265 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT CHI NHÁNH hà nội

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - SINH VIÊN: NGÔ NGÂN HÀ LỚP: CQ54/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT CHI NHÁNH HÀ NỘI Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội - 2020 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Ngô Ngân Hà SV: Ngô Ngân Hà -1- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN M ỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH V Ụ TRONG KI ỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ .4 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng 1.1.4 Đặc điểm khoản mục doanh thu ảnh hưởng đ ến công tác ki ểm toán .10 1.1.5 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp d ịch vụ .11 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC .12 1.2.1 Ý nghĩa, mục tiêu kiểm toán khoản m ục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 12 1.2.2 Khảo sát KSNB Doanh thu bán hàng cung cấp dịch v ụ ki ểm toán BCTC 15 1.2.3 Những sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC .24 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán doanh thu 25 1.3.2 Thực kiểm toán doanh thu .30 Kết luận chương 1: 38 CHƯƠNG 39 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT 39 SV: Ngô Ngân Hà -2- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT 39 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển c công ty TNHH Ki ểm toán Sao Vi ệt .39 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 41 2.1.3 Khách hàng thị trường Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt .42 2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt .42 2.1.5 Đặc điểm đội ngũ nhân viên Công ty 44 2.1.6 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 45 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SAO VIỆT 53 2.2.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn 54 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 55 Kết luận chương 2: 108 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN M ỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KI ỂM TOÁN SAO VIỆT .109 3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG T ẠI SAO VI ỆT 109 3.1.1 Ưu điểm 110 3.1.2 Hạn chế 113 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 115 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 116 3.2.ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG 117 3.2.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Ki ểm toán Sao Việt thời gian tới 117 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn kho ản m ục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài t ại cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đất Việt 121 3.2.3 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Ki ểm tốn Sao Việt .122 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN 124 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện .124 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .124 SV: Ngô Ngân Hà -3- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh 3.4 GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO ẢN M ỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 125 3.4.1 Giải pháp hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 125 3.4.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm toán .126 3.4.3 Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn 129 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TAI CÔNG TY TNHH KI ỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 130 3.5.1 Về phía Nhà nước 130 3.5.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm toán 132 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn 132 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm tốn .133 Kết luận chương 3: 134 KẾT LUẬN 135 PHỤ LỤC .136 SV: Ngô Ngân Hà -4- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT BCKQHĐKD BCTC BH CPA DNSX GTGT GTLV K/C KSNB KTV NH NSNN SXKD TNCN TNDN TNHH TSCĐHH VACPA Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Bán hàng Kế tốn viên công chứng Doanh nghiệp sản xuất Giá trị gia tăng Giấy tờ làm việc Kết chuyển Kiểm soát nội Kiểm toán viên Ngân hàng Ngân sách nhà nước Sản xuất kinh doanh Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định hữu hình Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt VAS VN XDCB Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam Việt Nam Xây dựng SV: Ngô Ngân Hà -5- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Bảng tổng hợp thử nghiệm kiểm soát đ ối v ới doanh thu bán hàng .17 Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán kho ản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 35 Bảng 2.1: Kết kinh doanh Sao Việt chi nhánh Hà Nội qua năm từ 2018 đến 2019: 41 47 Bảng 2.2: Phân tích sơ bảng cân đối kế tốn Công ty ABC (dvt: VND) .59 Bảng 2.3 :Bảng phân tích sơ Báo cáo kết kinh doanh c Công ty ABC (dvt: VND) .61 Bảng 2.4: Bảng phân tích xu hướng tỷ suất .64 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu .65 Bảng 2.6: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát .69 Bảng 2.7: Đánh giá rủi ro .73 Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp d ịch v ụ 10 Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm tốn BCTC tổng qt .25 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 43 Sơ đồ 2.2 Các bước thực kiểm toán .47 Sơ đồ 2.3: Đánh giá rủi ro 67 SV: Ngô Ngân Hà -6- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập chứng ki ểm toán nhằm đưa ý ki ến xác nh ận v ề mức độ trung thực, hợp lý thơng tin kiểm tốn so v ới chu ẩn m ực thiết lập Ngành kiểm tốn giới thức đời từ sau cu ộc khủng hoảng kinh tế tài 1929 – 1933 Các quan h ệ tài phát triển tới mức vượt khỏi tầm kiểm soát kế toán, phá sản hàng loạt tổ chức tài dấu hiệu chứng tỏ cơng tác ki ểm tra k ế tốn lúc khơng cịn phù hợp so với u cầu quản lý mới, ngành kiểm tốn thức đời để khắc phục điểm yếu Tại Việt Nam, kiểm tốn độc lập xuất từ trước ngày giải phóng miền Nam nhằm đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa tài qu ốc gia Tuy cịn non trẻ thời gian qua, kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng, thực tốt vai trò nhiệm vụ Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường nước ta nay, kiểm toán độc lập ngày đóng vai trị h ết s ức quan tr ọng Ho ạt động kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty ki ểm tốn góp ph ần xác minh đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo Tài giúp cho người đọc Báo cáo Tài đưa nh ững quy ết định đắn xác Là cơng ty kiểm tốn phát triển kiểm tốn độc lập nói chung ngành kiểm tốn Việt Nam nói riêng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt đạt nhiều thành tựu đáng kể bước đường xây dựng phát triển Với đội ngũ nhân viên chất lượng cao, giỏi chuyên môn tận tình cơng việc, Sao Việt dần tạo uy tín thương hiệu thị trường kiểm tốn Việt Nam Do đó, việc thực tập phịng kiểm tốn BCTC Sao Việt hội tốt sinh viên chun ngành kiểm tốn để học hỏi kinh nghiệm thực tế quý giá kiểm toán, môi trường SV: Ngô Ngân Hà -1- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh làm việc chuyên nghiệp công ty hội vận dụng kiến thức học nhà trường vào thực tiễn Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Sao Việt, em nhận thấy tiêu Báo cáo kết kinh doanh doanh thu khoản mục có vị trí quan trọng, sở để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp, phản ánh lực tài tiềm phát triển Cơng ty tương lai Đó mối quan hệ mật thiết tiêu doanh thu bán hàng tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu tiêu thường có biến động khả xảy sai phạm lớn Vì vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu BCTC nên em chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chi nhánh Hà Nội ” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Mục đích đề tài - Hệ thống hóa lý luận kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng - Tiếp cận, mơ tả thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Sao Việt chi nhánh Hà Nội - Đưa nhận xét, kiến nghị, giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC SV: Ngơ Ngân Hà -2- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh VănVinh - Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Nghiên cứu phạm vi quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán khách hàng mà Sao Việt cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC năm tài 2019 Kết thúc kiểm tốn độc lập báo cáo kiểm toán Phương pháp nghiên cứu đề tài - Phương pháp luận: luận văn nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic - Phương pháp kỹ thuật: gồm phương pháp nghiên cứu tài liệu, thống kê, tổng hợp, phân tích số liệu, quan sát, vấn, so sánh… Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình giảng viên PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty tạo điều kiện cho em hoàn thành báo cáo thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2020 Sinh viên thực Ngô Ngân Hà SV: Ngô Ngân Hà -3- Lớp: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy vi tính làm việc 3.4.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực ki ểm toán giới yêu cầu cán nhân viên chuyên nghiệp cơng ty ki ểm tốn phải có kỹ năng, lực chun mơn, phải ln trì, cập nhật nghiên cứu kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ giao Đây chu ẩn mực đ ối với đạo đức nghề nghiệp Nền kinh tế nước ta ngày sôi động khoảng cách v ới n ước phát triển ngày ngắn, thị trường ki ểm toán phát tri ển vượt bậc với nhiều nhân tố mới, sách nhà nước yêu cầu khách hàng Vấn đề nhân kiểm toán m ột tốn khó cho ngành kiểm tốn nước ta nói chung cơng ty TNHH Ki ểm tốn Sao Việt nói riêng Cơng ty thường xun tổ chức đào tạo khóa học cho KTV trợ lý KTV nghiệp vụ chuyên ngành ki ến thức liên quan đến pháp lý, luật kế tốn, sách nhà nước Tuy nhiên đ ể nâng cao chất lượng kiểm toán vị công ty công ty nên trì sách đào tạo đồng thời ưu tiên cho m ột số nhân viên đào tạo chứng kiểm tốn có giá trị quốc tế đưa vị trí cạnh tranh c cơng ty lên cao Cuối hồn thiện tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Trọng yếu rủi ro khái niệm quan trọng Tuy nhiên thực tế lại chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức xác định trọng y ếu rủi ro t phía Bộ Tài Do mà cơng ty ki ểm tốn lại có cách th ức xác định trọng yếu rủi ro khác Sao Việt xây dựng lên cách xác định trọng yếu kiểm toán BCTC cho cơng ty Để dịch v ụ ki ểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lượng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với u cầu kiểm tốn Sao Việt nên tham khảo cách SV: Ngô Ngân Hà - 139 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh đánh giá mức trọng yếu rủi ro từ cơng ty ki ểm tốn lớn nh Deloitte, KPMG Tại KPMG sử dụng chương trình phần mềm ki ểm tốn đ ể xác đ ịnh mức trọng yếu, KTV tiến hành nhập số liệu chương trình tự động tính tốn đưa kết 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TAI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 3.5.1 Về phía Nhà nước Hiện nay, Nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán đ ể áp dụng việc kiểm toán BCTC doanh nghi ệp Bên cạnh Chu ẩn m ực Kiểm toán ban hành, Bộ Tài Chính đưa kèm hệ th ống thông tư hướng dẫn để việc thực chuẩn mực đồng th ống Việc đưa chuẩn mực dựa việc tổng hợp từ Chuẩn m ực Kiểm toán Quốc tế tình hình thực tiễn hoạt động kiểm tốn Vi ệt Nam Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trị Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động ki ểm tốn Bộ tài cần phải sớm hồn thiện chuẩn mực kế tốn ki ểm tốn t tạo mơi trường pháp lý vững cho hoạt động ki ểm toán đ ộc l ập H ệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng ban hành ph ải đ ảm bảo tính hội nhập quốc tế phù hợp với đặc thù kinh t ế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kì cơng nghiệp hoá, đại hoá đất nước, giai đo ạn hi ện Việt Nam gia nhập vào tổ chức thương mại WTO Các chuẩn mực k ế toán cần phải nghiên cứu kỹ trước ban hành, tránh tình tr ạng khơng qn hạch tốn kế tốn tạo khó khăn doanh nghi ệp ph ải thường xuyên thay đổi nguyên tắc hạch toán cho phù hợp với chuẩn m ực mới, điều khiến cho KTV cơng ty ki ểm tốn ln ph ải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chu ẩn mực, nguyên t ắc kế toán SV: Ngơ Ngân Hà - 140 - Kiểm tốn: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh Bên cạnh Nhà nước phải xúc tiến xây dựng hồn thi ện Luật Ki ểm tốn độc lập nhằm nâng cao địa vị pháp lý hoạt động luật hoá quy định quản lý nhà nước cá nhân KTV, công ty ki ểm toán, đối tượng kiểm toán người sử dụng thơng tin tài ki ểm tốn Luật kiểm tốn xác lập vai trị tổ chức nghề nghi ệp kế toán, ki ểm toán việc tham gia quản lý hoạt động nghề nghiệp phù h ợp v ới thông lệ quốc tế, hướng đến mục tiêu quốc tế thừa nhận dịch vụ kiểm tốn Việt Nam Ngồi Bộ tài cần sớm xây dựng chế giám sát ch ất l ượng d ịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Có doanh nghi ệp m ới thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ ki ểm toán địa vị pháp lý công ty ki ểm toán độc lập Việt Nam Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá ch ất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có th ống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan tr ọng đ ối v ới ngành kinh t ế quan trọng Từ đó, sở tiêu ngành quan nhà nước công bố, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích ki ểm toán BCTC đạt hiệu cao Sự so sánh đánh giá kết hoạt đ ộng kinh doanh khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hi ệu v ừa gi ảm r ủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí cu ộc ki ểm tốn n ếu KTV thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực hi ện thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát tri ển cơng nghệ thơng tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập s ố li ệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV có th ể tìm hi ểu thu thập nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác SV: Ngơ Ngân Hà - 141 - Kiểm tốn: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh 3.5.