44 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục VAY TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM hữu hạn tư vấn và KIỂM TOÁN VNASC

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN THỊ DUNG LỚP: CQ55/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN VNASC Chun ngành : Kiểm tốn Mã số : 22 Giáo viên hướng dẫn : PGS.TS NGUYỄN BÁ MINH HÀ NỘI – 2021 Luận văn tốt nghiệp i Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Dung Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp ii Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I MỤC LỤC II DANH MỤC BẢNG BIỂU V DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT VI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN VAY 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại khoản vay 1.1.2 Kế toán khoản vay 1.1.3 Trình bày khoản vay Báo cáo tài 10 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BCTC 13 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục vay .13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay 14 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay 14 1.2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục vay .17 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm toán BCTC 17 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 18 1.2.3.2 Thực kiểm toán khoản vay 25 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 30 1.2.4 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục vay 30 CHƯƠNG 33 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN 33 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 33 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC 33 2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh .34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý cấu hoạt động 37 2.1.4 Quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài 39 Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp iii Học viện Tài 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN 46 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn khoản vay cho khách hàng XYZ 46 2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 46 2.2.1.2 Thu thập thông tin sở khoản vay 49 2.2.1.3 Phân tích sơ khoản vay .49 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục vay 52 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết soạn thảo chương trình kiểm tốn 58 2.2.2 Thực kiểm toán .54 2.2.2.1 Thực thủ tục khảo sát kiểm soát nội khoản vay 54 2.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 55 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .65 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 67 2.3.1 Ưu điểm .67 2.3.2 Hạn chế 69 2.3.2.1 Hạn chế công tác lập kế hoạch kiểm toán 69 2.3.2.2 Hạn chế công tác thực kiểm toán 70 2.3.2.3 Hạn chế giai đoạn kết thúc kiểm toán 71 CHƯƠNG 73 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 73 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN VNASC 73 3.2 U CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 75 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 75 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 75 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 76 3.2.1 Tính tất yếu hồn thiện kiểm tốn khoản mục vay Kiểm tốn Báo cáo tài 76 3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VNASC (VNASC) 78 3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 78 Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp iv Học viện Tài 3.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.2.3 Những điều kiện thực kiến nghị 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 89 Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp v Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Các thủ tục Kiểm soát nội chủ yếu khoản vay 12 Bảng 1.3 Bảng mục tiêu kiểm toán cụ thể số dư tài khoản vay .16 Bảng 2.1 Tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị 34 Hình 2.1 Bộ máy tổ chức công ty .38 Bảng 2.2: Tóm tắt quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC (Nguồn Phòng NV3- VNASC) 40 Bảng 2.3 Trích giấy tờ làm việc phân tích 50 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi KSNB khoản vay 53 Bảng 2.5 Đánh giá tính trọng yếu tổng thể khoản mục khách hàng XYZ .55 Bảng 2.6 Chương trình kiểm tốn khoản vay 58 Bảng 2.7 