1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

74 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG tồn KHO TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN

116 6 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 116
Dung lượng 1,35 MB

Cấu trúc

  • MỤC LỤC

  • DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

  • DANH MỤC CÁC BẢNG

  • DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

  • CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

    • 1.1. KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO

      • 1.1.1. Khái niệm hàng tồn kho

      • 1.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán HTK

      • 1.1.3. Kiểm soát nội bộ của đơn vị đối với HTK

      • 1.1.4. Kế toán đối với HTK

    • 1.2. KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

      • 1.2.1. Ý nghĩa, vai trò của kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính

      • 1.2.2. Mục tiêu của kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính

      • 1.2.3. Căn cứ kiểm toán HTK

      • 1.2.4. Các sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán HTK

    • 1.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

      • 1.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

      • 1.3.2. Thực hiện kiểm toán

      • 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán HTK

  • Chương 2

  • THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

    • 2.1. TỔNG QUAN CHUNG VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

      • 2.1.1. Giới thiệu chung về công ty

      • 2.1.2. Cơ cấu tổ chức quản lý

    • Bộ phận quản lý chủ chốt đứng đầu là Chủ tịch Hội đồng thành viên,Giám đốc phụ trách quản lý chung và các Phó Giám đốc phụ trách quản lý các phòng ban thực hiện các lĩnh vực hoạt động khác nhau. Cách tổ chức bộ máy quản lý tại AVAHN tuy đơn giản nhưng hiệu quả, mỗi phòng ban phụ trách một mảng riêng dưới sự giám sát, phụ trách củan Giám đốc, tránh được sự chồng chéo, đan xen.

      • 2.1.3. Các loại hình dịch vụ của công ty

      • 2.1.4. Các khách hàng chủ yếu của công ty

      • 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam

        • 2.1.5.1 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam

        • 2.1.5.2. Phương pháp tiếp cận kiểm toán

        • 2.1.5.3 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

        • 2.1.5.4 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán

        • 2.1.5.5. Đặc điểm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty

    • 2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM TẠI HÀ NỘI

      • 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

  • Công ty TNHH ABC là khách hàng thường xuyên của chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam. Năm 2019 là năm thứ ba chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty. Điều này giúp cho việc kiểm toán tại Công ty có được nhiều thuận lợi vì các kiểm toán viên của chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam có thể sử dụng các tài liệu kiểm toán năm trước để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán năm nay. Mặt khác, đối với một khách hàng thường niên thì việc sử dụng các thủ tục kiểm toán sẽ tăng bớt, ví dụ như tìm hiểu hoạt động ngành nghề kinh doanh của khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ… Do đó chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam đã chấp nhận kiểm toán cho Công ty TNHH ABC

    • 2.2.1.1 Khái quát công ty TNHH ABC

  • Hình thức sở hữu vốn

  • a) Công ty TNHH ABC là Công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 03 năm theo giấy phép đầu tư số 65168660xx do Ủy ban Nhân dân tỉnh Bắc Giang cấp ngày 30 tháng 10 năm 2016 cùng với giấy phép điều chỉnh lần thứ nhất cấp ngày 16 tháng 03 năm 2017.

    • 2.2.1.2 Bố trí nhân sự, thời gian và tiến hành kiểm toán

    • 2.2.1.3 Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC

  • Kiểm toán viên cũng tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát, đối với Công ty TNHH ABC kiểm toán viên đưa ra mức rủi ro kiểm soát trung bình. Đối với khoản mục hàng tồn kho rủi ro có thể xảy ra liên quan đến cơ sở dẫn liệu về tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác số học, định giá, quyền và nghĩa vụ

    • 2.2.1.4 Đánh giá hệ thống KSNB

    • 2.2.1.5 Đánh giá mức trọng yếu đối với HTK

    • 2.2.2 Thực hiện kiểm toán

  • Giá trị HTK năm 2019 so với năm 2018 tăng 430.116.502 đồng, tương ứng tăng 20,2%. Trong đó, năm 2018, HTK chiếm 17,7% trong tổng TS, năm 2019 HTK chiếm 14,53% trong tổng TS, điều đó cho thấy năm 2019 tỉ trọng HTK trong tổng tài sản của DN giảm đáng kể so với năm 2018, năm 2018 HTK chiếm một tỉ trọng không phải là lớn trong tổng TS của đơn vị đối với một doanh nghiệp sản xuất như công ty ABC.

