tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH - - KHĨA LU ẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: TÌM HIỂU CƠNG TÁC KI ỂM TOÁN KHO ẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHI ỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC LÊ TH Ị BẢO KHÁNH Huế, tháng năm 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - - KHĨA LU ẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: TÌM HIỂU CƠNG TÁC KI ỂM TOÁN KHO ẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHI ỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC Sinh viên thực hiện: K50B Kiểm tốn Niên khóa: 2016-2020 Huế, tháng năm 2020 Khóa luận tốt nghiệp đại học kết trình học tập nghiên cứu giảng dạy tận tình q thầy Trường Đại Học Kinh Tế - Đại học Huế Bằng tâm huyết mình, q thầy truyền cho em vốn kiến thức kinh nghiệm học tập vơ q báu Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin gửi đến quý thầy cô lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn, tri ân sâu sắc đến TS Hồ Thị Thúy Nga hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn để em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp đại học Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC anh chị Phịng kiểm tốn Báo cáo tài tạo điều kiện cho em thực tế đơn vị khách hàng, cung cấp tài liệu thông tin giúp cho nghiên cứu em trở nên h àn chỉnh Em xin kính chúc ban lãnh đạo, anh chị công ty dồ sức khỏe, may mắn ln tín nhiệm khách hàng Kính chúc q cơng ty ngày phát triển Q trình thực tập Cơng ty cho em nhiều kinh nghiệm quý báu giúp em có nhìn thực tiễn ngành nghề mà chọn Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian, kiến thức, khả năng… nên khố luận tốt ghiệp khơng thể tránh thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến q thầy, giáo để khóa luận tốt nghiệp hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2020 Sinh viên thực Lê Thị Bảo Khánh KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP BGĐ BCTC BCKQHĐKD BCĐKT CĐPS CSDL CTKT DN DTBH&CCDV DV DT DNKiT GLV GTGT HTKSNB HĐKiT HTK KTV KSNB KTVNB KH LNST LN SXKD TS TNKS TNCB VCSH SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH ii KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Bảng phân loại tài khoản doanh thu Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán th ủ tục kiểm toán 10 Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 11 Bảng 1.4 Các tiêu phân tích tình hình kinh doanh 18 Bảng 1.5: Một số câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 20 Bảng 1.6: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán s ố lượng kiểm toán 24 Bảng 1.7 Các thử nghiệm kiểm soát doanh thu 29 Bảng 1.8 Tóm t thủ tục kiểm tốn DTBH&CCDV 31 Bảng 2.1 Tình hình kinh doanh Cơng ty AAC 43 Bảng 2.2 Quy trình kiểm tốn chung AAC 44 Bảng 2.3 Mơ t ả chu trình “Bán hàng – Phả t u – Thu tiền” Công ty ABC 58 Bảng 2.4 Soát xét v ề thiết kế thực kiểm sốt 60 Bảng 2.5 Đánh giá chung HTKSNB chu trình 63 Bảng 2.6: Phân tích tiêu BCTC t ại công ty ABC 64 Bảng 2.7 Xác lập mức trọ yế u công ty ABC 69 Bảng 2.8: Xác định khu vực rủi ro công ty ABC 72 Bảng 2.9: Chiến lược kiểm tốn cơng ty ABC 72 Bảng 2.10: Thử nghiệm kiểm sốt cơng ty ABC 73 Bảng 2.11: Thủ tục kiểm sốt chi tiết cơng ty ABC 73 Bảng 2.12: Phân tích doanh thu ABC 79 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi HTKSNB việc sử dụng phần mềm 93 SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH iii KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn mẫu khoản mục doanh thu 13 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức phòng Ki ểm toán BCTC 39 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức quản trị Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC 41 Sơ đồ 2.3 Chỉ mục hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC 47 Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổ chức Công ty ABC 50 Sơ đồ 2.5 Phân tích