Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán vaco thực hiện

Nhận thức được tầm quan trọng như vậy, với mong muốn tìm hiểu thực tếhoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ nói riêng, em đã lựa chọn và thực hi

SINH VIÊN: LÊ THỊ THU HIỀN

LỚP: CQ57/22.02

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn vị thực tập.

Sinh viên

Lê Thị Thu Hiền

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 4

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Khái quát chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4

1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC 6

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

1.2 Khái quát về kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 10

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 10

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 10

1.2.3 Các sai phạm thường gặp đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 13

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 14

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 14

1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán 24

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

CHƯƠNG 2 35

THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 35

2.1 Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán VACO 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 35

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 37

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 41

2.2 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO 43

2.2.1 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 43

2.2.2 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 46

2.2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 47

2.2.4 Đặc điểm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty 48

2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 50

2.3.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 52

2.3.2 Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán 86

2.3.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 107

2.4 Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 109

2.4.1 Những ưu điểm 109

2.4.2 Những hạn chế 111

2.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế và bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng 113

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 115

CHƯƠNG 3 117 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC

HIỆN 117

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 117

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 117

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 118

3.2 Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 119

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 119

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu Bán hàng và cung cấp dịch vụ 120

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 120

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 120

3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 122

3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 124

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp 125

3.4.1 Về phía các cơ quan quản lý Nhà nước 125

3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 125

3.4.3 Về phía các Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán 126

3.4.4 Về phía các cơ sở đào tạo 126

3.4.5 Về phía khách hàng 127

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 127

KẾT LUẬN 128

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 130

PHỤ LỤC 131

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BH&CCDV Bán hàng và cung cấp dịch vụ

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Mục tiêu và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán

hàng & cung cấp dịch vụ 25

Bảng 1.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30

Bảng 2.1 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của VACO trong những năm gần đây: 43

Bảng 2.2 Trích GTLV A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng 53

Bảng 2.3 Trích GTLV A310 - Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động 56 Bảng 2.4 Trích GTLV A410 – Tìm hiểu chu trình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 68

Bảng 2.5 Trích GTLV A510 - Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty ABC 75

Bảng 2.6 Trích GTLV A610 - Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận 77

Bảng 2.7 Trích GTLV A710 - Xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của khách hàng 82

Bảng 2.8 Trích GTLV G130 - Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty ABC 84

Bảng 2.9 Trích GTLV C110 – Kiểm tra KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 88

Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 92

Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 94

Bảng 2.12 Phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo từng mặt hàng 95

Bảng 2.13 GTLV đối chiếu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ xuất khẩu 96

Bảng 2.14 GTLV kiểm tra chi tiết TK 5111 100

Bảng 2.15 GTLV kiểm tra chi tiết TK 5112 102

Bảng 2.16 GTLV tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu 104

Bảng 2.17 GTLV chọn mẫu kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu 104

Bảng 2.18 Giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục kiểm tra tính đúng kì của việc ghi nhận doanh thu 106

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu

trừ 9

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán doanh thu chịu thuế XK, TTĐB, BVMT 9

Sơ đồ 1.3 Các bước lập kế hoạch kiểm toán 16

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của VACO 38

Sơ đồ 2.2 Quy trình Kiểm toán BCTC do VACO thực hiện 45

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức đoàn kiểm toán 46

Hình 2.1 Phần mềm lưu trữ hồ sơ kiểm toán – VACO Audit 48

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Xã hội ngày càng phát triển, nền kinh tế ngày càng phức tạp, thông tinkinh tế ngày càng chứa đựng những rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượngquan tâm đến thông tin tài chính của doanh nghiệp không phải chỉ có Nhà nước

mà còn có các cấp quản lý, đối tác liên doanh và cả người lao động Tuy từnhiều góc độ khác nhau nhưng tất cả các đối tượng quan tâm đều có nguyệnvọng chung là sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ chính xác và trung thực.Những thông tin tài chính đó được thể hiện trong Báo cáo tài chính của doanhnghiệp Để giảm bớt những rủi ro, cung cấp sự đánh giá tin cậy của Báo cáo tàichính, tiết kiệm chi phí kiểm tra cho các đối tượng sử dụng, góp phần bảo vệ sự

ổn định của nền kinh tế, kiểm toán Báo cáo tài chính là giải pháp tốt nhất đểkiểm tra và cung cấp những nhận xét chính xác, trung thực về Báo cáo tài chínhcủa một doanh nghiệp Vì vậy, Kiểm toán Báo cáo tài chính được coi là mộttrong những giải pháp tốt nhất làm giảm thiểu rủi ro về thông tin kinh tế và trởthành một trong những công cụ bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế

Những nhà đầu tư, các khách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanhnghiệp,…là những đối tượng luôn quan tâm đến BCTC sau khi kiểm toán củadoanh nghiệp, đặc biệt khoản mục doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là một trong những cơ sở để đánh giá tình hình hoạt động của mộtdoanh nghiệp, nó phản ánh năng lực tài chính cũng như tiềm năng phát triểncủa Công ty trong tương lai Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng làkhoản mục quan trọng, trọng tâm của BCTC của doanh nghiệp, nó ảnh hưởngđến hầu hết các khoản mục quan trọng khác như lợi nhuận trước thuế, thuế phảinộp nhà nước Sự quan trọng của khoản mục doanh thu khiến việc thiết kế vàthực hiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trở thành một trong nhữngvấn đề quan trọng nhất trong mọi cuộc kiểm toán Trong quá trình hoạt động,các Công ty kiểm toán luôn tìm cách không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm

toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểmtoán VACO cũng không nằm ngoài số đó

Nhận thức được tầm quan trọng như vậy, với mong muốn tìm hiểu thực tếhoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ nói riêng, em đã lựa chọn và thực hiện đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.”

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

- Nghiên cứu lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toánVACO thực hiện;

- Phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểmtoán VACO thực hiện từ đó rút ra những ưu, nhược điểm trong quy trình kiểmtoán của công ty

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoảnmục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính;

- Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHHKiểm toán VACO thực hiện cho các khách hàng trong niên độ 2022 (Thời giannghiên cứu: Từ Tháng 12/2022 – Tháng 5/2023)

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Về phương pháp luận: Luận văn được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phépduy vật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy khoa học logic.

Về phương pháp kỹ thuật: Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp như:Nghiên cứu cơ sở lý luận và các quy định pháp lý có liên quan về kiểm toán BCTC,quan sát trực tiếp thực tế tại đơn vị khách hàng, trao đổi với các KTV của công ty,

so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết quả

5 Nội dung và kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục sơ đồbảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng về quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VACOthực hiện

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHHKiểm toán VACO thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn Giảng viên - TS Phí Thị Kiều Anh và Ban giámđốc Học viện Tài chính cùng tất cả các anh chị KTV trong Công ty TNHH Kiểmtoán VACO đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thành luậnvăn tốt nghiệp này Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nênbài viết của em khó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ýcủa các thầy cô để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1.1 Khái niệm và phân loại

Doanh thu là một chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Trong khi bảng cân đối kế toán cho biết về tình hình tài chính của doanh nghiệptại một thời điểm, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại cho biết kết quả vềhoạt động của cả niên độ, từ đó người sử dụng thông tin có thể đánh giá khảnăng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp Do vậy, kiểm toán khoản mục doanhthu là một nội dung quan trọng trong Kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính

Theo Chuẩn mục kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu và thu nhập khác”

ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tàichính định nghĩa: “ Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đượctrong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thườngcủa doanh nghiệp, góp phần làm tăng Vốn chủ sở hữu.”

Như vây, doanh thu được xác định bao gồm tổng giá trị của các lợi íchkinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ

ba không được coi là doanh thu vì khoản này vừa không phải là nguồn lợi kinh

tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Bên cạnh đó,khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu tuy làm tăng vốn chủ sở hữunhưng không được coi là doanh thu do không phát sinh từ hoạt động sản xuấtkinh doanh thông thường của đơn vị

Hiện nay, loại tài khoản doanh thu bao gồm:

511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

515: Doanh thu hoạt động tài chính

521: Các khoản giảm trừ doanh thu

Trong luận văn này, tác giả sẽ đi sâu tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoảnmục Doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ

Theo điều 79, Thông tư 200 ban hàng theo số 200/2014/TT-BTC:

“Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh doanh thu củahoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

+ Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa muavào và bán bất động sản đầu tư;

+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch cho thuêTSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng…+ Doanh thu khác”

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu là một khoản mục phức tạp và khá quan trọng, vì vậy, trong quá trìnhhạch toán doanh thu, để đảm bảo hạn chế các sai sót xảy ra, quá trình hạch toándoanh thu phải tuân thủ theo các nguyên tắc sau:

- Thứ nhất: phải phân định rõ ràng từng loại hàng hóa, dịch vụ cung cấp và doanhthu đối với mỗi loại này Việc phân định này tùy thuộc vào mục đích quản lý củamỗi doanh nghiệp

- Thứ hai: phải xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu

Theo điều 79, Thông tư 200 ban hành theo số 200/2014/TT-BTC:

a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn cácđiều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữusản phẩm, hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặcquyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người muađược quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa đã mua theo những điều kiện cụ thể,doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó khôngcòn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừtrường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấyhàng hoám dịch vụ khác);

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

b) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏamãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người muađược quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệpchỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại vàngười mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịchcung cấp dịch vụ đó

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh

hưởng đến công tác kiểm toán BCTC

Do chu trình bán hàng và ghi nhận doanh thu là một trong chuỗi các khoản mụcnghiệp vụ có liên hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh, nên khitiến hàng kiểm toán phải kết hợp kết quả kiểm toán các khoản mục liên quan như:vốn bằng tiền, các khoản phải thu, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ,… Và thực tế, trong hầu hết các cuộc kiểm toán, KTV đều thực hiện riêng rẽkiểm toán khoản mục doanh thu mà quan trọng nhất là doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ do tính chất quan trọng và phức tạp của khoản mục này.

Để thể hiện mục đích trốn thuế, lậu thuế và ghi nhận doanh thu, rất nhiều doanhnghiệp cố tình hạch toán sai chế độ từ đó ảnh hưởng đến tính trung thực của thôngtin trên BCTC Chẳng hạn:

- Nhóm hàng có thuế suất cao chuyển sang nhóm hàng có thuế suất thấp nhằm mụcđích trốn thuế, lậu thuế

- Điều kiện giá bán của đại lý ký gửi là hạch toán vào doanh thu bán hàng hoa hồng

mà doanh nghiệp được hưởng khi bán đúng giá niêm yết Song trên thực tế, các đại

lý bán với giá trên cơ sở cung-cầu về từng loại hàng hóa

- Đối với doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thuđược ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu… Phần lãichênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay được ghi nhận vào

“Doanh thu chưa thực hiên” Nhưng nhiều doanh nghiệp lại hạch toán hoàn toàntiền lãi thu được vào doanh thu tài chính của năm

1.1.3 Tổ chức công tác kế toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

Chứng từ kế toán sử dụng:

- Các hợp đồng đã ký kết về cung cấp hàng hóa, dịch vụ

- Các đơn đặt hàng của người mua

- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán

- Biên bản quyết định thanh lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ

- Biên bản trả lại hàng hóa, dịch vụ, quyết định, quy định của doanh nghiệp

- Các chứng từ hợp đồng vận chuyên hàng hóa, thành phẩm

- Phiếu thu, biên lai thu tiền, giấy báo Có của Ngân hàng, sổ sách sử dụng.

- Nhật ký bán hàng

- Sổ Cái tài khoản 511

- Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho

- Sổ kho (thẻ kho)

- Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo tài chính

- Cá tài liệu liên quan khác

Tài khoản kế toán sử dụng;

Để tiến hành hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng

và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng hệ thống các tài khoản sau:

Số hiệu tài khoản Tên doanh thu

511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

5111 Doanh thu bán hàng hóa

5112 Doanh thu bán các thành phẩm

5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá

5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

515 Doanh thu hoạt động tài chính

521 Các khoản giảm trừ doanh thu

5211 Chiết khấu thương mại

5213 Hàng bán bị trả lại

Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

TK 511 Doanh thu bán hàng

TK 911 và cung cấp dịch vụ TK 111, 112, 131

cung cấp dịch vụ hàng bị trả lại, bị

giảm giá, chiết

TK 3331 khấu thương mại

Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

giảm giá Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu TM

1.2 Khái quát về kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trongkiểm toán báo cáo tài chính có ý nghĩa vô cùng to lớn đối với người sử dụng thôngtin:

- Đối với ban lãnh đạo công ty khách hàng: là những người đứng đầu doanh nghiệp.Khi khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phản ánh trung thựchợp lý sẽ giúp họ nhìn nhận lại chính sách hoặc phương hướng phát triển họ phêduyệt trong năm qua đã thực sự hiệu quả hay chưa, hệ thống KSNB của công ty cóđang hoạt động tốt hay không… Qua đó có sự thay đổi chính sách kịp thời, củng cốxây dựng hệ thống kiểm soát hiệu qảu hơn nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh

- Đối với các nhà đầu tư: doanh thu đã qua kiểm toán sẽ giúp các nhà đầu tư phầnnào tin tưởng hơn vào số liệu kết quả hoạt động được phản ánh của doanh nghiệp.Kết hợp cùng việc phân tích tỷ suất lợi nhuận, các yếu tố bên ngoài khác giúp nhàđầu tư đưa ra quyết định đầu tư chính xác hơn, hạn chế rủi ro

- Đối với cơ quan nhà nước: khi doanh thu được trình bày chính xác giúp việc tínhtoán, kiểm tra việc thực hiện các nghĩa vụ thuế của cơ quan thuế được dễ dàng hơn.Ngoài ra, cũng giúp Nhà nước quản lý và có chính sách hỗ trợ phù hợp cho doanhnghiệp tùy vào tình hình kinh doanh được phản ánh trực tiếp qua doanh thu hàngnăm

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụphải phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán Báo cáo Tài chính

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200:

“Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của nguồi

sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến

về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phùhợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng haykhông Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính chomục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tàichính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọngyếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụnghay không”

Do đó mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là xác nhận về mức độ tin cậy của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về mọi CSDL để đưa ra ý kiếnnhận xét mức độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan tới khoản mụcnày Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sởtham chiếu khi kiểm toán chu kỳ và các khoản mục khác Cụ thể gồm:

- Đánh giá về mức độ hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đốivới khoản mục này thông qua việc đánh giá khâu thiết kế và vận hành các quychế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục này trên các khía cạnh tồn tại,đầy đủ, phù hợp, hiệu lực và liên tục

- Xác nhận mức độ trung thực hợp lý của các tài liệu, thông tin có liên quanđến doanh thu bán hàng, đảm bảo các cơ sở dẫn liệu có liên quan đến khoảnmục này là đúng đắn, cụ thể:

+ Sự phát sinh: doanh thu đã ghi nhận trong kỳ phải thực sự dựa trên cácnghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh thực tế, không có các nghiệp

vụ ghi khống

+ Sự tính toán và đánh giá: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi

sổ được tính toán đúng đắn, hợp lý phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế toánhiện hành

+ Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn: khoản doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ đã ghi sổ kế toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ,không trùng hay sót Phải được ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán (vào các sổ

kế toán), chính xác tương ứng với lượng hàng bán ra được ghi trên chứng từ.+ Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: doanh thu phải được hạc toán kịpthời, đảm bảo doanh thu phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ

ấy KTV quan tâm đến việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao giữahai kỳ kế toán liên tiếp nhằm phát hiện lỗi hạch toán nhầm hoặc cố tình ghi sai

1.2.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khi kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ KTVcăn cứ vào các chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán mà KTV thu thậpđược từ doanh nghiệp như:

- Các chính sách quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạtđộng bán hàng như: trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng, quy định

về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm của người hay bộ phận kiểm tra, phêduyệt đơn đặt hàng…

- Các BCTC chủ yếu có liên quan của doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán,Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh BCTC

- Các sổ hạch toán liên quan gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (Thẻ kho, Nhật

ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hóa, ) và sổ hạch toán kế toán (Sổ kế toántổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản TK 511, 521 )

- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và làcăn cứ để ghi sổ kế toán Các chứng từ báo gồm: Hóa đơn bán hàng (Hóa đơnGTGT hay hóa đơn thông thường), hóa đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ,phiếu xuất kho, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền hàng, chứng từ về giảm trừdoanh thu bán hàng

- Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến hoạt động bán hàng: Kế hoạch bánhàng, đơn đạt hàng, hợp đồng thương mại ( bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấpdịch vụ), chính sách bán hàng, bản quyết toán hợp đồng…

1.2.3 Các sai phạm thường gặp đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế

Trường hợp này được thể hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thunhững khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc sốdoanh thu đã phản ánh trên sổ sách báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trêncác chứng từ kế toán Chẳng hạn

- Nguồi mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch

vụ cho người mua

- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưngcác thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấpnhận thanh toán

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trênchứng từ kế toán

Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế

Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanhthu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc

số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thutrên các chứng từ kế toán, chẳng hạn:

- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kháchhàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vịchưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác

- Các khoản thu hoạt động tài chính đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc

đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trênchứng từ kế toán

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán BCTC” “Kếhoạch kiểm toán trọng yếu phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo baoquát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiệ gian lận, rủi ro

và những vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.”Như vậy lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và rất quan trọng Lập kếhoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: Chiến lược kiểm toán tổng thể và kếhoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán Khi kế hoạch kiểm toán được lập phù hợp sẽ

là chỗ dựa cho quá trình triển khai các công việc kiểm toán nói chung và kiểm toánkhoản mục doanh thu bán hàng tiến hàng một cách chủ động, đúng hướng, đảm bảolịch trình và hiệu quả

Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tụckiểm toán cho một khách hàng cũ Việc xem xét khả năng này là rất quan trọng vì

nó ẩn chứa rủi ro tiềm tàng liên quan trực tiếp đến bản chất khách hàng kiểm toán.Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán bao gồm các bước công việc sau:

- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng tại công ty kiểm toán

- Thu thập thông tin khái quát về khách hàng

- Xem xét khả năng giới hạn phạm vi kiểm toán

KTV có thể lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ theo các bước sau:

Sơ đồ 1.3 Các bước lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Tìm hiểu về các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến khỏan mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tìm hiểu về doanh nghiệp: bao gồm sơ đồ tổ chức các phòng ban, bao foofmphòng kinh doanh, bộ phận bán hàng, các loại chứng từ, sổ sách sử dụng tại doanhnghiệp liên quan đến khoản mục

- Thực địa tại nhà xưởng, cơ sở sản xuất: nhằm thu thập các thông tin về tính chất,đặc điểm của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được doanh nghiệp sản xuất hay cungcấp, cũng như các thông tin về công tác bảo vệ tài sản, nhà xưởng, kho hàng…

- Xem xét các chính sách của công ty: cần tìm hiểu các chính sách bán hàng,khuyến mại, chiết khấu, giảm giá của doanh nghiệp cũng như các chính sách tíndụng áp dụng cho khách hàng

Thu thập các thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng:

Biên bản cuộc họp: có hay không các thông tin liên quan đến các chính sách vềdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các hợp đồng: đây là các tài liệu quan trọng chứa đựng các thông tin về nghĩa vụpháp lý của khách hàng trong kinh doanh, cung cấp hàng hóa, dịch vụ Kiểm toánviên cần tìm hiểu để biết chắc chắn rằng doanh nghiệp có hợp đồng cung cấp sảnphẩm dịch vụ dài hạn hay hợp đồng đặc biệt nào với khách hàng hay không

1.3.1.2 Tìm hiểu về chu trình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tìm hiểu về chu trình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm xác định vàhiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng,đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình kinhdoanh này, quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không và giúpthiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả

Các bước công việc thực hiện trong chu trình này bao gồm:

- Hiểu biết về khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ: các sản phẩm và dịch vụ chính của doanh nghiệp, cơ cấu các loạidoanh thu của từng loại sản phẩm, dịch vụ trên tổng doanh thu; thị phần của sảnphẩm và dịch vụ, mức độ cạnh tranh và các kênh phân phối; chính sách giá bán,giảm giá, chiết khấu, khuyến mại , hoa hồng bán hàng và tín dụng;…

- Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng: cơ sở ghi nhận doanh thu, thời điểm ghinhận doanh thu, các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ; thủ tục, chính sách gửi hàng, bán hàng đại lý; cácthay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán…

- Mô tả các nghiệp vụ chính của chu trình: nhận, xử lý đơn hàng và ký hợp đồng(bao gồm các thủ tục đánh giá khách hàng để bảo đảm khách hàng có khả năng chitrả trước khi chấp nhận đơn hàng và ký hợp đồng); bàn giao hàng hóa; xuất hóa đơnbán hàng, ghi nhận doanh thu và thời điểm chuyển giao quyền lợi và rủi ro liênquan đến hàng hóa và dịch vụ; hàng bán trả lại và giảm giá hàng bán; thu tiền bánhàng và cung cấp dịch vụ…

- Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính: hợp đồng/đơn đặt hàng phảiđược người có thẩm quyền phê duyệt, phiếu xuất kho phải được ký xác nhận bởingười giao hàng và người nhận hàng; giá bán trên hóa đơn được người có thẩmquyền kiểm tra, đối chiếu với bảng giá và được cộng lại trước khi chuyển cho kháchhàng; khi lập hóa đơn bán hàng, kế toán/nhân viên bán hàng phải kiểm tra, đốichiếu với hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho về số lượng, chủng loại hàng bán;kiểm soát tự động, đơn giá tự động khợp nối với từng mẫ hàng khi nhân viên quét

giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điềutra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là khôngnhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với cácgiá trị dự tính.

Thủ tục phân tích trong giai đoạn kế hoạch, nhằm mục tiêu:

- Tìm hiểu những biến động quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh củakhách hàng

- Xác định nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

- Sự hiện diện về các sai sót có thể có trong BCTC

Bao gồm: phân tích ngang (phân tích xu hướng) và phân tích dọc (phân tích tỷ suất)+ Phân tích ngang: là việc đối chiếu, so sánh trị số của một chỉ tiêu trong BCTC,gồm: so sánh số liệu doanh thu kỳ này với kỳ trước; so sánh số thực tế với kế hoạch,với số dự toán hoặc số ước tính của KTV; so sánh với số liệu của đơn vị với số liệungành cùng chỉ tiêu doanh thu BH và CCDV

+ Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh trị số của các chỉ tiêu cómối liên hệ với nhau

Cụ thể: so sánh tỷ trọng doanh thu bán hàng trong số doanh thu; so sánh tỷ trọng lợinhuận thuần với doanh thu BH&CCDV; so sánh tỷ lệ lãi gộp qua từng quý, từngtháng, qua các kỳ; so sánh số dư doanh thu BH & CCDV chưa thực hiện kỳ này và

kỳ trước Tiến hàng xem xét, tìm nguyên nhân giải thích những biến động bấtthường

1.3.1.4 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bô và đánh giá rủi ro kiểm soát là việc cần phảithực hiện đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên Tuy nhiên đối với

những khách hàng cũ đã lưu hồ sơ về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của họ

từ những năm trước rồi thì chỉ cần cập nhật nếu có sự thay đổi trong hệ thống

a Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Đánh giá kiểm soát nội bộ là thủ tục đầu tiên và rất quan trọng làm nền móng choKTV áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp trong quá trình kiểm toán doanh thu.Trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các KTV thực hiện các côngviệc sau:

- Xem xét các quy định của Nhà nước và của các doanh nghiệp về bán hàng

và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ

- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của Nhà nước và của doanh nghiệp vềbán hàng, cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ

Trong quá trình soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ các KTV phải đặc biệt chú ýđến:

- Soát xét các quy định, kiểm tra việc thực hiện các quy định

- Các thủ tục kiểm soát nooin bộ đối với các nghiệp vụ bán hàng, cung cấpdịch vụ từ khâu nghiên cứu yêu cầu của khách hàng, khả năng cung cấp dịch vụcủa đơn vị, nội dung hợp đồng mua bán, cung ứng dịch vụ, phương thức giaohàng, cung ứng dịch vụ, hạch toán bán hàng, cung ứng dịch vụ, quy định theodõi công nợ, thanh toán tiền hàng, tiền công dịch vụ… Thực hiện kiểm tra mẫu( có thể chọn mẫu ngẫu nhiên) để đánh giá đúng thực trạng tình hình tuân thủcác thủ tục kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ bán hàng – thu tiền

KTV thực hiện kiểm tra mẫu (có thể chọn mẫu ngẫu nhiên) một số nghiệp vụ phátsinh theo dõi từ lúc đặt hàng đến lúc thanh toán (toàn bộ chu kỳ) nhằm đánh giá

đúng thực trạng tình hình tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụphát sinh doanh thu KTV thực hiện kiểm tra đối với các thủ tục kiểm soát cácnghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:

- Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn, đơn đặt hàng, (trong một số tháng hoặctrong cả năm)

- Kiểm tra việc ký duyệt đối với:

+ Việc chấp nhận đơn đặt hàng (kể cả duyệt bán chịu)

+ Lệnh giao hàng

+ Hóa đơn

+ Quy định giá, thay đổi giá và chiết khấu

+ Hóa đơn hủy cho hàng trả lại và hóa đơn giảm giá

- Kiểm tra sự chính xác trong tính toán các lệch giao hàng, hóa đơn…

- Đối chiếu lệnh giao hàng với hóa đơn, đơn đặt hàng; hoặc credit notes (nếucó) với phiếu nhập hàng trả lại

- Kiểm tra nghiệp vụ bất kỳ có được ghi sổ không? Có ghi trùng hay không?

- Định kỳ có đối chiếu giữa tổng hợp và chi tiết không? Có gửi thư đối chiếucông nợ không?

- Các khoản nợ có được phân tích thường xuyên? Các khách hàng chậm thanhtoán có được đòi nợ thường xuyên? Các khách hàng nợ khó đòi có được tríchlập dự phòng không ?

- Đảm bảo sự phân chia nghiệp vụ giữa kế toán , thủ quỹ, thủ kho và phòngkinh doanh

Dựa vào những nghiên cứu trên về hệ thống KSNB và căn cứ vào kinh nghiệm củabản thân mà KTV quyết định lập kế hoạch kiểm toán với phần hành này như thếnào cho khoa học và hiệu quả.

b Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm đối với khoản mục doanhthu

Rủi ro kiểm soát của khoản mục doanh thu chính là khả năng xảy ra sai phạm trọngyếu về doanh thu mà hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không ngăn chặnđược Đánh giá ban đầu của KTV về rửi ro kiểm soát sẽ ở mức tối đa nếu hoạt độngcủa kiểm soát nội bộ không có hiệu quả Khi đó, KTV sẽ tiến hành nhiều thủ tụckiểm tra chi tiết với số dư và nghiệp vụ bán hàng Trong trường hợp ngược lại, rủi

ro kiểm soát ban đầu về doanh thu sẽ được khẳng định

 Một số công việc thường được thực hiện khi tiến hàng đánh giá rủi ro kiểm soát:

- Xác định loại rủi ro, sai sót có thể xảy ra

- Đánh giá khả năng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn, pháthiện các gian lận, sai sót trong nghiệp vụ bán hàng

- Tùy thuộc mức độ rủi ro để tiến hành các thử nghiệm tuân thủ cần thiết

- Bước tiếp theo là phải đánh giá xem liệu có thể hạ thấp mức độ rủi o kiểmsoát không bằng các thử nghiệm tuân thủ đre thu được những bằng chứng nhằm

có sự hiểu biết kỹ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ

 KTV thường sử dụng một số kỹ thuật kiểm toán khi thực hiện thử nghiệm tuânthủ:

- Phỏng vấn nhân viên của khách hàng, đặc biệt là những nguồi có tráchnhiệm liên quan trực tiếp tới khâu bán hàng như nhân viên bán hàng, kế toándoanh thu…

- Kiểm tra các chứng từ, sổ kế toán, báo cáo về khoản mục doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ

- Quan sát sự vận động các thể thức, chế độ về khoản mục doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Trong bước này, KTV phải xác định mức đọ rủi ro kiểm toán là cao hay thấp, baogồm việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện đối vớidoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

 Rủi ro tiềm tàng (IR): tính trung thực của ban giám đốc khách hàng trongviệc khai báo các khoản doanh thu, các nghiệp vụ bán hàng bất thường, các ước tính

kế toán…

 Rủi ro kiểm soát (CR): việc khách thể kiểm toán không tuân thủ theo cácquy định của hệ thống kiểm soát nội bộ như quy tắc phân công phân nhiệm, nguyêntắc bất kiêm nhiệm,…

 Rủi ro phát hiện (DR): khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên báocáo tài chính mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội

bộ, cũng như không được phát hiện bởi KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán

1.3.1.5 Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mức trọng yếu sẽ được thiết lập ban đầu thông qua việc xác định mức trọng yếutrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mức trọng yếu được ước tính ban đầu làtrên phương diện toàn bộ BCTC Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ báocáo tài chính, KTV tiến hành ước tính ngưỡng sai sót trọng yếu Trên thực tế, một

số chỉ tiêu có thể được sử dụng cho việc xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTClà: Lợi nhuận sau thuế, Doanh thu, Tổng tài sản…

Trong quá trình đánh giá trọng yếu, với bất cứ khoản mục nào trên BCTC, điều đầutiên mà KTV cần quan tâm chính là bản chất vốn có của khoản mục Doanh thuđược xếp vào loại khoản mục mà bản chất của nó đã hàm chứa tính trọng yếu Quaquá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khoản mục và các thử nghiệmkiểm soát đã thực hiện trước đó, KTV có thể xác định được số lượng bằng chứng

kiểm toán thích hợp phải thu thập ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảođược tổng sai sót trên báo cáo tài chính không vượt quá mức ước lượng ban đầu vềtính trọng yếu.

1.3.1.6 Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thiết kế chương trình kiểm toán là bước công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán Trên cơ sở tổng kết các bước công việc đã thực hiện trước đó,KTV sẽ đưa ra một chương trình kiểm toán phù hợp với điều kiện cụ thể của kháchthể kiểm toán KTV xác đinh các thủ tục cần thiết phải thực hiện đối với khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm thử nghiệm kiểm soát, thủ tụcphân tích và kiểm tra chi tiết,…

1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giai đoạn kiểmtoán viên triển khai thực tế các công việc đã được thiết kế trong kế hoạch kiểm toán

và chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đây là giaiđoạn kiểm toán viên thực hiện vận dụng các thủ tục kiểm toán như thử nghiệm kiểmsoát hay thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ vàthích hợp đảm bảo đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của việc trình bày vàcông bố các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng trên báo cáo tài chính

1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.2.1.1 Mục tiêu và thủ tục kiểm soát nội bộ

Bước công việc này thực hiện theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 – Biệnpháp xử lý của Kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá – “Thử nghiệm kiểm soát

là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm

soát trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ

cơ sở dẫn liệu” Phương pháp này có được áp dụng hay không và mức độ áp dụngnhư thế nào phụ thuộc và rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá khi lập kếhoạch kiểm toán Cụ thể, nếu rủi ro kiểm soát đạt mức thấp hoặc trung bình, kiểmtoán viên sẽ xem xét thực hiện kỹ thuật điều tra hệ thống và các thủ nghiệm chi tiết

về kiểm soát Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ và các thủ tục kiểm soát thực hiện:

Bảng 1.1 Mục tiêu và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu

bán hàng & cung cấp dịch vụ

Mục tiêu kiểm soát nội bộ Thủ tục kiểm soát nội bộ

Đảm bảo cho các nghiệp vụ

bán hàng và thu tiền ghi sổ

Đảm bảo cho các khoản

doanh thu bán hàng được

Đảm bảo cho việc phân loại

Thủ tục kiểm soát:

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên hóa đơn bán hàng

- Kiểm tra sơ đồ hạch toán có đảm bảo đúng tàikhoản, quan hệ đối ứng với số tiền (trên sổ tổng hợp

và sổ chi tiết)Đảm bảo cho việc hạch toán

- Ghi sổ phải kịp thời, đúng kỳ

Thủ tục kiểm soát: kiểm tra tính phù hợp ngày phátsinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ

1.3.2.1.2 Nội dung khảo sát kiểm soát nội bộ

Để đạt được mục tiêu kiểm soát trên, đơn vị phải tiến hành các công việc kiểm soát

cụ thể gắn liền với tùng khâu công việc (từng chức năng) của chu kỳ bán hàng-thutiền và khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung công việckiểm soát nội bộ cụ thể là không như nhau đối với việc kiểm soát từng khâu hoạtđộng bán hàng và thu tiền; nhưng đều có thể khái quát ở những việc chính sau đây:

- Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung và kiểm soát nội

bộ nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong bán hàng và thu tiền Những quy địnhnày có thể chia thành hai loại:

+ Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộphận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định về chức năng, quyền hạn,trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng,người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người phê duyệt xuất giao hàng …) Nhữngquy định này vừa thể hiện trách nhiệm về góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấpnhận đơn đặt hàng; kiểm soát cho phép xuất kho hàng đem bán…

+ Quy trình về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tục thực hiện

xử lý công việc, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục phêduyệt xuất giao hàng,

- Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soát nói trêm:

Tổ chức phân công, bố trí nhân sự; Phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ;Kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định,

Các bước công việc trong hoạt động bán hàng và thu tiền được tổ chức hợp lý vàđược kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng cho thành công trong kinh doanhcủa đơn vị nói chung và góp phần đảm bảo thông tin tài chính có liên quan

1.3.2.1.3 Quy trình khảo sát kiểm soát nội bộ

Các khảo sát kiểm soát nội bộ được thực hiện nhằm đánh giá tính hiệu lực về hệthống KSNB, qua đó có thể tnawg cường hay giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Vớikhoản mục doanh thu, thử nghiệm kiểm soát thực hiện khảo sát qua quá trình bánhàng và cung cấp dịch vụ Căn cứ vào mục tiêu Kiểm soát nội bộ, KTV tiến hànhcác thử nghiệm kiểm soát sau:

- Khảo sát về sự hiện hữu (thiết kế) chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soátnội bộ của đơn vị đối với khoản mục doanh thu: KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn

vị cung cấp các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ có liên quan như quy định vềchức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơnđặt hàng, trong việc phê chuẩn xuất giao hàng…

- Khảo sát về việc áp dụng (vận hàng) các quy chế kiểm soát nội bộ: các thủ tụcthường được KTV áp dụng là phỏng vấn hay trực tiếp quan sát công việc của nhânviên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng khi xuất ra khỏi kho; kiểmtra các dấu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ lưu lại trên hồ sơ, tài liệu

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nộibộ: KTV thực hiện việc kiểm tra đối chiếu với sự phân công, phân cách trách nhiệmtrong việc xét duyệt đơn đặt hàng, phê chuẩn bán chịu, phê duyệt xuất giao hàng,hạch toán doanh thu tại doanh nghiệp Độ tin cậy của nguồn thông tin về doanh thu

mà KTV thu thập được từ phía doanh nghiệp sẽ tăng lên nếu các chức năng phêduyệt được phân tách rõ ràng, công việc ghi sổ, lập hóa đơn được những người độclập thực hiện

Với kết quả thực hiện thử nghiệm kiểm soát của KTV đối với doanh thu giúp KTVđánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với quy trình bán hàng của doanh nghiệp (chấpnhận mức đánh giá ban đầu hay điều chỉnh tăng hoặc giảm) đồng thời xác định nộidung, lịch trình và phạm vi của thử nghiệm cơ bản được mở rộng hay thu hẹp so vớichương trình kiểm toán đã được xác định ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.2.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua

đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫnvới các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dựkiến Đây là một thủ tục kiểm toán được đánh giá cao vì cách thức thực hiện đơngiản, ít tốn kém thời gian và chi phí nhưng mang lại hiệu quả cao, giúp KTV xácđịnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác Từ kết quả của

việc thực hiện thủ tục phân tích, KTV sẽ quyết định thu hẹp hay mở rộng thủ tụckiểm tra chi tiết.

