Bàn về doanh thu bán hàng

MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Những vấn đề kế toán doanh thu bán hang 1.1 Khái niệm doanh thu quan điểm doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.1.2 Khái niệm doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế .3 1.2 Nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 1.2.1 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hang .4 1.2.2 Các điều kiện để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 1.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng CHƯƠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG 2.1 Các chứng từ sử dụng 2.2 Các tài khoản sử dụng tài khoản cấp .8 2.2.1 Tài khoản sử dụng: .8 2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng .9 2.3.1 Doanh thu bán hàng thu tiền ngay: Chương 3: Một số kiến nghị đóng góp với chế độ kế toán doanh thu hành 26 1.Những tồn 26 KẾT LUẬN 29 LỜI MỞ ĐẦU Ngày kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng bước lên, thay đổi lĩnh vực Đặc biệt, hoạt động kinh doanh thương mại trở nên phát triển hết, kinh doanh thương mại, tiêu thụ hàng hóa vấn đề quan trọng, có tiêu thụ hàng hóa, doanh nghiệp đạt doanh thu bán hàng, trang trải chi phí bỏ q trình kinh doanh, tạo tích lũy, tái sản xuất mở rộng, thực nghĩa vụ với nhà nước Trong điều kiện kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước nước ta nay, kinh tế mở cửa, nhiều sản phẩm hàng hóa xuất với đa dạng chủng loại, mẫu mã, với phương thức bán hàng phong phú làm cho việc ghi nhận doanh thu bán hàng trở nên khó khăn Do em chọn đề tài: “Bàn doanh thu bán hàng” để tìm hiểu chế độ hạch toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp thương mại điều kiện nay, kinh tế bước lên làm cho việc xác định doanh thu bán hàng ngày trở nên phức tạp Chương 1: Những vấn đề kế toán doanh thu bán hang 1.1 Khái niệm doanh thu quan điểm doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản doanh thu phát sinh từ dịch vụ giao dịch sau: (1) Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào (2) Cung cấp dịch vụ: thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán (3) Tiền lãi, tiền quyền cổ tức lợi nhuận chia - Phân biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu được, khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (chẳng hạn người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm bồi thường, thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kì trước, khoản nợ phải trở chủ nợ ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế giảm, hoàn lại, khoản thu khác 1.1.2 Khái niệm doanh thu theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Hiện nay, có nhiều quan điểm khác doanh thu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế “Doanh Thu” số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động thơng thường doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, ngồi phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đơng Kế tốn Mỹ định nghĩa: Tổng doanh thu bao gồm doanh thu tiền doanh thu bán chịu kỳ kế toán Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nghiệp vụ làm tăng doanh thu, tăng khoản phải thu (nếu bán chịu) tăng tiền (nếu thu tiền) - Tuy có nhiều quan điểm doanh thu chất quan điểm giống nhau, thấy rằng, định nghĩa doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhất: 1.2 Nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 1.2.1 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hang (1) Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu thu (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai (4) Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm b Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo VAS14, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn 1.2.2 Các điều kiện để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức khác như: Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thơng thường - Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa - Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành - Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng - Nếu doanh nghiệp cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận VD: doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc vào yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp 1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp thu (doanh thu thuần) thấp doanh thu bán hàng Doanh thu khoản chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: - Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá phát sinh khối lượng lô hàng mà khách hàng mua, phát sinh tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng mua quãng thời gian định tùy thuộc vào sách chiết khấu thương mại bên bán - Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua toàn hay phần hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Như giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại có chất nhau, giảm giá cho người mua, song lại phát sinh tình hồn tồn khác - Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng bị trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán kì - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp khoản thuế xác định trực tiếp doanh thu bán hàng theo quy định hành luật thuế tùy thuộc vào mặt hàng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh doanh nghiệp cung cấp loại sản phẩm doanh nghiệp sản xuất (hoặc loại dịch vụ) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho khách hàng, doanh thu bán hàng ghi nhận kì theo giá bán trả bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng) 1.4 Ngun tắc hạch tốn doanh thu bán hàng Ngồi việc tuân thủ nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán doanh thu cịn phải tn thủ ngun tắc hạch tốn sau đây: - Việc ghi nhận doanh thu sở dồn tích, áp dụng nguyên tắc phù hợp, nhằm cung cấp thơng tin doanh thu chi phí phù hợp kì kinh doanh Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp kì kế tốn có liên quan - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng theo loại doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - Nếu kì kế tốn phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kì kế tốn - Về ngun tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kì kế tốn kết chuyển vào tài khoản 911 - xác định kết kinh doanh Các khoản thuộc loại doanh thu khơng có số dư cuối kì - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế CHƯƠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG 2.1 Các chứng từ sử dụng Khi bán hàng phải lập hóa đơn để người mua làm ghi sổ, người bán làm ghi nhận doanh thu sổ sách kế tốn - Hóa đơn bán hàng thơng thường cần phản ánh giá bán (đã có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính ngồi tiền bán (nếu có), tổng giá tốn (đã có thuế GTGT) - Hóa đơn GTGT cần phản ánh giá bán (chưa có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính ngồi tiền bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá tốn (đã có thuế GTGT) - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) 2.2 Các tài khoản sử dụng tài khoản cấp 2.2.1 Tài khoản sử dụng: TK 511- “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản 511 có tài khoản cấp gồm: - TK5111 : doanh thu bán hang hóa - TK5112: doanh thu bán thành phẩm - TK5113: doanh thu cung cấp dịch vụ - TK5118: Doanh thu khác 2.2.2 Tài khoản có kết cấu nội dung ghi sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu tư,và cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ, 2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng 2.3.1 Doanh thu bán hàng thu tiền ngay: Doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) b) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ, ngồi việc ghi sổ kế tốn chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán để hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ xuất sản phẩm, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) - Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) - Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá, đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi lấy vật tư, hàng 10 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán c) Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 131, 10.2 Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: a) Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, kế tốn phản ánh tồn giá trị hàng hố nhận bán đại lý vào tài khoản Bảng Cân đối kế toán (Tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược”) Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi đơn bên Nợ TK 003, xuất hàng bán xuất trả lại hàng cho bên giao hàng, ghi bên Có Tài khoản 003 “Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược” b) Khi hàng hoá nhận bán đại lý bán được: - Khi xuất bán hàng nhận đại lý, phải lập Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng theo chế độ quy định Căn vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán 15 Có TK 111, 112, 11 Đối với hàng hoá xuất bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc 11.1 Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ a) Khi doanh nghiệp (Công ty, đơn vị cấp trên) xuất hàng hoá đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (Như chi nhánh, cửa hàng) phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Công ty, đơn vị cấp vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, xác định giá vốn hàng hoá xuất cho đơn vị trực thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Giá vốn) Có TK 155, 156, - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận hàng hố cơng ty, đơn vị cấp chuyển đến, kế toán vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156 (Giá bán nội bộ) Có TK 336 - Phải trả nội b) Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (Là đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ), bán hàng hố cơng ty, đơn vị cấp chuyển đến phải lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán theo quy định - Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc vào Hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận Hoá đơn GTGT hàng hoá tiêu thụ nội công ty, đơn vị cấp lập chuyển đến sở số hàng hoá bán, vào Hoá đơn GTGT phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 16 Có TK 156 - Hàng hố (Nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng hố) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu kết chuyển giá vốn hàng hoá) 11.2 Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp a) Khi doanh nghiệp (Công ty, đơn vị cấp trên) xuất thành phẩm, hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội theo quy định - Công ty, đơn vị cấp vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, xác định giá vốn hàng hoá xuất cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Giá vốn) Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hố - Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận sản phẩm, hàng hố cơng ty, đơn vị cấp chuyển đến, kế toán vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá bán nội bộ) Có TK 111, 112, 336, b) Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán sản phẩm, hàng hố chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp công ty, đơn vị cấp giao cho để bán phải lập Hoá đơn bán hàng - Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc vào Hoá đơn bán hàng phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5111, 5112) c) Trường hợp xuất hàng hoá giao cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cơng ty, đơn vị cấp sử dụng Hố đơn bán hàng 17 - Công ty, đơn vị cấp vào Hoá đơn bán hàng phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 136, Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá bán nội bộ) (5121, 5122) - Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận sản phẩm, hàng hố cơng ty, đơn vị cấp giao cho để bán, vào Hoá đơn bán hàng chứng từ có liên quan phản ánh giá vốn sản phẩm nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 111, 112, 336, - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc xuất bán sản phẩm, hàng hoá công ty đơn vị cấp giao để bán phải lập Hoá đơn bán hàng, vào Hoá đơn bán hàng phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5111, 5112) 12 Đối với hoạt động gia cơng hàng hố: a) Kế tốn đơn vị giao hàng để gia công: - Khi xuất kho giao hàng để gia công, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Có TK 152, 156 - Chi phí gia cơng hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Khi nhận lại hàng gửi gia cơng chế biến hồn thành nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 156 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang b) Kế tốn đơn vị nhận hàng để gia công: 18 - Khi nhận hàng để gia công, doanh nghiệp phản ánh tồn giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn (Tài khoản 002 “Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia cơng”) Khi nhận vật tư, hàng hố để gia cơng, kế tốn ghi bên Nợ Tài khoản 002, xuất kho hàng để gia công, chế biến trả lại đơn vị giao hàng gia công, ghi bên Có Tài khoản 002 - Khi xác định doanh thu từ số tiền gia công thực tế hưởng, ghi: + Đối với hoạt động gia cơng hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nhận gia công nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ghi: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Số tiền gia cơng hưởng chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Đối với hoạt động gia công không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đơn vị nhận gia cơng nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng số tiền gia công hưởng) 13 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng: 13.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành (Khơng phải hoá đơn) nhà thầu tự xác định thời điểm lập báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) - Căn vào Hoá đơn GTGT lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: 19 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận tiền khách hàng trả, nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng 13.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế tốn phải lập Hố đơn GTGT sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận, vào Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) 13.3 Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) 13.4 Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp động (Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) 20