doanh thu ABC 79 SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH iv KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iv MỤC LỤC v PHẦN ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý ch ọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên c ứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Kết cấu khoá luận PHẦN NỘI DUNG VÀ K ẾT QUẢ NGHIÊN C ỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LU ẬN VỀ KIỂM TOÁN KHO ẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Các khái ni ệm 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Đối tượng kiểm toán BCTC 1.2 Tổng quan khoản mục Doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại h ệ thống chứng từ sổ sách 1.2.2 Nguyên tắc xác định ghi nh ận doanh thu 1.2.3 Đo lường doanh thu 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV sai ph ạm thường gặp 10 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV 10 1.3.2 Các sai ph ạm thường gặp với khoản mục DTBH&CCDV 11 SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH v KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 1.4 Quy trình thực kiểm toán DTBH&CCDV 12 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch 13 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 26 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 34 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHI ỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 36 2.1 Giới thiệu khái quát v ề Công ty TNHH Ki ểm toán K ế toán AAC 36 2.1.1 Thông tin chung 36 2.1.2 Lịch sử hình thành phát tri ển 36 2.1.3 Mục tiêu phương châm hoạt động 37 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 37 2.1.5 Các lo ại hình dịch vụ chủ yếu Công ty 41 2.1.6 Tình hìnhkinh doanh Cơng ty 43 2.1.7 Quy trình kiểm tốn Cơng ty 44 2.2 Tổng quan Công ty ABC 48 2.2.1 Thông tin chu g 48 2.2.2 Ngà nh nghề kinh doanh 48 2.2.3 Cơ cấu tổ chức nhân s ự 50 2.2.4 Mối quan hệ Cơng ty Kiểm tốn K ế tốn AAC KH ABC 51 2.2.5 Chính sách kế tốn áp dụng 51 2.3 Thực trạng công tác ki ểm tốn DTBH&CCDV Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm toán K ế toán AAC thực 52 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 52 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 74 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH vi KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PH ẦN HỒN THI ỆN CƠNG TÁC THỰC HIỆN KIỂM TỐN DTBH&CCDV T ẠI CƠNG TY TNHH KI ỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 88 3.1 Những nhận xét chung cơng tá c kiểm tốn doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Trách nhi ệm hữu hạn Kiểm toán K ế toán AAC thực .88 3.1.1 Ưu điểm 88 3.1.2 Nhược điểm 92 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác ki ểm tốn doanh t u kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhi ệm hữu hạn Kiểm toán K ế toán AAC thực 93 3.2.1 Hồn thi ện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội việc sử dụng phần mềm DN 93 3.2.2 Hoàn thi ện công tác thực thử nghiệm kiểm soát 94 3.2.3 Hoàn thi ện thủ tục phân tích 95 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ 96 3.1 Kết luận 96 3.2 Kiến nghị 96 3.3 Hướng nghiên cứu tiế p tục đề tài 97 DANH MỤC TÀI LI ỆU THAM KHẢO 98 PHỤ LỤC KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA việc tuân thủ pháp luật quy định đơn vị q khứ KTV nhận thấy khơng có v ấn đề vi phạm khứ (tham chiếu Phụ lục 17 - GLV H111) Thứ ba, vấn thành viên BGĐ để xác định hành vi không tuân th ủ pháp luật (tham chiếu Phụ lục 18 - GLV H112) Thứ tư, Soát xét giao d ịch với bên liên quan để đảm bảo số dư nghiệp vụ với bên liên quan ghi chép đầy đủ, xác trình bày phù hợp (Tham chiếu Phụ lục 19- GLV H140) Thứ năm, KTV xem xét s ự kiện phát sinh sau ngày kết thúc ni n độ liên quan tới khoản mục DT CMKiT số 560 yêu cầu KTV phải thực iện thủ tục kiểm toán để đảm bảo kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán xác định phản ánh phù h ợp BCTC, có kiện ảnh hưởng đến thơng tin trình bày BCTC nên ần phải điều chỉnh BCTC phải thuyết minh BCTC KTV có th ể vấn BGĐ, xem xét biên họp đại hội cổ đông hay định BGĐ, xem xét sổ sách chứng từ có liên quan lập sau ngày khóa sổ kế tốn, … Công ty ABC để thu thập thông tin, kiện quan trọng có khả ảnh hưởng đến BCTC kiểm toán Sau xem xét, KTV nhận thấy khơng có s ự kiện bất thường xảy sau ngày khoá s ổ làm ảnh hưởng đến tình hình tài hoạt động Cơng ty ABC (Tham chiếu Phụ lục 20 - GLV H150) Cuối , KTV đánh giá khả hoạt động liên tục Cơng ty ABC nhận thấy khơng có yếu tố ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục nên không cần sử dụng thủ tục kiểm toán bổ sung Những vấn đề tồn cần giải Cơng ty ABC trưởng đồn kiểm toán đề cập biên trao đổi sở thu thập tất GLV thành viên đồn trước kết thúc kiểm tốn Cơng ty Sau trưởng đồn tiến hành trao đổi với kế toán trưởng BGĐ Biên trao đổi bắt buộc phải có chữ ký lãnh đạo đơn vị, kế tốn trưởng đại diện đồn kiểm toán 2.3.3.2 Kiểm tra lại giấy làm việc KTV, viết biên trao đổi Tại Công ty ABC, KTV nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy sau ngày kết thúc niên độ, nên không ảnh hưởng đến kết kiểm toán KTV tiến hành lập biên ghi nhớ tổng hợp hết sai sót mà KTV phát hi ện q trình thực kiểm tốn đơn vị Sau đồn kiểm toán tiến hành họp với kế toán SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 86 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA trưởng BGĐ để trao đổi sai sót Kế tốn trưởng định có thực điều chỉnh sai sót khơng, sở KTV tổng hợp sai số kiểm tốn khơng điều chỉnh Sau đạt thoả thuận cần điều chỉnh biên trao đổi đồn kiểm tốn – kế toán trưởng – BGĐ làm để KTV phát hành báo cáo ki ểm toán Biên trao đổi bắt buộc phải có chữ ký lãnh đạo đơn vị, kế tốn trưởng đại diện đồn kiểm tốn Ngồi ra, KTV đề cập đến vấn đề quan trọng quản trị đơn vị Công ty, nh ững vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán BCTC mà KTV cho liên quan đến công tác qu ản trị ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán việc giám sát trình lập cơng khai B CTC 2.3.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo (Phụ lục 21) Sau trao đổi với đơn vị KH, trưởng đoàn tiến h ành lập thảo báo cáo Bản thảo lập dựa sở vào BCTC KH cung c ấp trước thực kiểm toán với bảng tổng hợp bút t án điều chỉnh sau thống trao đổi với Công ty KH để lập báo cáo sau điều chỉnh Trước phát hành báo cáo c ần có sốt xét ba cấp quản lý Đó KTV phụ trách kiểm tốn, trưởng phịng ki ểm tốn BGĐ Đối với Cơng ty AAC, trình tự luân chuyển soát xét hồ sơ sau: hồ sơ báo cáo soát xét trưởng đồn, sau trình lên cho Ban sốt xét khối kiểm toán BCTC Sau Ban soát xét ệt xong, dự thảo báo cáo kiểm toán kèm theo Trang trình duyệt trình lên Tổ g giám đốc hay Phó tổng giám đốc phê duyệt lần cuối Nếu BGĐ đồng ý với kết mục tiêu đạt ký gửi lại cho người phát hành báo cáo in để giao cho KH Ngược lại, cần điều chỉnh lại thảo theo ý kiến góp ý người sốt xét Khi nhận Bản dự thảo báo cáo kiểm tốn từ Cơng ty AAC, KH so sánh đối chiếu thảo với số liệu BCTC đơn vị lập, kiểm tra vấn đề trước lưu ý biên b ản trao đổi, thuyết minh mà Công ty AAC đưa thảo BCTC KH đồng ý với dự thảo BCKT tiến hành việc phát hành BCKT thức v ới BCTC kiểm toán Trong trường hợp cần thiết phát hành thư quản lý đề cập đến hạn chế cần khắc phục ý ki ến đề xuất KTV nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn HTKSNB cơng ty KH.