251 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

6tt BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - SINH VIÊN: Nguyễn Văn Toàn LỚP: CQ55/22.05 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 Giáo viên hướng dẫn: TS Đỗ Thị Thoa Hà Nội – 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Nguyễn Văn Toàn SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt BCKQHĐKD BCTC CCDV CPA DTBH GTGT GTLV K/C KSNB KTV SXKD TNHH VACPA VAS VN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Cung cấp dịch vụ Chứng kiểm tốn viên cấp nhà nước Doanh thu bán hàng Giá trì gia tăng Giấy tờ làm việc Kết chuyển Kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Ồ SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng quan tâm Kế tốn kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, ngành nghề chuyển đổi tự khối ASEAN, thơng tin kiểm toán đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Kết kiểm tốn cịn giúp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế nhà nước Kiểm toán độc lập cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng phổ biến dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị có mối quan hệ mật thiết với tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu, phải trả Vì kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Để đưa ý kiến nhận xét độ tin cậy khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, kiểm toán viên cần phải tuân thủ nguyên tắc kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán đặc biệt xây dựng thực quy trình kiểm tốn chuẩn tắc để đạt mục tiêu kiểm tốn Trong thực tế, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT cịn tồn số hạn chế bước công việc thu thập thông tin khách hàng, thực thủ tục phân tích, đánh giá khảo sát nội bộ, khảo sát rủi ro SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh Việc nghiên cứu, khắc phục hoàn thiện hạn chế giúp nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Xuất phát từ lý trên, em chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực ” có ý nghĩa khoa học lí luận thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài: Đề tài ngiên cứu nhằm đạt mục đích sau: - Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính; - Thứ hai, phân tích làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực - Thứ ba, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tư cách phận quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực Mọi số liệu thông tin lấy từ BCTC kế hoạch SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh kiểm tốn có niên độ kết thúc ngày 31/12/2020 Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực Phương pháp nghiên cứu Một là, phương pháp luận chung dựa phương pháp vật biện chứng để nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập mối liên hệ với hoạt động kinh tế xã hội khác điều kiện thực tế Việt Nam Hai là, phương pháp kỹ thuật cụ thể để xử lý số liệu gồm phương pháp thu thập tài liệu, vấn, quan sát trực tiếp, tổng hợp, đánh giá phân tích thơng tin Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu đề tài, danh mục, phụ lục, bảng biểu, sơ đồ kết luận đề tài, nội dung đề tài em gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cơ giáo.TS Đỗ Thị Thoa người tận tình hướng dẫn em q trình thực tập hồn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, anh chị công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập cơng ty hồn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2021 Sinh viên Nguyễn Văn Toàn SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Lý luận chung khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản doanh thu Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 - IAS 18 “Doanh thu” định nghĩa “Doanh thu dòng tiền đầu vào mà doanh nghiệp thu q trình hoạt động (dịng tiền dẫn đến gia tăng vốn chủ sở hữu ảnh hưởng đến đóng góp vốn chủ sở hữu)” Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - VAS14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Vì vậy, doanh thu xác định bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu khoản vừa khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường đơn vị Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài quan trọng chiếm phần lớn mà cần nghiên cứu doanh thu SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu Phân loại doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) - Doanh thu hoạt động tài chính: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu từ hoạt động tài kinh doanh vốn kỳ kế toán Bao gồm: SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chinh a) Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp … b) Lãi bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào c) d) e) f) sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty Cổ tức lợi nhuận chia Chênh lệch lãi mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn Chiết khấu toán hưởng mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định g) Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài - Doanh thu nội bộ: toàn số tiền thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành - Doanh thu khác (thu nhập khác): khoản thu nhập tạo từ hoạt động khác hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp như: thu nhập từ nhượng bán, lý tài sản cố định, tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu… Bên cạnh đó, chuẩn mực kế tốn số 14 định nghĩa số khái niệm liên quan chủ yếu đến tiêu doanh thu bán hàng: - Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn hay hợp đồng ngun nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không quy cách giao hàng, không thời gian địa điểm hợp đồng… - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sách bảo hành, như: Hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại… - Chiết khấu thương mại: khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm yết doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng việc người mua hàng mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo SV: Nguyễn Văn Toàn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp 10 Học viện Tài chinh thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Các tiêu báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với vậy, để nắm bắt rõ ý nghĩa khoản mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” ta phải hiểu khoản mục khác, hết khoản mục kể 1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu đầu quan trọng phức tạp, có mối quan hệ qua lại với tồn q trình kinh doanh, với nhiều khoản mục phần hành khác BCTC, phận cấu thành nên chu kỳ bán hàng – thu tiền Chỉ tiêu DTBH&CCDV cho biết kết hiệu tồn q trình hoạt động diễn kỳ Từ đây, lực hoạt động, khả cạnh tranh chiều hướng phát triển doanh nghiệp bộc lộ rõ Bởi nhiều doanh nghiệp cố tình ghi sai để đạt mục đích, mục đích doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư, huy động nguồn vốn vay hay khuếch đại quy mơ doanh nghiệp họ cố tình ghi tăng doanh thu, ngược lại doanh nghiệp muốn giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp họ cố tình ghi giảm doanh thu Do kiểm toán, kiểm toán viên lưu ý để đánh giá rủi ro tiềm tàng xác định hướng kiểm toán để lựa chọn mục tiêu kiểm toán phù hợp Cơ sở để ghi nhận DTBH&CCDV dựa vào sách, quy định Nhà nước thân đơn vị kiểm toán bao gồm quy định việc quy định điều kiện, thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, quy định ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu,… Do đó, SV: Nguyễn Văn Tồn Lớp CQ55/22.05 Luận văn tốt nghiệp 123 Học viện Tài chinh kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Cơng ty thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành ngày Bảng cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành ngày Bảng cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ KẾT LUẬN CÁC GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ RỦI RO PHÁT HIỆN ĐƯỢC Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro , TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm tốn rủi ro Mơ tả rủi ro Ảnh hưởng RR đáng Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm kể tốn (2) 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC biện pháp xử lý [Ví dụ, rủi ro BGĐ khống chế KSNB, khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt, BGĐ thiếu lực…] Rủi ro BGĐ Toàn X Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khống chế BCTC sở tiếp cận chu trình KSNB 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL thủ tục kiểm toán cụ thể Doanh thu có TK 511-131thể khơng 421-333 kỳ Doanh thu khơng kỳ: Kiểm tra trước sau ngày khóa sổ khoảng 15 ngày để xem xét việc chia cắt niên độ; đối chiếu hóa đơn cung cấp dịch vụ với số liệu kế toán Luận văn tốt nghiệp Giao dịch TK511, 131, bên liên quan 331, 333, 421 124 Học viện Tài chinh Việc cơng ty có phát sinh giao dịch với cơng ty mẹ có khả khơng đúng: Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết giao dịch phát sinh liên quan đến Công ty Mẹ Luận văn tốt nghiệp 125 Học viện Tài chinh Phụ lục 2.3.Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động bán hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT A411 Tên khách hàng : Cơng ty TNHH A Người thực hiện: Niên độ kế toán :31/12/2020 Người soát xét 1: Khoản mục : TK 511- DTBH & CCDV Người soát xét 2: Nội dung: Đánh giá rủi ro kiểm toán hoạt động bán hàng N/A : Không quy định Tên NVT NVT NTN Ngày 13-02-21 13-02-21 13-02-21 Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Các tham khảo liên quan đến việc chấp nhận khách hàng kiểm tra hạn mức tín dụng cho khách hàng bao gồm thời gian số tiền phê duyệt chưa? Có/ Khơng Giải thích N/A Khơng có quy định Có thủ tục cho việc mở, đóng sổ chi tiết khách hàng cập nhật liệu thường trực khơng? Có Khi kí hợp đồng, phòng kinh doanh chuyển hợp đồng thơng tin khách hàng để phịng kế tốn mở mã khách hàng, cập nhật thông tin tên, loại hình, địa chỉ, điều khoản tốn… Tất sổ chi tiết DTBH&CCDV bao gồm bảng kê khoản phải thu thương mại không? Giá bán sản phẩm có thực hay khơng, có bảng liệt kê giá bán sản phẩm cập nhật thơng báo đến phịng ban có liên quan hay khơng? Các sách bán hàng có quy định thành văn không? Các hợp đồng bán hàng có đánh Có N/A Có Có Khơng có giá bán niêm yết mà giá linh hoạt theo hợp đồng, lãnh đạo định Luận văn tốt nghiệp số liên tực theo thứ tự thời gian hay khơng? Các hóa đơn chưa sử dụng có giao cho nhân viên quản lý khơng? Hóa đơn bán hàng ghi sai có lưu giữ, bảo quản thể thức hay không? Có quy định phải lập biên có hàng bán bị trả lại hay không? 10 Các phiếu giao hàng có sử dụng để lập hóa đơn có kiểm tra để đảm bảo tất lần mua hàng phát hành hóa đơn hay khơng? 126 Học viện Tài chinh Khơng Có Có Khơng 11 Hàng hóa giao có dựa đơn đặt hàng khơng? 12 Các hóa đơn có kiểm tra với phiếu giao hàng xác tốn học, giá bán, chiết khấu giảm giá, thời gian tín dụng, thuế GTGT loại thuế khác hóa đơn khơng? 13 Các hóa đơn có ghi chép đắn vào sổ chi tiết doanh thu số tổng cộng có cập nhật tương ứng vào sổ doanh thu, DTBH&CCDV sổ chi tiết khơng? 14 Doanh thu bán hàng tiền mặt có ghi nhận thời điểm bán hàng không? 15 Tiền thu bán phế liệu/sản phẩm hỏng có ghi nhận khơng? 16 Thủ tục cut-off doanh thu có thực không? 17 Tổng nợ DTBH&CCDVtrên sổ có đối chiếu với bảng kê nợ DTBH&CCDVvà bảng đối chiếu có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? 18 Các khoản mục điều chỉnh có kiểm tra khơng? 19 Bảng phân tích tuổi nợ khoản DTBH&CCDVcó lập xem xét người có thẩm quyền khơng? Có 20 Báo cáo bán hàng hàng tháng có gửi cho khách hàng xác nhận mà khơng có Khơng Khơng Khơng lập phiếu giao hàng, đơn vị bán hàng theo hợp đồng ký kết từ trước, hóa đơn xuất hợp đồng ký kết có biên giao nhận hàng Khơng có phiếu giao hàng, hóa đơn kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế phụ lục hợp đồng có liên quan Có Có Có Có Có Có đối chiếu khổng thể bút tích phê duyệt Có Khơng Khơng lập khoản nợ DTBH&CCDVđược toán theo điều khoản hợp đồng kinh tế Cuối năm đối chiếu có tham gia nhân viên bán hàng kế toán Luận văn tốt nghiệp 127 Học viện Tài chinh tham gia nhân viên giữ sổ sách nhân viên bán hàng không? 21 Trong trường hợp bán hàng tiền mặt chưa thu tiền, có chi tiết hóa đơn chưa tốn tiền tài khoản doanh thu bán hàng tiền mặt khơng? Có Các khoản doanh thu chưa thu tiền kế tốn theo dõi cơng nợ TK 131, kế tốn chi tiết cơng nợ theo hợp đồng 22 Bảng liệt kê nợ DTBH&CCDVquá lâu khoản có tranh chấp có lập thường xuyên xem xét người có thẩm quyền khơng? 23 Có sách dự phịng nợ phải thu khó địi sách có tn thủ khơng? Khơng Khơng lập Có Thực theo quy định Nhà nước 24 Việc lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi có hợp lý có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? 25 Các khoản nợ xóa sổ có phê duyệt trước thực khơng? Có Có Đánh giá KTV sau tiến hành kiểm tra hệ thống “Dựa công việc thực hiện, theo ý kiến tơi thủ tục kiểm sốt thiết kế phù hợp vận hành cách có hiệu suốt năm cho phép ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót đáng kể phát sinh.” Khoanh vùng rủi ro “KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng ty A khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mức trung bình.” Luận văn tốt nghiệp 128 Học viện Tài chinh Phụ lục 2.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty TNHH X năm 2020 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2020 Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã số 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán 01 Năm Năm trước 32,531,084,00 4,540,320 33,226,543,68 31,170,877,00 2,055,666,680 33,380,683,29 5,570,080 33,375,115,21 28,978,702,86 4,396,412,354 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 -22) – 25 – 26 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 20 21 22 23 25 26 30 48,900,100 15,198,655 35,805,706 421,600,785 1,196,200,495 1,580,100,256 (680,932,626) 786,720,000 2,370,896,000 1,049,054,565 31 32 40 50 31,200 7,214 24,100 (680,908,520) 210 5,800,470 (5,800,210) 1,043,254,305 02 10 11 51 52 60 70 Thuyết minh 208,650,861 (680,908,520) 834,603,444 Luận văn tốt nghiệp 129 Học viện Tài chinh Phụ lục 2.5 : Bảng cân đối kế tốn cơng ty TNHH X ngày 31/12/2020 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã Thuyết A TÀI SẢN NGẮN HẠN số 100 minh Số cuối năm Số đầu năm 13,262,113,501 17,496,215,13 I Tiền khoản tương đương 110 682,407,749 1,415,083,210 tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn 111 112 120 121 122 682,407,749 1,415,083,210 3,552,380,449 2,754,564,845 3,063,644,938 2,445,669,963 68,755,604 43,330,975 729,060,000 574,644,000 kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 Phải thu ngắn hạn khách 131 hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch 134 hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó 135 136 137 địi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý 139 Luận văn tốt nghiệp 130 Học viện Tài chinh IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 140 141 149 4,944,557,483 5,058,852,076 (114,294,593) 8,625,405,873 8,739,700,466 (114,294,593) (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu 150 151 152 153 4,082,766,820 21,740,453 4,023,473,546 37,552,821 4,392,081,118 186,075,387 4,168,452,910 37,552,821 Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn 155 200 210 211 212 1,334,991,864 1,212,104,820 Chỉ tiêu Mã Thuyết Số cuối năm Số đầu năm Vốn kinh doanh đơn vị trực số 213 minh thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác 214 215 216 Dự phòng phải thu dài hạn khó 219 địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 220 221 222 223 936,452,139 936,452,139 1,420,642,857 (484,190,718) 1,131,921,231 1,131,921,231 1,420,642,857 (288,721,626) Luận văn tốt nghiệp 131 Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế (*) IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở 224 225 226 227 228 229 230 231 232 240 241 dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, 242 250 251 252 liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài 253 254 hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay 255 260 261 262 263 dài hạn Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 268 270 100 + 200) NGUỒN VỐN C - NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn 300 310 311 312 Học viện Tài chinh 398,539,743 398,539,743 80,183,589 80,183,589 14,597,104,36 18,708,319,95 8,086,291,165 8,086,291,165 3,719,645,496 4,062,915,467 11,317,176,425 11,317,176,425 3,433,568,805 3,937,544,997 Luận văn tốt nghiệp 132 Chỉ tiêu Mã Thuyết Thuế khoản phải nộp Nhà số 313 minh nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch 314 315 316 317 hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn 318 hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ thuê tài ngắn 319 320 hạn 11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu 321 322 323 324 Chính phủ II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 12 Dự phòng phải trả dài hạn 13 Quỹ phát triển khoa học công 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 Học viện Tài chinh Số cuối năm Số đầu năm 21,457,995 19,132,699 280,736,207 260,319,994 7,315,630 1,536,000 2,324,500,000 1,334,794,300 Luận văn tốt nghiệp 133 nghệ D - VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 400 410 411 411a - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển 411b 412 413 414 415 416 417 418 Chỉ tiêu Mã Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân số 419 420 421 phối - LNST chưa phân phối lũy Học viện Tài chinh 6,510,813,200 6,510,813,200 2,449,478,186 2,449,478,186 7,391,143,534 7,391,143,534 2,648,900,000 2,648,900,000 Thuyết Số cuối năm Số đầu năm minh 4,061,335,014 5,327,241,877 421a 4,742,243,534 4,492,638,433 cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ 421 (680,908,520) 834,603,444 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành b 422 430 431 432 TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 440 14,597,104,36 18,708,319,95 (440 = 300 + 400) Luận văn tốt nghiệp 134 Học viện Tài chinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học:……………………………………… Nhận xét tình thực tập tốt nghiệp sinh viên:……………………… Khoá……… ;Lớp………… Đề tài :……………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về chất lượng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Hà nội, ngày….tháng……năm 2021 Điểm: - Bằng số: -Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện:………………………………………………… Nhận xét q tình thực tập tốt nghiệp sinh viên:……………………… Khố……… ;Lớp………… Đề tài :……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… -Đối tượng mục đích nghiên cứu ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… -Nội dung khoa học ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Hà nội,- ngày….tháng……năm 2021 Điểm: Bằng số: -Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) ... quát kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ. .. khoản mục ? ?Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ? ?? ta phải hiểu khoản mục khác, hết khoản mục kể 1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Doanh thu. .. gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Các khoản