Trích glv khảo sát KSNB khoản mục vay 54 Bảng 2.8 Trích giấy làm việc tổng hợp khoản vay 55 Bảng 2.9 Trích Glv kiểm tra đối ứng tài khoản 57 Bảng 2.10 Bảng đối chiếu số dư sổ sách kế toán với xác nhận ngân hàng 59 Bảng 2.11 Trích glv tổng hợp hợp đồng vay 61 Bảng 2.12 Bảng tính lãi vay khách hàng 64 Bảng 2.13 Bảng tổng hợp kết kiểm toán 66 Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp vi Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kiểm toán ISA International standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên RRKS Rủi ro kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Vietnamese standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Vietnamese accounting standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế khó khăn vài năm trở lại đây, để trì tốt cơng việc kinh doanh mà dựa vào vốn tự có điều khó khăn Vay vốn cách thức huy động vốn tạm thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu vốn tự có cho hoạt động Chính khoản vay có ý nghĩa quan trọng cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp sử dụng vốn tự có nhiều trường hợp bỏ qua hợp đồng lớn không đủ tiềm lực, hay khả mở rộng thị tường, khả nâng cao, cải tiến kĩ thuật nhằm hoạt động hiệu cách tối đa Tuy nhiên, doanh nghiệp lạm dụng cách mức nguồn vốn vay hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp giảm tăng lên chi phí lãi vay Sử dụng cách hợp lý, hài hoà nguồn vốn tự có nguồn vốn vay tạo cho doanh nghiệp ưu lớn hoạt động sản xuất kinh doanh Vốn vay phần nguồn vốn tạo nên tài sản doanh nghiệp, tiêu Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều bên liên quan tới chủ nợ, Ngân hàng hay nhà đầu tư Vì xác khoản mục Vay ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài từ ảnh hưởng đến việc định thân Doanh nghiệp chủ thể liên quan khác nhà cung cấp, nhà đầu tư, khách hàng, chủ nợ Do đó, kiểm tốn khoản mục vay điều tất yếu kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Là sinh viên chuyên ngành Kiểm toán, sau thời gian thực tập Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn khoản mục Vay Cơng ty thực Vì em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC” làm đề tài viết luận văn tốt nghiệp cho Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán khoản mục Vay, mơ tả thực tế q trình kiểm tốn khoản mục Vay khách hàng Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm tốn VNASC Từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu lý luận; thực trạng quy trình Kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC thực Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu quy trình Kiểm toán khoản mục Vay Kiểm toán Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC thực năm 2020 Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu phương pháp như: - Phương pháp vật biện chứng; - Phương pháp vật lịch sử; - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn; - Sv: Nguyễn Thị Dung … Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu; kết luận danh mục tài liệu tham khảo gồm chương: Chương Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo tài Chương Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo Tài Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm tốn VNASC Chương Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo cáo Tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC Sv: Nguyễn Thị Dung Lớp: CQ55/22.07 nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm tốn nói riêng cần hồn thiện chất lượng sản phẩm, dịch vụ Mở cửa hội nhập tạo nhiều hội đồng thời mang lại nhiều thách thức doanh nghiệp Việt Nam Kiểm toán độc lập đời từ năm 1991, 15 năm hoạt động phát triển kiểm tốn dần tạo vị trí kinh tế quốc dân đồng thời góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hiểu biết tầm quan trọng ngành kiểm tốn giai đoạn nay, phủ xây dựng sở pháp lý cho phát triển ngành Ba nghị định ban hành, nghị định 07/CP; sau ban hành nghị định 105/2004/NĐ-CP nghị định 133/2005/NĐ-CP nhằm bổ sung số nội dung Bên cạnh Luật kế toán ban hành số số quy định liên quan đến kiểm tốn, Bộ Tài ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhằm cụ thể hóa nguyên tắc, phương pháp, thủ tục thực q trình kiểm tốn dựa sở Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế văn hướng dẫn kèm