74 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG tồn KHO TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - SINH VIÊN: ĐẬU PHI HÙNG LỚP: CQ54/22.06 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm tốn Mã số: 22 Giáo viên hướng dẫn: TS Phí Thị Kiều Anh Hà Nội – 2020 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tôt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Đậu Phi Hùng Sinh viên: Đậu Phi Hùng i Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh MỤC LỤC MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG .vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán HTK 1.1.3 Kiểm soát nội đơn vị HTK 1.1.4 Kế toán HTK .4 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.2.1 Ý nghĩa, vai trị kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài .11 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán HTK kiểm tốn báo cáo tài .12 1.2.3 Căn kiểm toán HTK .14 1.2.4 Các sai phạm thường xảy kiểm toán HTK 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 18 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán HTK 32 Chương .34 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 34 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 34 Sinh viên: Đậu Phi Hùng ii Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 34 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý 35 2.1.3 Các loại hình dịch vụ công ty .37 2.1.4 Các khách hàng chủ yếu công ty 39 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm tốn Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam 39 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM TẠI HÀ NỘI .50 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 50 2.2.2 Thực kiểm toán .65 2.2.3 kết thúc kiểm toán 82 Chương NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 84 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VA THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 84 3.1.1 Ưu điểm .84 3.1.2 Hạn chế 86 3.1.3 Nguyên nhân .88 3.1.4 Bài học kinh ngiệm rút từ thực trạng 90 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 91 3.2.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam thời gian tới 91 Sinh viên: Đậu Phi Hùng iii Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh 3.2.2 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam .92 3.3 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NA .95 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 96 3.4.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam 96 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO 100 3.5.1 Về phía Cơ quan Nhà Nước 100 3.5.2 Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam 102 3.5.3 Về phía Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung 102 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng 103 3.5.5 Về phía kiểm tốn viên 103 KẾT LUẬN 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 Sinh viên: Đậu Phi Hùng iv Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AVAHN Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá BCKQKD BCKT BCTC BGĐ Việt Nam Hà Nội Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Ban Giám đốc GTLV HTKSNB KTV TNHH Giấy tờ làm việc Hệ thống kiểm soát Nội Bộ Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Sinh viên: Đậu Phi Hùng v Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng số 01: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 14 Bảng số 02: Cở sở đánh giá mức trọng yếu 20 Bảng số 03: Kỹ thuật quan sát vật chất hàng tồn kho 29 Bảng 04: Trích giấy tờ làm việc số A500 56 Bảng 05: Trích Giấy tờ làm việc số A300 .63 Bảng 06: Trích giấy tờ làm việc số A710 64 Bảng 07: Trích Giấy tờ làm việc số D540 .67 Bảng 08: Trích giấy tờ làm việc số D533.2 69 Bảng 09: Trích giấy tờ làm việc số D533.6 70 Bảng 10: Trích Giấy tờ làm việc số D580.2 73 Bảng 11: Trích Giấy tờ làm việc số D580.6 76 Bảng 12 Trích Giấy tờ làm việc số D581.2 79 Bảng 13 Trích Giấy tờ làm việc số D581.6 81 Bảng 14: Trích Giấy tờ làm việc “Tổng hợp kết kiểm toán Hàng tồn kho” 83 Sinh viên: Đậu Phi Hùng vi Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 01: Cơ cấu tổ chức công ty 36 Sơ đồ 02: Chấp nhận kiểm toán 40 Sơ đồ 03: khái quát giai đoạn lập kế hoạch 42 Sơ đồ 04 : Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH ABC .57 Sinh viên: Đậu Phi Hùng vii Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho  Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ  Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang  Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng  Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán HTK Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất với nhiều hình thức khác Hàng tồn kho Sinh viên: Đậu Phi Hùng Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh tạo từ trình sản xuất doanh nghiệp doanh nghiệp mua bên để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh Hình thức hàng tồn kho doanh nghiệp có khác biệt, tùy thuộc vào chất doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm hàng hóa mua chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hồn thành lưu kho chờ bán Ngồi ra, cịn có số vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp như: Hàng gửi bán, hàng đường… HTK trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán Các lý khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng đặc điểm riêng biệt nó:  Một là, HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thương mại, dễ bị xảy sai sót gian lận lớn  Hai là, kế tốn có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho, phương pháp có ưu nhươc điểm riêng biệt Doanh nghiệp cần phải quán phương pháp định giá hàng tồn kho kỳ  Ba là, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm  Bốn là, công việc xác định chất lượng, tình hình, giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác.HTK khoản mục nhạy cảm với gian lận chịu nhiều rủi ro giá, lỗi thời, hao hụt, mát….Ngoài đặc điểm riêng, số hàng tồn kho thuốc độc, thủy hải sản Sinh viên: Đậu Phi Hùng Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh Báo cáo tài nói chung khơng thể khơng trọng đến chất lượng kiểm toán hàng tồn kho Từ thực tế kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH ABC thấy quy trình kiểm tốn hàng tồn kho chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam cịn nhiều mặt hạn chế cần hồn thiện Qua khía cạnh xem xét trên, hồn thiện cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng cần thiết 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM * Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải đơn giản, dễ thực - Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm *Yêu cầu hoàn thiện Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 94 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh - Kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán hàng tồn kho phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - Kiểm tốn viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục hàng tồn kho đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm tốn viên có kinh nghiệm, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.4.1 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam Hồn thiện việc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Trước tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV cần xem xét lại thông tin đặc điểm kinh doanh đơn vị, đặc điểm mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh, xác định mức độ phức tạp tính đặc thù hàng tồn kho đơn vị khách hàng, từ dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia tư vấn việc xác định giá trị chất lượng HTK Tùy vào đối tượng khách hàng, KTV nên sử dụng hợp lý phương pháp kiểm kê chọn mẫu kiểm kê toàn bộ, mặt đảm bảo chất lượng kiểm kê, mặt đảm bảo chi phí kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khi đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng, thay sử dụng hình thức bảng hỏi, KTV sử dụng kết hợp thêm với hình thức vẽ lưu đồ bảng tường thuật Việc làm giúp KTV có nhìn tổng quát hệ thống KSNB khách hàng từ dễ dàng nhận 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 95 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB khoản mục HTK, tạo sở cho việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết sau Việc thực đánh giá hệ thống KSNB nên thực dựa thông tin mà KTV tiến hành vấn thu thập với thơng tin kết trình bày báo cáo kiểm kê kho bãi, cách thức bảo quản, quy trình nhập xuất hàng hóa Mặt khác, khách hàng thường niên, việc đánh giá hệ thống KSNB không nên thực dựa việc tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước mà KTV phải tiến hành thực chi tiết, cẩn thận, kỹ lưỡng với khách hàng kiểm toán năm Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Trên thực tế có nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Để chọn mẫu có tính đại diện cao, KTV nên sử dụng kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác KTV nên tăng cường chọn mẫu ngẫu nhiên với nghiệp vụ có đặc điểm tương tự Đồng thời, kết hợp với phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán KTV để khơng bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có dấu hiệu bất thường… Hiện nay, với phát triển nhanh chóng khoa học kỹ thuật, Công ty nên xây dựng sử dụng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian tăng bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn KTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao Hồn thiện thủ tục phân tích 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 96 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh Tại chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam việc thực thủ tục phân tích cịn chưa thực nhiều, KTV phân tích số liệu năm với năm trước mà chưa có phân tích với doanh nghiệp loại hình sản xuất quy mô Việc làm tăng chất lượng việc thực kiểm toán làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao q trình thực kiểm tốn, điều làm cho q trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp khơng tiết kiệm chi phí kiểm tốn Do q trình thực thủ tục phân tích cơng ty nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý hàng tồn kho cách đầy đủ đáng tin cậy KTV cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Hồn thiện phương pháp kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ Việc kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ liên quan đến HTK trình kiểm tốn Đơng Á chưa ý nhiều chưa bám sát với chương trình kiểm tốn mà cơng ty lập Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao, kiểm toán doanh thu, kiểm toán HTK, KTV nên ý kiểm tra tính kỳ (cut-off) nghiệp vụ nhập xuất kho, kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế tốn (hoặc 5, 10) ngày tùy thuộc vào quy mô đặc điểm đơn vị, việc ghi sổ nghiệp vụ nhập xuất kho không kỳ ảnh hưởng tới số dư HTK cuối kỳ đơn vị, từ ảnh hưởng tới kết Bảng cân đối kế toán Đảm bảo thực kiểm tra tính kỳ làm tăng rủi ro kiểm tốn từ nâng cao chất lượng kiểm toán 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 97 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh Hoàn thiện phương pháp kiểm tra lập dự phịng tăng giá hàng tồn kho Để tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phịng tăng giá hàng tồn kho, KTV cần thu thập thông tin chất lượng, tình trạng hàng hóa tồn kho đơn vị có từ việc tham gia chứng kiến kiểm kê Do đó, tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, đặc điểm HTK đơn vị, công ty cần có kế hoạch phân cơng KTV có trình độ, am hiểu HTK đơn vị (hoặc cần phải thuê chuyên gia kỹ thuật) để xác định tình trạng hàng hóa, đồng thời ước tính giá trị thị trường hàng hóa thời điểm cuối năm Khi tiến hành kiểm tốn, từ thơng tin Biên kiểm kê, KTV ước tính Giá trị thực hàng hóa mà KTV nghi ngờ lỗi thời, lạc hậu, so sánh với giá gốc mà kế toán đơn vị ghi sổ để ước tính số trích lập dự phòng tăng giá hàng tồn kho Một số đề xuất ngồi quy trình kiểm tốn - Thu hút nguồn nhân lực, nâng cao trình độ chun mơn cho kiểm toán viên Hoạt động kiểm toán hoạt động đặc thù, đó, sử dụng sức lao động chất xám người chủ yếu Do đó, KTV giữ vai trò chủ yếu quan trọng kiểm tốn Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn HTK nói riêng trước hết cần có nguồn nhân lực có trình độ, kinh nghiệm đáp ứng yêu cầu công việc Tuy nhiên số lượng KTV có kinh nghiệm hàng năm khơng nhiều, Cơng ty cần có sách ưu đãi hợp lý nhằm thu hút nguồn nhân lực Để thực cách hiệu giải pháp trên, Cơng ty cần xây dựng chương trình tuyển dụng hợp lý, hiệu Đồng thời, để trì gắn bó lâu dài nhân viên mơi trường lao động cạnh tranh nay, cần có sách 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 98 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh nhằm đáp ứng nhu cầu người lao động Tuy nhiên, xét cách tổng thể, chi nhánh công ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam thành lập chưa lâu, chưa thực lớn mạnh, cịn gặp khó khăn mặt tài nên chưa thể có điều kiện để đáp ứng, thực hết điều kiện Do đó, kết hợp với việc thu hút KTV có kinh nghiệm, Cơng ty cần có biện pháp đào tạo nguồn nhân lực có thơng qua việc cử nhân viên học khóa học kiểm tốn cao cấp mời giáo sư, KTV nghiên cứu hoạt động lâu năm lĩnh vực kiểm toán giảng dạy cho đội ngũ nhân viên Cơng ty Qua đó, khơng ngừng nâng cao trình độ KTV Đồng thời, kiểm tốn, cần có phân cơng cơng tác cách hợp lý, tạo điều kiện để KTV có điều kiện học hỏi hỗ trợ cơng việc - Về hợp đồng kiểm tốn: Cơng ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực có cơng ty Thực tế nay, chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thảm định giá Việt Nam ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng, nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn mình, đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO 3.5.1 Về phía Cơ quan Nhà Nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn cịn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm toán mà 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 99 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh quy trình thực kiểm tốn chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn cịn chưa hồn chỉnh đồng Hoạt động kiểm toán kế toán hoạt động mang tính pháp lý cao Nhưng luật kiểm toán chưa ban hành Hoạt động kiểm toán bao gồm: Nghị định Chính phủ văn Bộ tài Hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán chưa công chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, cơng chúng sử dụng Báo cáo kiểm tốn cịn dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm toán Việt Nam - Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 100 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh - Ngồi cần hoàn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm tốn ban hành trước khơng cịn phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu 3.5.2 Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Ở quốc gia phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng trình tồn phát triển