  • HTK của đơn vị chủ yếu là Nguyên vật liệu và hàng hóa tồn kho,thành phẩm và công cụ dụng cụ chiếm tỉ trọng không lớn trong tổng giá trị HTK của công ty. Giá trị HTK năm 2019 giảm nhiều so với năm 2018 là do tổng giá trị nguyên vật liệu của đơn vị năm 2019 tăng nhiều so với năm 2018, thành phẩm cuối năm 2019 cũng tăng đáng kể so với năm 2018. Số dư công cụ dụng cụ cuối năm giảm so với đầu năm song không đáng kể so với mức tăng của tổng giá trị HTK còn lại nên tổng giá trị HTK cuối năm giảm so với đầu năm.

  • Phân tích sơ bộ BCKQHĐKD của đơn vị, KTV thấy rằng, tỷ lệ tăng GVHB của năm 2019 so với năm 2018 cao hơn tỷ lệ tăng của doanh thu BH và CCDV, cụ thể: doanh thu BH và CCDV tăng 10.322.485.848 đồng (tăng 32,4%) còn GVHB tăng 11.287.926.435 đồng (tăng 38,965 %). Qua số liệu trên, KTV nhận thấy rằng, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, việc tính giá xuất HTK của đơn vị có thể có sai sót.

  • 23.500

  • 2.440

    • 2.2.3 kết thúc kiểm toán

  • Chương 3 NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

    • 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VA THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

      • 3.1.1. Ưu điểm

      • 3.1.2. Hạn chế

      • 3.1.3. Nguyên nhân

      • 3.1.4. Bài học kinh ngiệm rút ra từ thực trạng

  • Về thủ tục phân tích:khi tiền hành phân tích các chỉ tiêu trên BCTC, không chỉ phân tích các chỉ tiêu tài chính doanh nghiệp, các tỷ suất của năm nay với năm trước mà phải thu thập số liệu bình quân ngành, tiến hành số liệu của đơn vị khách hàng với các chỉ tiêu bình quân ngành để có một cách nhìn khách quan hơn về tình hình tài chính của công ty khách hàng so với các đơn vị khác cùng ngành với công ty khách hàng.

    • 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

      • 3.2.1 Định hướng phát triển của công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam trong thời gian tới

      • 3.2.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam

        • 3.2.2.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán trong xu thế hiện nay

  • Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán thì việc hoàn thiện quy tình kiểm toán trên báo cáo tài chính nói chung và hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng là tất yếu.

    • 3.2.2.2 Xuất phát từ hạn chế trong kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tai Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam

    • 3.4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC

      • 3.4.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam

    • 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

      • 3.5.1. Về phía Cơ quan Nhà Nước

      • 3.5.2. Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

      • 3.5.3. Về phía Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam nói riêng và các công ty kiểm toán nói chung

      • 3.5.4. Về phía các đơn vị khách hàng

      • 3.5.5. Về phía kiểm toán viên

  • KẾT LUẬN

  • DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

  • NHẬN XÉT ĐƠN VỊ THỰC TẬP

  • Họ và tên người nhận xét:

  • Chức vụ:

  • Nhận xét quá trình thực tập tốt nghiệp của sinh viên

  • Khóa: Lớp:

  • Đề tài:

  • Nội dung nhận xét

  • NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHÓA HỌC

  • Họ tên người hướng dẫn khoa học

  • Nhận xét quá trình thực tập tốt nghiệp của sinh viên

  • Khóa: Lớp:

  • Đề tài:

  • Nội dung nhận xét:

Nội dung

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho

 Hàng tồn kho: Là những tài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

 Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang.

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất và kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm cũng như chi phí cần thiết để tiêu thụ chúng.

 Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán.

1.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán HTK

Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp, thể hiện dưới nhiều hình thức vật chất khác nhau Nó có thể được hình thành từ quy trình sản xuất nội bộ hoặc mua từ bên ngoài cho mục đích sản xuất và kinh doanh Hình thức hàng tồn kho của từng doanh nghiệp có sự khác biệt, phụ thuộc vào bản chất và lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp đó.

Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong doanh nghiệp thương mại và sản xuất Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm các hàng hóa đã mua nhưng chưa bán Trong khi đó, doanh nghiệp sản xuất có hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ sản xuất, bán thành phẩm và sản phẩm hoàn thiện đang lưu kho chờ tiêu thụ Ngoài ra, doanh nghiệp còn sở hữu một số vật tư hàng hóa như hàng gửi bán và hàng đang trong quá trình vận chuyển.

HTK luôn giữ vị trí trung tâm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán nhờ vào những đặc điểm nổi bật của nó Những yếu tố này làm cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng và thu hút sự chú ý của nhiều người trong ngành.

HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, đặc biệt là trong các doanh nghiệp thương mại, do đó dễ dẫn đến sai sót và gian lận nghiêm trọng.

Trong kế toán, có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho, mỗi phương pháp mang lại những ưu và nhược điểm riêng Do đó, các doanh nghiệp cần đảm bảo tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp định giá hàng tồn kho trong suốt kỳ kế toán.

Việc xác định giá trị hàng tồn kho (HTK) có tác động trực tiếp đến giá vốn hàng bán, từ đó ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận thuần trong năm.

Công việc xác định chất lượng, tình hình và giá trị hàng tồn kho (HTK) luôn gặp nhiều khó khăn và phức tạp hơn so với các tài sản khác HTK dễ bị gian lận và đối mặt với nhiều rủi ro như mất giá, lỗi thời, hao hụt và mất mát Đặc biệt, một số loại hàng tồn kho như thuốc độc và thủy hải sản đang nuôi trồng có nguy cơ cao về sai sót trong quá trình kiểm tra vật chất.

Năm là, hàng tồn kho (HTK) được lưu trữ và quản lý tại nhiều địa điểm khác nhau bởi nhiều người, dẫn đến sự đa dạng về điều kiện bảo quản tùy thuộc vào yêu cầu của từng loại hàng Do đó, việc kiểm soát, kiểm kê và quản lý HTK gặp nhiều khó khăn, dễ xảy ra nhầm lẫn, sai sót và có nguy cơ gian lận cao hơn so với các khoản mục khác.

Các khoản mục hàng tồn kho (HTK) thường đa dạng và chịu ảnh hưởng lớn từ hao mòn vô hình và hữu hình, thể hiện qua hư hỏng theo thời gian và khả năng lỗi thời Vì vậy, kiểm toán viên cần nắm rõ đặc điểm từng loại HTK và xu hướng biến động của chúng để xác định chính xác mức độ hao mòn.

1.1.3 Kiểm soát nội bộ của đơn vị đối với HTK

 Mục tiêu kiểm soát hàng tồn kho:

Đối với báo cáo tài chính, kiểm soát nội bộ cần đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy Người quản lý đơn vị có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tuân thủ luật pháp và quy định, phản ánh trách nhiệm của người quản lý đối với hành vi không tuân thủ trong đơn vị Đồng thời, kiểm soát nội bộ cần hướng dẫn mọi thành viên trong đơn vị thực hiện các chính sách và quy định nội bộ, từ đó góp phần đạt được các mục tiêu của đơn vị.

 Thủ tục kiểm soát hàng tồn kho:

- Kiểm soát quá trình mua hàng nhập kho

- Kiểm soát quá trình bào quản và kiểm kê hàng hóa

- Kiểm soát quá trình xuất kho hàng hóa

1.1.4 Kế toán đối với HTK

 Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với HTK

– Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm:

+ Hàng mua đang đi trên đường;

+ Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ;

+ Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán;

+ Hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp.

Nếu sản phẩm dở dang có thời gian sản xuất và luân chuyển vượt quá một chu kỳ kinh doanh thông thường, chúng không được ghi nhận là hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán mà phải được phân loại là tài sản dài hạn Tương tự, đối với vật tư, thiết bị và phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ trên 12 tháng hoặc dài hơn một chu kỳ sản xuất, cũng cần được trình bày là tài sản dài hạn thay vì hàng tồn kho.

Các sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản được nhận giữ hộ, ký gửi, ủy thác xuất nhập khẩu hoặc gia công mà không thuộc quyền sở hữu và kiểm soát của doanh nghiệp sẽ không được ghi nhận là hàng tồn kho.

Kế toán hàng tồn kho cần tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán về “Hàng tồn kho”, bao gồm việc xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.

KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Ý nghĩa, vai trò của kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán hàng tồn kho (HTK) mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp, giúp phát hiện gian lận và sai sót liên quan đến HTK Quan trọng hơn, quá trình này giúp doanh nghiệp nhận diện được những ưu và nhược điểm trong công tác kế toán HTK cũng như các thủ tục kiểm soát hiện tại Từ đó, doanh nghiệp có thể áp dụng các biện pháp cải thiện hiệu quả hoạt động quản lý HTK.

HTK là khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều chu trình khác như mua hàng, thanh toán, bán hàng và thu tiền Khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục này, họ cần liên hệ với các phần khác như giá vốn hàng bán và doanh thu để nâng cao hiệu quả công việc Kết quả của khoản mục HTK ảnh hưởng lớn đến kết quả chung của cuộc kiểm toán, vì vậy việc thực hiện kiểm toán HTK một cách thận trọng sẽ giúp kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro.