(Tham chiếu Phụ lục 21 – Báo cáo tài chính) SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 87 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PH ẦN HỒN THI ỆN CƠNG TÁC TH ỰC HIỆN KIỂM TỐN DTBH&CCDV TẠI CƠNG TY TNHH KI ỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 3.1 Những nhận xét chung cơng tác kiểm tốn doanh thu ki ểm tốn Báo cáo tài cơng ty Trách nhi ệm hữu hạn Kiểm tốn K ế toán AAC thực Tài khoản doanh thu tài khoản quan trọng BCTC c Cơng ty, đó, kiểm tốn doanh thu có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn BCTC Thơng qua nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn doanh thu thự c t ế Công ty TNHH Ki ểm tốn K ế tốn AAC, tơi nh ận thấy số lợi ũng tồn nhỏ cần phải khắc phục hoàn thi ện 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về cơng tác tổ chức kiểm tốn Ngay từ đầu, Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC nhận thức tầm quan trọng việc xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC riêng mình, quy trình xây dựng dự a nghiên cứu hệ thống nguyê n tắc, chuẩn mực kế toán ki ểm toán Việ t Nam kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn DN Tại Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC, KTV áp d ụng gần tồn quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình ki ểm tốn nói riêng Ngồi ra, th nghiệm kểm tốn có số tính linh hoạt, tùy thu ộc vào quy mơ c KH mà KTV có th ể phát triển loại bỏ thử nghiệm không c ần thiết dựa kinh nghiệm chuyên môn c họ đặc biệt dựa loại hình kinh doanh kiểm tốn Chính điều giúp ki ểm tốn trở nên động hiệu Quá trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế tốn AAC diễn cách có h ệ thống kết hợp với kinh nghiệm khả phán đốn chun nghiệp KTV có trình độ Khi thực kiểm tốn, ln có s ự phân cơng rõ ràng h ợp lý Các khoản mục quan trọng ln kiểm tốn KTV cao cấp tài kho ản liên quan thường trợ lý ki ểm tốn kiểm tra sau kết hợp tham chiếu SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 88 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA q trình kiểm tốn giúp ti ết kiệm thời gian cơng s ức Chính phân cơng nhóm ki ểm tốn yếu tố quan trọng mang lại hiệu cho kiểm tốn Tại cơng ty, thường trưởng nhóm ki ểm tốn KTV cao c ấp Trưởng nhóm ln người hiểu rõ tình hình nhóm để phân cơng h ợp lý, phù hợp với lực thành viên nhóm Trưởng nhóm c ũng có nhiệm vụ theo dõi quan sát q trình ki ểm tốn thành viên c ấp dưới, để có th ể điề u chỉnh có sai sót ki ểm tra quy trình thực KTV KTV trợ lý b ằng cách xem xét giấy làm việc họ Trong trình làm việc, ln có s ự hỗ rợ lẫn thành viên nhóm Đồng thời, quy trình kiểm tố , t ấ t câu hỏi KH cách hạch toán, xử lý DN ho ặc yêu cầu c ậ p nhật thông tin KTV trả lời, từ tăng uy tín cho Cơng ty kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty tổ chức rõ ràng, khoa h ọc thuận tiện Bên cạnh đó, tài liệu kiểm tốn ln t ập trung vào tính bảo mật thông tin KH Vi ệc lưu hồ sơ thường trực KH qua năm n giúp ti ết kiệm thời gian công sức tìm kiếm thơng tin liên quan đến KH Việc phê duyệt báo cáo trước phát hành c Công ty AAC thiết lập hệ thống kiểm soát theo cấp độ Đầu tiên tr ực tiếp KTV cao cấp, người tham gia KTV v ới tr ợ lý KTV, ch ịu trách nhiệm thực kiểm tốn theo chương trình mục tiêu đề xuất Tiếp theo Ban kiểm soát chất lượng, người chịu trách nhiệm xem xét chất lượng nội dung nhóm ki ểm tốn Và cu ối cùng, s ự kiểm tra Hội đồng quản trị, đảm bảo cơng vi ệc kiểm tốn hồn thành, báo cáo ki ểm tốn chất lượng ban hành Đây yếu tố mang lại hài lịng cho KH 3.1.1.2 Về cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu Trong nhóm ki ểm tốn thường bố trí 3-5 người tùy theo quy mơ c KH Trong nhóm ki ểm tốn m ột kiểm toán KH tiếp tục, có thành viên c nhóm người tham gia vào cơng vi ệc kiểm tốn năm trước để giúp đỡ đồn kiểm tốn hiểu thêm KH Trước thực kiểm toán, thành viên c nhóm ki ểm tốn ln xem xét h sơ cố định trước tệp công vi ệc KH năm trước để có thêm SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 89 KHĨA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA thông tin, t ập trung vào ý t ưởng điểm lưu từ năm trước, để đạt kiểm tốn hiệu Kiểm tốn cao cấp ln có s ự phân cơng cơng vi ệc phù h ợp với trình độ kinh nghiệm thành viên để đảm bảo chất lượng kiểm toán Doanh thu coi tài khoản trọng yếu thường thực KTV có kinh nghiệm Cơng ty phát tri