I 1 Đề án kế toán tài chính LỜI MỞ ĐẦU Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, mức độ cạnh tranh về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và qu[.]
1 Đề án kế tốn tài LỜI MỞ ĐẦU Trước biến đổi sâu sắc kinh tế tồn cầu hóa, mức độ cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Việt Nam thị trường nước quốc tế ngày khốc liệt Nhất Việt Nam ®· gia nhập vào Tổ chức thương mại giới ( WTO ), điều mang lại cho doanh nghiệp Việt Nam nhiều hội vô quý báo đồng thời tạo nhiều thử thách lớn Do đó, doanh nghiệp phải tự lực vươn lên q trình sản xuất kinh doanh mà cịn phải biết phát huy tối đa tiềm để đạt hiệu kinh tế cao BÊt kú mét doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có mục tiêu lâu dài lợi nhuận Để đạt đợc lợi nhuận cao kinh doanh không biện pháp tăng doanh thu giảm chi phí Doanh thu nguồn để doanh nghiệp trang trải chi phí, thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng, thực nghĩa vụ nhà nớc Khi đợc phản ánh theo lĩnh vực khu vực kinh doanh, doanh thu gióp cho ngêi nhËn th«ng tin hiểu đợc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khứ, đánh giá rủi ro mức sinh lợi công ty đa đợc nhận định với đầy đủ thông tin Đối với công ty, ph©n tÝch doanh thu thùc hiƯn so víi doanh thu kế hoạch giúp cho doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ tổ chức công tác bán hàng nh công tác có liên quan Xuất phát từ thực tiễn ý nghĩa quan trọng doanh thu nói em đà chọn đề tài bàn chế độ hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để tìm hiểu chế độ hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thơng mại điều kiện Do hạn chế trình độ thời gian nghiên cứu, nên viết không tránh khái nh÷ng thiÕu sãt vỊ néi dung khoa häc cịng nh phạm vi yêu cầu nghiên cứu Vì vậy, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B ỏn k toỏn ti chớnh giáo để em hoàn thiện đề án Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Liên ®· híng dÉn em hoµn thµnh bµi viÕt nµy I Chế độ kế toán hành hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khái niệm điều kiện ghi nhận doanh rhu 1.1 Khái niƯm Theo điều chn mùc kÕ to¸n sè 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu đợc kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở h÷u Chuẩn mực số 14 rõ, Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên Bùi Công Quân- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài thứ khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Đối với doanh nghiệp, doanh thu bao gồm nhiều loại khác nhau, phát sinh từ hoạt động khác (doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) Trong đó, doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phận doanh thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Khoản thu phát sinh từ giao dịch thuộc hoạt động bán hàng (là hoạt động bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào) hoạt động cung cấp dịch vụ (là việc thực công việc mà doanh nghiệp thỏa thuận với người mua theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán) theo thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên s dng ti sn 1.2 Nguyên tắc xác định điều kiện ghi nhận doanh thu a Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo điều 5,6.7.8 chuẩn mực kế toán số 14 : (1) Doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản đà thu thu đợc (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định giá trị hợp lý khoản đà thu đợc thu đợc sau trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Đối với khoản tiền tơng đơng tiền không nhận đợc doanh thu đợc xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu đợc tơng lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tû lƯ l·i st Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu đợc tơng lai (4) Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tơng tự chất việc trao đổi không đợc coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tơng tự việc trao đổi đợc coi giao dịch tạo doanh thu Trờng hợp doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm b, Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cÊp dÞch vơ Theo điều 10 chuẩn mực kế tốn s 14, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận ®ång thêi tháa m·n c¶ ®iỊu kiƯn sau: - Doanh nghiệp đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho ngời mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn - Doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho ngời mua tõng trêng hỵp thĨ Trong trêng hỵp doanh nghiƯp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không đợc coi hoạt động bán hàng doanh thu không đợc ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức kh¸c nh: Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài - Doanh nghiƯp cßn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợc hoạt động bình thờng mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thờng - Khi việc toán tiền bán hàng cha chắn phụ thuộc vào ngời mua hàng hóa - Khi hàng hóa đợc giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp ®ång mµ doanh nghiƯp cha hoµn thµnh - Khi ngêi mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý đợc nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp cha chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng đợc xác định doanh thu đợc ghi nhận - Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Cịng theo chuẩn mực kế tốn số 14 điều 16 Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận thỏa mÃn điều kiện: - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn - Có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định đợc phần công việc đà hoà thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trng hp giao dch v cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi í nghĩa hạch toán doanh thu Khi doanh nghip bước vào thị trường cạnh tranh, hội nhập việc đánh giá, xem xét cách xác doanh nghiệp hoạt động có hiệu hay có lợi nhuận khơng thơng qua cơng tác hạch tốn khoản doanh thu có hệ thống, nguyên tắc chuẩn mực kế toán vấn đề quan trọng hàng đầu quản trị doanh nghiệp Ngược lại, làm cho nhà quản trị nhận định sai lầm hiệu hoạt động doanh nghiệp, từ làm cho nhà quản trị đưa định sai lầm ảnh hưởng đến hiệu hoạt ng ca doanh nghip Nguyên tắc hạch toán doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT; - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán; - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế toỏn ti chớnh - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán giá hởng hoa hồng hạch toán vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng - Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lÃi tính khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận - Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định tiêu thụ, nhng lý chất lợng, qui cách kỹ thuật, ngời mua từ chối toán, gửi trả lại ngời bán yêu cầu giảm giá đợc doanh nghiệp chấp thuận; ngời mua mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng đợc theo dõi riêng biệt Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại, Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại - Trờng hợp kỳ doanh nghiệp đà viết hoá đơn bán hàng đà thu tiền bán hàng nhng đến cuèi kú vÉn cha giao hµng cho ngêi mua hµng, trị giá số hàng không đợc coi tiêu thụ không đợc ghi vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" mà hạch toán vào bên Có Tài khoản 131"Phải thu khách hàng" khoản tiền đà thu khách hàng Khi thực giao hàng cho ngời mua hạch toán vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" trị giá hàng đà giao, đà thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với ®iỊu kiƯn ghi nhËn doanh thu - §èi víi trêng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê đợc xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu đợc chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo qui định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền đợc Nhà nớc thức thông báo, thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá đợc phản ánh TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá Nội dung hạch toán doanh thu bán hàng cung cÊp dÞch vơ a Chøng tõ sư dơng Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn ti chớnh Các chứng từ nguồn: Phản ánh mục đích việc bán hàng (gồm hợp đồng mua bán, cam kết khai thác hàng)) Chứng từ bán hàng: - Hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng (áp dụng với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) Có thể sử dụng hoá đơn 01-GTGT/3LL cho tổ chức cá nhân tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tiêu thụ với số lợng lớn; mẫu hoá đơn 01-GTGT/2LL cho tổ chức cá nhân tín thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tiêu thụ với số lợng nhỏ bán lẻ; mẫu hoá đơn số 01a-Bha mẫu hoá đơn số 01b-Bha cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) b Tii khoản sử dụngii khoản sử dụng Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nội dung ghi nh sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh; Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu t,và cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số d cuối kỳ, có tài khoản cÊp sau: Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B ỏn k toỏn ti chớnh - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng hàng hóa đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5112 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng dịch vụ đà hoàn thành, đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Tài khoản 5114 - doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà níc doanh nghiƯp thùc hiƯn nhiƯm vơ cung cÊp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc - Tài khoản 5117 - doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t, dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t doanh nghiệp c Phơng pháp hạch toán * Phng thc bán hàng trực tiếp cho khách hàng - Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ (5) Bùi Cơng Quân- Kế toán 46B (3) (4) (1) (6) (2) Đề án kế tốn tài (1): Doanh thu bán hàng theo giá không VAT (2): VAT đầu phải nộp (3): Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (4): Kết chuyển doanh thu (5): Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán không VAT (6)VAT đầu tương ứng - Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp (5) Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B (2) (3) ((3 ) (1) (4) Đề án kế tốn tài (1): Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2): Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (3): Kết chuyển VAT phải nộp (4): Kết chuyển doanh thu (5): Các khoản giảm trừ doanh thu * Phương thức bán hàng qua đại lý - Bên giao đại lý (1) (4) (2) Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B (6) (7) (3) (5) Đề án kế tốn tài (1): Kết chuyển doanh thu (2): Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (3): VAT đầu giảm tương ứng (4): Giá bán không thuế (5): VAT đầu hàng tiêu thụ (6): Bên nhận đại lý toán tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng (7): Hoa hồng đại lý - Bên nhận đại lý (5) (2) Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B (3) (1) (4) Đề án kế tốn tài (1): Toàn tiền hàng (2): Hoa hồng đại lý hưởng (3): Phải trả chủ hàng (4): Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng (5): Kết chuyển doanh thu * Phương thức bán hàng trả góp (8) (1) (2) (4) (3) Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B (7) Đề án kế tốn tài (1): Doanh thu theo giá bán thu tiền (2): Số tiền người mua trả tiền lần đầu thời điểm mua hàng (3): Tổng số tiền phải thu người mua (4): VAT phải nộp tính giá bán thu tiền (5): Doanh thu chưa thực (6): Doanh thu hoạt động tài ghi nhận theo kỳ (7): Thu tiền người mua kỳ sau (8): Kt chuyn doanh thu thun Đánh giá hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ hành Nhìn chung chế độ kế toán hành hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đà hoàn thiện phần tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán kế toán dễ dàng Tuy theo em chế độ điểm bất cập điều kiện nớc ta ngày phát triển Thứ nhất, vấn đề xác định thời ®iĨm ghi nhËn doanh thu Mét nh÷ng u tè quan trọng kế toán doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận, đảm bảo thông tin phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trung thực đầy đủ Chế độ kế toán doanh thu quy định, doanh thu đợc ghi nhận thỏa mÃn điều kiện đà nêu trên, nhiên lĩnh vực kinh doanh hàng công nghệ cao, với thông lệ bán hàng hóa hay dịch vụ trọn gói việc xác định thời điểm tơng ®èi phøc t¹p Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài Trän gãi lµ việc doanh nghiệp tích hợp nhiều hoạt động tạo doanh thu cã mèi quan hƯ rµng bc vµo giao dịch, chẳng hạn bán đầu thu kỹ thuật số kèm dịch vụ truyền hình, bán phần mềm kèm cập nhật Giao dịch trọn gói không làm tăng doanh thu mà kéo dài ràng buộc nhà cung cấp khách hàng Sau hoàn tất việc lắp đặt đầu thu, nhà cung cấp phải đảm bảo việc phát sóng liên tục Nh kế toán ghi nhận toàn doanh thu gói sau thời điểm bán hàng thông thờng hay tách giao dịch thành hoạt động riêng biệt ghi nhận doanh thu cho hoạt động? Việc ghi nhận toàn doanh thu sau thời điểm bán hàng thông thờng không phù hợp với chế độ kế toán Trong trờng hợp bán hàng hóa dịch vụ trọn gói trên, phần dịch vụ hay hàng hóa cha đợc thực nên coi doanh thu kì Nếu kế toán tách riêng biệt hoạt động để ghi nhận doanh thu nhiều trờng hợp, việc nhận diện phần riêng biệt giao dịch Chẳng hạn, giao dịch bán đầu thu kỹ thuật số kèm cung cấp dịch vụ phát sóng, bảng giá nhà cung cấp đa toàn số tiền nhận từ ngời mua giá trị đầu thu, miễn phí dịch vụ chơng trình Nhng khách hàng không mua đầu thu dịch vụ truyền hình kèm theo Đối với giao dịch phần mềm kèm cung cấp cập nhật, khách hàng trả với giá thấp hơn, chí không tiến hành giao dịch không đợc cập nhật cung cấp vá lỗi Nh thỏa thuận miễn phí, chất hàng hóa hàng hóa dịch vụ kèm phần thiếu giao dịch chiếm tỷ lệ định tổng giá trị giao dịch, mà kế toán tách biệt ghi nhận doanh thu Thứ hai, việc xác định giá trị ghi nhËn doanh thu Ỹu tè thø hai cịng không quan trọng kế toán xác định đợc giá trị để ghi nhận doanh thu Theo chế độ kế toán hành doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý, nhng với số giao dịch internet giá trị hợp lý lúc xác định đợc, điển hình thơng mại hàng đổi hàng Thơng mại hàng đổi hàng đà xuất từ lâu, trình này, ngời bán ngời cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho ngời mua, đổi lại ngời mua phải trả cho ngời bán giá trị hàng hóa dịch vụ tơng đơng Khi giao dịch diễn môi trờng kinh doanh thông thờng, việc xác định giá trị hợp lý giao dịch Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B Đề án kế tốn tài hµng đổi hàng tơng đối đơn giản, chẳng hạn công ty Xt NhËp KhÈu níc thùc hiƯn giao dÞch đổi hải sản lấy thép với công ty nớc Mặc dù giao dịch hàng đổi hàng nhng giá trị hải sản đem trao đổi giá trị thép nhận đợc ghi hợp đồng ký kết hai bên, thỏa thuận kế toán xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa sở hàng hóa tơng tự thị trờng Trong môi trờng thơng mại điện tử, việc xác định trở nên phức tạp, điển hình giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo trang web, công ty A cho công ty B đặt quảng cáo trang web không lấy tiền, đổi lại công ty B lại cho công ty A đặt quảng cáo A lªn trang web cđa B cịng miƠn phÝ Díi góc độ kinh doanh, việc trao đổi mở rộng, công ty tận dụng đợc nhiều khả internet trình thông tin, quảng cáo đến khách hàng Dới góc độ kế toán, giá trị quảng cáo mạng web khác nhau, không đồng nhất, nh việc trao đổi trao đổi hàng hóa không tơng tự, nói cách khác giao dịch đủ điều kiƯn ®Ĩ ghi nhËn doanh thu Nhng doanh thu sÏ đợc ghi nhận với giá trị bao nhiêu? Quay trở lại với việc trao đổi quảng cáo trang web hai công ty A B Hợp đồng hai bên thỏa thuận thời hạn bên đợc đặt quảng cáo trang web đối tác, không đề cập đến giá trị tiền việc đặt quảng cáo Trong trờng hợp để ghi nhận doanh thu sở chế độ kế toán hành phải xác định giá hợp lý theo giá hàng hóa tơng đơng thị trờng Mặt khác, giá trị quảng cáo trang web khác khác nhau, ®iỊu kiƯn cha cã tỉ chøc ®đ uy tÝn đa chuẩn chung để lợng giá trang web giá trị quảng cáo trang web chØ cã thĨ so s¸nh víi chÝnh nã hay nãi cách khác có hàng hóa tơng đơng Đặt giả thiết lần hai công ty đồng ý để đối tợng bên đặt quảng cáo trang web mình, giao dịch đơn đổi quảng cáo lấy quảng cáo Nh hai công ty xác định đợc giá trị hợp lý quảng cáo đem trao đổi Bựi Cụng Quân- Kế toán 46B Đề án kế toán ti chớnh Thứ ba, không phù hợp sách Thuế thu nhập doanh nghiệp với chế độ kế toán hành Thực tế luôn tồn cách biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Các doanh nghiệp kinh tế phải hiểu có cách ứng xử thích hợp với khác biệt này, nhiên điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp trình hạch toán - Trong số trờng hợp, theo sách thuế thu nhËp doanh nghiƯp ghi nhËn lµ doanh thu tÝnh th năm, nhng lại cha đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Chẳng hạn trờng hợp đà viết hóa đơn bán hàng, nhng lại cha đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán - Trong nhiều trờng hợp, hàng hóa, dịch vụ đợc trao đổi, không đợc xác định doanh thu theo chế độ kế toán, nhng lại doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ kế toán, nhng không đợc loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn khoản chiết khấu đợc giảm trừ doanh thu theo chế độ kế toán, nhng lại đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định lt th thu nhËp doanh nghiƯp trêng hỵp toán tiền mặt - Khi thực toán thuế có khoản quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu hay chi phí xác định thu nhập chịu thuế kì theo luật sách thuế hành, chẳng hạn nh khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vuợt mức khống chế 10% tổng chi phí kì, khoản chi phí hóa đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh, khoản tổn thất tài sản) II Chun mc k toán Quốc tế doanh thu Một số nội dung chuẩn mực Quốc tế IAS số 14 * Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ “Doanh Thu số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợc kì kế toán, Bựi Cụng Quõn- K tốn 46B Đề án kế tốn tài phát sinh từ hoạt động thông thờng doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đông * Doanh thu cn c tớnh toỏn theo giá trị thực tế khoản tiền nhận được: - Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán giảm để xác định giá trị thực tế Tuy nhiên Chiết khấu tốn khơng thể giảm - Khi dịng tiền chưa thu lúc hình thành giao dịch cấp vốn Lãi suất ngầm định phải tính tốn Số chênh lệch giá trị thực tế giá trị danh nghĩa khoản tiền ghi nhận riêng công bố tiền lãi - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa, dịch vụ khác có tính chất giá trị tương tự khơng có khoản ghi nhận doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ cung cấp để đổi lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự giá trị doanh thu tính theo giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ nhận * Quy tắc nhận biết giao dịch tạo doanh thu sau: - Khi giá bán sản phẩm bao gồm khoản dịch vụ kèm theo sau khoản tính lùi sau dịch vụ - Khi doanh nghiệp bán hàng hóa ký tiếp hợp đồng mua lại hàng hóa vào ngày khác sau đó, ảnh hưởng trực tiếp giao dịch bị loại trừ giao dịch thực Doanh thu bán hàng ghi nhận khi: - Những rủi ro lợi ích quan trọng việc sở hữu hàng hóa chuyển sang cho người mua - Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu không giám sát hiệu hàng bán - Giá trị doanh thu tính tốn cách đáng tin cậy - Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch - Chi phí giao dịch tính tốn cách đáng tin cậy Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài * Tính khơng chắn khả thu khoản tiền tính doanh thu hạch tốn khoản chi phí khơng phải khoản điều chỉnh doanh thu * Doanh thu ghi nhận chi phí khơng tính tốn cách đáng tin cậy Khoản tiền nhận từ bán hàng chuyển vê sau khoản nợ thực ghi nhận doanh thu * Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ khơng thể ước tính cách đáng tin cậy doanh thu cần ghi nhận mức độ chi phí thu hồi * Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ ước tính cách đáng tin cậy doanh thu ghi nhận theo giai đoạn hoàn thành giao dịch vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Kết ước tính khi: - Giá trị doanh thu tính tốn cách đáng tin cậy - Có khả doanh thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch - Giai đoạn hồn thành tính cách đáng tin cậy - Chi phí phát sinh chi phí để hồn tất giao dịch tính tốn cách đáng tin cậy Sự khác chuẩn mực kế toán Quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu Các tiêu Pham dụng vi Chuẩn mực IAS số 18 vÒ doanh ChuÈn mùc VAS sè 14 vÒ thu doanh thu áp Cho loại hình doanh Chỉ áp dụng cho doanh nghiệp, không áp dụng cho nghiƯp s¶n xt kinh doanh Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B Đề án kế tốn tài thµnh phần kinh tế t nhân mà hoạt động Việt Nam doanh nghiệp thuộc sở chủ yếu doanh nghiệp hữu nhà nớc khu vực công Nhà nớc cộng Chỉ rõ trờng hợp không áp Không rõ trờng dụng chuẩn mực nh đoạn 06 hợp không áp dụng cách chuẩn mực xác định doanh thu chuẩn mực Thuật ngữ sử Chỉ giải thích hai thuật ngữ Giải thích thuật ngữ doanh dụng doanh thu giá trị tơng đơng thu chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, chiết khấu toán, thu nhập khác, giá trị hợp lý Gọi giá trị tài sản đợc trao Gọi giá trị tài sản đợc đổi hay công nợ đợc trao đổi hay công nợ đtoán cách tự nguyên ợc toán cách tự bên có đầy đủ hiểu biết nguyên bên có đầy giao dịch ngang giá đủ hiểu biết giao giá trị tơng đơng dịch ngang giá giá trị hợp lí Nội dung phản Trừ khỏi doanh thu khoản Trừ khỏi doanh thu ánh chiết khấu thơng mại khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả l¹i Bùi Cơng Qn- Kế tốn 46B