Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực hiện ...24 2.2.1.. Nhận thức được tầm quan trọng của phần hành k
GTLV G131 - Tìm hiểu chính sách kế toán về doanh thu
Tên khách hàng: Cty CP ABC
Nội dung: TÌM HIỂU CHÍNH SÁCH KẾ
Tìm hiểu chính sách kế toán doanh thu
1 Các hoạt động kinh doanh chính của Công ty
Bán hàng hóa: Chế biến, bảo quản thủy sản và các sản phẩm từ thủy sản
Dịch vụ cung cấp: Chăn nuôi, giết mổ gia súc, gia cầm
Nuôi trồng thủy sản nội địa
2 Căn cứ ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi hàng hoá đã chuyển giao, căn cứ vào hoá đơn bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ (giết mổ gia súc) được ghi nhận khi dịch vụ đã hoàn thành và được khách hàng chấp nhận thanh toán
3 Giảm giá hàng bán Đơn vị không có các nghiệp vụ giảm giá hàng bán trong hoạt động kinh doanh
4 Hàng bán trả lại Đơn vị không có các nghiệp vụ hàng bán trả lại trong hoạt động kinh doanh
5 Chiết khấu thương mại Đơn vị không áp dụng chính sách chiết khấu thương mại trong hoạt động kinh doanh
Kết luận : Việc hạch toán doanh thu là phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán
Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước
Người thực hiện MVL 03/02/16 Người soát xét 1
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT
Lập bảng tổng hợp số liệu doanh thu
KTV sử dụng số liệu từ BCKQHĐKD đã được kiểm toán của năm 2014 và 2015 để lập bảng tổng hợp doanh thu Leadsheet Tiếp theo, KTV thu thập chi tiết doanh thu từ sổ chi tiết các tài khoản, bao gồm doanh thu bán thành phẩm và doanh thu cung cấp dịch vụ Cuối cùng, KTV cộng tổng số liệu và đối chiếu với bảng CĐPS cùng sổ Cái.
GTLV G110A - Tổng hợp doanh thu
Tên khách hàng: Cty CP ABC
Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU
TK Diễn giải 31/12/2015 trước KT
5111 Doanh thu bán thành phẩm 126.556.800.601 126.556.800.601 142.291.760.786
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.554.209.060 3.554.209.060 3.404.880.871
5114 Doanh thu trợ cấp trợ giá
532 Hàng bán bị trả lại
Tổng cộng 130.280.735.356 130.280.735.356 145.696.641.657 c/c TB/GL PY
TB/GL: khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ cái
PY: khớp với BCKT năm trước c/c: kiểm tra việc tổng cộng và đồng ý
Kết luận: Doanh thu được cộng và chuyển sổ chính xác, số liệu khớp đúng với BCKQHĐKD
Người thực hiện MVL 05/02/16 Người soát xét 1
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT
Thủ tục: Phân tích, đối chiếu tổng hợp chi tiết
So sánh doanh thu năm 2015 so với 2014 của Công ty CP ABC
Năm nay Năm trước Biến động
Doanh thu BH và CCDV 130.280.735.356 145.696.641.657 (15.415.906.301) -10,58%
- DT cung cấp dịch vụ 3.719.934.765 3.404.880.871 315.053.894 9%
-DT bán các thành phẩm XD - - - -
Cơ cấu các loại doanh thu trên tổng doanh thu
- DT cung cấp dịch vụ 2,9% 2,34% 0,56%
- DT bán các thành phẩm XD - - -
Dựa trên bảng tổng hợp doanh thu, KTV so sánh với các năm trước để tính toán giá trị và tỷ lệ biến động, từ đó rút ra kết luận về những biến động này Đồng thời, KTV cũng đối chiếu với số liệu trên bảng CĐPS và tài liệu kiểm toán của năm trước.
Kết luận: Doanh thu bán thành phẩm đã giảm 15,7 tỷ đồng, tương ứng với mức giảm 11% so với năm trước, nguyên nhân chính là do suy giảm kinh tế khiến các đơn vị không tiêu thụ được sản phẩm, dẫn đến lượng thành phẩm bán ra giảm Mặc dù doanh thu từ dịch vụ tăng 9%, tương đương 315 triệu đồng, nhưng vẫn không đủ để bù đắp cho sự sụt giảm doanh thu từ bán thành phẩm.