ển chương trình kiểm toán doanh thu với th ủ tục kiểm toán đầy đủ đáp ứng tất mục tiêu kiểm toán cho tài kho ả n doanh thu Các quy trình có vai trị r ất quan trọng làm sở để kiểm tra liệ u KH nhằm đưa ý ki ến phù h ợp báo cáo k iểm toán cho KH Sau lập kế hoạch kiểm tốn, ln có m ột bước để kiểm tra lại kế hoạch để xác định vấn đề cần thiết không c ần thiết, v ấn đề thực không thực để phục vụ cơng vi ệc kiểm tốn, để làm cho kế hoạch kiểm toán kế hoạch phù h ợp Q trình kiểm tốn doanh thu đề xuất chi tiết bước cần thực hiện, giúp cho vi ệc kiểm toán thuận tiện Các kỹ thuật vấn, kiểm tra, so sánh với tài kho ản khác KTV sử dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn doanh thu Thường có s ự kết h ợp kiểm tốn doanh thu với thuế VAT đầu ra, kiểm tra phù h ợp doanh thu chi phí để xác minh tính xác việc ghi nhận doanh thu, quy trình kiểm tốn thực có th ể đảm bảo nhiều xác nhận, cho phép tiết kiệm thời gian Các bước kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu rõ ràng nghiêm ng ặt, bước thực nhắm đến mục tiêu định để đạt mục tiêu KTV đưa q trình kiểm tốn Khi kết thúc ki ểm tốn, kiểm tốn cấp cao ln ki ểm tra giấy tờ làm việc thành viên nhóm, yêu c ầu vấn đề bất thường, để tránh xảy lỗi tăng hiệu kiểm toán Việc thu thập lưu giữ tài li ệu cần thiết liên quan đến kiểm toán hàng năm tạo sở cho việc kiểm tra lại giấy tờ làm việc sở cho kiểm toán SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 90 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA Ln có s ự trao đổi nhóm ki ểm tốn KH v ề mục sai cần sửa, vấn đề mà KH kiểm toán cần ý s ửa BCTC để tạo thống cao nhóm ki ểm toán KH Trước đưa báo cáo kiểm toán, phê duyệt soát xét qua ba c ấp người có kinh nghi ệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, nhờ rủi ro mắc lỗi v ề ý kiến kiểm toán báo cáo ki ểm toán gi ảm thiểu 3.1.1.3 Về đội ngũ nhân lực Nguồn nhân lực v ấn đề Công ty AAC quan tâm đặ c bi ệ Với đội ngũ đào tạo tốt, có ki ến thức chun mơn, ln ln c ập ật anh chóng đầy đủ tất thơng tin liên quan đến thay đổi sách tài Tại AAC phịng T vấn Đào tạo có trách nhi ệm cập nh ậ t cung cấp thơng tin m ới sách , tiêu chuẩn luật liên quan đến kế toán ki ểm toán cho KTV cao cấp thông qua e -mail, fanpage để hướng dẫn kịp thời cho trợ lý ki ểm toán KH trình làm việc, điều kiệ n t uận lợi cho KTV Công ty Khi thực kiểm toán KH cũ, điều quan trọng phải xếp nhân phù h ợp để có hiệu suất tốt Tại AAC, ln có đến hai thành viên c nhóm ki ểm toán kiểm toán KH năm trước để có hi ểu biết sơ đặc điểm kinh doanh KH, tạo điều kiện dễ hiểu thay đổi KH góp phần để tiết kiệm thời gian, cơng sức chi phí, hiệu kiểm toán nâng cao Nhân cô g ty tuyển chọn kỹ với ba vòng thi: vòng kiểm tra lực tiếng Anh kiểm tra chung kiến thức, vòng th ứ hai kiểm tra chuyên ngành vòng cu ối ph ỏng vấn trực tiếp tiếng Anh Quá trình chọn lọc giúp AAC có th ể tuyển đội ngũ nhân viên trẻ với kiến thức vững vàng Mọi nhân viên công ty làm vi ệc dựa phương châm: tơn trọng KH, nhiệt tình giúp đỡ thường xuyên tư vấn cho KH vấn đề KH gặp phải, tạo dựng mối quan hệ tốt với KH Với đội ngũ nhân viên chuyên nghi ệp chất lượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp sáng nên trình hoạt động, AAC chưa để xảy sai sót, rủi ro cho KH AAC nhà đầu tư, quan chức tín nhiệm đánh giá cao chất lượng phục vụ SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 91 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 3.1.2 Nhược điểm Tuy nhiên, số yếu tố khách quan chủ quan, cơng tác kiểm tốn doanh thu có hạn chế định, đặc biệt khía cạnh sau: 3.1.