Kiem toan khoan muc doanh thu ban hang va cung 107279

Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Khi kinh tế ngày phát triển kéo theo phát triển khơng ngừng ngành tài – kế toán đặc biệt thị trường chứng khoán Nhu cầu đầu tư vào công ty tăng cao khiến quan tâm cơng chúng đến tình hình tài cơng ty đặc biệt doanh thu cơng ty ngày lớn Chính điều này, doanh thu trở thành khoản mục quan trọng báo cáo tài Doanh thu cho ta biết khả hoạt động cơng ty năm vừa qua nào, doanh thu phản ánh phần lực tài tiềm phát triển công ty tương lai Doanh thu khoản mục quan trọng, trọng tâm báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Sự quan trọng khoản mục doanh thu khiến thiết kế thực quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu trở thành vấn đề quan trọng kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động mình, ln tìm cách khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO khơng nằm ngồi số Từ thành lập đến nay, công ty luôn trọng phát triển quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu đến quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty nói quy trình kiểm tốn hồn thiện số quy trình cơng ty thiết kế Đây lý em tìm hiểu chọn đề tài “Kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO ” q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Chun đề tốt nghiệp em gồm phần: Chương I _ Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Chương II _ Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Chương III _ Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO tạo điều kiện nhiệt tình giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I _ CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến nội dung kiểm toán 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài ) doanh thu định nghĩa là: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ động chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu bao gồm loại: Một là, doanh thu bán hàng: doanh thu thu từ việc bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào Hai là, doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu thu từ việc thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán Ba là, doanh thu hoạt động tài chính: doanh thu thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Bốn là, doanh thu khác: doanh thu thu từ hoạt động như: lý, nhượng bán TSCĐ, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, tiền bảo hiểm bồi thường … Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Trong phạm vi chuyên đề tốt nghiệp này, xin đề cập đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng doanh thu phát sinh từ giao dịch bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán loại hàng hóa mua vào để lấy lãi từ khoản chênh lệch đơn vị kinh doanh thương mại thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng hay nhiều kì kế toán Doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu phát sinh kết giao dịch doanh nghiệp bên mua xác định cách đáng tin cậy Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu khoản thu nhập nhằm thu hồi giá vốn mang lại giá trị thặng dư cho doanh nghiệp Nếu doanh thu ghi nhận đơn khoản bán hàng nợ phải thu lớn doanh nghiệp phải đối mặt với nguy không thu tiền từ khách hàng Để đảm bảo tài cho hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải vay mượn từ tổ chức kinh tế khác Do làm tăng chi phí hoạt động doanh nghiệp thơng qua tăng chi phí vay mượn, ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm: Một là, doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh bán sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Hai là, doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu thu từ việc thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán Ba là, doanh thu Là khoản doanh thu xác định cách lấy doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ doanh thu Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Trong khoản giảm trừ doanh thu bao gồm : Chiết khấu thương mại: Là khoản người bán giảm giá niêm yết cho khách hàng việc người mua mua hàng hóa, sản phẩm với khối lượng lớn thỏa thuận khoản chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết thương mại nhà cung cấp người mua Hàng bán bị trả lại: Là khoản người bán giảm trừ cho người mua số sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất không chủng loại, qui cách Trị giá hàng bán bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền người bán chấp nhận cách đặc biệt giá thỏa thuận lý hàng bán phẩm chất hay không qui cách theo qui định hợp đồng kinh tế Doanh thu tiêu quan trọng sở để xác định kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp 1.1.3 Điều kiện xác nhận ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận sau : a Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau : (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyểện giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, : (1) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thơng thường (2) Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa (3) Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành (4) Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng Nếu doanh nghiệp cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhậân Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn điều kiện nêu b Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau : (1) Doanh thu xác định tương đối chắn (2) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ (3) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán (4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau : (1) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ (2) Giá toán (3) Thời hạn phương thức toán Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tùy thuộc vào chất dịch vụ: (1) Đánh giá phần công việc hoàn thành (2) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành (3) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận đủ điều kiện nêu 1.1.4 1.1.5 Quy định chế độ kế toán Việt Nam khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Theo quy định chế độ kế toán Việt Nam, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hạch toán tài khoản sau: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để hạch toán doanh thu phát sinh kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội Tài khoản 512 khơng có số dư cuối kỳ Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10 Chuyên đề thực tập Sơ đồ hạch toán tài khoản 511, 512 sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng thu tiền TK 111,112,131 TK 521,531,532 Các khoản giảm TK 511,512 Kết chuyển trừ doanh thu khoản giảm trừ TK 111, 112,131 Doanh thu khối lượng hàng hóa xác định tiêu thụ phát sinh doanh thu ( chưa bao gồm thuế GTGT tính theo Khấu trừ) TK 33311 Ghi giảm thuế GTGT khoản giảm trừ TK 3331 Thuế GTGT doanh thu phép đầu TK 133 Thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT Hàng đổi hàng TK 152,156 Trần Thị Quỳnh Trang Lớp : KTD – K10