Trong những năm vừa qua, nền kinh tế thế giới có nhiều biến động nhưng nhìn chung đã có những bước phát triển vô cùng mạnh mẽ và Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hướng đó. Cùng với sự ra đời và phát triển của thị trường chứng khoán, ngành kiểm toán Việt Nam đã có những bước tiến dài với những thành tựu đáng kể. Là một công ty hoạt động chính trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế và các dịch vụ liên quan, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ AA được thành lập nhằm đáp ứng những yêu cầu bức thiết của nền kinh tế thị trường hiện nay Là một trong những công ty kiểm toán có uy tín của kiểm toán độc lập nói chung và của ngành kiểm toán Việt Nam nói riêng, công ty AA đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể trên bước đường xây dựng và phát triển của mình. Với đội ngũ nhân viên chất lượng cao, giỏi chuyên môn và tận tình trong công việc, AA đã và đang dần tạo được uy tín và thương hiệu trên thị trường kiểm toán tại Việt Nam. Do đó, việc được thực tập tại phòng kiểm toán BCTC của Công ty AA là một cơ hội tốt đối với các sinh viên chuyên ngành kiểm toán để có thể học hỏi những kinh nghiệm thực tế quý giá về kiểm toán, về môi trường làm việc chuyên nghiệp tại công ty cũng như cơ hội được vận dụng những kiến thức đã được học ở nhà trường vào thực tiễn. Trong thời gian thực tập tại Công ty AA chi nhánh Hà Nội, em nhận thấy trong các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh thì doanh thu là một trong những khoản mục có vị trí quan trọng. Đó là do mối quan hệ mật thiết giữa chỉ tiêu về doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu khác như giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền và tương đương tiền, các khoản phải thu, phải trả..... đây là những chỉ tiêu thường có sự biến động và khả năng xảy ra sai phạm lớn. Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu là một trong những phần hành rất quan trọng đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán BCTC nào.
1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong năm vừa qua, kinh tế giới có nhiều biến động nhìn chung có bước phát triển vô mạnh mẽ Việt Nam khơng nằm ngồi xu hướng Cùng với đời phát triển thị trường chứng khoán, ngành kiểm tốn Việt Nam có bước tiến dài với thành tựu đáng kể Là công ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, kế tốn, tư vấn tài chính, tư vấn thuế dịch vụ liên quan, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ AA thành lập nhằm đáp ứng yêu cầu thiết kinh tế thị trường Là cơng ty kiểm tốn có uy tín kiểm tốn độc lập nói chung ngành kiểm tốn Việt Nam nói riêng, cơng ty AA đạt nhiều thành tựu đáng kể bước đường xây dựng phát triển Với đội ngũ nhân viên chất lượng cao, giỏi chuyên môn tận tình cơng việc, AA dần tạo uy tín thương hiệu thị trường kiểm tốn Việt Nam Do đó, việc thực tập phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty AA hội tốt sinh viên chun ngành kiểm tốn để học hỏi kinh nghiệm thực tế quý giá kiểm toán, môi trường làm việc chuyên nghiệp công ty hội vận dụng kiến thức học nhà trường vào thực tiễn Trong thời gian thực tập Công ty AA- chi nhánh Hà Nội, em nhận thấy tiêu Báo cáo kết kinh doanh doanh thu khoản mục có vị trí quan trọng Đó mối quan hệ mật thiết tiêu doanh thu bán hàng tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu, phải trả tiêu thường có biến động khả xảy sai phạm lớn Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu BCTC qua thời gian thực tập công ty, em chọn đề tài chuyên đề là: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện” Mục đích luận văn nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng sở thực tế thực công ty AA Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn doanh thu công ty AA thực Đồng thời đề phương hướng kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Ngồi phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương chính: Chương 1: Lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo - Tiến sĩ Phạm Tiến Hưng Ban Giám đốc anh chị kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹchi nhánh Hà Nội tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2012 Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.1 Đặc điểm doanh thu 1.1.1.1 Đặc điểm a) Khái niệm Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài định nghĩa, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” b) Phân loại Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác, doanh thu phân loại( theo phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ ) thành : doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong : - Doanh thu từ hoạt động bán hàng doanh thu bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào - Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ doanh thu thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh thu nhận từ hoạt động cho vay, đầu tư trái phiếu, tín phiếu, hoạt động cho người khác sử dụng tài sản từ hoạt động nắm giữ cổ phiếu hay góp vốn Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài doanh thu chia thành doanh thu nội bộ, doanh thu từ hoạt động bất thường… Liên quan đến doanh thu doanh thu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có tiêu khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu khoản phát sinh kỳ doanh nghiệp làm doanh thu bị giảm trừ, tập trung vào khoản sau: + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu + Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Ngoài ra, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt thuế GTGT: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu kỳ báo cáo c) Cách xác định điều kiện ghi nhận doanh thu Cách xác định • Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo công thức: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán = hàng cung cấp − Các khoản giảm trừ doanh thu dịch vụ • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu chưa tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT; - Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu có tình thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán hàng thơng thường Điều kiện ghi nhận • Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng • Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm kiểm sốt nội doanh thu 1.1.1.3 Đặc điểm kế toán doanh thu a) Chứng từ tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu + Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng toán hàng đại lý, thẻ quầy hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, chứng từ toán, tờ khai thuế GTGT, chứng từ kế toán liên quan khác + Tài khoản sử dụng: Loại tài khoản doanh thu có tài khoản, chia thành nhóm • Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tài khoản cấp hai: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ; Tài khoản cuối kỳ số dư chi tiết thành tài khoản cấp hai: TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 • Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại • Nhóm TK 53 - Có tài khoản - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán b) Quy trình hạch tốn doanh thu Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ: Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK133 TK 511.512 Doanh thu áp dụng thuế VAT TK 521.531.532 tính theo phương pháp trực tiếp Doanh thu áp dụng thuế VAT khấu trừ Doanh thu hàng Cuối kỳ kết chuyển bán bị trả lại, doanh thu hàng trả giảm giá lại giảm giá TK 3331 Thuế VAT phải nộp TK 3387 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu doanh thu kỳ doanh thu ghi nhận trước TK642 TK 131.136 Doanh thu Xóa sổ nợ phải thu khó địi chưa thu tiền TK 139 Lập dự phịng nợ phải thu khó địi Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.2 Ảnh hưởng đặc điểm doanh thu đến kiểm tốn Muốn thực kiểm tốn có hiệu KTV cần phải nắm rõ đặc diểm doanh thu Cụ thể là: - Doanh thu muốn ghi nhận phải thỏa mãn điều kiện định địi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu quy định chất nghiệp vụ xác định xác doanh thu - Một doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, doanh thu có nhiều loại, KTV phải tìm hiểu cách phân loại đơn vị sau đối chiếu với hiểu biết quy định pháp luật - Một vấn đề quan trọng việc hạch toán doanh thu, thực tế, nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ nảy sinh nhiều vấn đề (thu tiền trước, cho chịu…), doanh nghiệp cần sử dụng đến nhiều tài khoản, phương pháp hạch toán khác cách ghi nhận, lưu trữ thông tin, giấy tờ… 1.2 Những lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Doanh thu bán hàng tiêu có tính chất trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định nên kiểm toán doanh thu điều cần thiết Thực kiểm tốn tài chính, BCTC phân chia thành phần hành kiểm toán bản: Phân theo khoản mục phân theo chu trình Dù có phân chia thành khoản mục hay chu trình doanh thu bán hàng liên quan mật thiết đến khoản mục hay chu trình khác Vì vậy, kiểm Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán khoản mục doanh thu bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC KTV cơng ty kiểm tốn đưa “ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu khơng?” Mục tiêu cụ thể hóa kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng sau: - Mục tiêu hữu: Doanh thu ghi sổ phải thực dựa nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ có thật - Mục tiêu đầy đủ: Doanh thu bán hàng ghi nhận đầy đủ - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu đơn vị hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu khách hàng - Mục tiêu tính tốn, đánh giá: Doanh thu phải tính giá đắn, ghi nhận xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp - Mục tiêu phân loại hạch toán: Doanh thu kỳ phản ánh đắn, ghi nhận xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp - Mục tiêu phân loại hạch toán: Doanh thu kỳ phản ánh đắn, phản ánh đắn tài khoản theo quy định Như vậy, ta thấy thực kiểm toán doanh thu bán hàng, KTV thực việc thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ phù hợp để đảm bảo yêu cầu: - Hệ thống kiểm soát nội cơng tác hạch tốn doanh thu đơn vị đảm bảo việc hạch toán doanh thu trung thực, hợp lý theo quy định chế độ kế toán hành Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 96 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót điều làm cho chất lượng kiểm tốn cơng ty chưa cao 3.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty AA 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty AA Trong thời đại ngày chứng kiến phát triển mạnh mẽ kinh tế, phát triển thị trường, thị trường nước thị trường nước Các nhà đầu tư giới ngắm đến thị trường tiềm lớn Việt Nam, trước yêu cầu việc hội nhập kinh tế giới kinh tế Việt Nam cần có bước thay đổi chế cho phù hợp đồng thời đón nhận luồng đầu tư từ phía tổ chức cá nhân thị trường quốc tế Để làm điều doanh nghiệp kinh tế cần ý u cầu quan trọng tính minh bạch thơng tin tài trình bày BCTC công ty Các nhà đầu tư cần tìm kiếm thơng tin tài trung thực để đưa định đầu tư đắn Chính u cầu nên thị trường kế toán kiểm toán nước ta cần phát triển mạnh mẽ ngày nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm đáp ứng xu hội nhập nước ta Hiện nay, trình hội nhập kế toán, kiểm toán Việt Nam đường thực nên việc đảm bảo chất lượng cơng việc kiểm tốn mục tiêu hàng đầu cơng ty kiểm tốn Việt Nam Việc nâng cao chất lượng kiểm tốn có nhiều bước cơng việc nâng cao chất lượng thực kiểm toán quan trọng Do vậy, kiểm tốn chu trình hay kiểm tốn khoản mục có chất lượng tốt giúp ý kiếm KTV đưa hợp lý Đây mục tiêu chung kiểm tốn tất khoản mục khoản mục kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 97 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Kết doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Khi kết doanh thu tốt đẹp thể lạc quan tình hình tài chính, hoạt động tương lai doanh nghiệp Ngược lại kết kinh doanh thấp thể đình trệ, làm ăn thua lỗ kinh doanh Do đặt yêu cầu việc kiểm tốn báo cáo tài nói chung khoản mục doanh thu nói riêng phải thực cách có hiệu để KTV khơng đưa kết luận xác tính trung thực hợp lý khoản mục mà ảnh hưởng đến kết luận chung kiểm toán tài chính, đến thơng tin mà KTV tư vấn cho khách hàng Những đòi hỏi khắt khe việc thực kiểm toán doanh thu mà doanh thu ngành nghề có thuộc tính khác kiểm tốn doanh thu địi hỏi người thực kiểm tốn phải có hiểu biết thuộc tính ngành nghề Do ngồi hạn chế tính chất nghề nghiệp kiểm tốn nhân yếu tố có ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán KTV Từ tầm quan trọng khoản mục doanh thu hạn chế cơng ty cơng tác thực kiểm tốn em có số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu 3.2.