Thủ tục: So sánh doanh thu giữa các tháng trong năm
KTV tiến hành phân tích doanh thu bằng cách so sánh từng loại doanh thu giữa các tháng trong năm để xác định sự biến động bất thường Bằng phương pháp mô tả đồ thị, KTV thể hiện trực quan các thay đổi doanh thu, từ đó nhận diện những tháng có sự tăng hoặc giảm đột biến và thu thập thông tin để giải trình cho những biến động này.
Doanh thu từng loại theo các tháng trong năm 2015 của Công ty CP ABC
Doanh thu bán thành phẩm thủy sản
Doanh thu dịch vụ khác Cộng
Tháng 01 1.754.145.420 293.239.102 6.560.000 2.053.944.522 Tháng 02 11.393.266.568 281.856.354 - 11.675.122.922 Tháng 03 6.591.524.085 280.975.449 17.100.910 6.889.600.444 Tháng 04 9.354.012.230 283.549.091 8.782.727 9.646.344.048 Tháng 05 12.213.841.734 300.916.359 1.221.000 12.515.979.093 Tháng 06 11.825.616.151 307.072.726 960.000 12.133.648.877 Tháng 07 11.810.952.765 329.909.091 2.727.300 12.143.589.156 Tháng 08 10.851.353.420 288.272.728 24.828.600 11.164.454.748 Tháng 09 12.394.302.089 295.290.904 72.980.882 12.762.573.875 Tháng 10 12.284.800.355 304.163.634 5.454.545 12.594.418.534
Từ bảng số liệu trên, KTV tiến hành mô tả bằng đồ thị sau:
Biểu đồ 2.1 Biểu đồ sự biến động từng loại doanh thu qua các tháng trong năm 2015 của Công ty CP ABC
Kết quả phân tích cho thấy doanh thu của đơn vị có sự biến động rõ rệt giữa các tháng và quý trong năm Đặc biệt, tháng 12 ghi nhận số lượng hóa đơn và hợp đồng cung cấp dịch vụ cao nhất, đánh dấu đỉnh điểm doanh thu từ bán thành phẩm Ngược lại, vào tháng 1 và cuối tháng 11, tiêu thụ giảm mạnh, cho thấy sự ảnh hưởng tiêu cực từ nền kinh tế đến lượng thành phẩm bán ra Việc ghi nhận doanh thu cần phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế của đơn vị.
So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu năm 2015 so với 2014 của Công ty
của Công ty CP ABC
+ Bảng tổng hợp doanh thu Năm nay Năm trước Biến động
- DT bán các thành phẩm XD -
- Hàng bán bị trả lại
Tỷ lệ lãi gộp/DTT 7.59% 8.20%
Doanh thu năm nay giảm 15,4 tỷ đồng, chỉ đạt 89,42% so với năm trước Lãi gộp cũng giảm theo, chỉ đạt 83% so với năm trước, do giá vốn giảm với tỷ lệ thấp hơn doanh thu Kết quả là lợi nhuận của đơn vị giảm sút đáng kể, cho thấy sự liên quan giữa giảm doanh thu, giá vốn và lợi nhuận gộp.
Thủ tục: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các quý trong năm, đối chiếu Sổ cái
Tại công ty cổ phần ABC, KTV thực hiện như sau: KTV lập bảng tổng hợp doanh thu theo nhóm hàng hóa, dịch vụ.
Đối chiếu doanh thu 2015 với số liệu Sổ cái của Công ty CP ABC
Doanh thu theo nhóm hàng hóa DV Doanh thu
Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.719.934.765
Số liệu phòng Kinh doanh 130.280.735.356
Số liệu kê khai thuế 130.280.735.105
Theo bảng tổng hợp, KTV xác nhận số liệu khớp với sổ cái và báo cáo tổng hợp doanh thu của phòng kinh doanh, cho thấy doanh thu đã được hạch toán chính xác Tuy nhiên, có sự chênh lệch giữa doanh thu trên sổ sách và doanh thu trên tờ khai VAT Cụ thể, số liệu sổ sách là 130.280.735.356.
Khi phát hiện chênh lệch giữa doanh thu trên sổ sách và doanh thu kê khai thuế là 251 đồng, kiểm toán viên (KTV) đã tiến hành kiểm tra sổ chi tiết tài khoản 511 và các chứng từ liên quan Số liệu kê khai thuế là 130.280.735.105 đồng Mặc dù có sự chênh lệch nhỏ này, KTV quyết định có thể bỏ qua do mức độ không đáng kể của nó.
Thủ tục: Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và đối chiếu với hồ sơ bán hàng có liên quan
GTLV G142 - Kiểm tra chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT
Tên khách hàng: CTY CP ABC Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH MVL 3/7/2016
Nội dung: KIỂM TRA CHI TIẾT - CHỌN MẪU Người SX 1
KHOẢN MỤC DOANH THU Người SX 2
Tham chiếu/Ghi chú Giá trị
Mức trọng yếu thực hiện PM = M*50% 651,000,000
Giá trị tổng thể (GT) PS có - Sổ CT TK 511 126,560,800,591
Tổng gt các phần tử có gt lớn hơn khoảng cách mẫu (1) G142.3 Cỡ mẫu: 26 115,160,633,959
Tổng gt các phần tử đặc biệt (2) G142.3 Cỡ mẫu: 0 -
Tổng gt các phần tử có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót (3) Cỡ mẫu:
Giá trị tổng thể còn lại (4) (GT- (1) - (2) - (3)) Cỡ mẫu: 11,400,166,632
Nội dung kiểm tra để đánh giá sai sót: Giá trị, định khoản, phân loại, nội dung…
- Kiểm tra 100% các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu (G142.3)
- Không kiểm tra các phần tử có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót
- Kiểm tra 100% các phần tử đại diện trong mẫu chọn (G142.4)
3 Đánh giá kết quả kiểm tra chọn mẫu
Giá trị ghi sổ Giá trị kiểm tra Chênh lệch Các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu 115,160,633,959 115,160,633,959 - Các phần tử đặc biệt - - -
Các phần tử đại diện trong mẫu chọn -
Dự kiến sai sót về giá trị -
Không có sai sót trong các mẫu đã chọn Đã kiểm tra hơn 90% giá trị => không chọn các mẫu khác
Công việc chọn mẫu được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó được phê duyệt bởi chủ nhiệm kiểm toán Đầu tiên, KTV sẽ xác định:
- Giá trị tổng thể lấy mẫu là tổng số phát sinh có tài khoản 511:
- Mức trọng yếu thực hiện: PM= 651.000.000
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức độ rủi ro cao cho HTKSNB với nhiều khoản mục doanh thu lớn, xác định R là 0.7 theo bảng mức độ đảm bảo của VACPA Để tính giá trị tổng thể còn lại, KTV lấy giá trị tổng thể trừ đi tổng giá trị các phần tử lớn hơn khoảng cách mẫu và tổng giá trị các phần tử nhỏ hơn ngưỡng sai sót Sau đó, cỡ mẫu được chọn bằng cách chia giá trị tổng thể còn lại cho tích của chỉ tiêu cơ bản và mức độ đảm bảo KTV đã kiểm tra 26 nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu, đạt gần 90% giá trị tổng thể.
Kết quả chọn mẫu được trình bày chi tiết ở Phụ lục 8 - Kiểm tra chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm KLTN kinh tế học
Thủ tục: Kiểm tra chia cắt niên độ (cut-off)
NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1 Tổng quan đề tài nghiên cứu
Nhiều nghiên cứu về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được công bố tại Việt Nam Các đề tài nghiên cứu này, dù tập trung vào cùng một đối tượng hoặc tương tự, lại áp dụng những phương pháp tiếp cận và nghiên cứu khác nhau Trong bài viết này, tôi sẽ chỉ đề cập đến một số nghiên cứu có liên quan chặt chẽ đến chủ đề mà tôi đang thực hiện.
Huỳnh Thị Thu Trang (2011) đã thực hiện nghiên cứu về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng phải thu và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Mặc dù đề tài đã đi sâu vào các khía cạnh của kiểm toán chu trình bán hàng, nhưng chưa tập trung vào doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, dẫn đến việc chưa làm rõ các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục này.