1.2.2 Mục tiêu của kiểm toán HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định tính hiện hữu và tính trọn vẹn của hàng tồn kho, cũng như quyền sở hữu của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ Đồng thời, kiểm toán cũng nhằm khẳng định tính chính xác của các số liệu kế toán liên quan đến hàng tồn kho và đảm bảo rằng việc trình bày, khai báo về hàng tồn kho là hợp lý.

Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù, trong đó đối với khoản mục hàng tồn kho (HTK), các mục tiêu này được minh họa rõ ràng qua bảng 01.

Mục tiêu đối với nghiệp vụ

HTK Mục tiêu đối với số dư HTK

Tất cả các nghiệp vụ hàng tồn kho (HTK) được ghi sổ trong kỳ đều là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống, đặc biệt là các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chi phí phát sinh.

Tất cả hàng tồn kho (HTK) được doanh nghiệp trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên BCTC cần phải khớp chính xác với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp.

Tất cả hàng tồn kho (HTK) được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; không có bất kỳ bộ phận nào của HTK mà doanh nghiệp chỉ có quyền quản lý mà không sở hữu.

Tính toán và đánh giá Đảm bảo các nghiệp vụ HTK được xác định theo đúng các

Số dư tài khoản hàng tồn kho (HTK) được đánh giá theo đúng quy định của Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đảm bảo tính chính xác và không có sai sót Việc xác định số dư HTK được thực hiện đúng đắn, tuân thủ các quy định cụ thể của doanh nghiệp.

Các nghiệp vụ HTK phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán.

Toàn bộ HTK cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các Báo cáo tài chính;

Trong kỳ, các nghiệp vụ hạch toán kế toán được phân loại chính xác theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cũng như các quy định đặc thù của doanh nghiệp Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán quy định.

HTK phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên báo cáo tài chính;

Các nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho, chi phí và giá thành được hạch toán chính xác theo kỳ phát sinh, tuân thủ nguyên tắc kế toán dồn tích, đặc biệt là đối với các khoản chi phí trả trước và chi phí phải trả.

Cộng dồn và báo cáo

Số liệu lũy kế trên các Sổ chi tiết hàng tồn kho (HTK) đã được xác định chính xác, đảm bảo việc chuyển giao số liệu từ Sổ kế toán chi tiết sang Sổ kế toán tổng hợp và Sổ Cái không gặp sai sót Các chỉ tiêu liên quan đến HTK trên báo cáo tài chính (BCTC) cũng được xác định đúng theo quy định của Chuẩn mực và chế độ kế toán, không có sai sót nào.

Bảng số 01: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho

1.2.3 Căn cứ kiểm toán HTK Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho.

Các tài liệu như hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất và kế hoạch tiêu thụ sản phẩm là những căn cứ pháp lý quan trọng cho các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho, chi phí và giá thành.

Các chứng từ liên quan đến hàng tồn kho bao gồm hóa đơn mua bán, chứng từ nhập xuất kho, tài liệu lắp đặt và các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có Ngoài ra, cần có tài liệu kiểm kê thực tế, bảng kê và các tài liệu liên quan đến việc trích lập và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: sổ chi tiết các tài khoản hàng tồn kho, thẻ và sổ kho.

Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan đến các tài khoản như hàng tồn kho, sản xuất, tiêu thụ, sản phẩm hoàn thành và thanh toán, cùng với các báo cáo tài chính khác, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và theo dõi hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

1.2.4 Các sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán HTK

 Không kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm 31/12 năm tài chính.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị cho kiểm toán báo cáo tài chính toàn diện là một quá trình quan trọng, trong đó bao gồm nhiều chu trình và khoản mục khác nhau, đặc biệt là khoản mục hàng tồn kho.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho

Công việc này diễn ra liên tục trong tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán Để thu thập thông tin cần thiết, kiểm toán viên (KTV) phải thực hiện các bước cụ thể.

Đầu tiên, cần xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm để nắm bắt các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.

Hai là, trao đổi trực tiếp với ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty họ.

Ba là một phương pháp hữu ích trong việc kiểm toán hàng tồn kho, cho phép kiểm toán viên tham quan nhà xưởng và kho bãi Phương pháp này giúp họ có cái nhìn tổng quan về tổ chức sản xuất và cách quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng.