Thủ tục phân tích bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

 Phân tích xu hướng

So sánh tổng doanh thu, doanh thu từng loại hàng hóa, dịch vụ năm nay so vớinăm trước, so sánh doanh thu giữa các tháng để đánh giá xu hướng biến động củadoanh thu có hợp lý hay không ? Nếu có biến động bất thường, KTV cần tập trungtìm hiểu rõ nguyên nhân biến động

Kết hợp so sánh số dư khoản phải thu khách hàng kỳ này với kỳ trước để đánhgiá xu hướng biến động của doanh thu có bất hợp lý hay không để đưa ra kết luận.KTV có thể so sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay so vớinăm trước và liên hệ với sự biến động của doanh thu bán hàng

So sánh các khoản giảm trừ doanh thu năm nay so với năm trước

 Phân tích tỷ suất

Thực hiện phân tích tỷ suất khi kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ, KTV khi thực hiện thường sử dụng các tỷ suất như:

- Tỷ lệ gộp

- Vòng qua doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tỷ lệ doanh thu các thnasg so với tổng doanh thu

- Tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu so với doanh thu

- Tỷ lệ chi phí dự phòng so với doanh thu bán chịu

Việc thực hiện so sánh các tỷ suất này qua các năm, so sánh với số liệu chungcủa ngành và với các DN trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động sẽ giúp KTV

có được những đánh giá chính xác nhất về hoạt động bán hàng – thu tiền của DN

1.3.2.2.2 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là việc thực hiện các thủtục chi tiết nhằm kiểm tra các bằng chứng của số liệu của doanh thu bán hàng đượcghi sổ trong kỳ và xác định xem số liệu doanh thu bán hàng được phản ánh trên báocáo tài chính có đảm bảo tính đúng đắn, phù hợp hay không Kiểm tra chi tiết đượcchia làm các mức độ: tập trung, trung bình hay cơ bản là tùy thuộc vào rủi ro pháthiện của doanh thu bán hàng và độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của doanhnghiệp đối với quy trình bán hàng Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàngphát sinh với số lượng lớn và diễn ra thường xuyên, vì vậy việc kiểm tra chi tiếtkhông thể thực hiện kiểm tra 100% Do vậy KTV thường tiến hành kiểm tra theophương pháp chọn mẫu và thường chú ý đến những nghiệp vụ bán hàng không cóhợp đồng thương mại, nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới, nghiệp vụ phát sinhvới số tiền lớn, nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán…

Các thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng được thiết kế phù hợp với mục tiêukiểm toán thể hiện ở bảng sau:

Bảng 1.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán chủ yếu

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàngtương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên

- Kiểm tra xem nghiệp vụ bán hàng nói trên có chứng từxuất kho, chứng từ vận chuyển, phiếu xác nhận tươngứng hay không

- Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi về các chuyến hàngtương ứng trên sổ nghiệp vụ (Nhật lý bảo vệ, Nhật kývận chuyển, Thẻ kho, )

- Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận từ

khách hàng về nghiệp vụ bán hàng (Nếu xét thấy cần và

- Kiểm tra về đơn giá hàng bán ghi trên Hóa đơn bánhàng đã được phê chuẩn, trường hợp cần thiết KTV cóthể tham khảo giá cả thị trường của cùng mặt hàng, cùngthời điểm bán hoặc thảo luận hay yêu cầu nhà quản lýđơn vị giải trình

- Trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiể tra tỷ giángoại tệ đã ghi nhận trên hóa đơn bán hàng bằng việcđối chiếu với tỷ giá ngoại tệ do ngân hàng công bố tạithời điểm bán hàng

- KTV kiểm tra kết quả của phép tính doanh thu của đơn

vị ngay trên hóa đơn bán hàng Nếu xét thấy cần thiết,KTV có thể tính toán lại và tự đối chiếu với số liệu trênhóa đơn bán hàng

3 Sự phân loại và

hạch toán đầy đủ,

chính xác

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự rõ ràng

và tính đầy đủ, chính xác đồng thời xem xét việc hạchtoán các nghiệp vụ bán hàng vào các sổ theo dõiDTBH&CCDV, phải thu khách hàng

- So sánh số lượng bút toán ghi nhận DTBH&CCDV với

số lượng các hóa đơn bán hàng Kiểm tra tính liên tụccủa số thự tự của các hóa đơn bán hàng đã hạch toán trên

sổ ghi nhận DTBH&CCDV

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhận doanhthu với từng hóa đơn bán hàng tương ứng về các yếu tốliên quan

4 Sự phân loại và

hạch toán đúng kỳ

- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên

độ và hạch toán, tổng hợp DTBH&CCDV của đơn vị

- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ

kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng

5 Sự cộng dồn và

báo cáo

- Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế sốphát sinh trên từng sổ kế toán chi tiết cũng như sổ kếtoán tổng hợp DTBH&CCDV

- Kiểm tra bảng tổng hợp DTBH&CCDV của đơn vịhoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu từcác sổ kế toán chi tiết đồng thời đối chiếu số liệu trên sổ

kế toán tổng hợp DTBH&CCDV

- Kiểm tra việc trình bày DTBH&CCDV trên báo cáo tàichính xem có phù hợp không Đồng thời so sánh số liệuDTBH&CCDV trên Báo cáo tài chính với số liệu trên sổ

kế toán của đơn vị

Trên đây là những thủ tục kiểm tra chi tiết mà KTV thường áp dụng trong việc kiểmtra chi tiết nghiệp vụ doanh thu bán hàng Tuy nhiên, tùy vào từng doanh nghiệp cụthể với những đặc điểm về doanh thu bán hàng cũng như phụ thuộc vào xét đoánchuyên môn của KTV về tính trọng yếu và rủi ro liên quan đến khoản mục doanhthu bán hàng, độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối vớiviệc thực hiện quy trình bán hàng mà KTV có thể xác định cụ thể các thủ tục kiểmtoán áp dụng về nội dung, lịch trình và quy mô chọn mẫu của các thủ tục đó Hiệuquả của các thủ tục kiểm toán được xác định và thực hiện sẽ ảnh hưởng đáng kể đến