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty AA Dựa đánh giá nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty AA thực Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 98 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp công ty cổ phần X số đơn vị khách hàng khác, em xin đưa số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình Một là, Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực kiểm soát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Hệ thống KSNB phận chức thường xuyên tất quan đơn vị, tổ chức xác định đánh giá rủi ro xẩy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn rủi ro đó, thực tất mục tiêu mà đơn vị đề Đây yếu tố quan trọng KTV thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán rủi ro kiểm toán khoản mục cụ thể Để hiểu rõ hệ thống KSNB khách hàng KTV thực kiểm tốn có cách để mô tả hệ thống KSNB là: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi KSNB lập bảng tường thuật hệ thống KSNB Trên cách để mô tả hệ thống KSNB công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ chủ yếu thực việc đánh giá mô tả hệ thống KSNB câu hỏi vấn Ban quản trị hệ thống KSNB công ty Đây cách mà hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng Cách mơ tả bảng câu hỏi nhanh, chi phí nhiên hiệu mà đạt khơng cao cách cịn lại Việc mơ tả bảng câu hỏi làm cho rủi ro kiểm soát cao thực kiểm tốn KTV phải tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn Đối với khách hàng kiểm toán mà có hệ thống kiểm sốt đơn giản KTV nên mơ tả bảng tường thuật bảng khơng q dài dịng lại cụ thể hố chi tiết hoá, hệ thống KSNB dễ hiểu Tuy nhiên khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp cách mơ tả q dài dịng, KTV tìm hiểu bảng câu hỏi, tiếp xúc vấn ban giám đốc nhân viên cơng ty Nhưng thời gian kiểm tốn khơng chịu sức ép q nặng KTV nên thực mô tả dạng lưu đồ Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 99 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lưu đồ giúp KTV có nhìn tổng qt hệ thống KSNB, phân tích, nhìn nhận thấy thay đổi hệ thống kiểm soát khách hàng qua năm kiểm toán Nhưng việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB tốn nhiều thời gian chi phí cho việc xây dựng Để đảm bảo mặt thời gian, chi phí chất lượng kiểm toán cho khách hàng KTV nên thực việc mô tả hệ thống KSNB theo hướng kết hợp kỹ thuật nhằm đảm bảo hệ thống KSNB khách hàng mô tả cách rõ ràng, dễ hiểu lại đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn Hai là, Chọn mẫu kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có quy định thiết kế thủ tục kiểm tốn KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu chứng kiểm tốn thỗ mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán Các KTV thường thực kiểm toán cách chọn mẫu để kiểm toán nhiên số trường hợp khách hàng nhỏ, số lượng mẫu nhỏ hay rủi ro kiểm toán cao KTV thực kiểm tra tồn diện nghiệp vụ Đối với cách chọn mẫu có phương pháp chọn mẫu chọn mẫu theo xác suất chọn mẫu phi xác suất Theo cách chọn mẫu theo xác suất tiến hành chọn mẫu đại diện để kiểm tra tổng thể theo công thức sở mức độ trọng yếu độ tin cậy kiểm tra chi tiết số dư Theo cách chọn mẫu phi xác suất KTV ý nghiệp vụ có quy mơ lớn có khả xảy nhiều sai phạm Việc tiến hành chọn mẫu để thực kiểm toán phải đảm bảo chất lượng kiểm tốn thời gian giá phí kiểm tốn Tuy nhiên phương pháp chọn mẫu có nhược điểm Cách chọn mẫu thứ Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 100 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhanh dễ phát sai phạm điều kiện rủi ro kiểm toán khơng phát sai phạm KTV khó khăn chứng minh sở pháp lý cơng việc thực trường hợp có tranh chấp với khách hàng Ba là, Thực thủ tục phân tích kiểm tốn Doanh thu khoản mục có liên quan đến nhiều khoản mục khác báo cáo tài Việc thu thập chứng kiểm toán khoản mục doanh thu thực từ đầu đến cuối quy trình kiểm tốn Tuy nhiên qua trình nghiên cứu kỹ thuật phân tích cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt thực em thấy KTV trọng tới phân tích xu hướng phân tích tỷ trọng cịn phân tích tỷ suất chưa quan tâm Đây thực trạng chung kiểm toán Việt Nam Các KTV đưa xét đoán ban đầu mà chưa sử dụng triệt để hiệu q trình phân tích Vì để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết Các KTV nên sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất sau phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm tốn - So sánh tiêu bình qn doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành để đánh giá lực kinh doanh khách hàng - Phân tích xu hướng biến động doanh thu, tổng phải thu theo thời kỳ Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu thay đổi sản lượng, giá bán hay tác động môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả sai phạm với khoản mục doanh thu phải thu khách hàng có bị ghi khống hay bỏ sót khơng? Sử dụng thủ tục phân tích giúp KTV