kiểm toán độc lập Chẳng hạn, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn nghiên cứu, ban hành cơng bố hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn… Ngồi có hiệp hội có chứng kiểm tốn uy tín giới như: ACCA, CPA Mỹ… Ở Việt Nam, hoạt động nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn độc lập Ví dụ: xây dựng ban hành chương trình kiểm tốn mẫu để công ty tham khảo áp dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập… Đồng thời, Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mơ, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán – kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.5.3 Về phía Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung Khơng nằm ngồi xu chung, cơng ty kiểm tốn dang tích cực tự hồn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm tốn Để làm điều đó, cơng ty phải xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài với định hướng như: 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 101 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt lên mong đợi khách hàng - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ khác như: tư vấn, dịch vụ đáo tạo - Mở rộng đối tượng khách hàng: ngồi việc đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp phải chủ trương mở rộng đối tượng khách hàng - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển Có chiến lược phát triển lâu dài điều kiện cần để cải thiện chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm sốt, khách hàng khơng cung cấp giải trình đầy đủ thơng tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm tốn tiến độ thực kiểm tốn Vì vậy, yếu tố quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thơng tin cách đầy đủ để kiểm tốn viên thực đánh giá rủi ro kiểm toán thực kiểm tốn có hiệu cao Hệ thống kiểm sốt nội có vai trị quan trọng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống tiến tới xây dựng hệ thống KSNB hiệu doanh nghiệp 3.5.5 Về phía kiểm toán viên Kiểm toán viên chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm tốn đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hoàn thiện quy 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 102 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn HTK nói riêng cố gắng từ phía kiểm tốn viên điều khơng thể thiếu Kiểm toán viên cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn kiểm tốn viên cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 103 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh KẾT LUẬN Trong điều kiện nước ta nay, hoạt động kiểm tốn chiếm vai trị quan trọng nên việc tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn điều tất yếu Hiện công ty nỗ lực để xây dựng cho phương pháp kiểm tốn hiệu mang lại thương hiệu cho cơng ty để tìm chỗ đứng thị trường Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm đinh giá Việt Nam q trình với cố gắng khơng ngừng lịng nhiệt huyết ban Giám đốc cơng ty nhằm xây dựng hình ảnh đẹp cơng ty lịng khách hàng Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, q trình học tập trường em tìm hiểu vấn đề lý luận lĩnh vực kế toán, kiểm toán Qua thời gian thực tập Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm đinh giá Việt Nam, em có hội tiếp cận với cơng tác kiểm toán thực tế mà kiểm toán viên tiến hành Trên sở đó, em nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán HTK kiểm tốn Báo cáo tài chính, với mong muốn hiểu biết sâu khoản mục này, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm đinh giá Việt Nam thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, với kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hoàn thiện Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Phí Thị Kiều Anh anh chị Chi nhánh công ty TNHH kiểm toán thẩm đinh giá Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 104 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh suốt thời gian thực tập vừa qua q trình em hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 105 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Kiểm tốn báo cáo tài chính” Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm tốn chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 106 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh NHẬN XÉT ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Khóa: Lớp: Đề tài: Nội dung nhận xét 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 107 Lớp: CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phí Thị Kiều Anh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHÓA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên Khóa: Lớp: Đề tài: Nội dung nhận xét: 2Sinh viên: Đậu Phi Hùng 108 Lớp: CQ54/22.06 ... .34 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 34 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam 96 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO. .. thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam .92 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO