Bàn về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các doanh nghiệp

Đề án môn học i DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu Tên đầy đủ GTGT Giá trị gia tăng CCDV Cung cấp dịch vụ BH Bán hàng TK Tài khoản SXKD Sản xuất kinh doanh BCTC Báo cáo tài TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ NGUYỄN THỊ TOÀN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học ii Sơ đồ 5.1 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ )……………………………………………………… 14 Sơ đồ 5.2 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( Không chịu thuế GTGT )…………………………………………………………………………14 Sợ đồ 5.3 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp )……………………………………………………… 15 Sơ đồ 5.4 Hạch toán doanh thu bán hàng xuất khẩu………………………… 15 Sơ đồ 5.5 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( Chịu thuế TTĐB ) …………………………………………………………………………16 Sơ đồ 5.6 Hạch toán doanh thu đổi hàng không tương tự ( Phương pháp khấu trừ ) …………………………………………………………………………….16 Sơ đồ 5.7 Hạch toán bán hàng đại lý………………………………………….17 Sơ đồ 5.8 Hạch toán bán hàng trả lại, giảm giá, triết khấu thương mại……….18 NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học iii LỜI MỞ ĐẦU Trước biến đổi sâu sắc kinh tế tồn cầu hóa, mức độ cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Việt Nam thị trường nước quốc tế ngày khốc liệt Nhất Việt Nam gia nhập vào tổ chức thương mại giới WTO, điều mang lại cho doanh nghiệp Việt Nam nhiều hội đồng thời tạo nhiều thử thách lớn Do đó, doanh nghiệp khơng phải tự lực vươn lên trình sản xuất kinh doanh mà phải biết phát huy tối đa tiềm để đạt hiệu kinh tế cao Doanh thu vấn đề định tồn phát triển doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có mục tiêu lâu dài lợi nhuận Để đạt lợi nhuận cao kinh doanh khơng ngồi biện pháp tăng doanh thu giảm chi phí Doanh thu nguồn để doanh nghiệp trang trải chi phí, thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng, thực nghĩa vụ nhà nước Khi phản ánh theo lĩnh vực khu vực kinh doanh, doanh thu giúp cho người nhận thơng tin hiểu hoạt dộng kinh doanh doanh nghiệp khứ, đánh giá rủi ro mức sinh lời công ty để đưa nhận định với đầy đủ thông tin Đối với cơng ty, phân tích doanh thu thực so với doanh thu kế hoạch giúp cho doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ tổ chức công tác bán hàng công tác khác có liên quan Nhận thức tầm quan trọng kế toán doanh thu hoạt động kế toán doanh nghiệp với kiến thức thầy cô truyền dạy em chọn đề tài: “ Bàn hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp ” cho đề án NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học iv Nội dung đề án gồm ba phần: Chương I: Cơ sở lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp theo chế độ kế toán hành Chương III: Một số đề xuất để hoàn thiện việc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Do hạn chế trình độ, tài liệu thời gian nghiên cứu nên viết không tránh khỏi thiếu sót nội dung khoa học phạm vi yêu cầu nghiên cứu Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để em hồn thiện đề án Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ Thầy Vũ Xn Kiên NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học v MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT i DANH MỤC SƠ ĐỒ ii LỜI MỞ ĐẦU iii CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BH & CCDV TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1 Bản chất doanh thu BH & CCDV 1.1 Doanh thu quan điểm doanh thu 1.2 Phân biệt doanh thu thu nhập khác 2 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 “ doanh thu ” 2.1 Xác định doanh thu .3 2.2 Ghi nhận doanh thu 3 Kinh nghiệm số nước giới cách hạch toán doanh thu BH & CCDV 3.1 Kế toán Mỹ hạch toán doanh thu BH & CCDV 3.2 Kế toán Pháp hạch toán doanh thu BH & CCDV CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH .8 Chuẩn mực kế toán VAS 14 “ doanh thu thu nhập khác” 4.1 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng .8 4.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu 4.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 4.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học vi 4.5 So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế IAS18 với chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS14 11 Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán doanh thu BH & CCDV theo định số 15/2006/QĐ-BTC 12 5.1 Chứng từ kế toán 12 5.2 Các tài khoản sử dụng 13 5.3 Phương pháp hạch toán 14 CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT ĐỂ HOÀN THÀNH VIỆC HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 19 Sự cần thiết việc hồn thiện hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 Một số ý kiến đề xuất để hồn thiện hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp .20 7.1 Vấn đề khơng phù hợp sách thuế thu nhập doanh nghiệp với chế độ kế toán hành 20 7.2 Vấn đề xác định thời điểm ghi nhận doanh thu xác định giá trị ghi nhận doanh thu thời đại kinh doanh thương mại điện tử 22 KẾT LUẬN 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO vii NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học vii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài sửa đổi bổ sung Thông tư số 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 Thông tư số 2006/2009/TT –BTC ngày 27/10/2009 Một số trang website: tailieu.vn; ketoan.net Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp nhà xuất Đại học kinh tế Quốc dân NGUYỄN THỊ TOÀN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BH & CCDV TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Bản chất doanh thu BH & CCDV 1.1 Doanh thu quan điểm doanh thu Hiện nay, có nhiều quan điểm khác doanh thu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế “ Doanh thu ” số 18 – IAS 18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần góp thêm cổ đơng Kế tốn Mỹ định nghĩa: Tổng doanh thu bao gồm doanh thu tiền doanh thu bán chịu kỳ kế toán Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nghiệp vụ làm tăng doanh thu, tăng khoản phải thu ( bán chịu ) tiền ( thu tiền) Tuy có nhiều quan điểm doanh thu chất, quan điểm giống nhau, thấy rõ rằng, định nghĩa doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhất: Theo chuẩn mực kế toán số 14 ( VAS14): Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ giao dịch sau: Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học Tiền lãi, tiền quyền cổ tức lợi nhuận chia 1.2 Phân biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu được, khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Ví dụ người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm bồi thường, thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước, khoản nợ phải trả hay chủ nợ ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế giảm, hoàn lại, khoản phải thu khác Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 “ doanh thu ” Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 “ doanh thu ”, doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, ngồi phần tăng lên từ hoạt động đóng góp thêm cổ đơng Như vậy, doanh thu bao gồm giá trị gộp lợi ích kinh tế nhận nhận riêng doanh nghiệp Các khoản thu hộ bên thứ ba NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án môn học nguồn lợi ích kinh tế doanh nghiệp không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Giá trị tương đương giá trị mà tài sản trao đổi, hay khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch ngang giá 2.1 Xác định doanh thu Doanh thu xác định cụ thể tưng trường hợp sau: Trường hợp bán hàng thu tiền khoản tương đương tiền doanh thu số tiền khoản tương đương tiền thu Trường hợp bán hàng cho người trả chậm: Nếu bán chịu cho khách hàng không tính lãi doanh thu tiền khoản tương đương tiền nhận được, bán chịu cho khách hàng có tính lãi doanh thu giá trị khoản thu tương lai Trường hợp trao đổi hàng hóa: Trao đổi hàng hóa có tính chất doanh thu khơng ghi nhận, trai đổi hàng hóa khơng tương tự doanh thu ghi nhận giá trị tương đương hàng hóa nhận 2.2 Ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện: Doanh nghiệp chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro lợi ích việc sở hữu hàng hóa NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học 11 tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu nhằm làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 911 – xác định kết kinh doanh Các khoản thuộc loại doanh thu số dư cuối kỳ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế 4.5 So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế IAS18 với chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS14 Nhìn chung nội dung hai chuẩn mực giống vài khác biệt cụ thể: Về tên gọi: IAS 18 có tên “ doanh thu”, VAS 14 có tên “ doanh thu thu nhập khác ” cách hiểu doanh thu có khác Về phạm vi áp dụng: Chuẩn mực IAS 18 áp dụng cho loại hình doanh nghiệp rõ trường hợp khơng áp dụng chuẩn mực đoạn 06 chuẩn mực Còn VAS 14 áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hoạt động Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp nhà nước, dùng phép loại trừ để đề cập đến vấn đề Về định nghĩa: IAS 18 đưa định nghĩa doanh thu giá trị tương đương VAS 14 đưa định nghĩa Về nội dung phản ánh: IAS 18 trừ khỏi doanh thu khoản chiết khấu thương mại VAS 14 trừ khỏi doanh thu khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bị trả lại Trong trường hợp bán hàng cho người mua trả NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học 12 chậm doanh thu không ghi nhận theo giá trị danh nghĩa khoản thu mà phải ghi nhận theo giá trị thực tế ( VAS 14) giá trị tương đương (IAS 18) xác định quy đổi khoản thu tương lai thời điểm theo tỷ lệ lãi suất quy đổi IAS 18 đưa cách xác định tỷ lệ lãi suất quy đổi chi tiết, cụ thể, VAS 14 nói tới tỷ lệ lãi suất hành Theo IAS 18 chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa khoản thu phải ghi nhận tiền lãi IAS 14 khơng đề cập Về trình bày BCTC: IAS 18 quy định doanh thu trình bày theo nhóm bản, VAS 14 yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày doanh thu loại giao dịch kiện, chia làm nhóm chính: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán doanh thu BH & CCDV theo định số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006, Bộ tài ban hành định số 15/2006/QĐ-BTC, định việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/2005 BTC 5.1 Chứng từ kế toán Khi bán hàng phải lập hóa đơn để người mua làm ghi sổ, người bán làm ghi nhận doanh thu sổ sách tốn Hóa đơn bán hàng: Hóa đơn GTGT ( mẫu 01GTGT – 3LL): Dùng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi bán hàng hóa, phải ghi đầy đủ theo yếu tố quy định hóa đơn NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22 Đề án mơn học 13 Hóa đơn bán hàng thơng thường ( mẫu 02GTGT – 3LL ): Dùng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT Trường hợp doanh nghiệp đề nghị đủ điều kiện BTC chấp nhận văn cho phép sử dụng hóa đơn đặc thù Ngồi hóa đơn trên, doanh nghiệp hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ cịn sử dụng bảng kê bán kẻ hàng hóa, thành phẩm dịch vụ, bảng toán bán hàng đại lý, ký gửi sổ chi tiết bán hàng Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu tiền mặt Giấy báo nợ, báo có ngân hàng Các chứng từ khác có liên quan như: Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ ( mẫu số 05 – GTGT )… 5.2 Các tài khoản sử dụng 5.2.1 TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ hoạt động kinh doanh Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp thực kỳ hoạt động kinh doanh khoản giảm trừ doanh thu Theo yêu cầu quản lý TK chi tiết thành TK cấp là: TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp dịch vụ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5.2.2 TK 512 – Doanh thu nội NGUYỄN THỊ TỒN KẾ TỐN TỔNG HỢP K22