theo Khơng dừng lại đó, năm 2007, Bộ Tài bắt tay vào việc xây dựng dự thảo Luật Kiểm toán độc lập, xây dựng riêng chiến lược phát triển 2006 -2010 lĩnh vực kiểm toán độc lập Mục tiêu chung chiến lược nhằm hướng đến việc tiếp tục tăng cường phát triển công ty số lượng quy mô, mở rộng đối tượng số lượng khách hang, đa dạng hoỏ cỏc dịch vụ nhằm tăng loại hình dịch vụ cơng ty Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn cần tiếp tục hồn thiện hệ thống văn pháp quy, đào tạo, bồi dưỡng thi tuyển KTV, nâng cao kiểm soát chất lượng, chuyển dịch cấu doanh thu từ kiểm toán sang lĩnh vực tư vấn kế toán, tư vấn thuế, quản lý tài Đa dạng dịch vụ cung cấp Kiểm toán khoản mục vay yếu tố cần hoàn thiện mục tiêu chung Đây phần hành quan trọng, ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ý kiến kiểm toán Bởi vốn vay phần tổng nguồn vốn, yếu tố đánh giá hiệu nguồn vốn doanh nghiệp Ngày Việt Nam đa số doanh nghiệp vay vốn từ ngân hàng, tổ chức tín dụng nên khoản mục vay ngắn/dài hạn ln chiếm tỷ trọng lớn BCTC Tuy nhiên, nguồn vốn vay không sử dụng mục đích Chính kiểm tốn khoản nợ vay cần làm rõ mục đích khoản vay Mặt khác doanh nghiệp tương đối lớn khoản vay khơng khoản mục có giá trị lớn mà việc theo dõi phức tạp Cơng ty thực vay với nhiều đối tượng cho vay Việc theo dõi khoản vay lãi vay gặp nhiều khó khăn Để hoạt động hiệu doanh nghiệp cần có cấu nguồn vốn hợp lý Do đó, kiểm tốn khoản vốn vay giúp KTV đưa thư quản lý lời khuyên cho khách hàng cách sử dụng hiệu nguồn vốn doanh nghiệp Chính vậy, nghiên cứu hồn thiện kiểm tốn khoản vay mang ý nghĩa thực quan trọng thực tiễn cơng tác kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung Cơng ty VNASC nói riêng 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VNASC (VNASC) 3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Trong kiểm toán nào, việc xác định mức độ trọng yếu tổng thể phân bổ cho khoản mục điều quan trọng bước thiếu kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu cơng việc mang tính xét đốn nghề nghiệp KTV Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giúp KTV nhận biết khoản mục trọng yếu có độ rủi ro lớn, từ có kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp có độ tin cậy cao Tuy nhiên Công ty VNASC không thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Để đánh giá xác tương đối mức độ trọng yếu khoản mục bảng cân đối kế tốn nói chung, với khoản vay nói riêng.Cần tiến hành phân bổ trọng yếu cho khoản mục Có thể thực bước đánh giá phân bổ tính trọng yếu theo nhiều phương án Sau đây, em xin đưa cách thức thực công tác mà em nghiên cứu: Bước 1: Tiến hành tính tốn mức độ trọng yếu toàn tổng thể Bước 2: Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Ước lượng ban đầu mức trọng Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản = mục A yếu Tổng số dư khoản mục Số dư X khoản mục A phân bổ Đối với nợ vay mức độ trọng yếu tính sau: Ước lượng ban đầu mức trọng Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục vay = yếu Tổng số dư tài khoản vay nợ X Số dư tài khoản vay Bước 3, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ ban đầu khoản mục Bước 4, Dựa vào kinh nghiệm KTV tính chất khoản mục để điều chỉnh mức độ trọng yếu khoản mục Bước 5, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau điều chỉnh Sau KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV ước lượng thời gian số lượng chứng kiểm toán phù hợp đảm bảo cho việc ý kiến khoản mục kiểm tốn Nhờ đánh giá tính trọng yếu khoản vay nên KTV có kế hoạch cụ thể nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm khoản vay nhanh chóng xác Đây công việc phức tạp, phụ thuộc phần lớn vào nhạy cảm kinh nghiệm KTV, đó, để việc đánh giá trọng yếu thực có hiệu quả, cần giao cơng việc cho KTV có kinh nghiệm thực Trong bước này, việc tính tốn tỷ lệ phân bổ cho khoản mục phục thuộc nhiều vào kiểm tốn viên KTV tham khảo việc phân bổ từ hồ sơ kiểm toán năm tài trước hồ sơ kiểm tốn đơn vị ngành, đặc điểm sản xuất kinh doanh 3.