NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TẠI HÀ NỘI 3.1/ Nhận xét chung tổ chức kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C 3.1.1/ Về máy tổ chức Bộ máy tổ chức A&C tổ chức cách hợp lý, gọn nhẹ, linh hoạt A&C có đầy đủ phịng ban, điều giúp Công ty bao quát hết mặt kinh doanh, đa dạng hóa lại hình dịch vụ loại hình khách hàng Ngồi ra, máy tổ chức cịn thể tính chun mơn hóa, phòng hay phận đảm nhiệm chức riêng, không chồng chéo lẫn nhau, đồng thời phịng (bộ phận) có phối hợp, giúp đỡ lẫn để hoàn thành mục tiêu kinh doanh chung Công ty Các hoạt động công ty điều hành kiểm soát thành viên Hội đồng thành viên Ban Tổng Giám đốc Riêng thành viên Ban Tổng Giám đốc có tới thành viên trực tiếp đảm nhận chức danh Giám đốc chi nhánh Cơng ty là: chi nhánh Hà Nội, chi nhánh Cần Thơ Công ty TNHH dịch vụ Kế toán Tư vấn Đồng Khởi Với đội ngũ lãnh đạo KTV có cấp cao, làm việc lĩnh vực kế toán kiểm tốn lâu năm, có nhiều kinh nghiệm việc tổ chức, quản lý điều hành cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài chính, tư vấn thuế, quản trị kinh doanh, A&C luôn tạo niềm tin cho khách hàng vào dịch vụ mà công ty cung cấp Chi nhánh A&C Hà Nội có đầy đủ phịng, ban Ngồi chi nhánh A&C Hà Nội cịn có hẳn phận làm nhiệm vụ kiểm sốt chất lượng, điều cho thấy chun mơn hóa hoạt động Chi nhánh Tuy nhiên cơng việc kiểm sốt chất lượng khơng thực phịng kiểm sốt chất lượng mà thực tất khâu từ lập kế hoạch kết thúc kiểm toán Tại Chi nhánh, cơng việc kiểm sốt chất lượng thực cách khoa học qua nhiều khâu nhằm đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn từ tạo niềm tin từ khách hàng Bênh cạnh đó, Ban Giám đốc chi nhánh A&C gồm có bốn người có người trưởng phịng nghiệp vụ ln theo sát kiểm tốn với tư cách KTV điều hành Điều giúp cho KTV yên tâm làm việc có vần đề phát sinh kiểm tốn trao đổi trực tiếp với KTV điều hành chất lượng kiểm toán nâng cao, tạo niềm tin cho khách hàng 3.1.2/ Về nhân viên Đội ngũ KTV có trình độ chun mơn kinh nghiệm yếu tố quan trọng giúp A&C đạt thành công Hầu hết KTV A&C có trình độ từ cử nhân, nhiều KTV có chứng hành nghề Bộ Tài Chính cấp (CPA) chứng KTV quốc tế Tuy nhiên quy định pháp luật Nhà Nước thay đổi thường xun Cơng ty cịn thường xun tổ chức khóa đào tạo nội để cập thơng tin, quy định nhà nước liên quan đến kế tốn, kiểm tốn, thuế… cho KTV Do đội ngũ KTV A&C nắm vững quy định hành lĩnh vực này, nhanh nhạy nắm bắt tình hình thị trường nhằm phục vụ tốt nhu cầu đối tượng khách hàng Vì chất lượng kiểm tốn Cơng ty ngày nâng cao, niềm tin khách hàng Công ty ngày củng cố Bên cạnh đó, Cơng ty tạo điều kiện cho KTV trẻ học hỏi tích lũy kinh nghiệm thơng qua cách thức xếp nhân cho kiểm toán có đan xen KTV lâu năm có nhiều kinh nghiệm với KTV trẻ Đối với chi nhánh Hà Nội, nhân viên tuyển dụng Chi nhánh gửi vào trụ sở Cơng ty đặt Thành phố Hồ Chí Minh đào tạo tháng Điều cần thiết cho nhân viên bắt đầu công việc kiểm tốn Trong thời gian đó, nhân viên đào tạo sâu nghiệp vụ kiểm toán, nghiên cứu kỹ chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam Sau tháng đào tạo đó, nhân viên có kiến thức để bắt đầu cơng việc kiểm tốn 3.1.3/ Về quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn cơng ty gồm có bước, bước đáp ứng yêu cầu kiểm toán chung gồm giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm tốn, kết