàng…
- Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh như: hợp đồng kinh tế về bán hàng và cung cấp dịch vụ, hợp đồng, chứng từ vận chuyển hàng hóa, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao, hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ, biên bản thanh lý hợp đồng…
- Các tài liệu liên quan khác: kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại, chính sách bán hàng …
Các sai sót thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thì kiểm toán viên có thế gặp phải một số rủi ro và sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu tại đơn vị Sau đây là một số rủi ro thường gặp:
* Doanh thu phản ánh trên sổ sách và BCTC cao hơn doanh thu thực tế của doanh nghiệp: trường hợp này thường là do doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Cụ thể biểu hiện như sau:
- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán.
- Số liệu đã tính toán hoặc ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
- Hoặc trong trường hợp doanh nghiệp muốn làm tăng sự đầu tư của nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán, doanh thu bán hàng bị khai khống nhằm tăng lợi nhuận trước thuế.
* Doanh thu phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn doanh thu thực tế: trường hợp này xảy ra thường do doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Cụ thể như sau:
- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác.
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán
- Hàng chưa bị trả lại kế toán đã ghi giảm doanh thu, hàng hoá bị trả lại ở kỳ sau nhưng kế toán lại ghi giảm doanh thu ở kỳ này
* Có những rủi ro kiểm toán bị ảnh hưởng bởi lĩnh vực kinh doanh của khách hàng vì thường có gian lận trong kế toán, doanh nghiệp cố tình hạch toán sai chế độ nhằm trốn thuế, lậu thuế, ghi giảm doanh thu, ảnh hưởng đến tính trung thực của BCTC, như:
- Nhóm hàng có thuế suất cao chuyển sang nhóm hàng có thuế suất thấp nhằm trốn thuế, lậu thuế.
- Điều kiện về giá bán của hàng đại lý ký gửi là hạch toán vào doanh thu bán hàng khoản hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng khi bán theo đúng giá niêm yết, nhưng thực tế, các đại lý bán với giá trên cơ sở cung cầu về từng loại hàng hoá, nên hạch toán doanh thu có sự sai lệch so với thực tế.
- Đối với doanh thu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu Phần lãi từ khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay được ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” Nhưng trên thực tế, nhiều doanh nghiệp lại hạch toán hoàn toàn tiền lãi vào doanh thu của năm tài chính.
* Các sai phạm liên quan tới các khoản giảm trừ doanh thu
Hàng bán bị trả lại hoặc chiết khấu thương mại cũng thường có rủi ro nếu việc ghi nhận doanh thu không được tiến hành một cách đầy đủ dẫn tới có thể bị ghi giảm hoặc ghi tăng giá trị Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến xác định doanh thu thuần về bán hàng.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Mục đích của công việc này là KTV có thể thu thập hiểu biết về lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán… để đánh giá được những rủi ro và mức trọng yếu ban đầu. Đồng thời KTV cũng có thể nắm được những quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Để thông tin thu thập được đầy đủ và phù hợp với yêu cầu, KTV tiến hành các công việc như: Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán năm trước, xem xét hồ sơ kiểm toán chung và kết quả kiểm toán năm trước; tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động SXKD; xác định các bên hữu quan với khách hàng cũng như sử dụng ý kiến của chuyên gia khi tìm hiểu thông tin về khách hàng Các thông tin pháp lý cũng được kiểm toán viên tìm hiểu và thu thập từ khách hàng gồm thông tin về: Giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo thanh tra, biên bản họp cổ đông, ban giám đốc, các hợp đồng hoặc giấy tờ cam kết có tính quan trọng…
Thực hiện thủ tục phân tích thông tin
Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan hệ quan trọng qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích thực hiện nhằm các mục đích:
- Thu thập hiểu biết về nội dung BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng từ lần kiểm toán trước.
- Tăng cường sự hiểu biết của KTV về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, giúp KTV xác định các vấn đề về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng.
- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể trên BCTC của doanh nghiệp. KTV thường dùng hai loại phân tích cơ bản là phân tích theo xu hướng và phân tích tỷ suất để so sánh, đánh giá ban đầu về tình hình kết quả kinh doanh của khách hàng Đối với kiểm toán doanh thu bán hàng, kiểm toán viên có thể thực hiện phân tích ngang nhằm so sánh xu hướng biến động của doanh thu năm nay so với năm trước, phân tích nguyên nhân sơ bộ của sự biến động đó có thể do số lượng hàng hóa cung cấp tăng lên hoặc do yếu tố về đơn giá KTV cũng có thể thực hiện phân tích các tỷ suất như tỷ suất lãi gộp giữa các tháng để thấy được sự hợp lý giữa doanh thu và giá vốn cũng như mức độ thay đổi của doanh thu theo từng tháng trong năm. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán(nếu có)
Với đánh giá rủi ro và trọng yếu, đây là công việc có tính chất rất quan trọng đối với cả cuộc kiểm toán nên KTV thực hiện đều phải có một trình độ chuyên môn và khả năng xét đoán cao cũng như kinh nghiệm đánh giá.
Trọng yếu là một khái niệm chỉ tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong những trường hợp cụ thể, nếu KTV dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm. Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải thực hiện Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục.
Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính còn có những sai sót trọng yếu KTV thực hiện việc xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ mức độ mà người sử dụng thông tin bên ngoài tin tưởng vào BCTC và khả năng sau khi báo cáo kiểm toán được công bố, khách hàng sẽ gặp khó khăn về mặt tài chính Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV phải xem xét tới tất cả các yếu tố có thể dẫn đến rủi ro đối với khoản mục này vì liên quan trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong kiểm toán, trọng yếu và rủi ro có mối liên hệ mật thiết với nhau. Đó là mối quan hệ ngược chiều nhau Do vậy, KTV khi tiến hành xác định tính chất, phạm vi, thời gian của thủ tục kiểm toán khi thực hiện cuộc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán doanh thu bán hàng.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và đánh giá rủi ro kiểm soát
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” thì “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV cần thực hiện các công việc như sau để có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu cũng như đánh giá về rủi ro kiểm soát:
- KTV thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán của khách hàng đối với việc hạch toán doanh thu bán hàng.
- KTV tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu dựa trên các nguyên tắc về phân công, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn.
- KTV tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ tại khách hàng (nếu có).
- KTV đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với doanh thu dựa trên việc nhận diện mục tiêu kiểm soát, quy trình kiểm soát đặc thù, đánh giá nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ…
1.3.1.2 thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu
Chương trình kiểm toán: Là một bảng liệt kê ,chỉ dẫn các thủ tục kiểm toánchi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán được sắp xếp theo một trình tự nhất định.
Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành ,nội dung,lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thểvà thời gian ước tính cần thiếtcho từng phần hành.Đồng thời ,chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép,theo dõi tình hình thực hiện kiểm toán. Để soạn thảo được chương trình kiểm toán cho từng khoản mục
KTV được phân công công việc cần thu thập những thông tin chi tiết về khoản mục được kiểm toán Chương trình kiểm toán được soạn thảo thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán đối với từng khoản mục ,các chỉ dẫn về các bước công việc,các thủ tục kiểm toán ,các kỹ thuật kiểm toáncụ thể cần áp dụng trong từng bước công việc,phạm vi của các thủ tục kiểm toán ,…
Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục đích của công việc này là KTV thu thập được những bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và hoạt động của những quy chế và thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng Qua đó, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát để quyết định sử dụng mức độ các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp để có thể phát hiện được gian lận và sai sót đối với khoản mục doanh thu Đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì thủ tục khảo sát kiểm soát được thực hiện gồm:
Tìm hiểu ,đánh giá về các chính sách kiểm soát,các quy định về kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ có liên quan như:
+ các quy định ghi nhận doanh thu, chính sách về giá bán, về giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, quy định về thanh toán… đang tồn tại và được doanh nghiệp thực hiện.
+Quy định về chức năng ,quyền hạn ,trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng ,người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người phê duyệt xuất giao hàng,…
+Quy định về trình tự thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng ,xuất giao hàng,
Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ
Mục đích của việc khảo sát về sự vận hành các quy chế ,thủ tục kiểm soát nội bộ là để đánh giá tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế kiểm soát nội bộ, đó là sự hiện hữu,tính thường xuyên ,liên tục của các quy chế ,thủ tục kiểm soát đã được thiết lập. Để thu thập được các bằng chứng về sự hữu hiệu,tính thường xuyên liên tục của các quy chế kiểm soát nội bộ đã được thiết kế KTV có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị,trực tiếp quan sát công việc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ,tài liệu ,kiểm soát hàng khi xuất ra khỏi kho, kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động kiểm soat nội bộ lưu lại trên hồ sơ,tài liệu (như:lời phê duyệt ,chữ ký của người phê duyệt đơn đặt hàng, )
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ
KTV thực hiện việc kiểm tra đối chiếu với sự phân công, phân cách trách nhiệm trong việc xét duyệt đơn đặt hàng,phê chuẩn bán chịu ,phê duyệt xuất giao hàng , hạch toán doanh thu tại doanh nghiệp Độ tin cậy của nguồn thông tin về doanh thu mà KTV thu thập được từ phía doanh nghiệp sẽ tăng lên nếu các chức năng phê duyệt được phân tách rõ ràng, công việc ghi sổ, lập hóa đơn… được những người độc lập thực hiện.
1.3.2.2 Các khảo sát cơ bản đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu bán hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì thủ tục phân tích được xem là một kỹ thuật có hiệu quả đối với các KTV khi thực hiện kiểm toán Kỹ thuật phân tích gồm:
- Tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu ước tính về doanh thu bán hàng của KTV với số trên báo cáo, hoặc so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước, giữa thực tế đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động…
- KTV sử dụng các phương pháp phân tích tỷ suất để thấy được xu hướng biến động của doanh thu và mối quan hệ với các chỉ tiêu khác.
Việc kiểm tra tính độc lập của nguồn thông tin mà KTV thu thập được sẽ càng làm cho độ tin cậy lớn hơn so với bên trong doanh nghiệp Nếu KTV không thể thu thập được từ nguồn bên ngoài thì số liệu về giá bán, số lượng hàng xuất bán sẽ được thu thập từ các bộ phận khác, độc lập với bộ phận kế toán tại đơn vị. Ước tính và so sánh giá trị thu được với giá trị ghi nhận trên sổ kế toán và phân tích nguyên nhân của những chênh lệch phát hiện được.