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn Thủ tục phân tích: KTV thực kiểm tốn phải thực phân tích cụ thể theo tiêu để nhìn nhận xác mức độ trung thực hợp lý khoản mục Thủ tục phân tích phải thực giai đoạn nhằm mục đích thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ đáng tin cậy Các bước tiến hành giai đoạn gồm: Bước 1, Phát triển mơ hình Xác định mối quan hệ tiêu vay với tổng vay so với tổng nguồn vốn Bước 2, Xem xét tính độc lập và tin cậy thông tin liên quan đến khoản vay vốn Việc đánh giá chịu ảnh hưởng với tính liêm Ban giám đốc phận kế tốn KTV ln cú hồi nghi nghề nghiệp thơng tin Cần có xem xét tính độc lập Ban giám đốc hay nhân viên kế toán với ngân hàng Bước 3, Ước tính khoản vay chi phí lãi vay so sánh với giá trị ghi sổ Ước tính khoản năm phụ thuộc vào nhiều yếu tố, tỷ lệ tăng lên năm trước, tình hình kinh doanh doanh nghiệp Sau đó, so sánh với giá trị ghi sổ Đối với kiểm toán nên đưa mức chênh lệch chấp nhận Nếu chênh lệch nhỏ mức chênh lệch chấp nhận KTV khơng phải tiến hành thêm thủ tục Cịn lớn mức chênh lệch chấp nhận khoản mục đánh giá độ rủi ro lớn KTV tiến hành bước Bước 4, Phân tích ngun nhân chênh lệch Chênh lệch ước tính KTV tính xác hợp lý khoản mục Bước 5, Xem xét phát kiểm toán Trao đổi với kế toán phụ trách khoản mục vay để khẳng định lại số dư tài khoản Hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm tốn có hiệu Hiện nay, hầu hết cơng ty kiểm tốn thu thập chứng thơng qua Thư xác nhận số dư tài khoản bên liên quan phải thông qua đồng ý xác nhận Giám đốc doanh nghiệp Tại VNASC việc tiến hành tương tự Điều làm tính khách quan chứng thu Đối với ngân hàng có mối quan hệ mật thiết với chủ doanh nghiệp kế tốn trưởng thơng đồng để khớp số liệu kế tốn hai bên Để chứng thu mang tính độc lập cao hồn tồn đáng tin cậy, thơng tin xác nhận cần giữ bí mật doanh nghiệp yêu cầu hợp tác bên thứ ba (nhà cung cấp ngân hàng) Công ty kiểm tốn lập thư xác nhận đóng mở số dư tài khoản 311, 341 gửi cho ngân hàng kèm theo hợp đồng kiểm toán Sau bên thứ ba xác nhận xác số dư đó, gửi lại địa KTV Thư xác nhận cần thực trước thời gian làm việc doanh nghiệp (fieldwork) để bên thứ ba gửi trả lời trước thời hạn KTV phát hành báo cáo kiểm toán Đảm bảo tiến độ công việc Việc gửi thư xác nhận giúp KTV có hợp lý đáng tin cậy để đánh giá đắn tồn thực khoản vay Đây yếu tố quan trọng việc đưa ý kiến đóng góp thư quản lý KTV doanh nghiệp việc tạo cấu nguồn vốn hợp lý để phát huy hiệu hoạt động doanh nghiệp 3.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Dịch vụ chăm sóc khách hàng cần ban lãnh đạo công ty ý Khách hàng đến với cơng ty khơng năm kiểm tốn mà khách hàng thường xun với cơng ty cầu nối công ty với đối tác khác Chính việc tạo lập dịch vụ chăm sóc hỗ trợ khách hàng cần thiết để khách hàng nhận thấy uy tín công ty chất lượng việc cung cấp dịch vụ Các KTV nên ý đến việc tư vấn thêm cho khách hàng hạn chế quản lý hay theo dõi, hạch tốn từ đưa giải pháp giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống quản lý, kế toán khoản mục với khoản mục vay nói riêng 3.2.3 Những điều kiện thực kiến nghị Để thực giải pháp cách hiệu cần có kết hợp hài hồ nhiều nhân tố bao gồm nhân tố khách quan nhân tố chủ quan Đối với quan Nhà nước Hiện nay, Việt Nam Chính phủ ban hành số nghị định kiểm toán độc lập hoạt động Công ty Nghị định 105/2004/NĐ-CP, thông tư 64/2004/TT-BTC hướng dẫn nghị định 105 với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, văn pháp luật đáp ứng nhu cầu phát triển mạnh mẽ hoạt động kiểm toán Việt Nam thời kỳ hội nhập Các sách kiểm tốn chưa thực đồng hạn chế phần phát triển ngành kiểm toán Việt Nam việc thực giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn đơn vị Trong tương lai, Chính phủ nên ban hành văn có hiệu lực cao nghị định tổng quát ví dụ Luật kiểm tốn Để hỗ trợ cho giải pháp Nhà nước quy định việc gửi thư xác nhận kèm hợp đồng kiểm toán để bên thứ ba hợp tác cung cấp số liệu kế tốn cho KTV Bộ Tài quan quản lý cấp cao, quan chịu trách nhiệm ban hành luật, chuẩn mực, định … liên quan đến lĩnh vực tài kế tốn, xây dựng hành lang pháp lý tạo điều kiện cho việc phát triển Công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam Kiểm toán lĩnh vực tương đối nên hệ thống luật pháp ban hành liên quan đến lĩnh vực cũn ớt chưa sát với thực tế công tác kiểm tốn Việt Nam Do đó, Bộ tài cần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống pháp luật lĩnh vực kiểm toán, tạo điều kiện cho Cơng ty kiểm tốn phát triển Bên cạnh đó, ngày có nhiều Cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, nhiều Cơng ty đời từ lâu Công ty kiểm toán Việt Nam năm gần biết đến Chính Bộ tài cần đưa biện pháp giúp cho ngành kiểm tốn nói chung doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam riêng phát triển Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tổ chức nghề nghiệp cá nhân doanh nghiệp hành nghề kiểm toán độc lập chuyên nghiệp Việt Nam Hội hoạt động nhằm mục đích tập hợp đồn kết KTV, trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng KTV, nâng cao dịch vụ kế toán, kiểm toán, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp đất nước, mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước khu vực giới Trước thực tế tồn KTV Cơng ty kiểm tốn VACPA phải làm để hồn thành trách nhiệm cao đú? Đú vấn đề đơn giản khơng phải khơng có hướng giải Trong năm tới VACPA cần kết hợp với quan chức Nhà nước tạo hành lang pháp lý mang lại điều kiện cho việc hành nghề kiểm tốn Việt Nam Đồng thời, cần có biện pháp nâng cao lực Ban lãnh đạo KTV VACPA cần có sát hạch thực tế cho KTV muốn tham gia VACPA để đảm bảo người có lực thực đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Hiệp hội KTV Việt Nam cần phải tổ chức lớp nâng cao nghiệp vụ cập nhật kiến thức cho thành viên, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm để tạo nên phát triển bền vững ngành kiểm toán Việt Nam Đồng thời cần kết hợp với Bộ Tài tổ chức thi cấp chứng KTV cho kế toán viên hay KTV có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Các trường kinh tế Kiến thức trường đại học hành trang cho sinh viên suốt đời, tảng cho thành đạt người Các trường đại học cần mở rộng đào tạo kiến thức chuyên ngành như: Kế toán tài chính, Kiểm tốn tài chính, Luật kinh tế, Tài doanh nghiệp, Phân tích BCTC … Bên cạnh đó, tin hoc ngoại ngữ điều kiện cần thiết cho sinh viên tham gia thực tế công tác kiểm toán, thời kỳ hội nhập, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn khơng cơng ty có vốn Nhà nước mà Cơng ty có nguồn vốn nước ngồi Ngoại ngữ giúp KTV tiếp cận dễ dàng vấn với Ban giám đốc nhân viên khách hàng Mặt khác, nhà trường nên liên hệ với cơng ty kiểm tốn điều kiện cho sinh viên giao lưu học hỏi với công việc thực tế thông qua buổi giao lưu, đợt kiến tập thực tập Các công ty kiểm tốn nói chung Tất Cơng ty kiểm toán Việt Nam gặp chung trở ngại lớn thiếu cấp quản lý KTV (senior), chủ nhiệm kiểm tốn đơi kiêm ln cơng việc KTV Do thời gian tới cần bổ sung thêm lực lượng KTV, đặc biệt người có kinh nghiệm làm việc nhiều năm lĩnh vực tương ứng Hiện nay, nước ta cịn tồn tình trạng cạnh tranh phí kiểm tốn mà khơng phải chất lượng kiểm toán, với vấn đề thiếu nguồn nhân lực nên dẫn đến tình trạng cơng ty kiểm tốn thực khơng đầy đủ thủ tục kiểm tốn theo quy định, báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng đánh giá cao, cho dù báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn Big4 Tồn cơng ty kiểm tốn Việt Nam cơng ty kiểm tốn th CPA KTV không thực làm việc công ty đó, KTV khơng tham gia cập nhật kiến thức hàng năm Chính tồn nói làm cho chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo Vì vậy, để giữ đạo đức nghề nghiệp, công ty kiểm toán cần đặt mục tiêu chất lượng kiểm tốn lên hàng đầu, đồng thời có sách tuyển dụng đào tạo nhân cho công ty, đảm bảo thực đầy đủ thủ tục kiểm toán Đồng thời, quan chức cần can thiệp, tránh tình trạng KTV cho thuê CPA nước ta Các doanh nghiệp Việt Nam Để cơng tác kiểm tốn thuận lợi hơn, cơng ty thu thập thơng tin đáng tin cậy cho việc ý kiến cho BCTC khách hàng cần cung cấp cho KTV thông tin hay chứng đầy đủ nhanh chóng Bên cạnh đó, hệ thống KSNB giữ vai trò quan trọng trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với loại quy mơ Cơng ty Ban giám đốc cơng ty tham khảo hệ thống KSNB nhiều công ty để thiết kế cho cơng ty tổ chức KSNB phù hợp KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục vay có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Vì vay khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng nguồn vốn doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài chình doanh nghiệp Điều địi hỏi KTV Cơng ty kiểm tốn phải thận trọng thích đáng việc đánh giá khoản mục vay việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Qua thời gian thực