QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN THUẾ - KIỂM TOÁN COM.PT THỰC HIỆN
Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ Tài chính)
“Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.
Dựa trên những mục tiêu của kiểm toán BCTC, thủ tục kiểm toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được COM.PT thiết kế hướng tới các mục tiêu sau:
Mục tiêu về tính hiệu lực (tính có thật): Các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi sổ phải thực tế phát sinh.
Mục tiêu về tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế xảy ra phải được ghi nhận đầy đủ.
Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: Các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đem bán và trao đổi phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp chứ không phải hàng giữ hộ hay hàng gửi bán Sau khi bán doanh nghiệp không còn quyền sở hữu nhưng được quyền ghi nhận doanh thu đối với tài sản là sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đó.
Mục tiêu định giá: Doanh thu phải được phản ánh đúng số tiền; tức là, doanh thu trên sổ sách được hạch toán phải khớp với các hóa đơn bán hàng được lập sau khi có sự thỏa thuận mua bán giữa các bên.
Mục tiêu chính xác cơ học: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được tính toán thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Mục tiêu phân loại và trình bày: Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu phải được phân loại và trình bày đúng đắn.
Gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ COM.PT xác định có thể là:
- Đơn vị đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định Xét ví dụ đơn vị ghi nhận doanh thu không đúng khi người mua ứng tiền trước cho đơn vị nhưng đơn vị chưa xuất hàng hoặc chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng Hoặc đơn vị ghi nhận doanh thu khi người mua đã ứng tiền, đơn vị đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán
- Đơn vị chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xây dựng là doanh thu như quy định Xét ví dụ đơn vị đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán doanh thu bán hàng.
- Đơn vị có thể có sai phạm trong việc chia cắt niên độ, một khoản doanh thu này phải ghi nhận vào kỳ kế toán năm nay nhưng sang kỳ kế toán năm sau đơn vị mới ghi nhận…
Bằng chứng cần thu thập trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC
KTV dựa vào những luật định, Chuẩn mực, Quyết định, Thông tư của cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành làm căn cứ để thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tại Việt Nam hiện nay, cơ sở pháp lý làm căn cứ để KTV thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là:
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính) Nội dung của chuẩn mực bao gồm các phương pháp ghi nhận và phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/12/2002 hướng dẫn kế toán thực hiện bốn Chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định trên.
Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập và các thông tư hướng dẫn thi hành nghị định này.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành và các thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực này.
Ngoài ra, KTV còn có thể căn cứ vào các quy định khác về doanh thu trong một số lĩnh vực như: Phân tích BCTC, thuế, tài chính doanh nghiệp; phân tích hoạt động kinh doanh…
Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải thu thập bằng chứng là các tài liệu sau:
Hệ thống chứng từ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Hợp đồng đã được hai bên kí kết về mua hàng và cung cấp dịch vụ
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng
- Bản quyết toán thanh lý hợp đồng…
Hệ thống sổ sách về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Bảng cân đối phát sinh tài khoản
- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ
- Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các bản giải trình của Ban Giám đốc có liên quan
Các bằng chứng khác do KTV tự thu thập: Thư xác nhận, các bằng chứng thu được khi phỏng vấn kế toán và Ban Giám đốc khách hàng…
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN THUẾ - KIỂM TOÁN COM.PT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY ABC
Đặc điểm kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở công ty ABC có ảnh hưởng đến kiểm toán
Công ty cổ phần ABC là doanh nghiệp Nhà nước chuyển đổi thành Công ty cổ phần theo Quyết định số 23835/QĐ - UBND ngày 19/06/2006 của Uỷ ban nhân dân Thành phố
Hà Nội và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 0103013167 ngày 14 tháng 07 năm 2006 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp
Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của công ty ABC là công nghiệp may; công nghiệp thuộc da, giả da.
Cuộc kiểm toán BCTC công ty ABC được tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Bộ Tài chính và các quy định có liên quan khác của Nhà nước.
Về kế toán ghi nhận doanh thu ở Công ty ABC có một số đặc điểm sau:
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ) Các đơn vị tiền tệ ngoại tệ khác với Đồng Việt Nam được chuyển đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính (31/12).
- Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng:
+ Chuẩn mực kế toán: Áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành có liên quan.
+ Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính và các văn bản bổ sung, sửa đổi có liên quan.
+ Tuyên bố về việc tuân thủ Hệ thống Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: CácBáo cáo tài chính được thể hiện bằng đồng Việt Nam, được lập tuân thủ Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành và các quy định pháp luật khác của Việt Nam Do đó, các Báo cáo tài chính đính kèm không nhằm mục đích trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc, thông lệ kế toán được thừa nhận rộng rãi ở các nước và các khu vực nằm ngoài phạm vi Việt Nam Hơn nữa, các báo cáo này không dự kiến phục vụ cho các đối tượng sử dụng không được thông tin về các nguyên tắc, thủ tục và thông lệ kế toán Việt Nam + Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
+ Doanh thu bán hàng: Việc ghi nhận doanh thu bán hàng của Công ty tuân thủ đầy đủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế toán dồn tích Các khoản ứng trước của khách hàng quy định trên các Hợp đồng kinh tế ký kết không được ghi nhận là doanh thu trong kỳ
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ của Công ty tuân thủ đầy đủ 4 điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi dịch vụ đã cung cấp, được khách hàng chấp nhận thanh toán và phát hành hoá đơn giá trị gia tăng cho khách hàng.Chi phí dịch vụ phát sinh liên quan đến doanh thu dịch vụ được ghi nhận trong năm tài chính tuân thủ nguyên tắc phù hợp.
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Là lãi tiền gửi và chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi tỷ giá hối đoái) phát sinh khi thanh toán các khoản mục có gốc ngoại tệ và đánh giá lại chêch lệch tỷ giá hối đoái của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính(31/12) Việc ghi nhận doanh thu tài chính tuân thủ đầy đủ 2 điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác.
NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
3.1.1 Một số nhận xét về công tác kiểm toán BCTC do công ty COM.PT thực hiện
Với kinh nghiệm được đúc kết qua nhiều năm hoạt động cùng với đội ngũ nhân viên, KTV, chuyên gia có trình độ chuyên môn cao, công ty COM.PT đã xây dựng được quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng phù hợp với các chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, đáp ứng như cầu ngày càng cao của khách hàng Công ty COM.PT luôn cố gắng nâng cao chất lượng kiểm toán cho phù hợp với xu thế hội nhập của nền kinh tế. Việc kiểm toán khoản mục doanh thu được thực hiện tuân theo quy trình kiểm toán chung nhưng được vận dụng một cách linh hoạt, hữu hiệu phù hợp với từng khách hàng khác nhau, trong từng điều kiện cụ thể, do đó, luôn đạt chất lượng và hiệu quả cao.
Sau khi lưu trữ hồ sơ kiểm toán, các nhân viên trong đoàn kiểm toán còn có buổi họp đánh giá giữa các thành viên trong đoàn để rút ra những tồn tại, đạt được trong quá trình kiểm toán BCTC Từ đó, quy trình kiểm toán BCTC ngày càng được hoàn thiện, chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng được nâng cao, tạo được uy tín với khách hàng.
Các tài liệu làm việc của KTV được lưu trữ cẩn thận trong hồ sơ kiểm toán và các file mềm trên máy vi tính Tài liệu lưu trữ được phân loại theo từng khách hàng cụ thể, theo từng hợp đồng kiểm toán và thời gian cuộc kiểm toán diễn ra Hồ sơ kiểm toán của COM.PT được lưu thành hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ và phân loại cẩn thận trong các tủ đựng hồ sơ tại trụ sở công ty.
Trong từng hồ sơ kiểm toán, COM.PT có quy định đánh tham chiếu cho từng phần hành cụ thể theo từng năm thực hiện kiểm toán Cách đánh tham chiếu giúp công ty quản lý một cách khoa học hồ sơ, nâng cao hiệu quả kiểm toán, giúp tiết kiệm thời gian trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho các cuộc kiểm toán sau COM.PT đánh tham chiếu cho phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là P. Đối với việc tổ chức phân công công việc cho các thành viên trong đoàn kiểm toán được công ty COM.PT chú trọng thực hiện một cách khoa học, hợp lý Nhóm kiểm toán của COM.PT thường gồm trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý KTV Trong trường hợp,khách hàng của COM.PT hoạt động trong các lĩnh vực mà KTV không am tường, đòi hỏi chuyên gia thì nhóm KTV còn có sự tham gia của các chuyên gia trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng Khi phân công đoàn kiểm toán, Ban Giám đốc công ty luôn chú ý đến việc lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán có đủ trình độ chuyên môn, có trách nhiệm và khả năng giám sát công việc của các thành viên trong nhóm Các thành viên trong nhóm kiểm toán là những người có trách nhiệm với công việc được giao và luôn chú ý gắn kết công việc cũng như giúp đỡ các thành viên khác trong nhóm Điều này tạo điều kiện cho từng thành viên phát huy năng lực, sở trường của mình mà vẫn đảm bảo sự gắn kết trong công việc chung.
Với các khách hàng thường xuyên, COM.PT thường tránh thay đổi thành viên đoàn kiểm toán giữa các năm Bởi vì các KTV đã tham gia kiểm toán năm trước sẽ có những am hiểu sâu sắc về khách hàng, điều đó rút ngắn thời gian chuẩn bị kiểm toán, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.
3.1.2 Một số nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty COM.PT thực hiện
Công ty COM.PT xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo tuần tự ba bước phù hợp với ba bước của quy trình kiểm toán BCTC: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Do vậy, qua quá trình nghiên cứu, học tập tại COM.PT em rút ra được một số nhận xét về quy trình này như sau Nhận xét được trình bày theo từng bước của quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán)
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại COM.PT được thực hiện hợp lý, chi tiết và chặt chẽ.
