Bàn về hạch toán doanh thu bán hàng

LỜI MỞ ĐẦU Tồn cầu hóa xu hướng tất yếu quốc gia thời đại ngày Q trình tồn cầu hóa khu vực giới dẫn đến hội nhập kinh tế phạm vi quốc tế Quá trình hội nhập diễn nhiều lĩnh vực, đặc biệt lĩnh vực kinh tế Điều khiến cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trở nên sôi nổi, đa dạng ngày đạt thành tựu to lớn Hội nhập lĩnh vực kế toán tất yếu khách quan, xem sở tảng tiền đề thành công trình hội nhập Quá trình tạo hội cho Việt Nam tiếp cận với chuẩn mực quốc tế nước có kinh tế thị trường phát triển Tiếp cận với chuẩn mực quốc tế, học hỏi kinh nghiệm quản lý kinh tế nước bạn đàn anh đàn chị trước, kết hợp với thực trạng kinh tế nước ta để rút học quý giá điều cần thiết thời kì phát triển Việt Nam Do Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” Việt Nam ban hành, với hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng ngừng sửa đổi, bổ sung để đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế Tuy nhiên biện chứng trình hội nhập phát triển, có nhiều vấn đề phức tạp nảy sinh từ thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chưa quy định quy định chưa cụ thể rõ ràng chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh thu bán hàng Điều dẫn đến sai sót việc hạch tốn doanh thu bán hàng gây tác hại khó lường trước cho doanh nghiệp việc quản lý kinh tế nước ta Do tầm quan trọng việc ban hành chuẩn mực kế toán nguyên nhân nêu , em lựa chọn đề tài “Bàn hạch toán doanh thu bán hàng” làm đề án chun ngành Ngồi phần mở đầu , kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ luc , nội dung luận án gồm có chương : CHƯƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 1.1 Doanh thu vai trò doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1 Doanh thu phân loại doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Qua nghiên cứu khái niệm doanh thu quốc tế số nước giới , thấy khái niệm doanh thu diễn đạt theo nhiều cách , có tương đồng cách hiểu nội dung khoản coi doanh thu doanh nghiệp Theo khái niệm củaTrung Quốc “Doanh thu tổng nguồn lợi kinh tế thu phát sinh hoạt động thường kì doanh nghiệp hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sử dụng tài sản doanh nghiệp khác Các khoản thu hộ cho bên thứ ba cho khách hang khơng tính vào doanh thu.” Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS18 “Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ khoản đóng góp thêm cổ đông” Ở Việt Nam, theo chuẩn mực VAS 01, “Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doang nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu” Trong chuẩn mực VAS14, đoạn 03 quy định rõ “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” “Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu” Có thể nói khái niệm đầy đủ, khái quát, phù hợp với quốc tế nước giới doanh thu Việt Nam Việt Nam ban hành chẩn mực VSA 14 “Doanh thu thu nhập khác”, VSA 101 “Chuẩn mực chung” Bên canh ta cần tim hiểu khái niệm liên quan đến doanh thu theo đoạn 06 VAS14 như: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Trong đó: Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán 1.1.1.2 Phân loại doanh thu Để thuận tiện cho công tác quản lý kế tốn doanh thu, doanh thu phân loại theo tiêu thức khác tùy theo mục đích, yêu cầu quản lý kế tốn Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, phân loại doanh thu theo tiêu thức sau: Thứ nhất, phân theo loại hình kinh doanh: Doanh thu chia làm loại: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu bán thành phẩm - Doanh thu cung cấp dịch vụ Cách phân loại giúp xác định tỷ trọng doanh thu loại hoạt động tổng doanh thu doanh nghiệp, qua thấy vai trị chủ đạo loại hình hoạt động doanh nghiệp ngồi ra, xét góc độ toàn kinh tế, cách phân loại giúp cho việc xác định tiêu GDP toàn kinh tế Thứ hai, phân theo phương thức bán hàng: Doanh thu bán hàng chia làm ba loại: - Doanh thu bán buôn - Doanh thu bán lẻ - Doanh thu gửi bán đại lý Phân loại doanh thu theo tiêu thức giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định tổng mức lưu chuyển hàng hóa theo loại, từ hoạch định mức luân chuyển hàng hóa, xây dựng mức dự trữ hàng hóa cần thiết, tránh tình trạng ứ đọng thiếu hàng gây ảnh hưởng khơng tốt cho q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba ,phân theo phương thức toán tiền hàng: - Doanh thu bán hàng thu tiền - Doanh thu bán hàng trả chậm - Doanh thu bán hàng trả góp - Doanh thu nhận trước Cách phân loại giúp doanh nghiệp lập dự toán số tiền thu kỳ, sở để xây dựng dự toán tốn khoản cơng nợ chi phí kỳ doanh nghiệp, ngồi cịn giúp cho việc phân tích, đánh giá khả tốn khách hàng, quan trọng để xác định mức dự phịng phải thu khó địi Thứ tư, phân theo mối quan hệ với điểm hòa vốn - Doanh thu hòa vốn - Doanh thu an toàn Cách phân loại giúp nhà quản trị nhận thức vấn đề trực quan tình hình kết kinh doanh, xác định phạm vi lời, lỗ đo lường mức độ an toàn hay tính rủi ro kinh doanh Thứ năm, phân theo mối quan hệ với khu vực địa lý - Doanh thu bán hàng xuất - Doanh thu bán hàng nội địạ Cách phân loại giúp nhà quản trị đánh giá mức độ hoạt động theo khu vực địa lý, để đánh giá mức sinh lợi rủi ro kinh doanh khu vực Thứ sáu, phân theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu bán hàng cho bên - Doanh thu bán hàng nội Cách phân loại vừa giúp cho việc xác định xác kết kinh doanh thực tế doanh nghiệp kỳ, vừa phục vụ cho việc lập báo cáo kết kinh doanh hợp Ngồi ra, doanh thu bán hàng cịn phân loại thành doanh thu thực tế, doanh thu bị giảm trừ doanh thu v.v… nhìn chung cách phân loại có ý nghĩa định nhà quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò nghiệp vụ kế toán doanh thu doanh nghiệp Kế toán phận cấu thành hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế tài Ở góc độ quản lý, kế tốn có vai trị tích cực điều hành, kiểm soát hoạt động kinh tế tài chính; góc độ cung cấp thơng tin, kế tốn đảm nhận chức cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp cho người sử dụng thông tin để định kinh tế doanh nghiệp q trình kinh doanh Vì vậy, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng thân doanh nghiệp, mà cần thiết cho người có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp hoạt động doanh nghiệp Kế toán doanh thu phận cấu thành hệ thống kế tốn doanh nghiệp cung cấp thơng tin tồn tình hình doanh thu bán hàng doanh nghiệp Thông tin doanh thu xem dịng thơng tin quan trọng để người sử dụng thơng tin phân tích, đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp nói chung loại hoạt động, sản phẩm, hàng hóa, phận nói riêng Qua đánh giá khả cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp khả đạt mục tiêu mà doanh nghiệp đưa Do vậy, kế toán doanh thu doanh nghiệp có vai trị quan trọng hệ thống kế tốn nói riêng cơng tác quản lý nói chung 1.2.Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng 1.2.1 Các phương thức hình thức giao dịch bán hàng Bán hàng khâu cuối hoạt động kinh doanh thương mại Thông qua bán hàng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực hiện; vốn doanh nghiệp thương mại chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ Việc bán hàng doanh nghiệp thực theo nhiều phương thức khác nhau, phương thức lại thực nhiều hình thức khác Cụ thể * Đối với hàng hóa bán nước: - Bán bn hàng hóa: Đặc điểm hàng hóa bán bn hàng hóa nằm lĩnh vực lưu thông, hàng thường bán theo lô bán với số lượng lớn Trong bán bn có hai phương thức: bán buôn qua kho bán buôn vận chuyển thẳng - Bán lẻ hàng hóa: Đặc điểm phương thức hàng hóa khỏi lĩnh vực lưu thơng vào lĩnh vực tiêu dùng Bán lẻ thường bán đơn số lượng nhỏ Bán lẻ thực hình thức bán lẻ thu tiền tập trung, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán lẻ tự phục vụ, bán hàng trả góp, bán hàng qua hội chợ… - Phương thức gửi hàng bán đại lý: Số hàng chuyển giao cho sở đại lý bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tiền sở đại lý tốn thơng báo số hàng bán * Đối với hàng hóa xuất : - Phương thức xuất trực tiếp: phương thức xuất đơn vị tham gia Bộ Thương mại cấp giấy phép trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng với nước ngồi, trực tiếp giao hàng toán tiền hàng - Phương thức xuất ủy thác: Là phương thức xuất áp dụng daonh nghiệp không đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng kinh tế với nước ngồi, khơng thể trực tiếp lưu thơng hàng hóa 1.2.2 Các phương thức tốn Có nhiều phương thức toán khác nhau, phụ thuộc vào hợp đồng mua bán thỏa thuận bên Có số phương thức tốn sau: - Thanh toán - Thanh toán chậm - Thanh toán trả góp - Thanh tốn trước 1.3Lý luận doanh thu bán hàng doanh nghiệp theo quan điểm kế tốn tài 1.3.1 Kế tốn doanh thu bán hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS18 “Doanh thu” Doanh thu bán hàng kế toán doanh thu bán hàng quy định chủ yếu chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS18- Doanh thu, bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1-1-1995 Nội dung chuẩn mực sau:  Mục đích chuẩn mực: đưa phương pháp hạch toán doanh thu phát sinh từ loại giao dịch kiện định  Phạm vi chuẩn mực: áp dụng hạch toán khoản doanh thu phát sinh từ giao dịch kiện: bán hàng; cung cấp dịch vụ lợi nhuận thu từ việc cho đơn vị khác sử dụng tài sản lợi tức, tiền quyền, cổ tức Trong bán hàng bao gồm thành phẩm doanh nghiệp tự sản xuất để bán hàng hóa mua để bán lại Do phạm vi nghiên cứu đề án đề cập đến doanh thu bán hàng giới hạn hàng mua để bán lại, nên nội dung đề cập chuẩn mực doanh thu viết giới hạn phạm vi  - Định nghĩa chuẩn mực Doanh thu: “giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ khoản đóng góp thêm cổ đông” Xác định doanh thu: doanh thu xác định cụ thể  trường hợp sau:  Trường hợp bán hàng thu tiền khoản tương đương tiền Doanh thu = Số tiền khoản tương đương tiền thu  Trường hợp bán hàng cho khách hàng mua trả chậm + Nếu bán chịu cho khách hàng khơng tính lãi Doanh thu = Số tiền tương đương tiền nhận + Nếu bán chịu cho khách hàng có tính lãi Doanh thu = Giá trị khoản thu tương lai Tính giá trị theo tỷ lệ lãi suất quy đổi, là: Tỷ lệ lãi suất hành công cụ nợ tương tự hoạt động tín dụng Tỷ lệ lãi suất mà chiết khấu phần giá trị danh nghĩa khoản nợ ngang với giá bán trả tiền hàng hóa - Trường hợp trao đổi hàng hóa + Trao đổi hàng hóa có tính chất giá trị doanh thu khơng ghi nhận + Trao đổi hàng hóa khơng tương tự doanh thu ghi nhận Doanh thu = Giá trị tương đương hàng hóa nhận = Giá trị tương đương hàng hóa đem trao đổi  Ghi nhận doanh thu: vấn đề quan trọng kế toán doanh thu xác định ghi nhận doanh thu Điều có ý nghĩa quan trọng việc xác định yếu tố kỳ doanh thu sở để xác định xác lợi nhuận thực kỳ doanh nghiệp Doanh thu ghi nhận thỏa mãn năm điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro lợi ích việc sở hữu hàng hóa 10 (2) Doanh nghiệp khơng cịn nằm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa khơng cịn nắm giữ quyền điều khiển có hiệu lực hàng hóa (3) Giá trị khoản doanh thu xác định cách chắn (4) Tương đối chắn doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch (5) Chi phí phát sinh phát sinh giao dịch xác định cách chắn  Về báo cáo tài chính: chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày giá trị nhóm doanh thu ghi nhận kỳ, bao gồm doanh thu phát sinh thừ bán hàng, cung cấp dịch vụ, lợi tức, tiền quyền, cổ tức khoản doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ nằm nhóm doanh thu nêu 1.3.2 Một số chuẩn mực kế toán khác liên quan đến kế toán doanh thu bán hàng Chuẩn mực kế tốn ISA 08 “lãi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế tốn” Theo chuẩn mực , lỗi sai sót (như xác định sai điều kiện ghi nhận doanh thu dẫn đến hạch toán doanh thu sai kỳ, thực tính tốn sai doanh thu, khoản doanh thu bị ghi nhầm hay bỏ sót khơng ghi sổ cách vơ ý hay cố ý v.v…) lỗi phát kỳ có tầm quan trọng đến mức mà báo cáo tài hay nhiều kỳ trước khơng cịn xem tin cậy vào ngày ban hành chúng Chuẩn mực kế toán quốc tê IAS10 “ Các kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán” Trường hợp hàng bán ghi nhận doanh thu từ năm trước, giảm giá hàng bán phẩm chất hàng bán bị trả lại xảy năm sau