Dựa trên các cơ sở dẫn liệu đã có được, KTV tiến hành ước tính doanh thu và so sánh giá trị này với số liệu trên sổ kế toán của khách hàng. Nếu có chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin thì “KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp” KTV có thể tìm hiểu thông qua việc phỏng vấn khách hàng hoặc xem xét lại các giả định, các yếu tố của mô hình ước tính đã sử dụng Nếu vẫn chưa kết luận được thì phải dựa trên việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tính toán các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng
Một số tỷ suất tài chính thường được sử dụng và mang lại hiệu quả trong kiểm toán doanh thu bán hàng: tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản…
Sau khi tính toán các tỷ suất này, KTV tiến hành so sánh với số liệu của các doanh nghiệp khác cùng ngành để có thể đánh giá được hiệu quả kinh doanh, khả năng sinh lời của doanh nghiệp cao hay thấp, tính biến động của doanh thu các sản phẩm theo các tháng trong năm thông qua tỉ lệ lãi gộp.
Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện phân tích tỷ lệ giữa các khoản giảm trừ doanh thu với doanh thu bán hàng, so sánh với số liệu năm ngoái để thấy được xu hướng thay đổi và nguyên nhân của nó.
+Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ bán hàng ,KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm toán.Tuy nhiên KTV thường chú ý đến những nghiệp vụ bán hàng không có hợp đồng thương mại,nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới,nghiệp vụ có số tiền lớn,nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán ,
Bảng 1.1 Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thủ tục kiểm toán chủ yếu
1, Tính có thật của khoản doanh thu BH và
CCDV ( Nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh)
+ Kiểm tra chứng từ ( HĐBH) tương ứng với khoản doanh thu bán hàng đã ghi sổ tổng hợp và chi tiết.
+ Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng tương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên.
+ Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng có chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển tương ứng hay không
+ Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi về các chuyến hàng tương ứng trên các sổ nghiệp vụ( Nhật ký vận chuyển, bán hàng, thẻ kho )
+ Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận từ khách hàng về nghiệp vụ bán hàng nếu cần.
+ Kiểm tra sơ đồ hạch toán thông qua bút toán ghi sổ đồng thời trên các sổ tài khoản tương ứng.
KTV tiến hành chọn mẫu để khảo sát, đặc biêt lưu ý đối với các nghiệp vụ bán hàng bất thường, khách hàng mới hoặc trường hợp bán hàng với số tiền lớn.
2, Sự tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý
+ Kiểm tra số lượng hàng đã bán ghi trên hóa đơn bán hàng so sánh với số liệu tương ứng trên hợp đồng thương mại đã được phê chuẩn hay trên kế hoạch bán hàng đã được phê chuẩn và số liệu trên chứng từ xuất kho, vận chuyển.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT
2.1.1 Khái quát quá trình thành lập và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Việt
Công ty TNHH Kiểm toán Việt (VIETCPA) hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102029388 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 27/12/2006 và được sửa đổi, bổ sung lần thứ tư ngày 08/11/2007 VIETCPA là một trong những công ty TNHH hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thẩm định giá có đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên đông đảo, giàu kinh nghiệm.
Công ty được Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chứng nhận là doanh nghiệp đủ điều kiện hành nghề kiểm toán năm 2011 vào ngày 19/11/2010 và được Bộ Tài Chính chứng nhận là doanh nghiệp thẩm định giá đủ điều kiện hoạt động theo Thông báo số 324/TB-BTC ngày 05/11/2007.
Công ty có tư cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật, được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp và theo Điều lệ của công ty được BGĐ thông qua và đăng ký kinh doanh theo Luật định.
Dưới đây là một số thông tin cơ bản chung về công ty TNHH Kiểm toán Việt (VIETCPA):
Tên tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT
Tên giao dịch quốc tế: VIET AUDITING COMPANY LTD
Tên giao dịch viết tắt: VIETCPA
Trụ sở chính: tầng 3 – số 94 – đường Nguyễn Khánh Toàn – phường Quan Hoa – quận Cầu Giấy – Hà Nội.
Giấy đăng ký kinh doanh số 0102029388 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 27/12/2006 và được sửa đổi bổ sung lần thứ tư ngày 08/11/2007.
Vốn điều lệ khi thành lập: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng);
Hình thức sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
Số điện thoại: 04 3 7674 281/82 Fax: 04 3 7674 283 Website: vietcpa.com.vn Email: vietcpa@gmail.com
Quá trình hoạt động của VIETCPA tuy có nhiều khó khăn, trở ngại nhưng với tinh thần đoàn kết, tích cực, chủ động và sáng tạo của tập thể Cán bộ nhân viên VIETCPA, của lãnh đạo công ty và sự ủng hộ nhiệt tình của các ban ngành, địa phương, cá nhân, tổ chức đã tại nên sức mạnh để VIETCPA luôn kiên định chính sách chất lượng của mình “Uy tín – Chất lượng – Hiệu quả” đồng thời không ngừng tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của một đơn vị Kiểm toán đó là “Độc lập – Trung thực – Khách quan”.