Trước khi tiến hành kiểm toán cho một khách hàng nào đó, COM.PT luôn chú ý tìm hiểu, tiếp cận để đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán mà không làm ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của công ty Giai đoạn này thường được bắt đầu bằng việc công ty gửi thư chào hàng tới khách hàng Khi việc tiếp cận, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng tiến hành xong, công ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng thì bước công việc thứ hai được tiến hành một cách nhanh chóng nhưng không kém cẩn trọng /thủ tục kí kết hợp đồng kiểm toán được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ, thích hợp với những điều khoản phù hợp và chấp hành pháp luật hiện hành về kí kết hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 – Hợp đồng kiểm toán.
Tính thận trọng nghề nghiệp thích đáng luôn được các KTV đặt lên trên trong suốt quá trình chuẩn bị kiểm toán Khi tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, ngoài những thông tin có được từ hồ sơ kiểm toán các năm trước, KTV còn chú trọng đến việc thu thập, bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động tài chính của khách hàng, tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 – Hiểu biết về kinh doanh “Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”. Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là một trong những bước công việc quan trọng luôn được các KTV của COM.PT chú trọng Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đươc thực hiện ở một mức độ thích hợp giúp cho KTV lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện một cách tương đối hợp lý Tương tự, đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đối với doanh thu được các KTV thực hiện nghiêm túc với việc đưa ra bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, chương trình khảo sát doanh thu…
Với mỗi khoản mục, COM.PT đều thiết kế chương trình kiểm toán thống nhất, vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) vào thực tiễn công ty Trong mỗi chương trình kiểm toán của mỗi khoản mục đều nêu rõ các công việc, thủ tục kiểm toán cụ thể cần thực hiện từ giai đoạn lập kế hoạch đến thực hiện rồi kết thúc kiểm toán Tuy các chương trình kiểm toán cho từng khoản mục được thiết kế sẵn, thống nhất nhưng COM.PT không áp dụng một cách máy móc chương trình này khi kiểm toán mà phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động của từng khách hàng để loại bỏ, thay thế hay thêm các thủ tục bổ sung khi kiểm toán để giảm thời gian, chi phí cuộc kiểm toán mà vẫn đảm bảo hiệu quả kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại COM.PT được thiết kế thích hợp với từng cuộc kiểm toán, từng khách hàng cụ thể.
Thứ hai: Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào quá trình lập kế hoạch kiểm toán Sự kết hợp chặt chẽ giữa ba bước công việc chính trong giai đoạn này là thực hiện thủ tục kiểm soát, thực hiện thủ tục phân tích và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là điều quan trọng góp phần tạo nên sự thành công của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thực hiện thủ tục kiểm soát là bước công việc đầu tiên không thể thiếu của giai đoạn thực hiện kiểm toán Nếu thủ tục kiểm toán được thực hiện va đưa ra kết luận tốt về hệ thống KSNB của khách hàng thì thủ tục kiểm tra chi tiết ở bước sau sẽ giảm bớt Tuy nhiên, COM.PT mới chỉ sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng. Chương trình khảo sát doanh thu được đưa vào nhưng chỉ là hình thức khác của bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Đối với những khách hàng có hệ thống KSNB đơn giản thì việc sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá cũng đem lại hiểu quả và tính chính xác cao. Nhưng với những khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp, việc sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khiến cho công việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng không hữu hiệu và chính xác.
Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục quan trọng, được sử dụng ở hầu hết các giai đoạn kiểm toán COM.PT cũng thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm xác định những biến động, sai lệch và tính hợp lý của thông tin được trình bày trên BCTC Tuy nhiên, việc thực hiện thủ tục phân tích vẫn chưa được chú trọng và KTV mới chỉ phân tích các tỷ suất tài chính của cùng một năm tài chính, năm nay với năm trước mà hầu như không liên hệ với chỉ tiêu bình quân ngành.
Thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV thực hiện sau khi thực hiện thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích Cho dù hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là hoạt động có hiệu lực, dù việc thực hiện thủ tục phân tích cho phép KTV đưa ra kết luận ban đầu về tình hợp lý của các thông tin liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhưng thủ tục kiểm tra chi tiết vẫn được thực hiện Thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích chỉ góp phần làm giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn này Qua thực tiễn kiểm toán tại công ty khách hàng cho thấy, quá trình kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được COM.PT tiến hành đầy đủ và phù hợp tùy điều kiện từng khách hàng khác nhau COM.PT đã đưa ra các kiểm tra chi tiết thích ứng, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin với mức chi phí bỏ ra hợp lý nhất.
Khi kiểm tra chi tiết, với những khách hàng lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế diễn ra mà KTV không thể tiến hành kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ được thì KTV thường chọn mẫu để kiểm tra Việc lựa chọn mẫu kiểm tra dựa vào xét đoán của KTV, phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm và cảm tính của KTV Chính vì vậy, việc chọn mẫu này không mang tính ngẫu nhiên KTV thường lựa chọn những nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn hoặc theo xét đoán của KTV có khả năng xảy ra sai phạm Điều này dẫn đến tình trạng mẫu được chọn không mang tính đại diện cho tổng thể, có thể bỏ sót các sai phạm mang tính trọng yếu.
Thứ ba: Giai đoạn kết thúc kiểm toán