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn Hiện nay, Hội Kế toán Việt Nam thành lập có trách nhi ệm tư v ấn hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Hội ti ến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho th ị tr ường ki ểm toán s ố lượng nhân lực kiểm toán viên có chất lượng cao Bên cạnh vai trị đào tạo thi tuyển KTV, cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kế toán, ki ểm toán nước Bên cạnh đó, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát ch ất lượng chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện nay, vai trị h ội k ế tốn ngày nâng cao đóng góp vào vi ệc đảm b ảo ch ất l ượng hoạt động dịch vụ vủa cơng ty kiểm tốn Các tổ chức, hiệp hội kế toán, ki ểm toán Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo, ban hành chu ẩn mực kế toán, kiểm toán Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế tốn, ki ểm toán giới Hội kế toán viên cơng chứng Anh… giúp Vi ệt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm ki ểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Việc phối hợp tổ chức kỳ thi l chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán b ộ ki ểm toán cần thực chặt chẽ hiệu 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn * Đội ngũ nhân lực Cơng ty cần tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên trau dồi ki ến thức trình làm vi ệc cho KTV Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV phải có ki ến th ức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin h ọc… Công ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ bi ến Chu ẩn m ực, Ngh ị đ ịnh cho nhân viên cơng ty trì nâng cao quan tâm t ới vi ệc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình đối v ới nh ững sai ph ạm đ ể đ ảm bảo nguyên tắc hoạt động Công ty Thêm vào đó, Cơng ty nên có SV: Ngơ Ngân Hà - 142 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh khuyến khích tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia h ọc nâng cao trình độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA… Cũng học ngo ại ngữ đ ể tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp động đối v ới đ ối tác nước ngồi nhằm nâng cao hiệu cơng việc vi ệc m r ộng th ị phần Ban lãnh đạo Cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ ch ức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực hi ện luân chuy ển cán b ộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa gi ảm bớt thuyên chuyển công tác KTV, nhân viên giỏi * Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua s ắm nhi ều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh * Việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn ln cơng ty trọng cơng việc kiểm sốt đề cập đến khoản mực BCTC Để thực việc kiểm sốt chất lượng cơng ty ki ểm tốn đưa sách kiểm sốt chung cho tồn ki ểm tốn sách kiểm sốt cho kiểm tốn Cơng ty ki ểm tốn c ần thi ết k ế b ộ máy t ổ chức thực chuyên trách cho hoạt động kiểm soát chất lượng 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm tốn  Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thi ết: Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt bu ộc ch ứ tự nguyện Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen s dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà n ước Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm tốn cần thiết, báo cáo tài sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghi ệp tăng kh ả c ạnh tranh đặc biệt đường tiến tới cổ phần hoá  Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán, BCTC… khoa h ọc, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chung SV: Ngơ Ngân Hà - 143 - Kiểm tốn: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh  Cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu kế toán cho tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật  Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm đ ối v ới BCTC l ập SV: Ngô Ngân Hà - 144 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh Kết luận chương 3: SV: Ngơ Ngân Hà - 145 - Kiểm tốn: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh KẾT LUẬN Ngày nay, hội nhập kinh tế nói chung hội nhập hoạt động tài nói riêng xu tất yếu yêu cầu khách quan b ối c ảnh phát triển kinh tế tồn cầu mà Việt Nam khơng thể đứng ngồi Trong đó, hoạt động kiểm tốn mà cụ thể kiểm toán độc lập nhu cầu thi ết yếu l ợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư n ước n ước ngồi… Hịa chung với phát triển lớn mạnh ki ểm toán đ ộc l ập t ại Vi ệt Nam, Công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt có vị trí vững số Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Với chuyển đổi mơ hình tổ chức định hướng phát tri ển chuyên nghiệp Sao Việt chắn mang lại thành công trước cạnh tranh ngày mạnh cơng ty ki ểm tốn ngồi nước, hoạt động Việt Nam Thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế ki ểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, dựa sở lý thuyết trang bị trình học tập trường, luận văn em ngồi vi ệc tìm hi ểu th ực tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng em xin đ ề xu ất m ột s ố kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác ki ểm tốn nói chung ki ểm tốn doanh thu bán hàng nói riêng Do có hạn chế định v ề kinh nghi ệm thời gian nên em mong nhận góp ý thầy cô giáo anh ch ị KTV Công ty để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Một lần em xin trân trọng cảm ơn PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ban Giám đốc anh chị KTV công ty TNHH Ki ểm tốn Sao Việt tận tình hướng dẫn em