Sự hình thành, hoạt động và phát triển của VIETCPA nằm trong trào lưu chung phát triển của hai lĩnh vực Kiểm toán – Thẩm định giá, đồng thời góp phần hình thành và phát triển mô hình của ngành mới, là một trong những cơ sở hạ tầng quan trọng và không thể thiếu được của nền kinh tế thị trường ở Việt Nam đó là: Kiểm toán và Thẩm định giá VIETCPA là một công ty kiểm toán độc lập được phép hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán – Tư vấn – Định giá, có khả năng cung cấp các dịch vụ:
Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, kế toán, thuế:
Kiểm toán độc lập BCTC
Kiểm toán xác nhận báo cáo số lượng, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm
Xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Lập hệ thống kế toán, hướng dẫn thực hiện cho các doanh nghiệp
Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán cho khách hàng
Tư vấn cho khách hàng về việc lập kế hoạch nộp thuế
Hướng dẫn khách hàng kê khai thuế
Lập kế hoạch tài chính
Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư XDCB
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn ĐTXDCB hoàn thành của các dự án
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình
Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các ban quản lý dự án
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam
Dịch vụ thẩm định giá tài sản, thẩm định giá trị DN
Thẩm định giá tài sản, vốn góp kinh doanh, sát nhập, giải thể doanh nghiệp
Thẩm định giá tài sản, vốn cổ phần hóa doanh nghiệp
Thẩm định giá tài sản thế chấp, chuyển nhượng, thuê, mua tài sản
Dịch vụ kiểm toán dự án
Soát xét các hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm soát tính tuân thủ của dự án
Đánh giá khả năng thực hiện dự án
Hướng dẫn quản lý dự án
Công ty TNHH Kiểm toán Việt khẳng định phát triển công ty theo hướng chuyên ngành kiểm toán và thẩm định giá, lấy nền tảng là chất lượng dịch vụ làm giá trị cốt lõi, dùng sự phồn vinh của nhân viên là thước đo sự phát triển của doanh nghiệp, tập trung thị trường, tập trung khách hàng và tập trung sức mạnh tập thể phấn đấu trở thành doanh nghiệp kiểm toán tốt nhất tại Việt Nam, từng bước hướng tới các nước trong khu vực ASEAN và vươn ra quốc tế.
2.1.2 Sơ bộ về quá trình phát triển của công ty
Trải qua hơn 5 năm hình thành và phát triển khách hàng của VIETCPA rất đa dạng, bao gồm tất cả các thành phần kinh tế, lĩnh vực kinh tế như:
Khách hàng kiểm toán BCTC: Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5, công ty TNHH Thép Việt, công ty khai thác công trình thủy lợi
An Hải, công ty liên doanh thiết kế tàu thủy VINAKITA,…
Khách hàng kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành: Tổng công ty xây dựng công nghiệp Việt Nam, Tập đoàn công nghiệp tàu thủy Việt Nam, Tổng công ty Giấy Việt Nam, Tổng công ty Bảo hiểm Việt Nam, Tổng công ty thủy sản Việt Nam, Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, tập đoàn than và khoáng sản Việt Nam,…
Khách hàng công ty đã thẩm định giá tài sản: Tổng công ty Xây dựng công trình đường thủy, công ty cho thuê tài chính Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, Sở Tài chính các tỉnh Lai Châu, Vĩnh Phúc, Hà Nội, Hải Phòng, tp Hồ Chí Minh,…
Khách hàng công ty đã xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn: Công ty đầu tư và xây dựng 595-CIENCO 5, công ty cấp thoát nước môi trường – Vĩnh Phúc, công ty cổ phần đầu tư và phát triển điện tử viễn thông,
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty những năm gần đây: Bảng 2.1 kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây:
Stt Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Chênh lệch
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11.204.684.95911.524.113.112 319.428.1532,85
3 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
Qua bảng trên ta thấy năm 2011 so với năm 2010 doanh thu tăng 319.428.153 đồng tương ứng tăng 2,85%.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp tăng 13,8% chứng tỏ công ty TNHH Kiểm toán ngày càng phát triển.
Những số liệu trên cho ta thấy công ty TNHH Kiểm toán Việt đang từng bước phát triển lớn mạnh Tuy mới thành lập nhưng VIETCPA đã nhanh chóng hòa nhập chung vào sự phát triển của ngành, lĩnh vực Với mục tiêu đạt chuẩn quốc tế, VIETCPA đang tích cực hoàn thiện mình và với chiến lược quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, VIETCPA thường xuyên hợp tác và trao đổi kinh nghiệm với bạn bè đồng nghiệp trong và ngoài nước Từ kinh nghiệm thực tế, VIETCPA đã tham gia đóng góp ý kiến các dự thảo văn bản chuyên ngành để góp phần hoàn thiện hành lang pháp lý cho Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Bộ máy quản lý của VIETCPA được tổ chức theo mô hình khối chức năng Mô hình này có ưu điểm là chuyên môn hóa từng lĩnh vực quản lý nên giám đốc từng phần hành có thể ra các quyết định quản lý tốt hơn và quản lý được nhân viên cấp dưới theo từng ngành dọc chặt chẽ.
Hội đồng thành viên: là cơ quan quản lý của công ty bao gồm 4 thành viên, các thành viên là các cá nhân có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp, đều có chứng chỉ kiểm toán viên hoặc thẩm định viên quốc gia về giá có toàn quyền nhân danh công ty để giải quyết những vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lời của công ty như quyết định chiến lược phát triển, cơ cấu tổ chức, phương án đầu tư,… ; chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn cam kết góp vào doanh nghiệp.
Chủ tịch hội đồng thành viên: Ông Nguyễn Thái Hồng, do Hội đồng thành viên bầu ra là người đại diện theo pháp luật của công ty.
Ban giám đốc: gồm có 1 giám đốc và 4 phó giám đốc Giám đốc là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty Các phó giám đốc chịu trách nhiệm về từng lĩnh vực được phân công, đồng thời giúp giám đốc điều hành công ty theo sự phân công và ủy quyền của giám đốc.
-Tổng giám đốc: ông Nguyễn Thái Hồng-Phó tổng giám đốc: bà Nguyễn Thị Hồng Vân
-Phó tổng giám đốc: ông Trương Quang Dũng -Phó tổng giám đốc: ông Nguyễn Văn Xuân -Phó tổng giám đốc: ông Ngô Tuấn Anh
Ngoài ra công ty còn có:
-Giám đốc kiểm toán: bà Nguyễn Thị Diệu Linh -Phó văn phòng đại diện: ông Cù Xuân Thắng
Các trưởng, phó phòng ban: được phân công chịu trách nhiệm trước công ty về hoạt động phòng ban của mình.
THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán tại khách hàng ABC
Với Công ty ABC, đây là một khách hàng đã được VIETCPA kiểm toán từ các năm trước ,khi nhận được thư mời kiểm toán của công ty ABC KTV xem xét có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho công ty ABC hay không? Căn cứ vào kết quả xem xét về hệ thống kiểm soát chất lượng; tính liêm khiết của Ban Giám đốc công ty ABC; dựa trên kết quả kiểm toán năm trước do VIETCPA thực hiện, VIETCPA quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho công ty ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2011, bởi nó không làm tăng rủi ro, không làm giảm uy tín và hình ảnh của công ty VIETCPA cũng như các KTV của VIETCPA.Vì thế sau khi đàm phán sơ bộ với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản, mức độ rủi ro có thể gặp phải cũng như thống nhất về mức phí kiểm toán, Công ty
VIETCPA đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2011 với công ty ABC ( phụ lục 2.1)
Theo hợp đồng kiểm toán số 115 nhóm kiểm toán được lựa chọn tham gia cuộc kiểm toán bao gồm các kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC từ năm 2010, đã có những hiểu biết ban đầu về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của công ty ABC,thời gian tiến hành cuộc kiểm toán từ ngày 22/02/2012 đến 02/03/2012.
Quy trình thực hiện BCTC tại KH ABC được tóm tắt như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch
Công ty cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty nên thông tin về công ty ABC đã được lưu trong file hồ sơ kiểm toán năm trước như sau:
Bảng 2.2 Thông tin chung về khách hàng ĐỘC LẬP - TRUNG THỰC -
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT
Chuyên ngành kiểm toán,thẩm định giá,tư vấn tài chính
Tầng 3 - 94 Nguyễn Khánh Toàn - Phường Dịch Vọng - Quận Cầu Giấy - TP Hà Nội
Tel: 043 7674 281/282 - Fax: 043 7674 283 - www.vietcpa.com.vn
Công ty cổ phần ABC
Nội dung: thông tin chung về khách hàng
Tham chiếu Tên Ng ày
THÔNG TIN CHUNG VỀ KHÁCH HÀNG
Công ty cổ phần ABC được hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số
0103020620 ngày 04 tháng 10 năm 2000 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Khánh Hòa cấp Một số thông tin về Công ty như sau:
- Tên đầy đủ: Công ty Cổ phần ABC
- Ngành nghề kinh doanh: hoạt động chính của Công ty bao gồm:
- Xây dựng các công trình giao thông trong và ngoài nước (bao gồm cả sân bay, bến cảng, san lấp mặt bằng);
- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, thủy lợi;
- Đầu tư, xây dựng các công trình cơ sở hạ tầng cụm dân cư, đô thị;
- Xây dựng công trình điện dưới 35KV; Khai thác khoáng sản;
- Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông đúc sẵn, bê tông nhựa; kinh doanh nhiên liệu.
- Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị giao thông vận tải;
- Sửa chữa xe máy thiết bị thi công; Tư vấn giám sát các công trình không do công ty thi công;
- Cho thuê văn phòng làm việc phục vụ mục đích kinh doanh;Thí nghiệm vật liệu xây dựng; Kinh doanh dịch vụ du lịch khách sạn; Kinh doanh bất động sản./.
Sau khi thu thập các thông tin sơ bộ về công ty ABC, KTV thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của công ty ABC Trước hết, KTV cập nhật các thông tin thay đổi trong Giấy phép kinh doanh, Điều lệ công ty, các biên bản họp của Ban Giám đốc Thực tế, sau khi tìm hiểu trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011, Công ty ABC không có thay đổi trong Giấy phép kinh doanh và Điều lệ công ty Do vậy, KTV chỉ thu thập thêm các biên bản họp của Ban Giám đốc.
Tiếp theo đó, KTV thu thập các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc năm trước (Phụ lục 2.1) Đây là các tài liệu quan trọng giúp KTV nhận thức rõ tình hình, thực trạng hoạt động của công ty ABC Dựa trên những tài liệu KTV thu thập được KTV sẽ tiến hành thực hiện thủ tục phân tích ban đầu và xác định mức trọng yếu.Từ đó KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng ABC
Khi kế hoạch đã được hoàn tất, KTV sẽ liên hệ với khách hàng về thời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán đồng thời cũng phải gửi trước cho khách hàng danh sách tài liệu cần cung cấp (phụ lục 2.2) để khách hàng chuẩn bị trước nhằm giảm thiểu thời gian kiểm toán từ đó giảm chi phí kiểm toán.
Bảng 2.3: Kế hoạch phục vụ khách hàng
Công ty kiểm toán VIETCPA
Bước công việc: Kế hoạch phục vụ khách hàng
Khách hàng: Công ty ABC
A Thời gian Bắt đầu Kéo dài(ngày)
Thời gian bắt đầu thực hiện 22/02/2012 10
Kiểm tra tại trụ sở khách hàng
Tổng hợp và lập dự thảo
Chủ nhiệm kiểm toán Bùi Văn Hà
Kiểm toán viên Nguyễn Chí Đức
Kiểm toán viên Nguyễn Văn Hạnh
Người soát xét Bùi Văn Hà
Trợ lý kiểm toán viên Nguyễn văn Trung
Lập kế hoạch kiểm toán Bùi Văn Hà
2.Phải thu Nguyễn Chí Đức
3.Hàng tồn kho Bùi Văn Hà
4.Tài sản cố định Bùi Văn Hà
5.BĐS đầu tư Nguyễn Văn
6.Đầu tư Nguyễn Chí Đức
7.Phải trả người bán Nguyễn Văn Hạnh
8.Phải trả khác Nguyễn Văn Hạnh
9.Nợ vay Nguyễn Chí Đức
10.Vốn chủ Nguyễn Chí Đức
11.Doanh thu Bùi Văn Hà
12.Giá vốn Bùi Văn Hà
13.Chi phí hoạt động Nguyễn Văn Hạnh
14.Chi phí khác Nguyễn Văn Hạnh
15.Thu nhập khác Nguyễn văn Trung
Tổng hợp và lập báo cáo Bùi Văn Hà
Chữ ký của chủ nhiệm kiểm toán
Chữ ký của Giám đốc
(trích giấy tờ làm việc của KTV)
Giai đoạn thực hiện kiểm toán trước khi kiểm toán, nhóm kiểm toán và ban giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chức năng tiến hành họp để thông qua mục tiêu, nội dung kiểm toán, trách nhiệm của các bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán Sau đó nhóm trưởng phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán.Mỗi thành viên theo phân công sẽ thực hiện kiểm toán phần hành mà mình đảm nhiệm ,liên hệ với các thành viên khác để cùng đối chiếu kiểm tra các phần hành có liên quan Mỗi KTV sau khi hoàn tất phần hành của mình sẽ chuyển cho nhóm trưởng kiểm tra, soát xét Cuối mỗi cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ họp công bố kết quả kiểm toán tới khách hàng Cuộc họp bao gồm ban giám đốc, kế toán trưởng và đại diện các phòng ban của khách hàng Nội dung cuộc họp bao gồm: báo cáo kết quả kiểm toán, nêu vấn đề tồn tại, đề xuất các xử lý, các điều chỉnh cũng như các biện pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bội,… của khách hàng.Sau khi trao đổi ban giám đốc công ty đồng ý điều chỉnh theo kiến nghị của KTV
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này trưởng nhóm kiểm toán đọc lại hồ sơ kiểm toán ghi nhận các vấn đề còn tồn tại và hướng xử lý từ đó lập báo cáo kiểm toán(phụ lục 2.3)và thư quản lý (phụ lục 2.4)
Sau khi nhận được sự đồng ý của ban giám đốc, nhóm trưởng sẽ lập dự thảo báo cáo kiểm toán và gửi cho khách hàng kèm theo phiếu lấy ý kiến.khách hàng đồng ý phát hành báo cáo, nhóm trưởng sẽ lập phiếu yêu cầu phát hành trình giám đốc ký duyệt và phát hành biên bản kiểm toán chính thức cho khách hàng
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.2.2.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
Công việc đầu tiên của KTV khi kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng tại công ty ABC là tìm hiểu về tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty ABC KTV tìm hiểu và thu thập các chính sách về ghi nhận doanh thu cũng như đặc điểm tài khoản doanh thu
Về kế toán ghi nhận doanh thu ở Công ty Nam Đô có một số đặc điểm sau:
-Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Quyết định số 15/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006.
-Kỳ kế toán : Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).,hạch toán theo phương pháp giá gốc phù hợp với các quy định của luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 và chuẩn mực kế toán số 01-chuẩn mực chung.
-Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ trên máy vi tính.
-Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu của Công ty bao gồm doanh thu cung cấp dịch vụ, bán hàng, doanh thu xây lắp và doanh thu từ tiền lãi tiền gửi ngân hàng.
Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc dồn tích, ghi nhận khi chuyển giao hàng hoá cho khách hàng, phát hành hoá đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán, phù hợp với 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực số 14 - " Doanh thu và thu nhập khác".
Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định khi dịch vụ hoàn thành, đã có nghiệm thu, thanh lý, đã phát hành hoá đơn và được khách hàng chấp nhận thanh toán, phù hợp với 4 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực số 14 - " Doanh thu và thu nhập khác" Phần công việc đã hoàn thành của dịch vụ cung cấp được xác định theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành.
MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT THỰC HIỆN
SỰ CẦN THIẾT ,YÊU CẦU ,NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG
Trải qua hơn 18 năm hình thành và phát triển, kiểm toán Việt Nam ngày càng khẳng định được vị trí quan trọng của mình đối với nền kinh tế quốc dân Ngày càng có nhiều công ty kiểm toán độc lập ra đời, đi kèm với chất lượng cung cấp dịch vụ ngày càng tăng cao.
Hơn nữa, sự xâm nhập của các công ty kiểm toán quốc tế vào thị trường Việt Nam đặt các công ty kiểm toán độc lập nước ta đứng trước những thách thức mới, trước sự cạnh tranh mạnh mẽ Trước tình hình đó, để có được một vị thế chắc chắn trên thị trường kiểm toán đang ngày một lớn mạnh cả về số lượng lẫn chất lượng, bất cứ một công ty kiểm toán nào cũng phải chú trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp nói chung và dịch vụ kiểm toán BCTC nói riêng Các quy trình kiểm toán luôn cần phải được cập nhật, hoàn thiện sao cho phù hợp với thực tế, với những chuẩn mực, quy định, văn bản pháp luật mới.
Ngoài ra, các nhân tố ảnh hưởng khác như việc áp dụng công nghệ vào công tác quản lý, công tác kế toán tại doanh nghiệp tổ chức kinh tế cũng đang ngày càng phát triển Điều này đòi hỏi các KTV phải nhận thức được sự ảnh hưởng của công nghệ để có thể nắm vững và cập nhật những thay đổi trong hệ thống kế toán của khách hàng, từ đó KTV mới có thể thực hiện tốt công việc kiểm toán của mình Do đó, với giai đoạn hiện nay, để có thể nâng cao được chất lượng các cuộc kiểm toán, bắt kịp với thời đại của công nghệ thông tin thì các công ty kiểm toán phải ra sức xây dựng và đào tạo được đội ngũ nhân viên am hiểu không chỉ về chuyên môn mà còn am hiểu nhiều khía cạnh khác của xã hội
Do vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là một đòi hỏi tất yếu đối với các công ty kiểm toán hiện nay Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính rất quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC Chính vì thế, đồng thời với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng là một đòi hỏi tất yếu được đặt ra đối với các KTV.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC
3.2.1 về công tác kiểm toán BCTC do công ty VIETCPA thực hiện Đối với giai đoạn lập kế hoạch
Công ty cần chú trọng hơn nữa đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán vì nó chi phối chất lượng chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.KTV nên chú trọng hơn trong khâu tìm hiểu khách hàng Công ty nên tìm hiểu thêm về tình hình tài chính công ty khách hàng trên các phương tiện thông tin đại chúng Đồng thời KTV nên tiếp cận thường xuyên với khách hàng để biết được thay đổi trong tình hình tài chính của cả khách hàng mới và cũ cũng như thay đổi trong chính sách hoạt động.Liên lạc với KTV tiền nhiệm cũng là một thủ tục mà VIETCPA nên tiến hành để tiết kiệm chi phí và thời gian cho cuộc kiểm toán KTV cần mở rộng phạm vi tìm hiểu, thu thập thông tin như sách báo, tạp chí, Internet và cả các bên hữu quan Ngoài ra KTV cũng cần quan sát công việc kinh doanh của khách hàng để nắm được thực tế tình hình hoạt động của khách hàng Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện thủ tục phân tích bên cạnh việc so sánh các tỷ suất của kỳ này so với kỳ trước, KTV nên sử dụng cả số tương đối động thái và số tương đối kế hoạch… để xác định nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Khi sử dụng thủ tục phân tích, KTV nên liên hệ với chỉ tiêu bình quân ngành, các chỉ tiêu phi tài chính.
Bảng 3.1 Các tỷ suất áp dụng trong phân tích doanh thu
Các tỷ suất áp dụng trong phân tích doanh thu
Sai lầm có thể xảy ra
So sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với các năm trước hoặc với các doanh nghiệp hoạt động trong cùng lĩnh vực.
Tăng hoặc giảm doanh thu
So sánh tỷ lệ doanh thu bán chịu giữa các tháng và giữa các năm
Tăng hoặc giảm doanh thu
So sánh tỷ lệ giữa số dư các khoản phải thu với doanh thu bán chịu của năm nay với năm trước.
Tăng hoặc giảm doanh thu bán chịu
So sánh tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu giữa các năm
Bên cạnh đó, KTV có thể sử dụng một số tỷ suất khác như: tỷ suất lợi nhuận sản phẩm tiêu thụ, tỷ suất lợi nhuận theo vốn sản xuất… để thực hiện thủ tục phân tích.
Tại VIETCPA hiện nay, việc áp dụng thủ tục phân tích chưa thực sự phát huy hiệu quả của nó Hơn nữa, việc áp dụng thủ tục phân tích thường không được thể hiện trong hồ sơ kiểm toán Chính vì vậy COM.PT nên có hướng dẫn, quy định các KTV về việc thể hiện thủ tục phân tích trên giấy tờ làm việc. Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV nên chú trọng tới việc áp dụng thủ tục phân tích đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này sẽ giúp KTV củng cố cho kết luận đã hình thành trong khi kiểm toán từng khoản mục riêng biệt, giúp KTV đi tới kết luận tổng quát về tính hợp lý của thông tin tài chính
Ngoài ra công ty nên có hướng đào tạo thêm cho các nhân viên lâu năm khác có kinh nghiệm tham gia vào quá trình đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán Như vậy, công tác lập kế hoạch kiểm toán sẽ được tiến hành nhanh hơn, đảm bảo tiến độ công việc mùa kiểm toán.
Về phía các KTV, Công ty nên xây dựng và thực hiện các khóa đào tào cho nhân viên thường xuyên, cấp kinh phi đào tạo cho nhân viên nhằm nâng cao hơn trình độ của các nhân viên trong công ty cho phù hợp với yêu cầu của sự phát triển ngày càng mạnh mẽ của xã hội Điều quan trọng nhất đối với một công ty kiểm toán chính là đội ngũ KTV, trợ lý KTV Một cuộc kiểm toán có chất lượng đòi hỏi phải có đội ngũ KTV có chuyên môn giỏi Cũng như hầu hết các công ty kiểm toán khác, VIETCPA cũng bị thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm toán Vì vậy, khi mùa kiểm toán kết thúc, công ty nên mở các lớp đào tạo, nâng cao nghiệp vụ và cập nhật thường xuyên những thay đổi về chế độ tài chính cho nhân viên trong công ty Các cuộc thi kiểm tra kiến thức đối với đội ngũ KTV là cơ hội để các KTV bổ sung kiến thức còn thiếu, phát huy sở trường của mình Đội ngũ KTV giỏi, có trình độ chuyên môn cao sẽ góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán và qua đó uy tín của công ty cũng được nâng cao.
3.2.2 về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do VIETCPA thực hiện
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, việc tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng là rất quan trọng KTV cần mở rộng phạm vi tìm hiểu, thu thập thông tin như sách báo, tạp chí, internet và cả các bên hữu quan Ngoài raKTV cũng cần quan sát công việc kinh doanh của khách hàng để nắm được thực tế tình hình hoạt động của khách hàng.
- Việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của khách hàng cần được chú trọng hơn Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn nhân viên khách hàng, KTV có thể sử dụng thêm hệ thống lưu đồ để đánh giá HTKSNB
- Công ty nên thiết lập và thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục của BCTC, nhất là khoản mục doanh thu bằng cách xây dựng quy trình đánh giá cụ thể, và có thể sử dụng các phần mềm kiểm toán Từ đó KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục doanh thu và có kế hoạch thu thập bằng chứng đầy đủ, thích hợp.
- Cũng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần thực hiện phân tích sơ bộ về doanh thu để nắm được tình hình sơ bộ về doanh thu của đơn vị, những hoài nghi nghề nghiệp cũng như những sai phạm có thể xảy ra trong khoản mục doanh thu của đơn vị, định hướng cho các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng trong phần thực hiện kiểm toán.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn nhân viên khách hàng, KTV có thể sử dụng thêm các phượng pháp khác có hiệu quả như sau: oĐiều tra: bao gồm quan sát thực địa và xác minh thực tế kể cả chữ ký trên các chứng từ, báo cáo kế toán Ví dụ khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với Công ty ABC, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số chứng từ thu tiền bán hàng và xem xét đối chiếu chữ ký của Giám đốc, Kế toán trưởng trên các chứng từ, và giữa chứng từ với BCTC của đơn vị o Đối chiếu sổ sách: KTV có thể tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đối chiếu với đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn bán hàng…, đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan để đánh giá việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với việc bán hàng, ghi nhận doanh thu của công ty.Ví dụ trong bước công việc đối chiếu sổ sách ởCông ty ABC, KTV có thể tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ doanh thu như sau: KTV đối chiếu Hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành, thanh lý hợp đồng với sổ chi tiết doanh thu KTV đối chiếu đơn đặt hàng, hợp đồng với sổ chi tiết doanh thu và sổ chi tiết bán hàng… o Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV sẽ kiểm tra một nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi lại trong Sổ Cái Ví dụ trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở Công ty ABC, KTV lấy trong Hồ sơ Hợp đồng kinh tế của đơn vị một Hợp đồng kinh tế, sau đó kiểm tra dự toán của hợp đồng, xem hồ sơ hoàn công, biên bản nghiệm thu bàn giao khối lượng hoàn thành, biên bản thanh lý hợp đồng (nếu có) để minh chứng cho việc ghi nhận doanh thu trọn vẹn của đơn vị oKiểm tra ngược lại: KTV sẽ kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng từ Sổ Cái đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ Ví dụ xét kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty ABC, KTV lấy một nghiệp vụ bán đá được ghi nhận trong sổ Cái tài khoản 511, sau đó xem hóa đơn bán hàng, hóa đơn vận chuyển, phiếu xuất kho bán đá, sau đó KTV kiểm tra hợp đồng kinh tế (nếu có) và đơn đặt hàng của người mua… Việc này cung cấp cơ sở dẫn liệu hiện hữu cho nghiệp vụ doanh thu bán hàng, đảm bảo nghiệp vụ bán hàng là có thật o Dưới đây là bảng hệ thống các mục tiêu kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm soát cần thực hiện đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Bảng 3.2 : Các mục tiêu kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm soát cần thực hiện đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thủ tục kiểm soát tương ứng
CCDV ghi sổ là có thật.
Kiểm tra các chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng đó phờ chuẩn Xem xét tính liên tục của các hóa đơn bán hàng và các chứng từ kèm theo Với doanh nghiệp xây lắp thì kiểm tra hợp đồng, thanh lý hợp đồng hoặc biên bản kiểm nghiệm bàn giao hạng mục hoàn thành.
CCDV được ghi sổ đầy đủ
Kiểm tra việc đánh số thứ tự với các hóa đơn bán hàng có theo quy trình thống nhất và liên tục hay không Đối với doanh nghiệp xây lắp, KTV kiểm tra theo tiến độ thực hiện và biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành, đảm bảo doanh nghiệp ghi nhận doanh thu đầy đủ. Định giá DTBH và
CCDV đã ghi sổ đúng giá trị
Kiểm tra việc lập hóa đơn theo từng loại hàng hóa, từng công trình và việc lập hóa đơn tại thời điểm bán, giao nhận, nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình và ghi chép vào sổ kế toán.
Phân loại và trình bày
CCDV được phân loại và trình bày đúng đắn và phù hợp
Kiểm tra việc xây dựng và sử dụng sơ đồ
TK sử dụng trong hạch toán DTBH và CCDV Xem xét việc ghi chép vào các TK các nghiệp vụ phát sinh về doanh thu
CCDV được ghi chép đúng đắn vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết
