ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài TÌM HIỂU CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO[.]
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH ́ tê ́H - - in Đề tài: h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ̣c K TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ho TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ại TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN Tr ươ ̀n g Đ KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC LÊ THỊ BẢO KHÁNH Huế, tháng năm 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH ́ tê ́H uê - - ̣c K in Đề tài: h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ho DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ại TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đ TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ươ ̀n g KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Giáo viên hướng dẫn: Lê Thị Bảo Khánh TS Hồ Thị Thúy Nga Tr Sinh viên thực hiện: K50B Kiểm tốn Niên khóa: 2016-2020 Huế, tháng năm 2020 Khóa luận tốt nghiệp đại học kết trình học tập nghiên cứu giảng dạy tận tình q thầy Trường Đại Học Kinh Tế - Đại học Huế Bằng tâm huyết mình, q thầy truyền cho em vốn kiến thức kinh nghiệm học tập vơ q báu Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin gửi đến quý thầy cô lời cảm ơn chân thành ́ uê Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn, tri ân sâu sắc đến TS Hồ Thị Thúy Nga ́H hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn để em hồn thiện khóa luận tốt nghiệp đại học tê Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm h tốn Kế tốn AAC anh chị Phịng kiểm tốn Báo cáo tài tạo in điều kiện cho em thực tế đơn vị khách hàng, cung cấp tài liệu thông ̣c K tin giúp cho nghiên cứu em trở nên hoàn chỉnh Em xin kính chúc ban lãnh đạo, anh chị công ty dồi sức khỏe, may mắn tín ho nhiệm khách hàng Kính chúc quý công ty ngày phát triển Quá trình thực tập Cơng ty cho em nhiều kinh nghiệm q báu giúp ại em có nhìn thực tiễn ngành nghề mà chọn Mặc dù cố Đ gắng hạn chế thời gian, kiến thức, khả năng… nên g khố luận tốt nghiệp khơng thể tránh thiếu sót Vì vậy, em ươ ̀n mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy, giáo để khóa luận tốt nghiệp hoàn thiện Tr Em xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2020 Sinh viên thực Lê Thị Bảo Khánh KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán CĐPS Cân đối phát sinh CSDL Cơ sở dẫn liệu CTKT Chương trình kiểm tốn DN Doanh nghiệp DTBH&CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DV Dịch vụ DT Doanh thu DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán GLV Giấy làm việc GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HĐKiT Hợp đồng kiểm toán HTK Hàng tồn kho ́H tê h in ̣c K ho ại KSNB Kiểm soát nộ Kiểm toán viên nội Khách hàng LNST Lợi nhuận sau thuế Tr ươ ̀n KTVNB Đ Kiểm toán viên g KTV KH ́ Ban giám đốc uê BGĐ LNTT Lợi nhuận trước thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TS Tài sản TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNCB Thử nghiệm VCSH Vốn chủ sở hữu SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH ii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Bảng phân loại tài khoản doanh thu Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán 10 Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 11 Bảng 1.4 Các tiêu phân tích tình hình kinh doanh 18 ́ uê Bảng 1.5: Một số câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 20 ́H Bảng 1.6: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán số lượng kiểm toán 24 tê Bảng 1.7 Các thử nghiệm kiểm soát doanh thu 29 h Bảng 1.8 Tóm tắt thủ tục kiểm tốn DTBH&CCDV 31 in Bảng 2.1 Tình hình kinh doanh Cơng ty AAC 43 ̣c K Bảng 2.2 Quy trình kiểm tốn chung AAC 44 Bảng 2.3 Mơ tả chu trình “Bán hàng – Phải thu – Thu tiền” Công ty ABC 58 ho Bảng 2.4 Soát xét thiết kế thực kiểm sốt 60 ại Bảng 2.5 Đánh giá chung HTKSNB chu trình 63 Đ Bảng 2.6: Phân tích tiêu BCTC công ty ABC 64 Bảng 2.7 Xác lập mức trọng yếu công ty ABC 69 ươ ̀n g Bảng 2.8: Xác định khu vực rủi ro công ty ABC 72 Bảng 2.9: Chiến lược kiểm tốn cơng ty ABC 72 Tr Bảng 2.10: Thử nghiệm kiểm sốt cơng ty ABC 73 Bảng 2.11: Thủ tục kiểm sốt chi tiết cơng ty ABC 73 Bảng 2.12: Phân tích doanh thu ABC 79 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi HTKSNB việc sử dụng phần mềm 93 SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH iii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn mẫu khoản mục doanh thu 13 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn BCTC 39 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức quản trị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 41 Sơ đồ 2.3 Chỉ mục hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 47 ́ uê Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổ chức Công ty ABC 50 Tr ươ ̀n g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H Sơ đồ 2.5 Phân tích doanh thu ABC 79 SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH iv KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iv MỤC LỤC v ́ uê PHẦN ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài ́H 1.2 Mục tiêu nghiên cứu tê 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu h 1.4 Phương pháp nghiên cứu in 1.5 Kết cấu khoá luận ̣c K PHẦN NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU ho BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đ ại 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Các khái niệm ươ ̀n g 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Đối tượng kiểm toán BCTC Tr 1.2 Tổng quan khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại hệ thống chứng từ sổ sách 1.2.2 Nguyên tắc xác định ghi nhận doanh thu 1.2.3 Đo lường doanh thu 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV sai phạm thường gặp 10 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV 10 1.3.2 Các sai phạm thường gặp với khoản mục DTBH&CCDV 11 SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH v KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 1.4 Quy trình thực kiểm toán DTBH&CCDV 12 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch 13 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 26 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 34 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI ́ CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VÀ KẾ ́H TOÁN AAC 36 2.1 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 36 tê 2.1.1 Thông tin chung 36 in h 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 36 ̣c K 2.1.3 Mục tiêu phương châm hoạt động 37 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 37 ho 2.1.5 Các loại hình dịch vụ chủ yếu Công ty 41 2.1.6 Tình hình kinh doanh Cơng ty 43 ại 2.1.7 Quy trình kiểm tốn Cơng ty 44 Đ 2.2 Tổng quan Công ty ABC 48 ươ ̀n g 2.2.1 Thông tin chung 48 2.2.2 Ngành nghề kinh doanh 48 Tr 2.2.3 Cơ cấu tổ chức nhân 50 2.2.4 Mối quan hệ Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC KH ABC 51 2.2.5 Chính sách kế tốn áp dụng 51 2.3 Thực trạng cơng tác kiểm tốn DTBH&CCDV Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 52 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 52 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 74 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH vi KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC THỰC HIỆN KIỂM TỐN DTBH&CCDV TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 88 3.1 Những nhận xét chung công tác kiểm toán doanh thu kiểm toán Báo cáo tài cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Kế toán AAC thực 88 3.1.1 Ưu điểm 88 ́ uê 3.1.2 Nhược điểm 92 ́H 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Kế toán AAC thực 93 tê 3.2.1 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội việc sử dụng h phần mềm DN 93 in 3.2.2 Hồn thiện cơng tác thực thử nghiệm kiểm soát 94 ̣c K 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích 95 ho PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96 3.1 Kết luận 96 ại 3.2 Kiến nghị 96 Đ 3.3 Hướng nghiên cứu tiếp tục đề tài 97 Tr ươ ̀n PHỤ LỤC g DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH vii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA PHẦN ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Thời gian gần kinh tế thị trường Việt Nam ngày đa dạng phát triển với xuất nhiều DN với nhiều loại hình khác dẫn đến nhu cầu sử dụng thơng tin tài trung thực đáng tin cậy ngày tăng cao Trong điều kiện kinh tế vậy, thơng tin tài DN không để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, ́ uê nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Thêm vào ́H đó, vấn đề quan trọng mà hầu hết người quan tâm liệu hiệu kinh doanh cơng ty năm có tốt hay khơng đầu tư họ vào cơng ty có mang lại tê lợi nhuận khơng? Để trả lời câu hỏi này, nhà đầu tư nhà kinh tế h quan tâm đến số liệu BCTC cơng ty báo cáo tình hình cơng ty kết in kinh doanh cơng ty năm, từ nhà đầu tư nhà kinh tế thực ̣c K định riêng họ Vì vậy, thơng tin BCTC vơ quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến kinh tế Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác ho nhận tính hợp lý, tính trung thực mức độ tin cậy thơng tin tài Sự đời hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng tất yếu để ại khắc phục rủi ro thông tin BCTC kế tốn cung cấp Đ Về khía cạnh mục tiêu, hầu hết công ty tạo với mục đích tăng trưởng mang lại nhiều lợi nhuận hơn, mục tiêu phát triển mục tiêu quan trọng ươ ̀n g Trong ngắn hạn, lợi nhuận quan trọng hơn, lâu dài hầu hết nhà kinh tế quan tâm đến phát triển công ty lợi nhuận năm qua họ tin họ chấp nhận đầu tư cẩn thận cho công ty mình, chấp Tr nhận lợi nhuận để tiết kiệm cho việc tái đầu tư phát triển, tương lai, họ nhận khoản lợi nhuận lớn gấp nhiều lần so với Từ quan điểm giám đốc điều hành công ty doanh thu tốt giúp dễ dàng gọi thêm vốn kinh doanh, vốn kinh doanh đến từ nhiều nguồn khác góp vốn từ người có dịng tiền nhàn rỗi vay từ cá nhân ngân hàng để phục vụ đầu tư mở rộng tăng trưởng họ Nhưng để đạt gọi đầu tư thành công không dễ dàng, nhà đầu tư người cho vay muốn giảm thiểu rủi ro kinh doanh họ, họ không muốn tiền họ rơi vào tay người khác cách khơng an tồn, chí trắng Do đó, doanh thu số mà nhà đầu tư quản lý DN sử dụng để đánh giá phát triển công ty dựa vào để đưa SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA định họ Trong BCTC, khoản mục DTBH&CCDV khoản mục quan trọng Bởi lẽ, khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao, có tính trọng yếu, phản ánh khả chiếm dụng lãi lỗ DN nghĩa vụ DN Chỉ tiêu BCTC có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh DN ảnh hưởng đến số tiêu khác phân tích tài Cũng quan trọng mà doanh thu thường khoản mục chứa đựng nhiều gian lận sai sót khó tránh khỏi Vì vậy, kiểm tốn khoản mục KTV cần thận trọng chuẩn bị kĩ ́ sai sót nhỏ dẫn đến việc bỏ qua sai sót trọng yếu BCTC Nhận thức ́H tầm quan trọng khoản mục DTBH&CCDV, kết hợp với q trình thực tập Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Kế toán AAC Tơi lựa chọn đề tài: tê “Tìm hiểu cơng tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp DV h kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn in Kế tốn AAC” để làm khóa luận tốt nghiệp ̣c K 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa lý thuyết kế tốn, kiểm tốn DTBH&CCDV, vận dụng kiến ho thức học vào thực tế từ so sánh, tìm khác biệt lý giải Tìm hiểu đánh giá cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV ại BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực với KH ABC Đ Đưa đánh giá đề xuất giải pháp giúp hoàn thiện cơng tác kiểm tốn g khoản mục DTBH&CCDV BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ươ ̀n 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Tr Cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV BCTC TNHH Kiểm toán Kế tốn AAC thực áp dụng Cơng ty ABC 1.3.2.Phạm vi nghiên cứu Thời gian: Số liệu thu thập năm 2018 để nghiên cứu kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Khơng gian: Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đơn vị khách hàng ABC Nội dung: Tập trung nghiên cứu công tác kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu Nghiên cứu giáo trình kế toán kiểm toán BCTC, văn pháp luật quy định hành, chế độ kế tốn DN thơng tư 133/2016/TTBCTC, thơng tư 200/2014/TT-BCTC, chương trình kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), chuẩn mực kiểm toán để hiểu rõ quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập, hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc (GLV) liên quan 1.4.2 Phương pháp thu thập số liệu ́ uê Phỏng vấn: Phỏng vấn anh/chị đồn kiểm tốn để tìm hiểu cách ́H thức làm việc thu thập thông tin phục vụ cho việc nghiên cứu tê Quan sát: Quan sát thực tế trình làm việc KTV AAC nhằm thu thập thơng tin, hiểu rõ quy trình, cách thức giao tiếp Ngoài ra, quan sát cách h đối chiếu chứng từ, sổ sách GLV q trình kiểm tốn Cơng ty ABC in Trực tiếp tham gia kiểm tốn: tham gia quy trình kiểm tốn với vai trị trợ lý ̣c K KTV năm 1, thực số cơng việc kiểm tốn GLV 1.4.3 Phương pháp xử lý số liệu ho Phương pháp so sánh phân tích: Từ thực tế quan sát được, tiến hành so ại sánh đối chiếu so với lý thuyết học từ phân tích giống khác để tìm cách lý giải Đ Dùng phần mềm Microsoft Excel 2013 để tính tốn, xử lý phân tích số g liệu BCTC KH sau thu thập ươ ̀n 1.5 Kết cấu khoá luận Kết cấu khố luận gồm phần sau: Tr Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận thực kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng công tác thực kiểm tốn DTBH&CCDV BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác thực kiểm tốn DTBH&CCDV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA PHẦN NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Các khái niệm ́ uê Đầu tiên, cần phải biết “Kiểm tốn gì?” có nhiều cách ́H hiểu khác kiểm tốn nhiên khái niệm chấp nhận phổ biến là: “Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra tê nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn h mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực KTV đủ in lực độc lập.” (Trang 2, Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại ̣c K học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Kiểm tốn) Trong khái niệm vừa nêu có số thuật ngữ mà cần làm rõ: ho Bằng chứng kiểm tốn: “Là tất tài liệu, thơng tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin này, KTV đưa kết ại luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài Đ liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể BCTC tài g liệu, thông tin khác” (Mục 05, Chuẩn mực kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán) ươ ̀n Chuẩn mực thiết lập: Là “thước đo” để đánh giá thông tin Cụ thể, đặt tiêu chuẩn cho cơng việc KTV q trình kiểm toán để đạt Tr mục tiêu tổng thể KTV Quy định hướng dẫn trách nhiệm chung KTV, vấn đề mà KTV cần quan tâm thực trách nhiệm hồn cảnh cụ thể KTV lực độc lập: Năng lực KTV thể qua trình độ chun mơn, nghiệp vụ hình thành dựa kinh nghiệm làm việc, cập nhật nâng cao kiến thức qua việc đào tạo Cịn tính độc lập thể việc KTV không bị chi phối yếu tố dẫn đến sai lệch kết kiểm tốn (độc lập chun mơn, độc lập kinh tế, độc lập mối quan hệ) (Chương 2, Luật kiểm toán độc lập Luật số: 67/2011/QH12) Trên sở khái niệm thuật ngữ nêu trên, rút khái SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA niệm Kiểm toán BCTC: Kiểm tốn BCTC q trình KTV đủ lực độc lập thu thập đánh giá chứng kiểm tốn thơng tin trình bày BCTC đơn vị nhằm xác định mức độ phù hợp thơng tin tài với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán văn pháp luật liên quan quy định (Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Kiểm toán) 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC ́ uê Mục tiêu kiểm toán BCTC làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC Để đưa ý kiến báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực ́H thủ tục kiểm toán để đảm bảo cách hợp lý báo cáo tài khơng cịn tê chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra, mục tiêu kiểm tốn BCTC Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn cịn việc kiểm tốn in h viên phải cung cấp thơng tin phát cho BGĐ, ban quản trị đơn vị kiểm toán ̣c K 1.1.3 Đối tượng kiểm toán BCTC ho Kiểm tốn tài có đối tượng trực tiếp BCTC với thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Với kiểm tốn BCTC có ại hai cách để phân chia BCTC thành phần hành kiểm toán: Đ Phân theo khoản mục: Là cách chia nhóm khoản mục nhóm khoản mục phần hành ươ ̀n g Phân theo chu trình: cách chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Tr (Theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2015), Kiểm tốn tài chính, NXB Kinh tế Quốc dân) 1.2 Tổng quan khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại hệ thống chứng từ sổ sách 1.2.1.1 Khái niệm doanh thu “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” (Mục 03, chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA Cũng chuẩn mực này, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu DN không coi doanh thu (Ví dụ: Đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửi đại lý, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng đại lý hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng VCSH DN không doanh thu (Mục 04, chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam) ́ uê 1.2.1.2 Phân loại tài khoản doanh thu Theo Hệ thống tài khoản kế tốn – Thơng tư 200/2014/TT-BTC: ́H Bảng 1.1 Bảng phân loại tài khoản doanh thu Cấp DTBH&CCDV ̣c K in 511 h Cấp Tên tài khoản tê Số hiệu tài khoản Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp DV 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá ại Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Đ 5117 ho 5111 g 5118 Doanh thu khác ươ ̀n 1.2.1.3 Đặc điểm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khoản mục DTBH&CCDV trình bày BCKQHĐKD gồm doanh thu Tr bán hàng – cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu doanh thu DTBH&CCDV khoản mục trọng yếu BCTC, sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh DN Do vậy, khoản mục đối tượng nhiều sai phạm lý sau: Doanh thu có quan hệ mật thiết liên quan đến việc xác định lãi (lỗ) Do đó, sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi (lỗ) bị trình bày khơng trung thực hợp lý Trong số trường hợp việc xác định thời điểm thích hợp số tiền ghi nhận doanh thu đòi hỏi xét đốn ví dụ doanh thu hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA Tại nhiều DN doanh thu sở đánh giá kết thành tích nên chúng có khả bị khai khống so với thực tế Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với Thuế GTGT đầu nên bị khai thấp thực tế để trốn thuế tránh né thuế 1.2.1.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu Chứng từ phản ánh biến động DTBH&CCDV để ghi sổ kế toán, chủ yếu bao gồm: ́ uê Các đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng ký kết bán hàng cung cấp DV, cho thuê tài sản hợp đồng, khế ước tín dụng… ́H Các hoá đơn chứng từ vận chuyển: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn tê GTGT,phiếu xuất kho, phiếu vận chuyển, phiếu nhập kho,… Bảng cân đối phát sinh, báo cáo tài chính, báo cáo bán hàng in h Biên toán, biên nghiệm thu lý hợp đồng bán hàng ̣c K Các chứng từ tốn: Phiếu thu (tiền mặt, séc), giấy báo có (kèm theo kê ngân hàng) ho Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán theo quy định chế độ sổ sách kế tốn tài ban hành để phục vụ cho việc hạch toán: ại Sổ nhật ký chung Đ Sổ tài khoản cần thiết: 511,521,515,131,112,111,711,… Sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền ươ ̀n g Sổ chi tiết doanh thu sổ chi tiết khoản phải thu; sổ chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Bảng kê trích lập hồn nhập khoản dự phòng Tr Báo cáo hàng tháng nghiệp vụ bán hàng, phải thu thu tiền 1.2.2 Nguyên tắc xác định ghi nhận doanh thu 1.2.2.1 Nguyên tắc xác định doanh thu Theo Chuẩn mực số 14: Doanh thu thu nhập khác Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận DN với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa DV trao đổi để lấy hàng hóa DV tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu ́ uê Khi hàng hóa DV trao đổi để lấy hàng hóa DV khác khơng ́H tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp tê doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa DV nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi in h không xác định giá trị hợp lý hàng hóa DV nhận doanh thu ̣c K xác định giá trị hợp lý hàng hóa DV đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm ho 1.2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Theo Chuẩn mực kế toán số 14, Doanh thu ghi nhận sau: ại Đối với Doanh thu bán hàng, ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất Đ năm điều kiện sau: DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản ươ ̀n g phẩm hàng hóa cho người mua; DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa.Giá trị chúng phải chuyển thành chi phí để Tr xác định lãi lỗ kỳ; Doanh thu xác định tương đối chắn.; Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Đối với Doanh thu cung cấp DV, ghi nhận sau: Dịch vụ sản phẩm khơng có hình thái vật chất cụ thể hàng hóa ngun tắc ghi nhận có điểm giống khác với ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp DV ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp DV xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: ́ uê Doanh thu xác định tương đối chắn; Trường hợp giao dịch liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận theo ́H phần công việc hồn thành kỳ; tê Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp DV đó; Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; in h Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao 1.2.3 Đo lường doanh thu ̣c K dịch cung cấp DV ho Chuẩn mực kế tốn số 14 quy định rằng: “Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản nhận phải thu”, nhiên chi tiết tiêu ại chuẩn này, giá trị hợp lý số tiền loại trừ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Đ Doanh thu đo lường sở giá gốc Nó xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Trong thực tế, giá trị thỏa thuận ươ ̀n g DN với người mua hình thức giá bán sản phẩm, hàng hóa, DV thể hóa đơn Tại thời điểm ghi nhận, doanh thu xác định theo công thức sau: Doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá bán hóa đơn Tr Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đơn giá bán hóa đơn cơng thức đơn giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT thuế DN thu hộ nhà nước nên không tính vào doanh thu DN Trường hợp DN bán sản phẩm, hàng hóa, DV thu ngoại tệ doanh thu xác định cách quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái bình quân thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ngày giao dịch SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV sai phạm thường gặp 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? (Theo đoạn 11, Mục tiêu nguyên ́ uê tắc chi phối kiểm toán BCTC, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Thêm vào đó, cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy tồn tại, sai sót ́H để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin đơn vị Đối với khoản mục tê Doanh thu BCTC, mục tiêu kiểm toán thường hướng tới thể qua bảng đây: Thử nghiệm Thủ tục kiểm toán kiểm toán ̣c K in h Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn tích ho Thủ tục phân - Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, Phát sinh đơn vị trực thuộc theo mặt hàng Đầy đủ Đ ại - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình DV chủ yếu so sánh với năm trước tiết ươ ̀n g Kiểm tra chi - Kiểm tra chứng từ gốc khoản Phát sinh DTBH&CCDV ghi chép Tr - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Phát sinh cung cấp DV - Kiểm tra Đầy đủ việc DTBH&CCDV tổng hợp, chuyển số Ghi chép xác - Kiểm tra việc tính giá, phân bổ ghi nhận Đánh khoản DTBH&CCDV SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH bày phân bổ - Kiểm tra phân loại DT việc công bố Trình thuyết minh cần thiết giá Thuyết minh 10 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: TS HỒ THỊ THÚY NGA Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu Mục tiêu Diễn giải kiểm toán Các khoản thu nhập ghi nhận phải thật phát sinh hoàn thành tương ứng với số tiền KH toán chấp nhận toán Phát sinh đơn vị Hàng hoá thực tế xuất kho chuyển giao cho KH đủ điều kiện ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, không tồn khoản doanh thu ghi ́ nhận mà KH khơng tồn có tồn chưa chấp nhận mua ́H hàng Đầy đủ tê Mọi khoản thu nhập phát sinh ghi nhận, DN khơng bỏ ngồi sổ khoản doanh thu thoả mãn tiêu chuẩn để ghi h nhận doanh thu in Hàng hố bán thuộc quyền sở hữu DN khơng phải hàng hoá ký gửi đại lý, tài sản nhận hộ, giữ hộ Đồng thời doanh thu ghi nhận nghĩa vụ phải thuộc sở hữu DN tương ứng với trách nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực với KH ho ̣c K Quyền Số liệu chi tiết tài khoản thu nhập khớp với số liệu sổ ại Các phép tính liên quan đến tài khoản doanh thu, giảm giá, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại tính tốn xác dựa số Đ Ghi chép xác Các khoản thu nhập trình bày, phân loại khoản mục doanh ươ ̀n Trình bày g lượng đơn giá cụ thể nghiệp vụ bán hàng thuyết Tr minh thu tiêu thụ doanh thu nội bộ, giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại; sử dụng tài khoản chi tiết để hạch toán doanh thu, diễn đạt dễ hiểu đầy đủ thuyết minh cần thiết 1.3.2 Các sai phạm thường gặp với khoản mục DTBH&CCDV Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế cao so với thực tế Trường hợp DN ghi nhận doanh thu cho nghiệp vụ chưa đủ yếu tố xác định doanh thu Ví dụ: Ghi nhận doanh thu người mua ứng trước tiền cho DN đơn vị chưa xuất hàng chưa cung cấp DV cho KH Ghi nhận doanh thu người mua ứng trước tiền cho DN, DN xuất hàng cung cấp DV thủ tục mua bán, cung cấp DV chưa hoàn thành người SVTH: LÊ THỊ BẢO KHÁNH 11 ... trọng khoản mục DTBH&CCDV, kết hợp với trình thực tập Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Kế tốn AAC Tơi lựa chọn đề tài: tê ? ?Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp DV. .. DV h kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán in Kế toán AAC? ?? để làm khóa luận tốt nghiệp ̣c K 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa lý thuyết kế toán, kiểm toán DTBH&CCDV, vận... loại tài khoản doanh thu Cấp DTBH&CCDV ̣c K in 511 h Cấp Tên tài khoản tê Số hiệu tài khoản Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp DV 5114 Doanh thu trợ cấp,