Bài nghiên cứu của Đỗ Công Chính (2012) về quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty Kiểm toán và kế toán AAC tập trung vào việc phân tích quy trình kiểm toán nợ phải thu tại một đơn vị khách hàng cụ thể Nghiên cứu cũng đưa ra những nhận xét về ưu điểm và nhược điểm của quy trình này, nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán trong lĩnh vực kế toán.
Bài nghiên cứu của tác giả Nguyễn Lê Quang Nhật về quy trình kiếm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC tập trung vào thực trạng doanh thu và khoản nợ phải thu khách hàng Nghiên cứu nhấn mạnh việc ghi nhận nợ phải thu và chỉ ra rằng do sự khác biệt trong phạm vi nghiên cứu, thực trạng kiểm toán của AAC sẽ có những điểm khác biệt so với công ty TNHH Kiểm toán An Phát.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây, bài viết này sẽ hệ thống hóa lý thuyết về quy trình kiểm toán doanh thu khách hàng và khái quát về doanh thu trong kế toán tài chính Bài viết sẽ mô tả quy trình kiểm toán doanh thu tại một khách hàng cụ thể, với hệ thống văn bản pháp luật và giấy tờ làm việc được cập nhật kịp thời, giúp người đọc hiểu rõ về quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phát Đồng thời, bài viết cũng sẽ chỉ ra một số hạn chế còn tồn tại và đề xuất giải pháp khắc phục quy trình kiểm toán doanh thu cung cấp dịch vụ cho khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán.
An Phát thực hiện, góp phần khắc phục được những nhược điểm đang còn tồn tại trong các đề tài trước đây
1.1.1 Tổng quan về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác, Thông tư 89/2002/TT-BTC:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm tổng số tiền thu được từ các giao dịch liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí bổ sung ngoài giá bán (nếu có).
Liên quan đến doanh thu trong BCKQHĐKD của doanh nghiệp có các chỉ tiêu sau đây:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Đây là chỉ tiêu gộp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ
- Các khoản giảm trừ doanh thu:
+ Chiết khấu thương mại: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu
+ Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu quan trọng, thể hiện doanh thu thực tế sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này là cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
1.1.1.2 Cách thức xác định và điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định dựa trên thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Giá trị doanh thu được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Doanh thu từ các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa được nhận ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, dựa trên tỷ lệ lãi suất hiện hành Điều này có thể dẫn đến giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu thấp hơn giá trị danh nghĩa dự kiến sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự, giao dịch này được xem là tạo ra doanh thu Doanh thu được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền Nếu không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận, doanh thu sẽ được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, cũng sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền.
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.1.1.3 Hệ thống chứng từ liên quan đến công tác kế toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Đơn đặt hàng của KH, hợp đồng kí kết về bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Phiếu xuất kho; Phiếu vận chuyển
-Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng
-Bản kí kết hợp đồng
-Bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ
- Thẻ quầy hàng; các hợp đồng, khế ước tín dụng
1.1.1.4 Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Việc nắm vững quy trình hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là rất quan trọng, tạo nền tảng cho quá trình kiểm toán khoản mục này.
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
K/c các khoản giảm trừ DT
Tiền, hàng đã thu lần đầu và số còn phải thu
Ghi nhận thuế TTĐB, thuế XK
K/c doanh thu tài chính Ghi nhận lãi bán hàng trả góp
1.1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC
1.1.2.1 Vai trò của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ số quan trọng trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD), giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, khoản mục này thường xuyên gặp phải sai phạm, dẫn đến việc Báo cáo tài chính (BCTC) bị sai lệch nghiêm trọng, không phản ánh đúng thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong chu trình bán hàng và thu tiền, liên quan chặt chẽ đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp Nó ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên Bảng Cân Đối Kế Toán (BCĐKT) và Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh (BCKQHĐKD), bao gồm các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản phải thu Những yếu tố này thường biến động và dễ xảy ra gian lận, vì vậy việc kiểm tra doanh thu có thể giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán các chỉ tiêu liên quan trên BCĐKT.
Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và thuế, do đó rất nhạy cảm với gian lận liên quan đến lợi nhuận và nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Việc kiểm tra và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
1.1.2.2 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực hiện bao gồm các bước chính như xác định phạm vi kiểm toán, thu thập và phân tích dữ liệu tài chính, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, và lập báo cáo kiểm toán Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp cái nhìn tổng quan về hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty Các chuyên gia kiểm toán sẽ áp dụng các phương pháp và tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế để đảm bảo quy trình diễn ra hiệu quả và đạt yêu cầu chất lượng cao.
