Lời nói đầu GVHD TS Nguyễn Thị Mỹ Lời nói đầu Kiểm toán ra đời và phát triển do yêu cầu quản lý và phục vụ cho quản lý Kiểm toán một công cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động[.]
GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Lời nói đầu Kiểm tốn đời phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm toán công cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động kinh tế người Kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế phục vụ quản lý Xã hội phát triển thơng tin kế toán ngày mở rộng, đa dạng phức tạp nhiều rủi ro Đồng thời xuất nhiều đối tượng quan tâm sử dụng thông tin kế tốn Kiểm tốn có vai trị kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực thông tin kinh tế, phục vụ cho người sử dụng thông tin, công cụ hỗ trợ cho quan quản lý chức năng, góp phần hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp Chính nhu cầu kiểm tốn ngày trở nên cần thiết kiểm toán độc lập ngày phát triển Nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập đời góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Công ty TNHH kiểm tốn tư vấn Tài Châu Á cơng ty kiểm tốn độc lập từ đời đóng góp ngày tích cực vào việc hỗ trợ thúc đẩy phát triển kinh tế Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, phương pháp kỹ thuật chuyên môn Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn, đào tạo có chất lượng ngày cao Việc thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Tài Châu Á hội tốt cho sinh viên chuyên ngành kiểm toán em để học hỏi kinh nghiệm làm việc thực tế nâng cao kiến thức chuyên ngành Nghiên cứu khoản mục Báo cáo tài chính, đồng thời trải nghiệm thực tế cơng việc kiểm tốn khoản mục đơn vị kiểm toán, em nhận thấy doanh thu một khoản mục có vị trí quan trọng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thể kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, ảnh hưởng đến đến lợi nhuận, nghĩa vụ đóng thuế phân phối lợi nhuận, vây nên khoản mục doanh thu ban hàng vàn cung cấp dịch vụ ln tiềm ẩn sai sót, gian lận Đồng thời ảnh hưởng khoản mục đến tiêu khác báo cáo tài giá vốn, lợi nhuận trước sau thuế Kiểm tốn khoản mục doanh thu ln phần hành quan trọng tất kiểm toán Báo cáo tài kết luận khoản mục ảnh hưởng lớn đến kết luận cho kiểm toán GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Hiểu-được tầm quan trọng củng ảnh hưởng to lớn em nghiên cứu chọn đề tài : “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng&cung cấp dịch vụ công ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài Châu Á” Báo cáo thực tập gồm có ba phần : Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty TNHH kiểm tốn TV tài Châu Á Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài Châu Á thực Chương 3:Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài Châu Á thực GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & CUNG CẤP DỊCH VỤ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến vấn đề kiểm toán báo cáo tài 1.1.1- Khái niệm phân loại doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu Trong trình sản xuất, sản phẩm tạo phục vụ nhu cầu người kết hợp đủ ba yếu tố lao động, đối tượng lao động tư liệu sản xuất Và sản phẩm bán để sử dụng trực tiếp hay phục vụ cho q trình sản xuất khác doanh nghiệp ghi nhận doanh thu BH&CCDV Chỉ tiêu thể BCKQKH thể rõ nét khả kinh doanh doanh nghiệp Theo Chuẩn mưc Kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác : “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tể doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Tuy có nhiều định nghĩa tóm lại ta hiểu chất doanh thu giá trị mà doanh nghiệp thu phát sinh hoạt động kinh doanh sản phẩm dịch vụ làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp 1.1.1.2 Phân loại doanh thu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ - Doanh thu bán hàng nội bộ: toàn số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài bao gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiếu khấu tốn hưởng mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính ) Cổ tức,lợi nhuận chia : Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Thu nhập hoạt đông đầu tư khác Chênh lệch bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Thu nhập khác: khoản thu tạo từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm: Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định Thu tiền phạt khách hàng đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Tiền thu khoản nợ khó địi xóa sổ tính vào chi phí kinh doanh kỳ trước; Khoản nợ phải trả không xác định chủ hay ghi tăng thu nhập Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Thu nhập từ quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng doanh nghiệp; Các khoản thu nhập khác; Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động bán hàng hoạt động cung cấp dịch vụ - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận hợp đồng nhiều kỳ kế tốn Bên cạnh chuẩn mực kế toán số 14 định nghĩa số khái niệm chủ yếu liên quan đến tiêu doanhthu bán hàng : Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giá trị hàng bán bị trả lại : Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Chuẩn mực kế tốn khác có liên quan Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Khi hàng hố dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo khoản doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế tốn số 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn điều kiện đây: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận thõa mãn tất cả điều kiện đây: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc phải hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.4 Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các TK đây: GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Tài khoản 511: khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực , - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp… - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán… - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư doanh thu bán, lý bất động sản đầu tư TK 512 – DTNB: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ, chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc một công ty hay một tổng công ty TK 512 có kết cấu sau: Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản GGHB đã chấp nhận khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp của số hàng hóa tiêu thụ nội bộ GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ - Kết chuyển DTNB thuần vào TK xác định kết quả Bên có: Tổng số DTNB của đơn vị thực hiện kỳ Tài khoản 512: khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán nội kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp thương mại như: Doanh nghiệp cung ứng vật tư, lương thực… - Tài khoản 5122 - Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm cung cấp đơn vị công ty hay Tổng công ty Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp sản xuất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp… - Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ cung cấp đơn vị công ty, Tổng công ty Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, du lịch, bưu điện… Ngoài ra, còn có các tài khoản phản ánh các khoản GTDT: Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã toán cho khách mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi hợp đồng kinh tế Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Tài khoản 635: Hạch toán các khoản chiết khấu toán 1.1.5 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các thủ tục kiểm soát nội áp dụng với khoản mục doanh thu BH&CCDV là: GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Sự quán sổ sách: Để có qn sổ sách điều hệ thống kế toán phải hợp lý phù hợp với đơn vị , quản lý nghiệp vụ bán hàng chặt chẽ Đánh số thứ tự chứng từ hợp lý: Việc giúp chứng từ đánh số liên tục thứ tự thời gian, không gian vừa dễ quản lý tránh trùng lặp hay bỏ sót Xét duyệt nghiệp vụ doanh thu bán hàng: Công ty phải xét duyệt nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng cách cẩn thận đảm bảo nghiệp vụ bán hàng điều thu tiền Việc xét duyệt cần ý ba điểm sau đây: - Đối với nghiệp vụ bán chịu cần có xét duyệt cẩn thận, rủi ro việc thu tiền cao khơng nên thực - Việc vận chuyển hàng hóa phải đảm bảo chứng từ đủ phê duyệt - Trong xét duyệt giá bán phải bao gồm chi phí phí tốn, phí vận chuyển Tính độc lập người kiểm tra - kiểm soát việc thực KSNB: Để hệ thống KSNB chặt chẽ hiệu lực điều cần lưu ý đến Ở cơng ty lớn thường sử dụng KTV nội nhằm kiểm tra, kiểm soát sổ sách, nghiệp vụ liên quan đến doanh thu BH&CCDV Cịn với cơng ty nhỏ khơng đủ nhân lực thường sử dụng cá nhân độc lập với phận liên quan nhằm đảm bảo khách quan đánh giá 1.1.6 Rủi ro thường gặp hạch toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các rủi ro hạch toán ghi nhận doanh thu BH&CCDV chia thành hai loại gian lận cố ý sai sót q trình hạch tốn khoản mục Và chúng sai phạm mà kế toán viên mắc phải Sai sót sai phạm khơng mang tính chủ ý kế tốn mà số ngun nhân bỏ sót nghiệp vụ, ghi nhận nghiệp vụ nhiều lần, tính tốn sai, áp dụng chế độ, quy định sai lỗi thời Những sai phạm bắt nguồn từ thiếu lưc kế toán Gian lận hành vi mang tính chủ ý nhằm thay đổi thật lợi ích cá nhân hay tập thể Nó hành vi khai khống nghiệp vụ, cố ý không nghi nhận GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ nghiệp vụ, làm giả giấy tờ, tài liệu, điều chỉnh số liệu nghiệp vụ khác với thực tế cố tình áp dụng sai chế độ kế toán Đây khoản mục quan trọng có tính định đến tình hình tài cơng ty nên xảy sai sót, gian lận ảnh hưởng lớn tới tình hình tài cơng ty 1.1.6.1 Sai sót hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Với khoản mục doanh thu BH&CCDV rủi ro là: Tổng doanh thu BH&CCDV kỳ công ty phản ảnh báo cáo kế toán thấp so với thực tế Nguyên nhân sai sót việc bỏ sót nghiệp vụ kế toán Khi khách hàng trả tiền, chấp nhận toán số sản phẩm dịch vụ mà cơng ty bán khơng kế tốn ghi nhận kỳ số nghiệp vụ thời điểm đầu cuối kì kế tốn ghi nhận vào kì trước sau Ngồi tính tốn sai giá trị hàng hóa vào sổ so với thực tế Tổng doanh thu BH&CCDV kỳ công ty phản ảnh báo cáo kế toán cao so với thực tế Nguyên nhân việc ghi nhận doanh thu với khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận tiền ứng trước khách hàng chưa người mua chấp nhận chưa đủ thủ tục giao hàng doanh nghiệp chưa giao hàng cho khách hàng Số liệu tính tốn sai làm tăng giá trị doanh thu số nghiệp vụ Cuối cùng, nguyên nhân ghi nhận doanh thu sai kì kế tốn, ghi nhận nghiệp vụ kì trước vào kì củng làm tăng tổng doanh thu báo cáo kế toán so với thực tế 1.1.6.2 Gian lận hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu BH&CCDV khoản mục quan trọng ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài cơng ty, phản ánh phần tình hình hoạt động cơng ty tốt hay xấu Bởi nguyên nhân mà nhiều công ty làm sai lệch doanh thu BH&CCDV theo hướng có lợi cho Dưới số gian lận xảy q trình hạch tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV: - Cố ý ghi tăng doanh thu BH&CCDV báo cáo kế toán so với thực tế nhằm thể tình hình hoạt động cơng ty tốt Để làm tăng doanh thu kế tốn ghi khống nghiệp vụ, ghi tăng giá trị nghiệp vụ, tăng lượng hàng, giá bán so với thực tế Ngồi ra, cố ý áp dụng sai chế độ kế toán, chuyển nghiệp vụ khơng thuộc kì sang kì 10