Thứ hai: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho

Các thủ tục phân tích chủ yếu tập trung vào số liệu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên thường so sánh sự biến động của số dư hàng tồn kho giữa các niên độ, kiểm tra sự phù hợp giữa chi phí thực tế và chi phí kế hoạch, cũng như so sánh giá bán bình quân sản phẩm của công ty với giá bán bình quân trong ngành Ngoài ra, việc so sánh dự trữ hàng tồn kho trung bình giữa các công ty cùng ngành có điều kiện kinh doanh tương tự cũng là một phần quan trọng trong quy trình phân tích.

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên phát hiện các biến động bất thường liên quan đến khoản mục Từ đó, họ có thể xác định những khoản mục cụ thể cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán để phát hiện sai sót.

Thứ ba: Đánh giá trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn kho

Khái niệm trọng yếu đề cập đến quy mô và bản chất của các sai phạm trong thông tin tài chính, bao gồm cả những thiếu sót Trong bối cảnh cụ thể, nếu dựa vào những thông tin này để đưa ra đánh giá, có thể dẫn đến kết luận không chính xác hoặc sai lầm.

Về mặt định lượng, trọng yếu thường được xác định trong khoảng giữa mức tối thiểu và mức tối đa Do đó, mức trọng yếu của một sai phạm sẽ được đánh giá dựa trên giới hạn này.

Sai phạm < giới hạn tối thiểu

Giới hạn tối thiểu < sai phạm < giới hạn tối đa

Sai phạm > giới hạn tối đa

Không trọng yếu Trọng yếu Rất trọng yếu

Bảng số 02: Cở sở đánh giá mức trọng yếu

Những sai phạm trọng yếu về mặt định tính bao gồm mọi hành vi gian lận, các sai sót nhỏ nhưng có tính hệ thống, và những sai phạm ảnh hưởng đến thu nhập.

Sau khi ước lượng tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục, dựa trên bản chất, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Đối với hàng tồn kho, do tính đa dạng về chủng loại, kiểm toán viên sẽ thực hiện phân bổ chi tiết mức trọng yếu cho từng loại hàng tồn kho.

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng là nguy cơ tiềm ẩn liên quan đến khả năng xuất hiện sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ và khoản mục của báo cáo tài chính Những sai sót này có thể xảy ra khi tính riêng lẻ hoặc tổng hợp, bất kể có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ.

Riêng đối với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cần quan tâm tới những nhân tố chủ yếu sau:

Trong báo cáo tài chính, sự liêm khiết và kinh nghiệm của ban giám đốc, cũng như các thay đổi trong thành phần ban quản lý trong niên độ kế toán, đóng vai trò quan trọng Trình độ và kinh nghiệm của kế toán trưởng và nhân viên kế toán cũng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo Ngoài ra, những áp lực bất thường đối với ban giám đốc và kế toán trưởng, cùng với đặc điểm hoạt động của đơn vị như cơ cấu vốn và quy trình công nghệ, cần được xem xét Các yếu tố bên ngoài như biến động kinh tế, thay đổi thị trường và sự cạnh tranh cũng có tác động đáng kể đến hoạt động của đơn vị.

Khi lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên cần chú ý đến rủi ro tiềm tàng liên quan đến sự hiện hữu, đo lường và tính giá trị của hàng tồn kho Ban quản lý doanh nghiệp thường có xu hướng báo cáo giá trị hàng tồn kho cao hơn thực tế bằng cách tăng số lượng hoặc đơn giá, điều này dễ dàng hơn so với các tài sản khác như tiền mặt hay phải thu khách hàng do thiếu bằng chứng độc lập từ bên thứ ba.

Báo cáo tài chính có thể chứa đựng sai sót liên quan đến số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, bao gồm các điều chỉnh từ niên độ trước và thay đổi chính sách kế toán trong năm tài chính Mức độ dễ mất mát và biển thủ tài sản gia tăng do hàng tồn kho được bảo quản ở nhiều địa điểm khác nhau Ngoài ra, cơ hội xảy ra sai phạm cao do số lượng lớn các nghiệp vụ mua, sản xuất và tiêu thụ, cùng với sự phức tạp trong đo lường và tính toán.

Thứ tư: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng bao gồm hai bước chính: đầu tiên, thu thập thông tin và hiểu biết về hệ thống KSNB; tiếp theo, mô tả chi tiết hệ thống KSNB và áp dụng nó cho các khoản mục cụ thể.

Bước 1: Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho

Kiểm toán viên cần quan tâm liên quan đến các khía cạnh sau:

Một là, môi trường kiểm soát hàng tồn kho

NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM

Ngày đăng: 16/04/2022, 14:34

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w