thúc kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Cơng ty xây dựng hợp lý, logic, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Năm 2008, A&C đưa vào áp dụng chương trình kiểm tốn HLB International, chương trình kiểm tốn chi tiết chương trình cũ Khi thực kiểm tốn, KTV dựa vào bước công việc chương trình kiểm tốn để thực việc có giúp KTV tác nghiệp nhanh hơn, tiết kiệm thời gian đồng thời tránh bỏ sót bước cơng việc 3.2/ Nhận xét thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội 3.2.1/ Ưu điểm - Khảo sát chấp nhận khách hàng Giai đoạn bắt đầu cho kiểm tốn, có vai trị quan trọng với thành cơng kiểm tốn giúp cho Cơng ty tránh rủi ro mong muốn sau phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Với khách hàng mới, Cơng ty tìm hiểu kỹ hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính, khả lãnh đạo tính trực Ban giám đốc Với khách hàng truyền thống, khách hàng mà cơng ty kiểm tốn nhiều năm nhiên A&C thận trọng việc có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng Cơng ty tiến hành đánh giá có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng thông qua bảng câu hỏi Thông qua bảng câu hỏi này, KTV đánh giá xác có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng không - Lựa chọn KTV thực kiểm toán TSCĐ TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCĐKT khách hàng, khoản mục chiếm lượng thời gian tương đối lớn thời gian thực kiểm toán khách hàng Chính vậy, KTV lựa chọn thực kiểm tốn TSCĐ KTV có nhiều kinh nghiệm, có kiến thức vững am hiểu Chuẩn mực kế tốn, Quyết định TSCĐ Thơng thường KTV có từ năm kinh nghiệm trở lên đảm nhận thực kiểm toán TSCĐ, KTV thường xuyên thực kiểm toán khoản mục TSCĐ khách hàng khác - Thực chương trình kiểm tốn A&C có mẫu chương trình kiểm toán cho đầy đủ khoản mục BCĐKT BCKQKD Chương trình kiểm tốn A&C áp dụng chương trình kiểm tốn dịch từ tiếng Anh Cơng ty kiểm tốn HLB International Chương trình kiểm tốn không áp dụng nguyên mẫu mà người làm chương trình kiểm tốn A&C vào quy định Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán áp dụng Việt Nam mà chỉnh sửa lại cho phù hợp Chương trình kiểm tốn tương đối chi tiết bao gồm đầy đủ thủ tục kiểm tốn: nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán đảm bảo thực đầy đủ mục tiêu kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn TSCĐ, KTV ln bám sát theo mẫu chương trình kiểm tốn TSCĐ công ty để thực công việc tránh bỏ sót bước cơng việc Sau kết thúc kiểm tốn, KTV tiến hành hồn thiện chương trình kiểm tốn theo mẫu có sẵn (đánh tham chiếu vào chương trình kiểm toán, ghi vấn đề cần lưu ý, ngày tháng hồn thành cơng việc, đưa kết luận kiểm toán ký tên) - Giấy tờ làm việc cho KTV Công ty thiết kế biểu tổng hợp phần mềm Microsoft Excel KTV cần nhập số vào chương trình tự động thực tính tốn số liệu Điều giúp KTV tiết kiệm thời gian dành thời gian cho thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ kỳ kiểm tra việc trích khấu hao TSCĐ xem có với QĐ 206 không - Trao đổi, liên hệ KTV q trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán TSCĐ, KTV thường xuyên trao đổi với KTV điều hành, nhóm trưởng vấn đề phát sinh để có phương hướng giải thích hợp Ngồi ra, KTV tiến hành trao đổi với KTV thực kiểm tốn khoản mục khác để đối chiếu số liệu, tránh việc kiểm tra trùng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Từ giúp KTV kiểm tra nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh giảm rủi ro kiểm tốn quy mơ chọn mẫu - Chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trích khấu hao TSCĐ TSCĐ khoản mục có giá trị lớn ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đơn vị nên việc kiểm toán khoản mục quan trọng Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm tốn TSCĐ, A&C có quy định rõ ràng việc chọn mẫu nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Với nghiệp vụ này, A&C quy định KTV phải thực kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tăng giảm TSCĐ Cịn việc kiểm tra trích khấu hao đơn vị, tùy vào quy mô số lượng TSCĐ đơn vị KTV chọn số lượng mẫu để kiểm tra thích hợp Ví dụ: với doanh nghiệp có số lượng TSCĐ ít, KTV kiểm tra tồn việc trích khấu hao TSCĐ nhiên với doanh nghiệp có số lượng TSCĐ lớn KTV chọn số nghiệp vụ trích KHTSCĐ để kiểm tra Quy mơ mẫu chọn cịn phụ thuộc vào thời gian thực kiểm tốn khách hàng, kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV Ngồi ra, KTV trao đổi với KTV điều hành, nhóm trưởng cách thức chọn mẫu, quy mơ mẫu chọn - Kiểm sốt q trình làm việc Trong q trình thực kiểm tốn khách hàng, nhóm trưởng người đơn đốc sốt xét phần cơng việc KTV thực kiểm tốn TSCĐ bổ sung phần chưa đạt yêu cầu khách hàng tránh tình trạng khơng thu thập đủ chứng kiểm tốn Trước phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Hồ sơ kiểm toán soát xét Manager, phận kiểm soát chất lượng Partner 3.2.2/ Tồn - Đánh giá HTKSNB Hiện A&C tiến hành đánh giá HTKSNB với TSCĐ khách hàng thông qua bảng câu hỏi Bảng câu hỏi cố định cho khách hàng với nhiều khách hàng nhiều loại hình doanh nghiệp khác bảng câu hỏi chưa đáp ứng yêu cầu Mặt khác câu hỏi HTKSNB với TSCĐ khách hàng chưa làm rõ số kiểm soát quan trọng khách hàng với TSCĐ - Thử nghiệm kiểm soát Do việc đánh giá HTKSNB cịn hạn chế nên bước cơng việc thực thử nghiệm kiểm sốt cịn hạn chế Trong số kiểm toán, thử nghiệm kiểm sốt khơng thực Đối với doanh nghiệp quy mơ TSCĐ nhỏ ảnh hưởng Tuy nhiên doanh nghiệp có quy mơ TSCĐ lớn việc khơng thực kiểm sốt ảnh hưởng nhiều đến cơng việc kiểm tốn TSCĐ Để đảm bảo rủi ro kiểm toán mức chấp nhận KTV cần tăng quy mơ mẫu chọn để kiểm tra trích khấu hao TSCĐ lên điều làm nhiều thời gian KTV - Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thực ba giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành so sánh số liệu năm với năm trước, xem xét tính hợp lý TSCĐ cấu tài sản doanh nghiệp Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV chủ yếu so sánh giá trị khấu hao TSCĐ đầu kỳ với cuối kỳ so sánh với biến động nguyên giá TSCĐ để xem có biến động bất thường khơng Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, thủ tục phân tích chủ yếu so sánh giá trị khoản mục sau doanh nghiệp đồng ý điều chỉnh với kế hoạch để sốt xét lại q trình làm việc Các KTV A&C thực đầy đủ việc so sánh tình hình tăng giảm TSCĐ khấu hao TSCĐ qua thấy biến động bất thường (nếu có) Tuy nhiên KTV cịn chưa trọng đến tỷ suất tài như: Tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản, tỷ trọng loại TSCĐ, hệ số hao mòn TSCĐ, tỷ suất tự tài trợ TSCĐ, hiệu sử dụng TSCĐ - Trang thiết bị cho KTV Hiện A&C, số lượng KTV phát máy tính xách tay 70% số KTV cịn lại phải thực cơng việc mẫu giấy tờ làm việc mà công ty in sẵn chưa tiết kiệm thời gian có sai sót q trình tính tốn - Áp lực công việc A&C công ty kiểm tốn lớn, có uy tín thị trường cung cấp dịch vụ liên quan đến kiểm tốn có nhiều khách hàng Vào mùa kiểm tốn, KTV A&C phải làm việc với cường độ cao để kịp phát hành Báo cáo kiểm tốn cho khách hàng Vì KTV chịu áp lực công việc lớn, chưa phát huy hết khả thân 3.3/ Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội * Đánh giá HTKSNB - Cơ sở kiến nghị: Theo VAS số 330 “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có đủ hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường kinh doanh đơn vị, có hệ thống kiểm sốt nội để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm sở đề thủ tục kiểm toán.” Việc đánh giá HTKSNB có vai trị quan trọng kiểm tốn Khi có hiểu biết HTKSNB đơn vị KTV thiết kế thủ tục kiểm tra hợp lý, xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế cần kiểm tra chi tiết - Nội dung kiến nghị: Công ty nên bổ sung thêm số câu hỏi sau vào bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khách hàng Câu hỏi Có tách biệt phận quản lý TSCĐ phận ghi sổ TSCĐ không? Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ phê chuẩn cấp có thẩm quyền khơng? Doanh nghiệp có quy định chi tiết việc phân loại TSCĐ khơng? Việc mua sắm TSCĐ có kế hoạch trước hàng năm khơng? Đơn vị có quy định trách nhiệm người sử dụng, quản lý TSCĐ không? * Thử nghiệm kiểm soát - Cơ sở kiến nghị: Có/Khơng Chi tiết Theo VAS 330 “Kiểm tốn viên u cầu phải thực thử nghiệm kiểm soát việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên bao gồm kỳ vọng tính hiệu hoạt động kiểm soát thực thử nghiệm không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở dẫn liệu” Khi HTKSNB khách hàng có tồn KTV tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát Với việc thực thử nghiệm kiểm sốt, KTV tăng độ tin cậy cho chứng kiểm toán mà thu thập giảm quy mơ mẫu chọn để kiểm tra chi tiết việc trích khấu hao TSCĐ - Nội dung kiến nghị: Các KTV nên thực thêm thử nghiệm kiểm sốt q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng khoản mục khác nói chung để tăng cường độ tin cậy cho chứng kiểm toán thu đồng thời giảm quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết việc trích khấu hao TSCĐ xe, có với quy định nhà nước hay khơng KTV sử dụng kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu Ví dụ: KTV vấn nhân viên đơn vị kết hợp với quan sát việc ghi chép sử dụng TSCĐ để xem xét tách biệt phận quản lý, ghi sổ TSCĐ với chức sử dụng TSCĐ; Đối với nghiệp vụ mua sắm, lý TSCĐ KTV kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp đồng thời kết hợp với việc vấn người có liên quan đến việc mua sắm lý TSCĐ để khẳng định nghiệp vụ mua sắm lý TSCĐ đểu có thật… * Thủ tục phân tích - Cơ sở kiến nghị: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.” (Theo VAS 520) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích để tiến hành tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, xác định vùng có rủi ro từ thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với việc kiểm tra chi tiết để giảm bớt rủi ro phát Nếu thực tốt thủ tục phân tích làm giảm bớt việc kiểm tra chi tiết từ tiết kiệm thời gian cho KTV Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích để khẳng định lại kết luận từ đưa kết luận tổng quát dựa khía cạnh trọng yếu BCTC - Nội dung kiến nghị: Công ty nên xây dựng cho hệ thống tiêu phân tích hợp lý Đối với khoản mục TSCĐ, công ty nên ý vào sổ tiêu sau: Tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản = Giá trị lại TSCĐ Tổng giá trị tài sản Tỷ số phản ánh cấu TSCĐ doanh nghiệp, cho thấy mức độ đầu tư doanh nghiệp vào TSCĐ Tỷ số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh ngành nghề KTV vào tỷ số để đánh giá xem cấu TSCĐ doanh nghiệp hợp lý chưa Tỷ trọng loại TSCĐ Nguyên giá loại TSCĐ = Nguyên giá tổng TSCĐ Tỷ số phản ánh mức độ đầu tư doanh nghiệp loại TSCĐ Tỷ số phụ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, chiến lược kinh doanh thời kỳ doanh nghiệp Hệ số hao mòn TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ = Tổng nguyên giá TSCĐ Chỉ tiêu hệ số hao mòn TSCĐ cho KTV biết mức độ cũ TSCĐ đơn vị KTV vào đặc điểm điều kiện ngành nghề kinh doanh, chiến lược kinh doanh đánh giá xem tiêu hợp lý chưa Nguyên giá TSCĐ tăng kỳ Hệ số đổi TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ Nguyên giá TSCĐ giảm kỳ Hệ số loại bỏ TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ Chỉ tiêu cho biết phản ánh tình hình biến động TSCĐ kỳ thơng qua tiêu KTV đánh giá biến động tăng giảm TSCĐ đơn vị kỳ, tiêu phản ảnh mức độ đổi TSCĐ đơn vị Vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Tỷ suất cho biết số vốn chủ sở hữu đầu tư vào TSCĐ Đối với doanh nghiệp có tình hình tài tốt tiêu thường lớn Nếu tiêu đơn vị nhỏ chứng tỏ doanh nghiệp tự chủ mặt tài Hiệu sử dụng TSCĐ = Kết đầu Giá trị TSCĐ bình qn Trong đó: Kết đầu doanh thu, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận Giá trị TSCĐ đầu kỳ + Giá trị TSCĐ cuối kỳ Giá trị TSCĐ bình quân = Chỉ tiêu cho biết doanh nghiệp muốn thu đồng kết đầu phải đầu tư đồng tài sản cố định KTV sử dụng tiêu để đánh giá xem đơn vị sử dụng TSCĐ có hiệu khơng, chưa hiệu KẾT LUẬN Trong điều kiện đất nước mở cửa kinh tế hội nhập với giới doanh nghiệp Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn có cơng ty kiểm tốn A&C khơng phải ngoại lệ, Cơng ty ngày hồn thiện cấu tổ chức nâng cao trình độ lực đội ngũ nhân viên để cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng Tài sản cố định khoản mục quan trọng BCĐKT đơn vị Vì kiểm tốn TSCĐ công việc quan trọng chiếm thời gian tương đối lớn kiểm toán BCTC Qua thời gian thực tập A&C, tham gia vào số kiểm toán A&C thực hiện, em thu thập thêm nhiều kiến thức kinh nghiệm thực tế q báu để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Th.s Bùi Minh Hải tận tình hướng dẫn để em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, anh chị Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội giúp đỡ, tạo điều kiện để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp ... nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội * Đánh giá HTKSNB - Cơ sở kiến nghị: Theo VAS số 330 ? ?Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải... trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn cơng ty gồm có bước, bước đáp ứng yêu cầu kiểm toán chung gồm giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán Quy trình kiểm tốn Cơng ty xây... Chương trình kiểm toán tư? ?ng đối chi tiết bao gồm đầy đủ thủ tục kiểm toán: nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán đảm bảo thực đầy đủ mục tiêu kiểm tốn Trong