201 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - SINH VIÊN: PHẠM THỊ LỆ XUÂN NHUNG LỚP: CQ54/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THÚY Hà Nội - 2020 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp PHẠM THỊ LỆ XUÂN NHUNG Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY MỤC LỤC Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page PGS-TS Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY PGS-TS BẢNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Từ đầy đủ BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CP Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hợp đồng HĐ GTGT Hóa đơn Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KQKD Kết kinh doanh KTV Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá AVA Việt Nam TNHH Trách nhiệm hữu hạn DTBH Doanh thu bán hàng CCDV Cung cấp dịch vụ CTNY Công ty niêm yết Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Luận văn tốt nghiệp GVHD: TRƯƠNG THỊ THỦY DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page PGS-TS MỞ ĐẦU 1) TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Theo xu hướng hội nhập, chế thị trường có nhiều người quan tâm đến tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán BCTC, kiểm toán đời phát triển, tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng quan tâm thị trường Kiểm toán độc lập Việt Nam đời gần 30 năm thể rõ nét vai trò quan trọng việc góp phần vào phát triển tài nói riêng kinh tế thị trường nói chung Trong năm gần đây, hệ thống kế tốn kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện, phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực giới Với tư cách phận cấu thành hệ cơng cụ quản lý kinh tế, kiểm tốn ngày trở nên quan trọng cần thiết Những thông tin kiểm toán cung cấp đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định đầu tư hay kinh doanh Thông qua việc thực chức năng, nghiệp vụ mình, kiểm tốn viên giúp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế nhận biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế nhà nước, phát lỗ hổng cải thiện hệ thống kiểm sốt tài doanh nghiệp Trong kiểm tốn Báo cáo tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng có nhiều nghiệp vụ xảy thường xun, chứa đựng nhiều rủi ro có mối quan hệ mật thiết với tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu, phải trả Qua nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu bối cảnh kinh tế thực tế trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam, em lựa chọn đề tài: Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp 2) MỤC ĐÍCH CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu: (1) Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài (2) Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam để nhận thức rõ ràng xác kiến thức học lý thuyết (3) Nhận biết ưu điểm, hạn chế công ty kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Từ rút học từ ưu điểm đó, đồng thời tìm ngun nhân đưa số giải pháp khắc phục hạn chế 3) ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đối tượng nghiên cứu đề tài: Là quy trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài: Phạm vi đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tư cách phận quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam thực 4) PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Với kinh nghiệm tích lũy qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Và Thẩm định giá Việt Nam kiến thức trau dồi ngồi ghế nhà trường, em hoàn thành đề tài việc sử dụng kỹ thuật kế toán, kiểm toán, phương pháp phương pháp nghiên cứu sau: Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page  Về phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic  Về phương pháp, kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp thực tế đơn vị khách hàng, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết quả… Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định giá Việt Nam thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định giá Việt Nam thực Hà Nội ngày 20 tháng năm 2020 Sinh viên Phạm Thị Lệ Xuân Nhung Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page Chương NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.1 Khái niệm phân loại Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài chính:  Doanh thu hiểu sau : “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”  Cũng theo chuẩn mực doanh thu gồm: (phân theo lĩnh vực hoạt động) + Doanh thu bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chia thành doanh thu bán cung cấp dịch vụ bên doanh thu nội + Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia + Thu nhập khác 1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận ( Từ đề cập đến doanh thu bán hàng doanh thu cung cấp dịch vụ phạm vi luận văn ) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài chính: Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;  Doanh thu xác định tương đối chắn;  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau:  Doanh thu xác định tương đối chắn;  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;  Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn;  Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.2 Khái quát quy trình KSNB kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2.1 Các bước công việc KSNB  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp chủ yếu thực sau:  Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: xem xét lời đề nghị bên mua cân khả cung ứng bên bán Đơn đặt hàng thường bao gồm: lời đề nghị mua hàng, phương thức giao hàng, phương thức toán cụ thể… Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 10 toán số phịng nghiệp vụ, phịng Nghiệp vụ có sử dụng nhiên hiệu phần mềm kiểm toán chưa cao, AVA cần thiện nâng cấp phần mềm để phù hợp với thực trạng kiểm toán doanh nghiệp hỗ trợ nhiều cho KTV trình làm việc cách khoa học  Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Thu thập thông tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Chỉ sử dụng tài liệu kiểm toán năm trước để tham khảo, không áp dụng việc đánh giá năm trước cho năm sau làm tăng rủi ro kiểm toán thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng kiểm toán Xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm toán  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam cần tập trung vào thủ tục khảo sát kiểm soát đặc biệt với khách hàng cũ Bởi việc tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát tốt đảm bảo cho chất lượng kiểm toán giúp KTV giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết  Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thực tốt có hiệu khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn, từ giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, KTV cần có mơ hình phân tích hợp lý dựa nguồn liệu tin cậy Ngoài ra, KTV cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo khoanh vùng điểm bất hợp lý từ thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu hợp lý KTV nên tiến hành phân tích, so sánh tiêu ngành, so sánh kế hoạch với thực tế để có sở đưa thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 113 KTV cần tìm hiểu khác biệt đặc điểm, quy mơ, sách tài chính, kế toán đơn vị để áp dụng thủ tục phân tích cách hợp lý Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên rà soát mối quan hệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với HTK, khoản phải thu phát sinh năm, khoản tiền thu năm Nếu số lượng nghiệp vụ bán tiêu thụ kỳ giữ ổn định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm biến động nhiều so với năm trước tiềm ẩn sai phạm hữu, tính giá kỳ này, KTV cần tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu Bên cạnh đó, KTV phân tích tỷ lệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng số doanh thu đơn vị để xem hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ có phải hoạt động tạo doanh thu đơn vị hay khơng Hoặc phân tích mối quan hệ khoản mục cấu thành nên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để nhận diện dấu hiệu khơng bình thường yếu tố mối quan hệ chung xác định đâu nhân tố HVAC nên áp dụng phân tích dọc theo tỷ suất tài chính: Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 114 BẢNG 3.1: PHÂN TÍCH VỀ TỶ SUẤT LỢI NHUẬN Nội dung Năm Năm trước Chênh lệch 1.Tỷ lệ lãi gộp 2.Tỷ suất lợi nhuận/Doanh thu 3.Tỷ suất lợi nhuận/Tổng tài sản 4.Tỷ suất lợi nhuận/Nguồn VCSH Phân tích tiêu thủ tục kiểm tốn có chi phí thấp, tiết kiệm thời gian kiểm tốn lại có hiệu kiểm tốn cao, cung cấp cho KTV nhìn sơ BCTC, đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán Các tỷ suất cho biết kỳ việc kinh doanh cơng ty có thực hiệu quả, có biến động cấu doanh thu dẫn đến thay đổi tỷ suất Đối với cơng ty có nhiều hoạt động, phân tích tỷ suất hoạt động giúp KTV nhận diện nhân tố tạo lợi nhuận cơng ty, từ thiết kế thủ tục phù hợp với hoạt động Thực thủ tục phân tích giúp KTV định hướng tập trung thủ tục kiểm toán chi tiết cần thiết để thu thập tốt chứng kiểm tốn hiệu quả, xác Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Với mục tiêu kiểm toán đặc thù hướng tới nghiệp vụ phát sinh doanh thu kỳ ghi nhận chất, đủ điều kiện đầy đủ chứng từ hợp lệ tính giá xác, KTV thực thêm thủ tục kiểm toán chi tiết liên quan đến trình bán hàng, xuất kho tiêu thụ Tổng thể cần kiểm toán số phát sinh tăng phát sinh giảm loại nghiệp vụ Sau xác định tổng thể, KTV thực chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ có liên quan Giải pháp thực song song với thủ tục khác bổ sung cho thủ tục khác cần thiết quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng AVA , biện pháp chủ yếu sử dụng xác minh tài liệu, vấn, điều tra để hiểu rõ chất cách thức xử lý nghiệp vụ bất thường Đây thủ tục có tính khả thi cao cung cấp cho KTV thông tin thực trạng ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng Đồng thời thủ tục kiểm toán mở rộng mẫu chọn kiểm tốn khơng đảm bảo tính đại diện khơng đủ số lượng Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 115 Hồn thiện việc thống kế số liệu tài Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế quan trọng Từ đó, KTV sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình qn ngành, cơng ty uy tín, cơng ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Việc sử dụng thơng tin khơng trợ giúp cho việc phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà cịn giúp kiểm tốn viên phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Sự so sánh đánh giá kết hoạt động kinh doanh khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển công nghệ thông tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khốn Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác Giảm bớt áp lực kiểm tốn cuối năm Cơng ty nên tăng cường kiểm toán năm: tháng, tháng, tháng tùy loại hình doanh nghiệp Việc thực kiểm toán sơ giúp cho kiểm toán cuối năm trở nên đơn giản tiết kiệm thời gian, chi phí Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC vào cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc phục phần Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng địi hỏi q gấp gáp KTV thực việc áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện vệ thống kiểm soát nội khách hàng Khách hàng giảm áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát cải thiện tốt năm Mặt khác việc kiểm toán niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng cơng việc thực hồn chỉnh thủ tục kiểm toán Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 116 kiểm tra khác nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn kiểm sốt cơng việc 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trị nó, Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng cần phải xây dựng ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Ngồi ra, Bộ Tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán Cơng ty Kiểm tốn Đặc biệt điều kiện nay, số lượng Cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày tăng gần “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm tốn địa vị pháp lý Cơng ty Kiểm toán Độc lập Việt Nam 3.5.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam (AFA) chưa có vị trí vai trò việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn ngồi nước Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 117  Hiện tại, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam có đội ngũ nhân viên động, có trình độ chun mơn cao KTV cần khơng ngừng nâng cao, trau dồi nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức cách thường xuyên, thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ đầy đủ thủ tục theo quy trình kiểm tốn mà AVA xây dựng  Bên cạnh đó, AVA cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên AVA tốt, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Cơng ty nên tiếp tục trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty  AVA cần Xây dựng, hồn thiện quy trình, kỹ thuật kiểm toán cách khoa học, chủ động áp dụng phần mềm phù hợp vào trình thực kiểm tốn  AVA cần Tích cực phối hợp với Bộ Tài quan hữu quan khác việc xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng chế độ kế tốn cho phù hợp với thơng lệ quốc tế 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng  Đơn vị khách hàng cần tăng cường xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh Trong trình vận hành thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan  Đơn vị khách hàng cần phối hợp cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ thông tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc kiểm tốn viên từ giúp kiểm tốn viên nhanh chóng thu thập chứng tìm sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán  Đơn vị khách hàng nên lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để kiểm tốn viên có thời gian thực số thủ tục cần thiết bổ trợ như: kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu số thơng tin khách hàng… để từ đưa kết luận tin cậy Báo cáo tài kiểm toán Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 118 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 119 Kết luận chương 3: Chương ưu nhược điểm, lý giải nguyên nhân đề giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Từ đó, góp phần giúp cho Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá Việt Nam Cơng ty nói riêng Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH, CCDV kiểm tốn BCTC, đóng góp cho kiểm tốn nước nhà Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 120 KẾT LUẬN Ngành Kiểm toán chứng kiến cạnh tranh gay gắt, để đứng vững trước phát triển khơng ngừng xã hội địi hỏi Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam tiếp tục hồn thiện đổi quy trình Kiểm tốn Thời gian thực tập mang đến nhìn tồn diện cho em cơng việc tới gắn bó Bài luận văn cịn nhiều sai sót nên em mong cô PGS.TS Trương Thị Thủy anh chị gia đình AVA góp ý để hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Cô giáo PGS.TS Trương Thị Thủy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2020 Sinh viên Phạm Thị Lệ Xuân Nhung Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO a TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) “Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn” - NXB Tài chính(2009) b TS Lưu Đức Tun “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác” - NXB Tài chính(2012) c GS TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy “Giáo trình Kế tốn Tài chính” - NXB Tài chính(2010) d PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài e Các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam f Các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam g Hồ sơ lực tài liệu khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam h Trang Web Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam i Tài liệu cung cấp từ Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam j Auditing - Alvil A.Aren - James K.Loebbecke ( NXB Thống kê 2000) k www.mof.gov.vn l www.kiemtoan.com.vn m http://www.vacpa.org.vn/ Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 122 PHỤ LỤC 1.1 Bảng cân đối kế tốn cơng ty XYZ Chỉ tiêu A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 =110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng 2.Trả trước cho người bán ngắn hạn IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V.Tài sản ngắn hạn khác Thuế khoản khác phải thu Nhà Nước B TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+230+240+250+260) Mã Thuyế số t minh Số cuối kỳ Số đầu năm 100 76.258.740.659 34.511.067.578 110 16.471.943.669 2.249.913.208 111 130 131 132 140 141 150 16.471.943.669 17.033.303.830 2.884.492.900 14.145.451.500 40.809.918.340 40.809.918.340 1.943.574.820 2.249.913.208 6.764.495.024 3.733.334.836 3.031.160.188 25.473.475.346 25.473.475.346 23.184.000 153 1.528.545.075 23.184.000 200 II Tài sản cố định 220 Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế(*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 221 222 223 227 228 229 260 261 100 + 200) A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn 2.Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp NN 270 206.280.637.92 200.804.054.73 213.513.414.678 208.224.125.794 186.446.056.755 193.525.420.690 268.831.965.021 256.129.874.855 -82.385.908.266 -62.604.454.165 14.357.997.984 14.698.705.104 15.840.125.680 15.840.125.680 -1.482.127.696 -1.141.420.576 5.450.684.442 5.289.288.884 5.450.684.442 5.289.288.884 282.539.378.58 248.024.482.256 300 163.003.406.363 137.896.955.091 310 311 312 313 75.934.531.879 137.896.955.091 10.432.774.389 8.487.888.426 14.933.407.721 265.534.602 351.540 1.088.888.429 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 123 Phải trả người lao động 314 Các khoản phải trả ngắn hạn khác 319 10.Vay nợ thuê tài ngắn hạn 320 B.VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 400 + 420) I Vốn chủ sở hữu 410 1.Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 11.Lợi nhuận sau thuế chưa phân 421 phối - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 kỳ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) B 440A 2.861.466.927 2.850.916.167 133.150.000 115.999.794 47.573.381.302 125.087.727.673 119.535.972.217 110.127.527.165 119.535.972.217 110.127.527.165 110.000.000.000 110.000.000.000 9.535.972.217 127.527.165 10.157.929.290 127.527.165 282.539.378.58 Ngày kết thúc kì kế toán: 31/12/2019 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 124 248.024.482.256 PHỤ LỤC 2.2 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY XYZ Chi tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+(2122)-(25+26)) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) Mã số 01 Thuyế t minh VI.25 02 Năm trước 250.369.056.99 207.006.536.738 11.218.398.635 10 11 Năm VI.27 20 9.612.888.452 239.150.658.35 197.393.648.286 203.984.154.800 175.865.562.086 35.166.503.555 21.528.086.200 5.875.756 7.301.390.657 7.230.920.180 10.754.485.117 4.507.190 7.784.308.304 2.285.077.471 7.003.626.035 30 9.885.583.357 4.459.581.580 31 32 40 537.877.950 267.750.182 270.127.768 6.728.355 231.864.094 -225.135.739 50 10.155.711.125 4.234.445.841 125.245.000 345.332.831 60 10.030.466.125 3.889.113.010 70 71 0 0 21 22 23 25 26 51 52 VI.26 VI.28 VI.30 VI.30 Phạm Thị Lệ Xuân Nhung CQ54/22.01Page 125 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PSG-TS Trương Thị Thủy Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Phạm Thị Lệ Xn Nhung Khóa: CQ54 Lớp: 22.01 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định Giá Việt Nam thực Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà Nội ngày tháng năm 2020 - Điểm - Bằng số - Bằng chữ Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Phạm Thị Lệ Xuân Nhung Khóa: CQ54 Lớp: 22.01 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định Giá Việt Nam thực Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: (Ký ghi rõ họ tên) Người nhận xét ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI... mực doanh thu gồm: (phân theo lĩnh vực hoạt động) + Doanh thu bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chia thành doanh thu bán cung cấp dịch vụ bên doanh thu. .. Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm Định giá Việt Nam thực Chương 3: Giải pháp hoàn