hồn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 05 năm 2020 Sinh viên Ngô Ngân Hà SV: Ngô Ngân Hà - 146 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh PHỤ LỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY ABC TRƯỚC KIỂM TỐN Mẫu số: B01-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Tại ngày 31 tháng 12 năm 2019 Tài sản A - Tài sản ngắn hạn I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác B - Tài sản dài hạn I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình SV: Ngô Ngân Hà Mã số 100 110 111 112 120 121 Số cuối kỳ 24.451.464.577 20.774.452.369 12.774.452.369 8.000.000.000 Số đầu năm 12.227.414.989 6.543.964.806 6.543.964.806 60.611.003 11.530.200 48.684.240 270.771.279 51.847.235 212.841.248 396.563 6.082.796 2.439.505.223 2.439.505.223 5.211.218.043 5.211.218.043 1.176.895.982 126.895.962 201.460.861 201.460.861 122 123 130 131 132 133 134 135 136 137 139 140 141 149 150 151 152 153 154 155 200 210 211 212 213 214 215 216 219 220 221 222 223 224 225 226 227 1.050.000.020 - 147 - 240.308.348 439.235.914 240.308.348 240.308.348 1.081.387.636 -841.079.288 439.235.914 439.235.914 1.117.769.636 -678.533.722 Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản (270=100+200) C - Nợ phải trả I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ th tài ngắn hạn 11 Dự phịng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 12 Dự phòng phải trả dài hạn 13 Quỹ phát triển khoa học công nghệ D - Vốn chủ sở hữu I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu SV: Ngô Ngân Hà GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh 228 229 230 231 232 240 241 242 250 251 252 253 254 255 260 261 262 263 268 270 300 310 311 312 313 314 315 316 24.691.772.925 5.778.783.228 5.778.783.228 2.861.419.213 2.001.818.900 583.846.209 316.391.546 12.666.650.903 3.433.997.105 3.433.997.105 311.521.346 2.248.137.294 450.973.927 378.966.269 29.090.909 15.307.360 15.307.360 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 400 410 411 18.912.989.697 18.912.989.697 2.000.000.000 9.232.653.798 9.232.653.798 100.000.000 411a 2.000.000.000 100.000.000 317 318 319 320 321 322 323 324 - 148 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Tổng cộng nguồn vốn (440=300+400) Người lập biểu (Ký, họ tên) 411b 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 16.912.989.697 9.132.653.798 421a -7.254.899.644 -6.890.899.644 421b 422 430 431 432 440 24.167.889.341 16.023.553.442 24.691.772.925 12.666.650.903 Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Cơng ty ABC Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Mẫu số: B02-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2019 Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 8.Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 - 22) (24 + 25)) 30 SV: Ngô Ngân Hà - 149 - Thuyế t minh Năm Năm trước 33.537.421.545 30.643.482.809 22.320.000 Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh 11 Thu nhập khác 31 12.Chi phí khác 32 13.Lợi nhuận khác (40= 31-32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 60 Người lập biểu (Ký, họ tên) SV: Ngô Ngân Hà Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) - 150 - Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kiểm tốn: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn - Học viện tài Giáo trình Tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính- PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến;Học viện tài Giáo trình kiểm tốn chu kỳ chủ yếu – Học viện tài Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác – Học viện tài Giáo trình Kế tốn Tài - Học viện tài Các chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Trang Wed Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt Tài liệu cung cấp từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt 10.Auditing – Alvil A.Aren – James K.Loebbecke ( NXB Thống kê 2000) 11 www.mof.gov.vn 12 www.kiemtoan.com.vn SV: Ngô Ngân Hà - 151 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Ngơ Ngân Hà Khóa: CQ54 Lớp: CQ54/22.05 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng năm 20 - Điểm - Bằng số - Bằng chữ Người nhận xét (Ký tên) SV: Ngô Ngân Hà - 152 - Kiểm toán: CQ54/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Th ịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Ngô Ngân Hà Khóa: CQ54 Lớp: CQ54/22.05 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Sao Việt Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) SV: Ngô Ngân Hà - 153 - Kiểm toán: CQ54/22.01 ... CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái... xác định doanh thu bán hàng 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC Kiểm toán doanh thu bán hàng phần hành ki ểm toán cu ộc kiểm toán BCTC... TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa, mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1.1 Ý nghĩa kiểm toán