2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán An Phát
2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán An Phát
Công ty TNHH Kiểm toán An Phát (APS) là một trong những doanh nghiệp kiểm toán tiên phong, được thành lập theo Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ, quy định về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân.
Tên tiếng anh: Anphat Auditing and Accounting Consultancy Co.Ltd
Trụ sở chính: 245 Bạch Đằng, Thượng Lý, Hồng Bàng, Hải Phòng
Chi nhánh tại Hà Nội: Ngõ 10 Thái Thịnh II, Đống Đa, Hà Nội
Chi nhánh Thái Bình: số 456 Lý Bôn, khách sạn Việt Đức, Thái Bình
Chi nhánh tại Đà Nẵng: số 167, Phan Châu Trinh, Đà Nẵng
Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh: số 232 Nguyễn Tất Thành, P13, Q4, Tp HCM Email: Aps@vnn.vn
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty
PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH
PHÒNG TƯ VẤN ĐÀO TẠO
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH
Tổng Giám Đốc quản lý và điều hành hoạt động của công ty cùng các chi nhánh, trong khi Phó Tổng Giám Đốc chi nhánh chịu trách nhiệm kiểm soát hoạt động, ký báo cáo kiểm toán và phát triển mối quan hệ với khách hàng Phòng kiểm toán BCTC quản lý các KTV, thực hiện việc soát xét công việc và phân công nhiệm vụ cho nhân viên Phòng hành chính - kế toán đảm nhiệm công tác văn thư, cung cấp tài liệu cho phòng kiểm toán và quản lý sổ sách chứng từ Phòng kiểm toán XDCB thực hiện kiểm toán dự toán và quyết toán XDCB theo quy trình công nghệ của công ty.
2.1.3 Mục tiêu, phương châm hoạt động và các dịch vụ mà công ty cung cấp 2.1.3.1 Mục tiêu hoạt động của công ty
Công ty chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, lập báo cáo thuế và kiểm toán BCTC, kiểm toán XDCB với chất lượng và uy tín cao, nhằm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng Chúng tôi cam kết cung cấp thông tin đáng tin cậy để hỗ trợ quản lý tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả Với kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực tư vấn tài chính kế toán và sự gần gũi với khách hàng, công ty hiểu rõ các yêu cầu quản lý cũng như những khó khăn trong hoạt động, từ đó hỗ trợ khách hàng giải quyết vấn đề một cách hiệu quả mà ít tổ chức nào có thể thực hiện được.
- Mọi thành viên đều trở thành người sáng tạo
- Mọi hành động đều trở thành lòng nhiệt huyết
- Mọi dịch vụ đều đạt đến sự hoàn thiện
- Mọi ý kiến đều đảm bảo khách quan
Công ty APS cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao trong mọi lĩnh vực, với đội ngũ chuyên gia làm việc độc lập, trung thực và bảo mật Chúng tôi tuân thủ các quy định của nhà nước Việt Nam và luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, nỗ lực hỗ trợ khách hàng trong việc thực hiện và bảo vệ quyền lợi chính đáng của họ.
2.1.3.3 Các dịch vụ mà công ty cung cấp
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán hoạt động các dự án
- Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
- Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Kiểm tra báo cáo quý, báo cáo giữa kỳ
- Chuẩn bị và tổng hợp báo cáo tài chính
- Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính
- Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức công tác kế toán, mở - ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán
- Tư vấn giá trị tài sản, quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư công trình
- Tư vấn cổ phần hóa, sát nhập và giải thể doanh nghiệp
- Xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh
- Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp
- Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự
- Kê khai thuế GTGT, Lập Báo cáo thuế
- Liên lạc thường xuyên trực tiếp với cơ quan thuế các cấp và các ban ngành hữu quan khác
- Những kiến thức quý giá về việc áp dụng thuế và các quy định pháp lý khác
- Đánh giá phân tích thuế
- Giúp đỡ trong công việc kiểm toán thuế
2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC của Công ty
Để đảm bảo hiệu quả, kinh tế và tính hợp lệ của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thực hiện theo một trình tự nhất định nhằm thu
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phát
Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty tuân thủ các Chuẩn mực Kiểm toán, Quy chế Kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời so sánh và áp dụng các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Quy trình này giúp kiểm toán viên lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán một cách khoa học và hiệu quả,
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Tại Công ty TNHH Kiểm Toán An Phát, giai đoạn lập kế hoạch được các kiểm toán viên (KTV) chú trọng, giúp hình thành cái nhìn ban đầu về khách thể kiểm toán Qua đó, họ xác định các công việc cần thực hiện nhằm đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực và chính xác của thông tin tài chính trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp.
Thông thường việc lập kế hoạch tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phát diễn ra như sau:
2.2.2.1 Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, nhằm nắm bắt tình hình cụ thể của từng khách hàng Việc này bao gồm xem xét khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán dựa trên đặc điểm kinh doanh, uy tín của khách hàng, cũng như tính chính trực và tuân thủ pháp luật của Ban giám đốc.
Khi nhận thư mời kiểm toán, ban giám đốc và các cá nhân có thẩm quyền cần xem xét và nghiên cứu kỹ lưỡng về công ty được đề xuất để quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không Quy trình này thường diễn ra trong hai trường hợp cụ thể.
Đối với khách hàng cũ đã được kiểm toán trong những năm trước, KTV sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán và kinh nghiệm từ các năm trước Đồng thời, KTV cũng sẽ cập nhật thông tin về những thay đổi của công ty trong năm kiểm toán, bao gồm cơ cấu tổ chức, chính sách kế toán áp dụng và điều lệ công ty.
Đối với khách hàng mới, công ty cần tiến hành nghiên cứu kỹ lưỡng trước khi ký hợp đồng kiểm toán Quá trình tìm hiểu này sẽ diễn ra qua nhiều kênh khác nhau để thu thập thông tin chi tiết về khách hàng, bao gồm loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, cũng như tình hình kinh doanh và tài chính trong những năm gần đây.
2.2.2.2 Lập Hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ KTV
Sau khi ký hợp đồng, công ty sẽ thành lập đội ngũ kiểm toán viên (KTV) để tham gia cuộc kiểm toán Đội ngũ này bao gồm những người có kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm nghề nghiệp phù hợp Quan trọng nhất, các thành viên trong nhóm phải cam kết độc lập, không có mối quan hệ tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp với ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán.
2.2.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng để nhận diện các sự kiện và giao dịch có thể ảnh hưởng đến BCTC, từ đó xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Điều này đặc biệt cần thiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giúp KTV có cái nhìn tổng quát về ngành nghề và các yếu tố vĩ mô tác động đến hoạt động kinh doanh Qua đó, KTV có thể đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng của công ty khách hàng và xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
Để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho khách hàng, cần chú trọng vào việc cải thiện quy trình kiểm tra, tăng cường đào tạo cho đội ngũ kiểm toán viên và áp dụng công nghệ hiện đại Ngoài ra, việc xây dựng các tiêu chí đánh giá rõ ràng và thường xuyên cập nhật quy định pháp lý cũng là yếu tố quan trọng giúp nâng cao tính chính xác và minh bạch trong kiểm toán Cuối cùng, việc lắng nghe ý kiến từ khách hàng sẽ góp phần hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT (APS)
3.1 Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán An Phát (APS)
Đội ngũ nhân viên của APS gồm các KTV trẻ, năng động và được đào tạo bài bản với kiến thức chuyên sâu về kế toán, kiểm toán và pháp luật Đội ngũ KTV được phân chia theo trình độ chuyên môn và kinh nghiệm, giúp sắp xếp công việc hiệu quả hơn Những KTV có trình độ cao sẽ đảm nhận các công việc phức tạp, đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra nhanh chóng và chất lượng.
Quy trình kiểm toán của APS tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, bao gồm các bước lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Công ty áp dụng linh hoạt các chương trình kiểm toán để cải thiện quy trình và nâng cao chất lượng kiểm toán Đặc biệt, trong giai đoạn kiểm toán doanh thu, APS thể hiện nhiều ưu điểm nổi bật.
3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Việc lập kế hoạch linh hoạt và không rập khuôn, tùy thuộc vào đối tượng khách hàng, cho phép tạo ra những chiến lược rõ ràng và chi tiết cho cả khách hàng cũ và mới.
Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng một cách thận trọng, yêu cầu KTV thực hiện đầy đủ các bước công việc để tạo cơ sở cho chương trình kiểm toán Điều này đảm bảo tính khoa học và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
KLTN kinh tế học hợp thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định mục tiêu và phương pháp tiếp cận kiểm toán Chiến lược kiểm toán và cách tiếp cận phù hợp đã tạo định hướng quan trọng cho lập kế hoạch tổng thể và các bước tiếp theo Việc xác định nhóm kiểm toán và phân chia nhiệm vụ cụ thể cho từng kiểm toán viên (KTV) giúp APS duy trì sự đánh giá cao từ phía khách hàng.
Công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán chi tiết, bao gồm các nội dung và thủ tục cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình này được thiết kế linh hoạt, phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, cho phép kiểm toán viên điều chỉnh một số nội dung để đáp ứng yêu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, các khoản mục quan trọng thường được thực hiện bởi kiểm toán viên chính Những khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ, như doanh thu và nợ phải thu, sẽ được giao cho một kiểm toán viên duy nhất để đảm bảo tính chính xác và nhất quán trong việc kiểm tra.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV tuân thủ chương trình kiểm toán bằng cách thực hiện các thử nghiệm cơ bản Đầu tiên, KTV tiến hành các thủ tục phân tích ngang và dọc để xác định phạm vi, khối lượng và định hướng kiểm toán, từ đó giúp cuộc kiểm toán tập trung hơn, giảm chi phí và thời gian mà vẫn đảm bảo chất lượng Tiếp theo, KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập bằng chứng cụ thể cho các số dư và nghiệp vụ, đảm bảo rằng các bằng chứng thu thập được là xác thực nhất cho khoản mục doanh thu.
Hồ sơ làm việc cần được tổ chức và sắp xếp một cách rõ ràng, lưu trữ đầy đủ và đóng tập hệ thống Việc này giúp nâng cao hiệu quả trong việc tra cứu và kiểm tra thông tin.
Các vấn đề phát hiện luôn được thảo luận kỹ lưỡng và thống nhất phương án giải quyết giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, đồng thời được trao đổi ngay lập tức với khách hàng.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty luôn chú trọng kiểm soát chất lượng trong toàn bộ quá trình kiểm toán, đặc biệt là ở giai đoạn kết thúc Tại đây, các KTV của APS cẩn thận tổng hợp công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận cho các khoản mục Họ tổng kết sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, và trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến nhằm đưa ra kết luận cuối cùng Đồng thời, các KTV cũng chỉ ra hạn chế trong cuộc kiểm toán và vấn đề cần chú trọng cho các đợt kiểm toán sau Hơn nữa, họ cung cấp những ý kiến tư vấn quý giá, giúp khách hàng cải thiện công tác kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Về đội ngũ nhân viên:
Tất cả nhân viên của chúng tôi đều tốt nghiệp từ các trường đại học chuyên ngành kế toán, kiểm toán, và tài chính - ngân hàng Tuy nhiên, chỉ một số ít trong số họ sở hữu chứng chỉ Kiểm toán viên, trong khi nhiều nhân viên mới ra trường vẫn chưa có kinh nghiệm thực tế.
Công ty TNHH Kiểm toán An Phát hiện đang đối mặt với nguy cơ thiếu hụt nhân lực, đặc biệt trong mùa kiểm toán.
Về tìm hiểu và đánh giá HTKSNB:
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại đơn vị khách hàng là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng quát về công ty và xác định mức rủi ro kiểm soát Việc này cho phép KTV thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản một cách hiệu quả Tuy nhiên, thực tế cho thấy công ty thường chỉ đánh giá HTKSNB một cách kỹ lưỡng đối với khách hàng mới hoặc trong năm kiểm toán đầu tiên, trong khi đối với khách hàng quen thuộc, việc này thường bị bỏ qua Điều này dẫn đến việc KTV không tận dụng được lợi thế từ HTKSNB để giảm thiểu các thử nghiệm chi tiết trong quá trình thực hiện, gây lãng phí thời gian và công sức.