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hiện nay, hầu hết KH sử dụng phần mềm để hỗ trợ công tác kế toán như: MISA, BRAVO, FAST , rủi ro liên quan đến việc triển khai ứng dụng phần mềm cao trường hợp KH thay đổi sử dụng phần mềm kế toán Tuy nhiên, AAC chưa xây dựng thủ tục đánh giá HTKSNB mơi trường máy tính, nhược điểm việc hiểu đánh giá HTKSNB chưa thực Trong thực tế, KTV thực thủ tục hiểu HTKSN cho KH Nghiên cứu dựa kinh nghiệm KTV, thông tin từ vấn, kết hợp tài liệu pháp lý thu thập để đánh giá HTKSNB Công vi ệc n ày đơn giản, gọn nhẹ, tốn thời gian hiệu không cao không ghi lại hồ sơ kiểm tốn, lưu giữ thơng tin HTKSNB chưa thực cách quán gần không thực 3.1.2.2 Các thử nghiệm kiểm soát Theo tiêu chuẩn Việt Nam kiểm toán số 500 “Thử nghiệm kiểm soát vi ệc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp s ự vận hành h ữu hiệu hệ thống kế toán v HTKSNB " Tuy nhiên, giới hạn thời gian, KTV ý đến thủ tục kiểm tốn Thơng thường, thử nghiệm kiểm sốt Cơng ty thực bước vấn điều tra, không bao gồm tất phương pháp cụ thể áp dụng việc kiểm tra HTKSNB 3.1.2.3 Các thủ tục phân tích Khi thực tài khoản doanh thu kiểm tốn, AAC ý thực quy trình phân tích, việc thực quy trình phân tích nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, cơng sức chứng có hiệu cao Việc sử dụng hiệu quy trình phân tích, đặc biệt HTKSNB KH hoạt động hiệu quả, giúp giảm kiểm tra chi tiết, từ đẩy nhanh cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng uy tín AAC Quy trình phân tích gồm phương pháp phân tích đơn giản so sánh SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 92 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA liệu năm với năm trước, phân tích thay đổi theo thời gian phân tích tỷ lệ đơn giản Đối với khoản mục doanh thu, hầu hết thủ tục dừng so sánh thay đổi phân tích tỷ lệ doanh thu tháng quý n ăm Dữ liệu phân tích chủ yếu cung cấp KH Công ty không quy định việc sử dụng thông tin từ nguồn độc lập khác ngành lĩnh vực, thông tin thị trường để cải thiện độ tin cậy thủ tục phân tích Trên thực tế, KTV sử dụng quy trình phân tích mà hực kiểm tra chi tiết khơng đủ thời gian 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thi ện cơng tác kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán K ế toán AAC thực Khoản mục doanh thu số quan trọng BCTC, việc cải thiện cơng tác ki ểm tốn khoản mục doanh thu AAC hoàn toàn c ần thiết Tuy nhiên, v ẫn phải tuân thủ nghiêm ngặt luật pháp, tiêu chu ẩn kế toán ki ểm toán quy định hành khác Dựa nh ững hạn chế tồn trình thực tập, em xin đề xuất số giải pháp để cải thiện quy trình kiểm tốn cơng ty 3.2.1 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội việc sử dụng phần mềm DN Bảng 3.1 Bảng câu h ỏ i HTKSNB việc sử dụng phần mềm Câu h ỏi Câu tr ả lời Có Ghi Khơng Phần mềm kế toán DN kiểm tra trước đưa vào sử dụng t ong thực tế? Có phù h ợp với quy mơ/quy trình DN khơng? Nhân viên k ế tốn có đào tạo đầy đủ kiến thức sử dụng, vận hành, phòng ch ống vi-rút có th ể kiểm sốt hệ thống khơng? DN có s dụng phần mềm giải pháp bảo mật, giải pháp bảo mật mạng khơng? tất Có k ế hoạch bảo mật triển khai cho SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 93 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA nhân viên t ổ chức cập nhật thường xuyên không? Các phận kế toán phân chia rõ ràng ấn định trách nhiệm cụ thể khơng? Kế tốn có kiểm tra thu thập đầy đủ tài liệu, kiểm tra tài liệu gốc, kiểm tra phê duyệt trước ghi vào phần mềm khơng? DN có ủy quyền giới hạn quyền truy cập vào hệ thống máy tính cho người dùng khơng? Máy tính đặt phịng b ị khóa, bảo vệ giám sát? DN có th ực lưu liệu, thiết lập biện pháp an toàn v ật lý cho thiết bị lưu trữ không? Có m ột quy trình để giải vấn đề h ặc lỗi? 11 DN có kế hoạch khắc phục sau thiệt hại cháy, nổ, lũ lụt? 12 Định kỳ xem xét kiểm tra hiệu suất? 13 DN có xem xét m ối tương qu n đầu liệu đầu vào khơng? 14 Khi có s ự thay đổi cải tiến phát triển phần mềm, Cơng ty có ph ổ biến cho nhân viên khơng? 3.2.2 Hồn thiện cơng tác thực thử nghiệm kiểm sốt Vì hạn chế mặt thời gian nên TNKS thường sử dụng đầy đủ q trình kiểm tốn Để khắc phục điều này, cơng ty có th ể: - hường xun tổ chức lớp tập huấn kĩ quan sát đánh giá nhằm nâng cao khả xét đoán cho nhân viên mới, giúp họ có điều kiện để tiếp xúc hiểu rõ h ơn ý ngh ĩa thử nghiệm kiểm soát - Khi thực kiểm tốn, trưởng đồn có th ể phân cơng m ột thành viên nhóm đảm nhiệm việc quan sát, ghi nhận thực toàn thử nghiệm kiểm soát cần thiết Sau thực hiện, GLV họ chuyển đến trưởng đồn Thơng qua tài liệu đó, trưởng đồn có đánh giá xác HTKSNB KH SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 94 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích KTV phải thực nhiều thủ tục phân tích thay thủ tục phân tích đơn giản, hiểu tình hình DN đánh giá liệu DN có xu hướng vượt lợi nhuận giai đoạn hay khơng, từ KTV có định hướng rõ ràng h ơn để phát triển chương trình kiểm tốn phù h ợp AAC có th ể sử dụng mục như: Doanh thu phải thu: Đây số hiệu sách tín dụng mà DN áp d ụng cho KH Sử dụng số giúp KTV đánh giá t ình hìnhthu nợ KH kiểm toán thực Kể từ đó, có sở để xác nhận thêm chắn doanh thu SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 95 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA PHẦN KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Trải qua ba tháng thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, em anh, ch ị phòng BCTC1 h ướng dẫn từ buổi trước bắt đầu tới Cơng ty KH, tạo điều kiện nghiên cứu, tìm hiểu thực tiễn việc kiểm toán BCTC đặc biệt kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty Như đề cập, một khoản mục trọng yếu nên thường trưởng đoàn thực uy nhiên anh,chị giúp đỡ để em hiểu cơng tác thực iện k oản mục Em cố gắng liên hệ kiến thức thân học hà trường thực tiễn công vi ệc KTV công ty KH để rút số nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản mục DT Đề tài khóa lu ận em muốn làm rõ ba v ấn đề sau: + Thứ nhất, khóa luận tìm hiểu lý luận kiểm toán BCTC khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Thứ hai, khóa luận tìm hiểu q tr ình thực kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế tốn AAC + Thứ ba, khóa luận đ ã tìm hiểu đưa kiến nghị góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Do mặt hạn chế thời gian, kiến thức trình độ lý luận, số lượng KH tiếp cận trực tiếp mức độ quan trọng khoản mục nên việc tìm hiểu trình chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan Vậy nên, em mong nhận ý kiến đóng góp q thầy khoa; anh chị KTV công ty để em hồn thiện đề tài “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Kế toán AAC” 3.2 Kiến nghị Sau ba tháng học tập trãi nghi ệm thực tế b ạn đến từ nhiều trường khác AAC em nhận thấy kiến thức lý thuyết thầy trang bị kỹ càng, may mắn trường ta em học môn Thuế Kế toán Thuế SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 96 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA bạn trường khác chưa Tuy nhiên, mặt kỹ thực hành kiểm tốn em xin kiến nghị thầy đưa vào giảng dạy phần “Thực hành kiểm tốn” máy tính để chúng em đỡ bỡ ngỡ Tiếp đó, em xin kiến nghị giảng dạy phần tiếng anh chuyên ngành để hiểu số kí hiệu, thuật ngữ làm Ngồi ra, em xin ki ến nghị nhà trường quy định thêm chứng đầu có thêm chứng tin học nâng cao, thực tế xuyên suốt ba tháng thực tập AAC công việc phải thực hành máy tính có nh ững thứ không h ọc bị lãng quên ví dụ như: sử dụng hàm PivotTable để lọc doanh thu, chi phí 12 tháng, sử dụng hàm Subtotal để tính tổng phát sinh bảng kê chứng từ….có thể số bạn hàm g ếu thân chưa thực hành trở nên mẽ, lạ lẫm l nguyên nhân khiến thân cảm thấy tự ti, thua thiệt so với bạn khác trường Trên góp ý riêng thân em thực tế sâu sát làm vi ệc b ạn khác Mong nhà trường q th lưu tâm 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài Kiểm toán DTBH&CCDV phần h ành quan trọng, rủi ro cao nên thường thực KTV giàu kinh nghiệm nên em chưa có hội trực tiếp thực quy trình để sâu phân tích mà quan sát, vấn anh chị đồn kiểm tốn nghiên c ứu t ài li ệu Nếu có hội tiếp tục phát triển đề tài, em trau dồi thân, tích luỹ kinh nghiệm để tham gia thực tế tồn giai đoạn quy trình kiểm tốn với nhìn cụ thể thực tế Do khoản mục DTBH&CCDV khoản mục khó, thời gian thực tập có hạn nên khóa lu ận nhi ều hạn chế, em xin kiến nghị hướng phát triển đề tài sau: - Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV mà cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC áp dụng nhiều DN với loại hình đa dạng khác nhau, hoạt động lĩnh vực khác Từ nhìn nhận ưu, nhược điểm đề xuất hướng giải nhằm mục đích hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV AAC - Phát triển thêm phương pháp tìm hiểu đánh giá HTKSNB môi trường công nghệ đưa kiến nghị thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm để chứng minh độ tin cậy, hữu hiệu HTKSNB mơi trường tin học SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 97 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC TÀI LI ỆU THAM KHẢO Bộ mơn Ki ểm tốn - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2014), Kiểm toán tập 1, NXB Kinh tế TP HCM Bộ mơn Ki ểm sốt nội - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2016), NXB Kinh t ế TP HCM Bộ tài chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ k ế oán doanh nghiệp Hồ sơ kiểm tốn cơng ty ABC năm 2018 Bộ tài chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Vi ệ t Nam ban hành kèm theo thông tư 214/2012/TT-BTC Ban hành Hệ thống hu ẩ n mực kế toán Việt Nam ngày 6/12/2012 Th.S Nguyễn Thị Bích Ngọc, Slide giảng Kiểm tốn báo cáo tài chính, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế TS Nguyễn Viết Lợi – ThS Đậu Ngọc Châu (2014), Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2015), Kiểm tốn tài chính, NXB Kinh tế Quốc dân Hội Kiểm tốn viên hà h ngh ề Việt Nam (VACPA), chương trình kiểm toán mẫu Ban hành theo định 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 10 Các website: http://www.vacpa.org.vn/;http://aac.com.vn; SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 98 KHÓA LU ẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA PHỤ LỤC A120 Chấp nhận, trì KH cũ đánh giá rủi ro hợp đồng A230 Thư gửi khách hàng v ề kế hoạch kiểm toán & A290 Trao đổi với BGĐ khách hàng kế hoạch kiểm toán A240 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung c ấp A270 Soát xét y ếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV A260 Cam kết tính độc lập thành viên nhóm ki ểm tốn A250 Phân cơng nhi ệm vụ nhóm ki ểm tốn Hợp đồng kiểm toán A411 Walk Through Test chu trình bán hàng, phải thu, thu t ền A510 Phân tích sơ báo cáo tài 10 A610 Đánh giá HTKSNB cấp độ Doanh nghiệp 11 A620 Phỏng vấn BGĐ rủi ro gian lận 12 A640 Rà soát y ếu tố dẫn đến rủi ro gian lận 13 G141 Phân tích doanh thu theo hoạt động oặc sản phẩm; Đối chiếu hạch toán kế toán với phần hành liên quan 14 G142 Phân tích doanh thu theo thời gian (tháng, quý), theo KH 15 G145 Kiểm tra ghi nhận nh thu, giảm trừ doanh thu 16 H110 Hành vi không tuân th ủ pháp luật & H113 Kiểm tra hành vi không tuân thủ pháp luật 17 luật H111 Xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước để tìm hiểu v/v tn thủ pháp 18 H112 Kiểm tra dấu hiệu vi phạm 19 H140 Soát xét v ề giao dịch với bên liên quan 20 H150 Ch ơng trình kiểm tốn đánh giá khả hoạt động liên tục 21 Báo cáo tài cơng ty ABC SVTH: LÊ TH Ị BẢO KHÁNH 99 ... TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHI ỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ K Ế TOÁN AAC 2.1 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn... TỐN TÀI CHÍNH - - KHĨA LU ẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: TÌM HIỂU CƠNG TÁC KI ỂM TOÁN KHO ẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG C ẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH... Đặc điểm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khoản mục DTBH&CCDV trình bày BCKQHĐKD gồm doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu D BH&CCDV khoản mục trọng yếu