tiết kiệm thời gian kiểm tốn, nhìn nhận vấn đề sâu sắc rõ ràng mối liên hệ với Bốn là, Khi kết thúc kiểm toán khoản mục KTV nên tập hợp in giấy tờ làm việc đóng file đầy đủ lưu công ty Năm là, Đào tạo bồi dưỡng nhân viên Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 101 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán giới yêu cầu cán nhân viên chuyên nghiệp cơng ty kiểm tốn phải có kỹ năng, lực chun mơn, phải ln trì, cập nhật nghiên cứu kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ giao Đây chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nền kinh tế nước ta ngày sôi động khoảng cách với nước phát triển ngày ngắn, thị trường kiểm toán phát triển vượt bậc với nhiều nhân tố mới, sách nhà nước yêu cầu khách hàng Vấn đề nhân kiểm toán tốn khó cho ngành kiểm tốn nước ta nói chung cơng ty TNHH Kiểm Tốn Mỹ nói riêng Cơng ty thường xun tổ chức đào tạo khóa học cho KTV trợ lý KTV nghiệp vụ chuyên ngành kiến thức liên quan đến pháp lý, luật kế toán, sách nhà nước Tuy nhiên để nâng cao chất lượng kiểm toán vị cơng ty cơng ty nên trì sách đào tạo đồng thời ưu tiên cho số nhân viên đào tạo chứng kiểm tốn có giá trị quốc tế đưa vị trí cạnh tranh công ty lên cao Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 102 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Với việc gia nhập vào tổ chức thương mại giới WTO, nước ta thức hội nhập với kinh tế phát triển mạnh mẽ giới Cùng với đó, thị trường kiểm toán nước ta phát triển mạnh mẽ ngày nâng cao số lượng chất lượng Tuy nhiên nhiều nhược điểm tồn chưa thể đáp ứng cách tốt yêu cầu thị trường Chính thế, khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp vấn đề tất yếu Với mục tiêu đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng khơng đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán mà cịn đảm bảo tính tiết kiệm mặt chi phí Trong kiểm toán BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng Nó địi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét Vì ý thức tầm quan trọng khoản mục tồn kiểm tốn, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ việc tất cơng ty kiểm tốn quan tâm, đặc biệt công ty với nỗ lực để không ngừng nâng cao uy tín cơng ty TNHH Kiểm Tốn Mỹ Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm Tốn Mỹ, thực tế cho thấy cơng ty xây dựng qui trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hoàn thiện bên cạnh số tồn nhỏ Với việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục công ty với sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, em cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Song hạn chế thời gian nhận thức, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều nên ý Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 103 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiến em đưa có tính chất gợi mở cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận thông cảm bảo thầy cô khoa anh chị cơng ty TNHH Kiểm Tốn Mỹ để viết em hoàn thiện Cuối lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thầy giáo –TS Phạm Tiến Hưng Ban giám đốc anh chị công ty TNHH Kiểm Toán Mỹ - chi nhánh Hà Nội tận tình giúp đỡ, bảo em suốt thời gian thực tập vừa qua trình em hồn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 104 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm toán: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn, Bộ tài – NXB Tài Chí Hồ sơ kiểm tốn chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt Tạp chí kiểm tốn Trang web: www.vpaudit.vn Trang web: www.mof.gov.vn Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Mỹ Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Cơng ty cổ phần X Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 Từ viết tắt BCTC Công ty AA KSNB KTV Công ty X Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Dựa đánh giá nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty AA thực công ty cổ phần X số đơn vị khách hàng khác, em xin đưa số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình 97 Sinh viên: Nguyễn Thị Huyền CQ46/22.05 ... 1.2 Những lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Doanh thu bán hàng tiêu có tính... luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Chương... 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán khoản mục doanh thu bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Mục