56 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM hữu hạn tư vấn và KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGÔ THỊ YÊU LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH Hà Nội – 2021 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGÔ THỊ YÊU LỚP: CQ55/22.08 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS PHÍ THỊ KIỀU ANH Hà Nội - 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Ngô Thị Yêu SV: Ngô Thi Yêu i Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Phương pháp tiếp cận kiểm tốn cơng ty theo phương pháp kết hợp: 43 - Thực thủ tục khảo sát kiểm soát nội theo chu kỳ: kiểm tra hệ thống KSNB chu trình Doanh thu, chu trình chi phí, hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền lương, vốn quỹ .43 - Thực thủ tục khảo sát theo khoản mục: kiểm tra tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, báo cáo kết kinh doanh .43 (Nguồn: Hồ sơ lực Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC.) 45 Hồ sơ kiểm toán tài liệu thuộc sở hữu riêng công ty kiểm toán kiểm toán viên lập, sử dụng lưu trữ Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Trong hồ sơ kiểm tốn chung chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài Hồ sơ kiểm tốn năm chứa thơng tin khách hàng liên quan tới năm kiểm toán 45 Về công tác lưu trữ hồ sơ, Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC chỉlưu trữ hồ sơ kiểm toán năm Các hồ sơ lưu trữ file theo khách hàng riêng biệt ( hồ sơ kiểm toán chứng cần thiết làm xác nhận cho kết luận kiểm toán 45 Cách đánh số file hồ sơ kiểm toán: Ghi tên khách hàng năm kiểm tốn bên ngồi gáy file đánh số thứ tự theo thứ tự chỉmục 45 Các mục kiểm toán hồ sơ kiểm toán tổng hợp: 45 A Kế hoạch kiểm toán 45 B Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 45 C Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 45 D Kiểm tra tài sản 45 E Kiểm tra nợ phải trả 45 F Kiểm tra nguồn vốn chủ sở hữu TK bảng .45 G Kiểm tra báo cáo kết hoạt động kinh doanh 45 H Kiểm tra nội dung khác .45 Các mục xếp theo trình tự khoa học hợp lý, giúp cho q trình kiểm tốn, KTV dễ dàng tham chiếu phần với nhau, việc lưu trữ tạo tiện lợi cho việc theo dõi xem xét hồ sơ kiểm toán sau .45 SV: Ngô Thi Yêu ii Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn ln đảm bảo thống nhất, có khoa học, xác tập trung, bí mật, an tồn nhằm phục vụ cho việc quản lý, nghiên cứu khách hàng kiểm toán cần thiết .46 Chi tiết mục hồ sơ kiểm toán áp dụng cho khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 46 G100 Doanh thu 46 G200 Giá vốn hàng bán .46 G300 Chi phí bán hàng .46 G400 Chi phí quản lý doanh nghiệp 46 G500 Doanh thu chi phí hoạt động tài 46 G600 Thu nhập chi phí khác 46 G700 Lãi cổ phiếu .46 c)Về giấy tờ làm việc, Cơng ty có loại giấy tờ làm việc 46 phân rõ trường hợp sử dụng để dễ kiểm soát quản lý: 46 - Working paper khổ A4: dùng cho tổng hợp số liệu…trên phần mềm giấy tờ làm việc 46 - Working paper khổ A3: thường dùng cho kiểm tra chi tiết chứng từ, tổng hợp số liệu 46 - Note of VNASCount: dùng để ghi mô tả, nhận xét KTV thực tài khoản 46 - Review note: dùng vấn khách hàng đặt vấn đề cần trả lời 46 - Paje: dùng để thực bút toán điều chỉnh .46 Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty lập, lưu trữ bảo quản khoa học, nghiêm ngặt Hồ sơ kiểm toán để lập kế hoạch kiểm tốn (dựa vào thơng tin sẵn có hồ sơ kiểm tốn năm trước) Hồ sơ kiểm toán chứng minh cho kiểm toán tiến hành theo chuẩn mực chế độ hành Tại Cơng ty có hai loại hồ sơ kiểm toán hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm .46 Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm tài Hồ sơ kiểm tốn chung cho khách hàng xếp theo trình tự sau: Trang tổng hợp; Các thông tin chung; Các tài liệu pháp luật; Các tài liệu thuế; Các tài liệu nhân sự; Các tài liệu kế toán; Các tài liệu hợp đồng Các thủ tục Hồ sơ kiểm toán nói chung Hồ sơ kiểm tốn BCTC nói riêng cần đảm bảo yêu cầu sau: 47 - Tất tài liệu file kiểm toán phải đục lỗ cho vào file 47 - Các tài liệu file cần xếp gọn gàng, ngắn theo trật tự qui định 47 SV: Ngô Thi Yêu iii Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Nhóm kiểm tốn cần phải lập hồ sơ kiểm toán để đảm bảo cung cấp đầy đủ sở cho KTV đưa ý kiến nhận xét mình, đảm bảo cho KTV khơng tham gia kiểm toán người soát xét hiểu cơng việc kiểm tốn có sở đưa ý kiến .47 Hồ sơ kiểm tốn năm: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin khách hàng liên quan tới việc kiểm toán năm tài bao gồm: văn tài chính, kế tốn, thuế, báo cáo kiểm tốn, hợp đồng kiểm toán… 47 Hồ sơ kiểm toán năm theo theo thứ tự: .47 Thông tin chung kiểm tốn: Nêu thơng tin tổng quát khách hàng: tên Công ty, địa chỉ, điện thoại, fax, e-mail, niên độ kế toán; nhân tham gia kiểm tốn bao gồm: Giám đốc/Phó Giám đốc, Trưởng phịng/Phó Trưởng phịng, KTV trợ lý kiểm toán; tổng số file giấy, tổng số file máy tính, số đĩa mềm liên quan đến kiểm toán 47 Các vấn đề kiểm toán: bao gồm Báo cáo kiểm toán, thư quản lý; tổng hợp kết kiểm tốn: lập lần đầu cho tồn nội dung lần nội dung có thay đổi so với lần soát xét trước; soát xét báo cáo trước phát hành; dự thảo thư quản lý: lưu từ dự thảo lần đầu tất thay đổi (nếu có); tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh; nhận xét sau kiểm toán kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trước; vấn đề chưa rõ cần giải (được ghi Bảng tổng hợp vấn đề); vấn đề cần lưu ý cho kiểm toán năm sau; cácbản giải trình doanh nghiệp: thư giải trình gửi cho KTV; kế hoạch kiểm tốn; biên họp với khách hàng; tài liệu khác .48 Các phần hành: bao gồm Báo cáo tài khách hàng; tóm tắt hệ thống kiểm soát nội khách hàng: gồm câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, giấy làm việc thử nghiệm kiểm sốt, mơ tả thủ tục kiểm sốt; giấy tờ liên quan đến việc kiểm toán tài khoản mà đơn vị kiểm toán sử dụng xếp theo thứ tự sau: 48 Thứ nhất, trang tổng hợp: Số trước kiểm toán tham chiếu đến trang KTV thu thập số liệu khách hàng Các bút toán điều chỉnh tham chiếu đến bảng Tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh lần cuối 48 Thứ hai, trang kết luận kiểm toán: Các sai sót đề nghị điều chỉnh vấn đề cần đưa vào thư quản lý tham chiếu lên Tổng hợp kết kiểm toán, Tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh tham chiếu xuống trang giấy làm việc ghi lại phát .48 Thứ ba, chương trình kiểm tốn: tham chiếu lên Trang kết luận kiểm tốn thủ tục chương trình tham chiếu xuống trang giấy làm việc thực thủ tục 48 Lưu ý: 49 - Các ký hiệu trang tham chiếu ghi mực màu đỏ 49 - Thời hạn lưu giữ báo cáo Hồ sơ chung năm 49 - Lưu kho Hồ sơ năm thực sau năm Ví dụ Hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2008 lưu kho hồ sơ năm 2010 49 SV: Ngô Thi Yêu iv Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Tại phịng nghiệp vụ có giá đựng File Những hồ sơ kiểm toán nhân viên phòng thực lưu trữ 49 (Nguồn: Hồ sơ lực Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC.) 49 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN .59 Tại ngày 31/12/2020 59 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 61 Năm 2020 61 A MỤC TIÊU: 66 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa .66 B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU 66 SV: Ngô Thi Yêu v Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCKQHĐKD BCTC BH CCDV CPA DNSX DTBH GTGT K/C KSNB KTV NH NSNN TNDN TNHH TSCĐHH VACPA VN SV: Ngô Thi Yêu Tên đầy đủ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Bán hàng Cung cấp dịch vụ Chứng kiểm toán viên Doanh nghiệp sản xuất Doanh thu bán hàng Giá trị gia tăng Kết chuyển Kiểm soát nội Kiểm toán viên Ngân hàng Ngân sách nhà nước Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định hữu hình Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt nam Việt nam vi Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các bước công việc chu kỳ bán hàng – thu tiền Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 Sơ đồ 2.1: máy quản lý công ty VNASC .41 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chi nhánh cơng ty trách nhiệm hữu hạn tư vấn kiểm toán VNASC 43 Sơ đồ 2.3: Mơ hình tổ chức nhóm kiểm tốn 44 Sơ đồ 2.4: Kiểm soát chất lượng kiểm toán 49 SV: Ngô Thi Yêu vii Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU BẢNG 1.1 MỤC TIÊU VÀ THỦ TỤC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU BH&CCDV .9 BẢNG 2.2: TRÍCH BẢNG CAM KẾT TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KTV 52 BẢNG 2.3: A310 TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG 53 BẢNG 2.4: CHU TRÌNH KIỂM SỐT NỘI BỘ 57 BẢNG 2.5: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CỦA CƠNG TY X 59 BẢNG 2.6: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY X 60 BẢNG 2.7: BẢNG PHÂN TÍCH XU HƯỚNG VÀ TỶ SUẤT 62 BẢNG 2.8: BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO GIAN LẬN 64 BẢNG 2.9 XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY X .65 BẢNG 2.10: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN DOANH THU – WP 67 BẢNG 2.11: BẢNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BH&CCDV TẠI CÔNG TY X 69 BẢNG 2.12 BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG .73 BẢNG 2.13: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G100CỦA KTV .76 BẢNG 2.14: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G110 CỦA KTV 77 BẢNG 2.15: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G140 CỦA KTV 78 BẢNG 2.16: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G140 CỦA KTV 79 BẢNG 2.17: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G146 CỦAKTV .82 BẢNG 2.18: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G540 CỦA KTV .84 BẢNG 2.19: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G148 CỦA KTV .86 BẢNG 2.21: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G145 CỦA KTV .89 BẢNG 2.22: GIẤY TỜ LÀM VIỆC G145CỦAKTV 90 BẢNG 2.23: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN .93 BẢNG 2.24 TRÍCH KÊT QUẢ KIỂM TOÁN .95 SV: Ngô Thi Yêu viii Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Điều tra: Bao gồm kiểm tra trực tiếp thực tế thực nghiệp vụ xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán Phỏng vấn: Đưa câu hỏi thu thập câu trả lời nhân viên công ty khách hàng để hiểu rõ nhân viên xác nhận họ thực hoạt động kiểm soát Chú ý câu hỏi đưa cần gọn, rõ, dễ hiểu linh hoạt Nếu câu trả lời nhận không rõ ràng phù hợp người vấn hiểu lầm vấn đề đặt cần tiếp tục đặt câu hỏi bổ sung Thực lại: Lặp lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao Thực lại thường bao gồm kết hợp tính toán, so sánh vấn Kiểm tra từ đầu đến cuối: Chỉ thực với số nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kỹ thuật để xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến ghi vào sổ Cái Đó kết hợp vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn * Giải pháp hồn thiện thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá HTKSNB sở quan trọng để xác địnhphươnghướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Đối với khách hàng truyền thống, trước thực kiểm toán, KTV nên trực tiếp thu thậo đánh giá thông tin Hạn chế sử dụng kết đánh giá kiểm toán năm trước Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi chung tất khách hàng, Công ty nên xây dựng thêm hệ thống câu hỏi cho phù hợp với doanh nghiệp, ngành nghề với đặc điểm riêng cơng ty Điều địi hỏi KTV phải xem xét kĩ tài liệu từ kiểm toán năm trước, sau kiểm tốn viên tiến hành quan sát, xem xét thực tế hệ thơng kiểm sốt nội khách hàng, kiểm toán viên cần phải xem xét ưu SV: Ngô Thi Yêu 108 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài điểm nhược điểm HTKSNB khách hàng xem có trì hay lại bỏ khơng để từ có đánh giá HTKSNB khách hàng năm để làm sở cho kiểm toán năm sau Các câu hỏi cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm sốt nội sở sử dụng kết bảng tổng hợp để đưa kiến nghị thư quản lý hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp Hơn dạng câu hỏi hệ thống KSNB, KTV tiết kiệm thời gian chi phí q tình tìm hiểu hoạt động kiểm sốt đơn vị, nâng cao chất lượng kiểm toán * Giải pháp vận dụng thủ tục phân tích Vận dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thực tốt có hiệu khoanh vùng trọng tâm kiểm toán, từ giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, KTV cần có mơ hình phân tích hợp lý dựa nguồn liệu tin cậy Ngoài ra, KTV cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo khoanh vùng điểm bất hợp lý từ thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu hợp lý KTV nên tiến hành phân tích, so sánh tiêu ngành, so sánh kế hoạch với thực tế để có sở đưa thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, KTV cần tìm hiểu khác biệt đặc điểm, quy mơ, sách tài chính, kế tốn đơn vị để áp dụng thủ tục phân tích cách hợp lý * Giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Tại VNASC, thực kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Các mẫu chọn thường nghiệp vụ tháng nghiệp vụ có quy mơ lớn, theo KTV có khả SV: Ngơ Thi u 109 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài xảy gian lận sai sót Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro khơng xác Để khắc phục tình trạng này, VNASC nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên thiết kế theo quy trình sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn, việc chọn mẫu khoản phải thu khách hàng hố đơn mã hố số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra: Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên SV: Ngô Thi Yêu 110 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (phải thu khách hàng) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Điều kiện thực hiện: Hiện phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên công ty tin học thiết kế nhiều sẵn thị trường Hơn nữa, VNASC quan tâm đến việc nâng cao hiệu kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm tốn tiên tiến Ngồi việc sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên phù hợp với xu hướng đồng công nghệ thông tin công tác kiểm tốn Vì tin tưởng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sớm áp dụng VNASC 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Về việc tổng hợp kết kiểm toán phần hành: KTV nên tiến hành tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục hay phần hành kiểm tốn xong, để từ làm sở làm tổng hợp kết kiểm toán cho BCTC Về việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Khi kết thúc kiểm toán khoản mục, KTV nên tập hợp in giấy tờ làm việc đóng file đầy đủ cơng ty Nên hồn thiện giấy tờ làm việc để thuận tiện cho việc kiểm tra sau Cần trọng rà soát lại hồ sơ kiểm SV: Ngô Thi Yêu 111 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tốn sau kết thúc kiểm toán KTV kiểm tra hồ sơ xem xét đối chiếu tránh bỏ sót số giấy tờ xây dựng chương trình kiểm tốn 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài Chính Hiện nay, sở khung pháp lý Việt Nam dần hồn thiện thơng qua việc Nhà nước ban hành văn quy chế Kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân :“Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 28/3/2004 ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân thay cho nghị định 07.”, “Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, khóa VII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29 tháng năm 2011”… Để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập phát triển nhà nước Bộ Tài nên trọng tới xây dựng hành lang pháp lý hoàn chỉnh phù hợp với Việt Nam thông lệ quốc tế cho hoạt động kiểm tốn độc lập để thống việc xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đồng thời cần hoàn thiện hệ thống văn bản,thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Ở Việt Nam, Hội kế toán Việt Nam Hội KTV hành nghề đời đánh dấu mốc quan trọng cho phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam Cho đến nay, hiệp hội có thời gian hoạt động 10 năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á Trong năm tới để hội nghề nghiệp thực giữ vai trò chủ yếu phát triển kiểm toán độc lập, cần phải có giải pháp sau: - Thành lập ủy ban chuyên môn ủy ban chuẩn mực kiểm toán, ủy ban chất lượng… - Thành lập trung tâm đào tạo để đào tạo chuyên môncho KTV - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm cơng ty Kiểm tốn ngồi nước SV: Ngô Thi Yêu 112 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4.3 Về phía cơng ty Kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn độc lập phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp: - Xây dựng sách tuyển dụng đào tạo hợp lý, đặc biệt với cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV trợ lý kiểm toán nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, tiếp cận quy định nhất, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn cho cơng ty - Tăng cường cơng tác soát xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán để tránh xảy nhũng sai sót, nhầm lẫn đặc biệt KTV trợ lý kiểm tốn chưa có kinh nghiệm - Xây dựng, hồn thiện quy trình, kỹ thuật kiểm tốn cách khoa học 3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng: - Đơn vị khách hàng cần tăng cường xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh Trong trình vận hành thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan - Đơn vị khách hàng cần phối hợp cung cấp cho kiểm tốn viên đầy đủ thơng tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc kiểm tốn viên từ giúp kiểm tốn viên nhanh chóng thu thập chứngvà tìm sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn - Đơn vị khách hàng nên lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để kiểm tốn viêncó thời gian thực số thủ tục cần thiết bổ trợ như: kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu số thơng tin khách hàng… để từ đưa kết luận tin cậy Báo cáo tài kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua lý luận về quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH, CCDV kiểm toán BCTC chương thực trạng quy trình kiểm tốn chương Chương đề giải pháp hoàn thiện quy SV: Ngô Thi Yêu 113 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC thực Từ đó, giúp cho Cơng ty VNASC nói riêng Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung ngày hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH, CCDV kiểm toán BCTC SV: Ngô Thi Yêu 114 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong thời đại hội nhập kinh tế vai trị hoạt động kiểm tốn độc lập ngày quan trọng Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam dù bắt đầu hai mươi năm đà phát triển nhằm bắt kịp với phát triển kiểm toán độc lập giới Chính thế, khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp tất yếu Với mục tiêu đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nói riêng khơng đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn mà cịn đảm bảo tính tiết kiệm mặt chi phí Trong thời gian thực tập Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm tốn VNASC, em có hội trực tiếp thực nhiều phần hành kiểm tốn có khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nhận thức tầm quan trọng khoản mục toàn kiểm tốn báo cáo tài chính, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ việc tất cơng ty kiểm tốn quan tâm, đặc biệt công ty với nỗ lực để không ngừng nâng cao uy tín, khơng ngừng gia tăng giá trị cho quy khách hàng Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC Qua luận văn tốt nghiệp này, em trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Công ty Tuy nhiên, hạn chế thời gian nhận thức, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều,dù cố gắng viết em tránh khỏi sai sót Em mong nhận thơng cảm bảo thầy cô giáo anh chị Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC để viết em hồn thiện SV: Ngơ Thi u 115 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ (chủ biên) (2017) “Giáo trình Kiểm tốn bản” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình Tổ chức trình kiểm tốn báo cáo tài chính” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình kiểm tốn chu kỳ chủ yếu” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác” - NXB Tài GS TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy “Giáo trình Kế tốn Tài chính” - NXB Tài Các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam SV: Ngô Thi Yêu 116 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài PHỤ LỤC BẢNG 2.1:A110 CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC A110 Tên Ngày Tên khách hàng: Cơng ty X Ngày khóa sổ:31/12/2020 Người thực Người soát xét Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ Người sốt xét NTY NTM HMT 20/01/2021 20/01/2021 20/01/2021 VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I THÔNG TIN CƠ BẢN 1.Tên KH: Công ty X 2.Tên chức danh người liên lạc chính: 3.Địa chỉ: Lê Văn Nhường 76Nguyễn Văn Cừ, Phường Ngọc Trạo, thị xã Bỉm Sơn, huyện Bỉm Sơn, tỉnh Thanh Hóa Điện thoại: Fax: Email: Website: 4.Loại hình DN Cty CP niêm Cty cổ phần DNNN Cty TNHH yết DN có vốn ĐTNN 5.Năm tài chính: DN tư nhân Cty hợp danh 2020từ ngày: Loại hình DN khác HTX 01/01/2020đến ngày: 31/12/2020 6.Các cổ đơng chính, HĐQT BGĐ (tham chiếu A310): Họ tên Lê Văn Nhường Lê Trọng Thanh Lê Sỹ Huân Vị trí Ghi Giám đốc P Giám đốc Kế tốn trưởng 7.Mơ tả quan hệ kinh doanh ban đầu thiết lập nào: Cơng ty kiểm tốn VNASC khách hàng thường xuyên Đơn vị ký hợp đồng kiểm toán BCTC năm SV: Ngô Thi Yêu 117 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 8.Họ tên người đại diện cho DN: Lê Văn Nhường Địa Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn- chi nhánh Bỉm Sơn Địa Ngân hàng Đầu tư phát triển Thanh Hố- chi Nhánh Bỉm Sơn Địa 10.Mơ tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết - Xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, san lấp mặt đường giao thơng - Nạo vét cống rãnh nước đô thị, thu gom rác thải, ươm giống - Sản xuất kinh doanh sản phẩm vật liệu xây dựng cấu kiện đúc sẵn - Quản lý điện đô thị, lắp đặt điện nước… 11.Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Thơng tin Doanh nghiệp cung cấp 12.Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với Cty niêm yết) 13.Chuẩn mực Chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Thơng tư200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài 14.Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV Cty kiểm toán áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 15.Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành Kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài 2020 16.Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC SV: Ngơ Thi u 118 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài II THỦ TỤC KIỂM TỐN Có Khơng Khơng áp dụng Các kiện năm Cty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai khơng BCKT năm trước có bị ngoại trừ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Có khoản phí hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với KH Cty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm toán năm liên tiếp Thành viên BGĐ Cty thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Cty thành viên nhóm kiểm toán thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH: -Thành viên nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) -Thành viên BGĐ Cty -Cựu thành viên BGĐ Cty -Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động SV: Ngô Thi Yêu 119 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Có Khơng Khơng áp dụng kinh doanh thông thường, KH Cty thành viên nhóm kiểm tốn Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn Cty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp IV GHI CHÚ BỔ SUNG V KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Có Khơng Sau tiến hành thương lượng điều khoản hợp đồng giá phí, thời gian thông tin cần thiết khác công ty tiến hành kí hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng X Hợp đồng kiểm tốn pháp lý cho hoạt động kiểm toán, bảo quyền lợi cho cơng ty phía khách hàng Trên sở hợp đồng mà Ban giám đốc Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC định nhân thời gian tiến hành sau: Theo kế hoạch, kiểm toán thực từ ngày 20/01/2021 đến ngày 22/01/2021 Trước bố trí nhân trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá tính độc lập KTV SV: Ngô Thi Yêu 120 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên giảng viên hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Khóa:…………………Lớp: Đề tài: Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về chất lượng nội dung luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Điểm: Bằng số:……………………… Bằng chữ:…………………… NGƯỜI NHẬN XÉT (Ký tên) ……………………………………… SV: Ngô Thi Yêu 121 Lớp: CQ55/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên giảng viên phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Khóa:…………………Lớp: Đề tài: Nội dung nhận xét: Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Điểm: Bằng số:……………………… Bằng chữ:…………………… NGƯỜI NHẬN XÉT (Ký tên) ……………………………………… SV: Ngô Thi Yêu 122 Lớp: CQ55/22.08 ... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm. .. tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC thực Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục. .. THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan chung chi nhánh Công ty Trách Nhiệm Hữu