tập Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC (VNASC), em sâu nghiên cứu phương pháp cách thức kiểm toán khoản mục vay khách hàng công ty qua ba giai đoạn: Lập kê hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán qua em rút quy trình kiểm tốn Nợ phait trả chung Trong trình tìm hiểu thực tế, em rút học kinh nghiệm cho thân, từ đưa vài kiến nghị với cơng ty nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm, em mong bảo tận tình quý thầy cô, anh, chị bạn để viết em hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết Kiểm tốn”, NXB tài Alvin A.arens, Jame K Loebbecke: “Auditing: An Intergratted approach”, Hence Hall 1984 Chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐBTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quyển I: NXB Tài chính, Hà Nội9 – 1999 Quyển II (6/2001) Các tài liệu làm việc KTV Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Website: http://tapchiketoan.com http://webketoan.com http://kiemtoan.com www.vacpa.org.vn PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi tính độc lập KTV Câu hỏi Có Khơng Câu hỏi tính độc lập KTV 1.1 KTV có phải cổ đơng Cơng ty khách hàng X không? 1.2 KTV Giám đốc, Quản lý hay nhân viên X Công ty khách hàng? 1.3 KTV có mối quan hệ với Ban giám đốc, Quản lý X hay nhân viên Công ty khách hàng hay khơng? 1.4 Có dàn xếp KTV Cơng ty khách hàng hay X khơng? 1.5 KTV có phải người làm dịch vụ kế tốn cho Cơng X ty khách hàng hay không? Sự luân phiên nhóm kiểm tốn 2.1 Giám đốc kiểm tốn có phải người tìm hiểu định hợp đồng kiểm tốn năm trước X khơng? 2.2 KTV có kiểm tốn Cơng ty khách hàng X năm tài trước khơng? Kết luận: Sự ln phiên nhóm kiểm tốn tính độc lập KTV có đảm bảo? X Phụ lục 2: Mẫu thư xác nhận khoản vay hanoi, dated 200 confirmation letter to: the eastern asia auditing co., ltd (vnasc audit co., ltd) is auditing on the financial statements of viet bridge (“the company” ) for the period ended at 31/12/2020 for auditor’s requirement, we offer you/bank to comfirm about detail information of the company’s account balances at bank as followings: A cash at bank : name of account : B name of account : kind of account(vnd) no of account: account balance at 31/12/2020: other information of the account: kind of account(usd) no of account: account balance at 31/12/2020: other information of the account: short-term borrowing accounts borrowing contract: basic period of borrowing: from date month year to date month year historical value of borrowing: interest rate : the company have paid: , it contains: • historical value of borrowing vnd or usd date: value: date: • value: interest value date: value: date: account balance value: historical value interest value at 31/12/2010 condition as security: borrowing condition and guarentee for the borrowing: other information: total borrowing purpose C long-term borrowing accounts borrowing contract: basic period of borrowing: from date month year to date month year historical value of borrowing: interest rate : (%) the company have paid: , it contains: • historical value of borrowing vnd or usd date: value: date: • value: interest value date: value: date: account balance value: historical value interest value at 31/12/2010 condition as security: borrowing condition and guarentee for the borrowings: other information: borrowing purpose after 31/12/2020, money comes in (as increasing value) and goes out (as decreasing value) of these accounts above has no influence to account balances at 31/12/2020 please fax to, then directly send the confirmation letter to our auditor following with the address: ) reciever: address: telephone: + 84 38 689 073; fax: + 84 38 689 074 banks approval on behaf of (the company) (name, position, signature, stamp) (name, position, signature, stamp) ... TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC THỰC HIỆN 33 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU... quy trình kiểm toán khoản mục Vay kiểm toán Báo cáo Tài Chi nhánh Cơng ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn Kiểm toán VNASC Chương Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vay kiểm tốn Báo. .. NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 73 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC