Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do bộ phận kiểm toán nội bộ tại công ty TNHH SXTM DV TOÀN THẮNG PLASTICS thực hiện

Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình kiểm toán nội bộ khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, và xuất phát từ mong muốn tìmhiểu sâu sắc hơn nữa quy trình này trong quá tr

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán nội bộ trên toàn thếgiới, kiểm toán nội bộ ở Việt Nam cũng đang dần trở thành một hoạt độngquen thuộc và đóng vai trò nhất định tại các công ty, và cũng là một yêu cầuthiết yếu mà các cơ quan Nhà nước đặt ra đối với các doanh nghiệp

Từ quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 hàng loạt cáccông ty thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ, trong đó có công ty TNHHSXTM-DV TOÀN THẮNG PLASTICS Đây là yêu cầu khách quan choviệc đảm bảo chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của bản thân đơn vị.Kiểm toán nội bộ là một công cụ giúp nhà quản lý đạt được các mục tiêukiểm soát nội bộ, trong đó có mục tiêu kiểm soát thông tin thông tin tàichính “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là một trong những mụctiêu quan trọng Do đó quá trình kiểm toán nội bộ khoản mục doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp luôn được bộ phận kiểm toánnội bộ tập trung thời gian và chi phí để kiểm tra, đánh giá

Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình kiểm toán nội bộ khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, và xuất phát từ mong muốn tìmhiểu sâu sắc hơn nữa quy trình này trong quá trình thực tập tại công tyTNHH SXTM DV TOÀN THẮNG PLASTICS em đã chọn đề tài

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do bộ phận kiểm toán nội bộ tạicông ty TNHH SXTM-DV TOÀN THẮNG PLASTICS thực hiện”

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn bao gồm 3 phần chính:

Chương 1 : Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do bộ phậnkiểm toán nội bộ thực hiện

Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do bộ phận Kiểmtoán nội bộ của công ty TNHH SXTM TOÀN THẮNG PLASTICS thựchiện

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản

mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quá trình kiểm toán do

bộ phận kiểm toán nội bộ công ty TNHH SXTM TOÀN THẮNGPLASTICS thực hiện

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO BỘ PHẬN KIỂM TOÁN

NỘI BỘ THỰC HIỆN 1.1 Khái quát về kiểm toán nội bộ

1.1.1 Bản chất của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là hoạt động kiểm tra giám sát của một bộ phận độc lậpvới bộ máy quản lý và điều hành doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hiệu quả,hiệu năng, tính kinh tế của các loại hình doanh nghiệp, đơn vị, bộ phận vàtìm ra các giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn doanh nghiệp

Là một trong những nhân tố cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giáthường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệuquả của việc thiết kế, vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nội

bộ Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có đượcnhững thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp,chất lượng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung cácquy chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả

Tại Việt Nam, sau Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm

1997 hàng loạt các công ty thành lập kiểm toán nội bộ, đồng thời quy chếkiểm toán nội bộ cũng được ban hành kèm theo Trong quy chế ghi rõ:Doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội bộ nhằm đánh giáchất lượng và độ tin cậy của thông tin kế toán, tài chính; về bảo vệ an toàntài sản của doanh nghiệp; về chấp hành pháp luật, chính sách chế độ của Nhànước cũng như các quyết định, nghị quyết của hội đồng quản trị, của giámđốc doanh nghiệp đối với hoạt động của doanh nghiệp

1.1.2 Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp

Chức năng của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán có 3 chức năng:

- Kiểm tra

- Xác nhận

- Đánh giá

Nhiệm vụ, quyền hạn của kiểm toán nội bộ

Theo điều 6 Quy chế Kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội bộ có các nhiệm vụsau

- Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

- Kiểm tra và xác nhận chất lượng, độ tin cậy của thông tin kinh tế tài chínhcủa báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trước khi trình ký duyệt

- Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặcbiệt là sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ kế toán tài chính, chính sáchnghị quyết của Hội đồng quản trị, của Ban giám đốc doanh nghiệp

- Phát hiện những sơ hở yếu kém, gian lận trong quản lý, bảo vệ tài sản củadoanh nghiệp; đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản

lý, điều hành kinh doanh của doanh nghiệp

Bộ phận kiểm toán nội bộ chỉ phát huy tác dụng nếu thỏa mãn 2 điều kiện:

Về tổ chức: Kiểm toán nội bộ phải trực thuộc một cấp cao đủ để không giớihạn phạm vi hoạt động của nó, hoạt động tương đối độc lập với phòng kếtoán và các bộ phận được kiểm tra

Về nhân sự: Kiểm toán nội bộ phải tuyển chọn những nhân viên có năng lựcchuyên môn và đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hiện hành

1.1.3 Nội dung của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ có 3 nội dung hoạt động:

Kiểm toán hoạt động

Là việc kiểm tra, xác nhận và đưa ra đánh giá về hoạt động của đơn vị, tínhhiệu quả của các hoạt động từ đó đưa ra kiến nghị nhằm cải tiến và hoànthiện hoạt động của mỗi đơn vị

Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng các nguồn lực (nhân lực, vật tư,tài sản, nguồn vốn, lợi thế kinh doanh)

Kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh và sử dụng thuthập kết quả bảo toàn vốn phát triển

Kiểm tra và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận chức năng trongviệc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp

Là việc kiểm tra xác nhận và đưa ra những đánh giá về việc:

Tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ kế toán tài chính, chế độ quản lýcủa nhà nước

Ban hành các chính sách, chế độ, nghị quyết, quyết định, quy chế của hộiđồng quản trị, Tổng giám đốc cũng như lãnh đạo các đơn vị thành viên cóphù hợp với pháp luật, chính sách chế độ đó của đơn vị thành viên và củaTổng công ty

Tuân thủ các quy định về nguyên tắc, chính sách, các chuẩn mực kế toán

từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, ghi sổ kế toán,tổng hợp thông tin và trình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việclưu trữ tài liệu kế toán

Đây là việc kiểm tra, xác nhận và đánh giá kịp thời đầy đủ và khách quan,

độ tin cậy của báo cáo tài chính của các đơn vị thành viên, các đại diện, chinhánh của tổng công ty, Báo cáo tài chính hợp nhất của toàn tổng công tytrước khi Tổng giám đốc ký duyệt, đưa ra ý kiến kiến nghị và tư vấn cần

thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm bảo đảm sự hợp lý và hiệuquả.

Việc kiểm toán Báo cáo tài chính có thể được tiến hành theo quý, năm tùythuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị thành viên vàtổng công ty, yêu cầu của Tổng giám đốc hay Hội đồng quản trị

1.2 Lý luận chung về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do kiểm toán nội bộ thực hiện

1.2.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến công tác kiểm toán nội bộ

Trong cuốn Lý thuyết kinh tế học của David Begg, doanh thu sẽ được hiểu là:

“Doanh thu của một hãng là số tiền mà nó kiếm được qua việc bán hàng hóahoặc cung cấp dịch vụ trong một giai đoạn nhất định ví dụ như trong mộtnăm” Trong cuốn Tư bản của Mác: “Doanh thu là kết quả của quá trình tiêuthụ, đó là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa Qua tiêuthụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị” Theo Chuẩnmực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì: “Doanh thu làtổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phátsinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

Doanh thu BH&CCDV là toàn bộ lợi ích thu được hoặc sẽ thu được từ cácgiao dịch hay nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, thành phẩm,hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả những khoản phụ thu vàphí thu thêm ngoài giá bán(nếu có)

 Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa

có thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn GTGT”

 Nếu doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương

pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu cótính thuế, đồng thời doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng”.

 Đối với sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặcthuế xuất nhập khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giáthanh toán

Doanh thu tiêu thụ nội bộ(512): Tài khoản này phản ánh doanh thu của sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong một kỳ kế toán của số lượng sản phẩm hàng hóadịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, Tổngcông ty…

Các khoản giảm trừ doanh thu:

Chiết khấu thương mại: là số tiền mà doanh nghiệp giảm giá niêm yết chokhách hàng mua với khối lượng lớn

Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hayhợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩmchất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm tronghợp đồng…

Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã được tính là tiêu thụ nhưng bị người muatrả lại, từ chối do làm không đúng quy cách, phẩm chất…như đã quy địnhđiều khoản ở trong hợp đồng hay như đã thỏa thuận

Ngoài ra còn có những khoản được ghi nhận là các khoản giảm trừ doanh thunhư: thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtnhập khẩu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu xác định kết quả kinhdoanh của doanhh nghiệp, liên quan đến nợ phải thu và các chỉ tiêu khác trênbáo cáo tài chính nên dễ bị gian lận, sai sót trong quản lý, kiểm soát và tronghạch toán kế toán, KTV nội bộ cần phải tư vấn cho nhà quản lý giúp nâng caohiệu quả của hệ thống kế toán, hoàn thiện quy trình ghi nhận, đánh giá, tổng

hợp DT, giảm thiểu các gian lận sai sót xảy ra đối với DTBH&CCDV

- Việc ghi nhận, phân loại doanh thu và giảm trừ doanh thu phụ thuộc vàonhiều nguyên tắc kế toán nên ảnh hưởng tới việc đánh giá, ghi nhận doanhthu, cũng dễ xảy ra các sai sót trong quá trình xử lý thông tin ( ảnh hưởng đếnCSDL: “ tính đúng kỳ”, “phân loại, hạch toán” )

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện công việc kiểm toán theo yêu cầu của nhàquản lý Thông qua ý kiến của kiểm toán nội bộ, nhà quản lý có thể nâng caohiệu quả công việc quản lý, điều hành doanh nghiệp Khi kiểm toán khoảnmục DTBH&CCDV, kiểm toán nội bộ cũng phải thu thập đầy đủ bằng chứngthích hợp để đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ trung thực hợp lý của thôngtin về khoản mục DTBH&CCDV được trình bày trên BCTC

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu kiểm toán tài

chính

Mục tiêu hợp lý chung Việc ghi nhận doanh thu là có căn cứ hợp lý

Mục tiêu hiện hữu Doanh thu được ghi nhận là doanh thu thực tế

có phát sinh và được ghi nhận tương ứng với sốtiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán cho doanh nghiệp Hàng hoáđược chấp nhận là tiêu thụ và chuyển giao chokhách hàng là có thật, không tồn tại các khoảndoanh thu được ghi nhận trong khi hàng hoáchưa được chuyển giao cho khách hàng

Mục tiêu trọn vẹn Mọi nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ được ghi sổ đầy đủ, không bị bỏ sót khi

đủ điều kiện ghi nhận Mục tiêu này chú trọngtới việc ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ bán hàngphát sinh trong kỳ kế toán

Mục tiêu chính xác số học Các khoản doanh thu và giảm trừ doanh thu

được tính toán chính xác dựa trên số lượng vàđơn giá của từng nghiệp vụ Mục tiêu này nhằmhướng các nghiệp vụ hạch toán doanh thu vàoviệc ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp khớp đúng với

số tổng trên báo cáo kế toán cuối kỳ của doanhnghiệp

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ Hàng hoá đã bán thuộc sở hữu của doanh

nghiệp và doanh thu ghi nhận tương ứng với sốhàng hoá đã bán trong kỳ thuộc sở hữu củadoanh nghiệp Hàng hoá ở đây không là hànghoá nhận đại lý, ký gửi hay tài sản nhận giữhộ

Mục tiêu tính giá Các khoản doanh thu mà doanh nghiệp thu được

trong kỳ cần kèm theo hoá đơn ghi giá bán haybảng thông báo giá Trường hợp với các khoảngiảm trừ doanh thu thì cần có chứng từ chứng

minh cho các khoản giảm trừ đó như hoá đơn Mục tiêu phân loại và trình

bày

Các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận đúngvào các tài khoản và được phân loại rõ ràngnhư: các khoản doanh thu từ bán hàng hoá vàcung cấp ra bên ngoài với doanh thu nội bộdoanh nghiệp

Mục tiêu kiểm toán nghiệp

vụ

Mục tiêu cho phép Các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, ghi giảm

doanh thu được phê chuẩn và tuân thủ theođúng chế độ kế toán hiện hành

Mục tiêu kịp thời Doanh thu được ghi nhận đúng thời gian phát

sinh theo quy định của chuẩn mực, luật hiệnhành

1.2.2.2 Căn cứ để kiểm toán nội bộ khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

- Các chính sách, quy chế về kiểm soát nội bộ: Quy định về chức năng, tráchnhiệm, quyền hạn của người hoặc bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặthàng; quy định về trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng…

- Các Báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan: Bảng cân đối kế toán, Báo cáokết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính Các sổ hạch toán có liên quan bao gồm: Sổ hạch toán kế toán (Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết các tài khoản 511, 512, 515…) và sổ hạch toán nghiệp vụ (Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hóa…)

- Các chứng từ kế toán có liên quan: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, hóađơn vận chuyển, các chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại…

- Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan: hợp đồng bán hàng, đơn đặt hàng, kếhoạch bán hàng…

- Các căn cứ pháp lý: Chuẩn mực kế toán về Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ (VAS 14); thông tư 89/2002/ TT- BTC

1.2.3 Quy trình kiểm toán nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Quy trình kiểm toán nội bộ khoản mục DTBH&CCDV bao gồm 4 giai đoạn:

1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ gồm các bước:

 Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát:

- Các nhân tố kiểm soát chung như: Môi trường luật pháp quy định đối với tổchức được kiểm toán, các chính sách, quy chế, cơ chế quản lý kinh doanh,quản lý tài chính- kế toán và tín dụng; các quy định về quy trình nghiệp vụ

mà đơn vị đang thực hiện để kiểm soát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ (Ngoài ra, cần thu thập các văn bản có liên quan và nghiên cứu kỹ từngvăn bản để xác định những nội dung cơ bản, đặc thù của mỗi văn bản)

- Bộ máy kiểm soát nội bộ:

+ Cơ cấu tổ chức bộ máy và tổ chức kinh doanh, hoạt động, chức năngnhiệm vụ của từng bộ phận kiểm soát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nghiên cứu điều lệ tổ chức hoạt động và các văn bản phân cấp trong nội bộcủa đơn vị được kiểm toán để xác định được đầy đủ chức năng, nhiệm vụ củatừng bộ phận, từ đó có kế hoạch, phương pháp, biện pháp chỉ đạo đoàn kiểmtoán kiểm tra, đánh giá việc thực hiện chức trách nhiệm vụ của từng bộ phậnđánh giá tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của các quy chế nội bộ liên quan tớidoanh thu

+ Tổ chức công tác kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (cơ cấu

tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống công nghệ ứng dụng trong công tác kế toán)

+ Hệ thống chứng từ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chứng

từ bắt buộc, chứng từ do đơn vị tự quy định hoặc tự in) + Hệ thống tài khoản kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo

hệ thống tài khoản kế toán nào; việc quy định chi tiết về hệ thống tài khoản kếtoán có tính chất đặc thù )

+ Hệ thống sổ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Theo hìnhthức kế toán nào (Nhật ký chứng từ, Nhật ký chung, chứng từ ghi sổ )

+ Hệ thống báo cáo tài chính

+ Việc chỉ đạo và kiểm tra công tác tài chính - kế toán

- Hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin, công nghệ ứng dụng trong việc xử lý,quản lý các dịch vụ, hoạt động:

Tìm hiểu các hệ thống thông tin, cơ sở dữ liệu hoạt động và tạo lập BCTC baogồm: Quá trình tạo lập, kiểm soát, phê duyệt, chia sẻ, lưu trữ, … thông tin

 Xác lập mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Một là, Đánh giá tính trọng yếu:

Ở mức độ tổng thể của BCTC: KTV phải ước tính toàn bộ sai sót có thể chấp

nhận được để đảm bảo rằng BCTC không có sai lệch trọng yếu Mức trọngyếu tổng thể này thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên tài sản,doanh thu hay lợi nhuận Hay cũng có thể được tính bằng một tỷ lệ phần trămtrên số lớn hơn giữa tài sản và doanh thu

Đối với từng khoản mục: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa được phép

của khoản mục Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thểcủa BCTC Có rất nhiều cách để phân bổ mức trọng yếu như: phân bổ mứctrọng yếu tổng thể cho từng khoản mục; sử dụng nhiều kỹ thuật khác nhau đểxác lập mức trọng yếu ở khoản mục,ví dụ như nhân mức trọng yếu tổng thểvới một hệ số thường là 1.5 đến 2 trước khi phân bổ Dù ở cách nào thì KTVcũng luôn phải cân nhắc khi xác lập mức trọng yếu mà phần lớn họ dựa trên

kinh nghiệm của mình về đơn vị, cũng như đánh giá khả năng xảy ra sai sót,chi phí thực hiện kiểm tra đối với khoản mục

Mặc dù ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệpmang tính chủ quan của KTV nhưng trên thực tế các Công ty thường đề ranhững đường lối chỉ đạo để hỗ trợ KTV Ví dụ như người ta có thể quy định

về mức trọng yếu theo các giới hạn trong bảng sau:

thuế

Từ 5%-10% lãi trước thuế

Trên 10% lãi trước thuế

tài sản

Từ 10%-15% giá trị tài sản

Trên 15% giá trị tài sản

Hai là, Đánh giá rủi ro kiểm toán: Ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán,

KTV phải đánh giá rủi ro kiểm toán để điều chỉnh các thủ tục kiểm toán mộtcách thích hợp sao cho rủi ro này có thể giảm xuống thấp đến mức chấp nhậnđược

Để trợ giúp cho việc tìm hiểu về mối quan hệ giữa các loại rủi ro, chuẩn mựckiểm toán đã thiết lập mô hình rủi ro kiểm toán và biểu thị bởi công thức sau:

AR = IR * CR * DR hoặc DR = AR/(IR * CR)Với: AR: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát hiệnNói chung, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm xác định mức rủi ro pháthiện phù hợp, từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểmtoán sau cùng sẽ chỉ nằm trong giới hạn được phép

 Lập chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Từng kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán sẽ xây dựng chương trìnhkiểm toán cụ thể cho mỗi tài khoản hoặc mỗi thông tin tài chính trên cơ sở

kế hoạch kiểm toán tổng thể.Chương trình kiểm toán là những dự kiến chitiết về nội dung và trình tự các bước công việc mà kiểm toán viên sẽ thựchiện bao gồm: các thủ tục, sự phân công công việc, các kỹ thuật áp dụng; dựkiến tư liệu và các thông tin liên quan cần thu thập Mỗi khoản mục, bộ phận

có những đặc điểm và vị trí khác nhau nên chương trình kiểm toán cũngkhác nhau Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 1 khoản mục trọngyếu trên Báo cáo tài chính do vậy chương trình kiểm toán phải được xâydựng bởi những những kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm sau khi đã có sựtìm hiểu tiếp xúc với khách hàng

1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán

 Các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng về sự thiết

kế phù hợp về sự thiết kế phù hợp và sự vân hành hữu hiệu của hệ thốngKSNB Các thử nghiệm kiểm soát chỉ được sau khi trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểmtoán và đánh giá là hệ thống có hiệu lực và có thể dựa vào đó để làm cơ sỏgiảm bớt khối lượng các khảo sát cơ bản

Bảng 1.3: Thủ tục kiểm soát về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu Thủ tục kiểm soát tương ứng

Hiệu lực Xem xét các hóa đơn bán hàng chứng minh cho vận đơn, đơn đặt

hàng

Xem xét việc đánh số thứ tự trước các Hóa đơn và xác định mục

đích sử dụngXác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối bán hàng thu tiền và việc tiếp nhận ý kiến người mua được thực hiện độc lập với kế toán.

Trọn vẹn Kiểm tra dãy số xem có đánh số thứ tự đúng không của dãy hóa

đơn đã được đánh số thứ tự trước

Kiểm tra việc gửi Bảng cân đối bán hàng thu tiền tới khách hàng.Xem xét việc cách ly trách nhiệm và đối chiếu thường xuyên giữa

bộ phận bán hàng và bộ phận kế toán

Xem xét dấu hiệu của quá trình kiểm soát nội bộ trên các nghiệp

vụ bán hàng

Tính giá Xem xét việc xây dựng các quy chế về giá bán

Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về giá bánPhát hiện và xác minh thủ tục lập các chứng từ chưa được kiểmtra nội bộ

Xem xét việc thực hiện các thủ tục phân cách trách nhiệm

Kiểm tra việc thực hiện lập và gửi Bảng cân đối bán hàng thu tiềncho người mua

Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ Được phép Kiểm tra quá trình phê chuẩn, xem xét chức trách của người phê

chuẩn, thời điểm phê chuẩn với thời điểm thực hiện nghiệp vụ Tính kịp thời Kiểm tra việc qui định vận dụng các qui định về thời gian

Xem xét dấu hiệu của việc đối chiếu giữa bộ phận bán hàng và bộphận kế toán

Xem xét dấu hiệu của việc cách ly trách nhiệm, của đối chiếu nội

bộ trên các chứng từ chịu ảnh hưởng

 Các thử nghiệm cơ bản: Thử nghiệm cơ bản là quá trình khảo sát đối với

quá trình kế toán và số liệu kế toán có liên quan nhằm thu thập các bằngchứng làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến nhận xét đối với BCTC nói chung và

khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng Thử nghiệm

cơ bản bao gồm:

- Thực hiện các thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát được sử dụng để phát hiện những biếnđộng bất thường của doanh thu, xu hướng biến động từ đó xác định trọngtâm cần đi sâu kiểm toán

Thủ tục phân tích xu hướng:

(1) So sánh doanh thu năm nay với doanh thu năm trước; giữa doanh thuthực tế so với doanh thu định mức, kế hoạch; xác định tỷ trọng của từng loạidoanh thu trong tổng doanh thu và xem xét các trường hợp doanh thu tănggiảm bất thường

(2) Tính tỷ lệ lãi gộp những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước.Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng

(3) Phân tích nội dung kinh tế của các khoản doanh thu hoạt động tàichính và thu nhập khác xem có phù hợp với các chuẩn mực và chính sách kếtoán hay không

Một số thủ tục phân tích tỷ suất:

Xác định các tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu thuần; LNTT trên DTT; LNST trênDTT; phân tích sự biến động, xác định nguyên nhân hợp lý và bất hợp lý;thu thập các bằng chứng, tài liệu cần thiết để giải tỏa nghi ngờ đối vớinguyên nhân bất hợp lý

Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nghiệp vụ DTBH&CCDV

Bảng 1.4: Bảng thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ DTBH&CCDV

thựchiện

Thamchiếu

1 Kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ doanh thu:

kiểm tra hóa đơn bán hàng, kiểm tra , đối chiếu

chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, đối

chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ

kế toán, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có

liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế,

thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, phiếu xuất, hóa

đơn…kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh

toán

2 Kiểm tra tính chính xác của nghiệp vụ doanh thu:

kiểm tra sự rõ ràng, đầy đủ, chính xác của nội

dung trên trên chứng từ để bảo đảm không lẫn lộn

giữa các nghiệp vụ; tiến hành đối chiếu bút toán

ghi sổ với hóa đơn bán hàng về các chi tiết, kiểm

tra việc hạch toán vào các tìa khoản kế toán

3 Kiểm tra tính đầy đủ của nghiệp vụ doanh thu: so

sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bán

hàng với số lượng hóa đơn bán hàng, kiểm tra sự

liên tục của số thứ tự các hóa đơn bán hàng, chú

ý các trường hợp số thứ tự của hóa đơn bị lặp lại

hoặc bị gián đoạn

4 Kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ doanh thu:

so sánh, đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ

và ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng

5 Kiểm tra tính cộng dồn: kiểm tra lũy kế số phát

sinh trên từng sổ kế toán, kiểm tra bảng tổng hợp

doanh thu bán hàng, kiểm tra việc trình bày

DTBH trên báo cáo tài chính

Đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ các KTVthường tiến hành thủ tục chọn mẫu Sau quá trình kiểm tra, tiến hành đánhgiá kết quả, các sai sót và đề nghị bút toán điều chỉnh (nếu có) Đồng thờiđánh giá độ tin cậy của các bằng chứng đã được kiểm tra chi tiết và thựchiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu cần thiết

Kiểm tra các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu: Các nghiệp vụ này có ảnh

hưởng đến sự chính xác của doanh thu thuần và các chỉ tiêu khác phản ánhtrên BCTC KTV cần kiểm tra sự hợp lý của các khoản giảm trừ doanh thuthông qua việc xem xét chính sách giảm giá và chiết khấu thương mại, cũngnhư các khoản hàng bán bị trả lại KTV thường áp dụng thủ tục phân tích như

so sánh khoản giảm trừ doanh thu kỳ này với kỳ trước, tỷ lệ giảm trừ doanhthu trên doanh thu Thủ tục kiểm tra chi tiết được tiến hành như đối chiếuchính sách giảm giá, chiết khấu, hàng trả lại với các khoản doanh thu cókhoản giảm trừ; kiểm tra các chứng từ liên quan đến lô hàng được hưởngchiết khấu, giảm giá hàng bán hay bị trả lại

1.2.3.3 Kết thúc kết toán

KTV sẽ tiến hành đánh giá tổng quát về kết quả thu được trước khi lập Báocáo kiểm toán

 Lập Báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán là báo cáo do KTV lập và công bố để nêu ý kiến của mình

về BCTC đã được kiểm toán (chuẩn mực số 700) KTV có thể lựa chọn một

trong bốn dạng ý kiến sau để thể hiện trên BCKT:

Ý kiến chấp nhận toàn phần

Ý kiến chấp nhận từng phần

Ý kiến từ chối (hay ý kiến không thể đưa ra ý kiến)

Ý kiến không chấp nhận (hay ý kiến trái ngược)

Trong một số trường hợp cần bổ sung thêm thông tin về kết qủa của cuộckiểm toán được trình bày trên BCKT KTV có thể lập phần phụ lục đính kèmBCKT

Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp các sai phạm xảy ra đối với khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, và đề xuất các ý kiến nhằm chỉnhđốn công tác quản lý tài chính kế toán đối với khoản mục doanh thu, hoànthiện hệ thống kế toán liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ

1.2.3.4 Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị của kiểm toán nội bộ liên quan

đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Việc kiểm tra kiến nghị kiểm toán gồm các công việc :

Theo dõi ,đôn đốc việc thực hiện kiến nghị, kết luận kiểm toán

Mở sổ theo dõi tình hình báo cáo kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của công ty trong năm

Kiểm tra việc thực hiện kết luận kiến nghị đối với đơn vị được kiểm toán

- Lập và phê duyệt, thông báo kế hoạch kiểm tra việc thực hiện kiến nghịkiểm toán liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tiến hành kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán liên quan đếndoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kiểm tra thời hạn nộp báo cáo kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán liênquan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ so với quy định tạo biênbản, báo cáo kiểm toán

Kiểm tra việc điều chỉnh sổ kế toán, báo cáo tài chính, việc xử lý số liệu

có liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo ý kiến kiểmtoán; việc khắc phục sai sót yếu kém trong công tác quản lý tài chính kế toán

Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán về thời gian, nội dung, kếtquả những công việc mà công ty đã thực hiện

Thu thập bằng chứng về việc đơn vị đã thực hiện các kiến nghị kiểm toánliên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Lập biên bản xác nhấn số liệu, biên bản kiểm tra kết quả thực hiện kiếnnghị kiểm toán liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lập báo cáo tổng hợp kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán liên quan đếndoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nội dung báo cáo:

Tổng hợp kết quả về số liệu, tình hình thực hiện kiến nghị của kiểm toánliên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đánh giá việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của đơn vị

Phân tích những tồn tại mà đơn vị chưa thực hiện được, phân tích nguyênnhân và kiến nghị với ban lãnh đạo

CHUƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO BỘ PHẬN KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH SX-TM TOÀN THẮNG PLASTICS THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan về công ty TNHH SXTM TOÀN THẮNG PLASTICS

2.1.1 Giới thiệu về công ty TNHH SXTM TOÀN THẮNG PLASTICS

Công ty TNHH Sản xuất & Thương mại TOÀN THẮNG PLASTICS chính

thức thành lập ngày 03/03/2001 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số

5001000165, với chức năng chuyên sản xuất, kinh doanh các loại bao PP,

PE đựng nông sản, phân bón, đường kết tinh, gạo, thực phẩm gia súc, gia cầm, thủy sản ; bao bì, sách vở

Nguồn nhân lực:

Tổng số cán bộ, công nhân viên của DN hiện nay (đến cuối Tháng 12 năm2012) là: 488 người, trong đó:

 Lao động gián tiếp: 41 người

 Lao động trực tiếp: 447 người, chủ yếu làm việc bằng máy móc

Mức lương bình quân: 4.416.000 đồng/người/tháng

Năng lực sản xuất: (bình quân 01/01/2012 đến 31/12/2012)

 Tổng sản lượng mỗi tháng bình quân đạt: 8.752.000 cái bao

 Năng suất lao động đạt: 976 tấn/tháng

Năng lực sản xuất:

1 Xuất xứ nước sản xuất máy móc thiết bị chính: Taiwan, China, Korea.

2 Công suất thiết kế: 140 triệu bao/năm Trong đó riêng công suất sản xuất

bao PP loại 50kg: 90 triệu bao/năm

3 Chủng loại sản phẩm

 Sản phẩm Bao bì PP, PE, bao ghép màng bên trong hoặc bên ngoài

 Sản phẩm Sợi Polypropylene Multifilament.

 Sản phẩm Vải không dệt

 Sách vở, giấy

2.1.2 Sơ đồ tổ chức và bộ máy quản lý

SƠ ĐỒ 2.1: TỔ CHỨC VÀ BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

ĐẠI HỘI ĐỒNG

CỔ ĐÔNG

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

PHÒNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

PHÒNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

PHÒNG TỔ CHỨC

HÀNH CHÍNH

PHÂN XƯỞNG BAO BÌ

PHÒNG KẾ TOÁN

TÀI CHÍNH

PHÂN XƯỞNG GIẤY

 Phòng kiểm toán nội bộ

Phòng kiểm toán nội bộ bao gồm các kiểm toán trưởng, chủ nhiệm kiểmtoán, trợ lý kiểm toán và các kiểm toán viên có năng lực chuyên môn, tínhthận trọng, độc lập, chính trực và khách quan; có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp

lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính củaCông ty Phòng kiểm toán nội bộ hoạt động độc lập với HĐQT và Ban Giámđốc

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ

Kiểm toán trưởng Chủ nhiệm kiểm toán

Trợ lý kiểm toán

Quy trình kiểm toán nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm các bước:

Bước 1: Lập kế hoạch

Sơ đồ 2.3: Lập kế hoạch

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

Sơ đồ 2.4: Thực hiện kiểm toán

Phân bổ nguồn lực, nhân lực Cho công việc kiểm toán

Phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến DTBH&CCDV

Lập mức trọng yếu &

Đánh giá rủi ro

Thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với doanh thu BH&CCDV Thực hiện khảo sát cơ bản đối với DTBH&CCDV

Bước 3: Kết thúc kiểm toán

Sơ đồ 2.5: Kết thúc kiểm toán

Bước 4: Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán

Sơ đồ 2.6: Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán

2.2 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do bộ phận kiểm toán nội bộ công ty TOÀN THẮNG PLASTICS thực hiện

Về thực trạng kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do bộphận kiểm toán nội bộ thực hiện có thể khái quát như sau :

2.2.1 Lập kế hoạch

2.2.1.1 Kế hoạch thời gian kiểm toán và phân công công việc

Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán từ ngày 3/1/2013 đến 12/1/2013

Tổng hợp kết quả kiểm toán, tổng hợp các sai phạm và đưa

ra kiến nghị

Soát xét các sự kiện liên quan đến DT sau ngày lập BCTC Lập báo cáo kiểm toán

Kiểm tra việc thực hiện ý kiến, kiến nghị của kiểm toán viên liên quan đến DTBH

Lập báo cáo tổng hợp kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán

Thành viên tham gia cuộc kiểm toán đã được cụ thể hóa trong tờ kế hoạchkiểm toán dưới đây:

Bảng 2.1: Kế hoạch kiểm toán

Kiểm toán nội bộ công ty TOÀN THẮNG PLASTICS

Bước công việc: Kế hoạch kiểm toán

Khách hàng: Công ty TOÀN THẮNG PLASTICS

Chủ nhiệm kiểm toán Nguyễn Văn Thắng

Kiểm toán viên Lê Việt Dũng

Kiểm toán viên Vũ Văn Tài

Người soát xét Nguyễn Văn Thắng

Trợ lý kiểm toán viên Nguyễn Văn Tuyên

C Phân công công việc

Lập kế hoạch kiểm toán Nguyễn Văn Thắng

Kiểm tra chi tiết

3.Hàng tồn kho Nguyễn Văn Thắng

4.Tài sản cố định Nguyễn Văn Thắng

5.BĐS đầu tư Nguyễn Văn Tuyên

7.Phải trả người bán Vũ Văn Tài

8.Phải trả khác Vũ Văn Tài

10.Vốn chủ Lê Việt Dũng

11.Doanh thu Nguyễn Văn Thắng

13.Chi phí hoạt động Vũ Văn Tài

14.Chi phí khác Vũ Văn Tài

15.Thu nhập khác Nguyễn Văn Tuyên

Tổng hợp và lập báo cáo Nguyễn Văn Thắng

Chữ ký của chủ nhiệm kiểm

Hội đồng quản trị và Ban giám đốc của Công ty chịu trách nhiệm quyếtđịnh mọi vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty

Giám đốc Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định mọivấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh hàng ngày của Công ty, có nhiệm

vụ tổ chức thực hiện kế hoạch đồng thời phải chịu trách nhiệm trước Hộiđồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao Giám đốcCông ty là người có trình độ chuyên môn cao, am hiểu về lĩnh vực chuyênmôn của công ty và có nhiều kinh nghiệm trong công tác lãnh đạo

Phó Giám đốc là người có kinh nghiệm thực tiễn và trình độ chuyên môn cao,giúp Giám đốc công ty quản lý và điều hành các công việc hàng ngày

Kế toán trưởng là người có trình độ, liêm khiết và luôn nắm vững tìnhhình tài chính của Công ty Các nhân viên kế toán của Công ty đều có trình độ

từ trung cấp trở lên và đều có tư cách, phẩm chất ngay thẳng, trung thực; do

đó có thể tin tưởng vào hệ thống kế toán của Công ty

Hệ thống kế toán liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chế độ kế toán áp dụng: Hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống kếtoán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC

Chế độ sổ kế toán: Công ty tổ chức hạch toán theo hình thức Nhật ký chung.Niên độ kế toán: Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vàongày 31/12

Đơn vị tiền tệ hạch toán: Công ty sử dụng đồng Việt Nam(VNĐ) làm đơn vịtiền tệ để hạch toán kế toán và lập Báo cáo tài chính

Hạch toán ngoại tệ: Sổ sách kế toán của Công ty được phản ánh bằngĐồng Việt Nam(VNĐ) Các đồng tiền khác VNĐ được gọi là ngoại tệ Cácnghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ được ghi theo nguyên tệ và được quy đổisang VNĐ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh ngoại tệ Mọi khoản lãi,

lỗ do chênh lệch tỷ giá của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ hoạt động đượchạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính(TK 515) hoặc chi phí hoạt độngtài chính(TK 635)

Ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng của Công ty được ghi nhậntrên cơ sở hàng hóa, dịch vụ hoàn thành, phát hành hóa đơn tài chính theo quyđịnh và được khách hàng chấp nhận thanh toán mà không kể đến việc đã thuđược tiền hay chưa

Thuế: Thuế suất thuế giá trị gia tăng(GTGT) phải nộp cho doanh thubán thành phẩm, dịch vụ trong nước với các mức thuế suất 5% và 10%

Nguồn vốn kinh doanh: Trong năm tài chính 2012, Công ty có thựchiện huy động vốn cán bộ công nhân viên trong Công ty để thực hiện NghịQuyết của Đại hội đồng cổ đông nhằm mục đích tăng vốn điều lệ từ4.500.000.000 VNĐ lên 5.400.000.000 VNĐ Tại thời điểm 31/12/2012

.Công ty đã huy động được 5.212.800.000VNĐ.

2.2.1.3 Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

Bước tiếp theo trong quy trình lập kế hoạch, KTV sẽ tiến hành thựchiện các thủ tục phân tích tổng quát KTV sẽ tiến hành thu thập cả nhữngthông tin tài chính và thông tin phi tài chính trong một vài năm gần đây Sau

đó so sánh các thông tin thu được và phân tích, đánh giá kết qủa và tìm hiểunguyên nhân Quá trình phân tích này sẽ giúp KTV có thể nhận biết đượcnhững thay đổi đáng kể trong hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như

có thể đánh giá được mức độ trọng yếu, rủi ro trong các khoản mục để từ đóKTV có hướng kiểm toán

Đối với khoản mục doanh thu của Công ty, KTV thực hiện phân tích như sau:

Bảng 2.2: Một số chỉ tiêu tổng quát đánh giá về doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ của Công ty TOÀN THẮNG PLASTICS

Kiểm toán nội bộ công ty TOÀN THẮNG plastics

Bước công việc: Đánh giá tổng quát về doanh thu bán hàng& cung cấp dịchvụ

Đơn vị: công ty TOÀN THẮNG

Doanh thu BH&

CCDV

107,571,726,267 98,563,259,941 9,008,466,326 109

1Hàng bán bị trả lại 33,930,111 39,360,253 -5,430,142 86.2Doanh thu thuần 107,537,796,156 98,523,899,688 9,013,896,468 109

1

Thông qua việc so sánh tổng quát doanh thu năm 2012 với năm 2011,KTV nhận thấy rõ sự tăng lên đáng kể của doanh thu Doanh thu BH&CCDVnăm 2012 tăng so với năm 2011 là 9,008,466,326 đồng hay đạt 109.1% Quatìm hiểu với Ban giám đốc khách hàng, KTV được biết công ty có mở rộngthêm số lượng sản phẩm sản xuất và thay đổi một số kiểu mẫu bìa sách…chophù hợp với thị yếu của học sinh, sinh viên Và công ty đã có được một phảnứng rất tốt từ phía người tiêu dùng, điều đó được thể hiện qua chỉ tiêu doanhthu năm nay tăng đáng kể so với năm ngoái Thêm một điểm đáng khen ngợinữa là năm 2012 so với năm 2011, số lượng hàng bán bị trả lại đã giảm5,430,142 đồng hay chỉ chiếm 86.2% Điều này KTV đã phỏng vấn phòngkinh doanh, kế toán trưởng và được biết: công ty đã ngày một chú trọng hơnđến chất lượng sản phẩm sản xuất đồng thời quá trình vận chuyển được nângcao và cẩn thận hơn Chính vì vậy, dẫn đến doanh thu thuần năm 2012 tăngđáng kể so với năm 2011: 9,013,896,468 đồng hay đạt 109.1%

Ngoài ra, KTV còn sử dụng các tỷ suất tài chính để tiến hành đánh giá kháiquát đối với doanh thu bán hàng&cung cấp dịch vụ

Bảng 2.3: Một số chỉ tiêu tổng quát đánh giá về doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ của Công ty TOÀN THẮNG plastics

Kiểm toán nội bộ công ty TOÀN THẮNG PLASTICS

Bước công việc: Đánh giá tổng quát về DTBH&CCDV

Đơn vị : Công ty TOÀN THẮNG plastics

Niên độ kế toán:1/1/2012 - 31/12/2012

Người lập: Nguyễn Văn Thắng

2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Đánh giá tính trọng yếu

KTV cần phải đánh giá tính trọng yếu để từ đó ước tính phạm vi củacuộc kiểm toán, xác định thời hạn và quy mô thực hiện các thử nghiệm kiểmtoán Đánh giá tính trọng yếu trải qua hai bước: ước lượng ban đầu về tínhtrọng yếu và phân bổ ước lượng ban đầu đó cho các khoản mục Đánh giá tínhtrọng yếu được công ty thực hiện theo một chương trình kiểm toán nhất định

và có thể thay đổi theo loại hình kinh doanh của khách hàng, theo từng khoản

mục Sự thay đổi đó tùy thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV

Bảng 2.4: Chính sách về việc xác lập mức trọng yếu

1.Sai lệch tổng hợp của BCTC nếu vượt quá 10% so với các chỉ tiêu trênBCTC thì được xem là trọng yếu Nếu sai lệch này dưới 5% và không có cácyếu tố định tính đi kèm thì được xem là không trọng yếu(Trừ 1 số trường hợpsai lệch này có thể tới 4%-điều này phụ thuộc vào sự xét đoán của KTV).Sailệch trong khoảng từ 5%-10% thì cần phải vận dụng sự xét đoán nghề nghiệp

b,Đối với BCĐKT:

Mức trọng yếu của BCĐKT nên được xác định theo các nhóm tài khoản, như

là TSLĐ, Nợ ngắn hạn và TTS Mức trọng yếu nên ở trong khoảng từ 10%TSLĐ và nợ ngắn hạn hoặc 3%-6% TTS

5%-3.Mức trọng yếu phân bổ cho một khoản mục trên báo cáo không được vượtquá 60% mức trọng yếu tổng thể của Báo cáo tài chính

…

Đối với công ty TOÀN THẮNG PLASTICS: Đây là một công tychuyên hoạt động trong lĩnh vực sản xuất các sản phẩm như: bao bì, chainhựa, sách vở…Là một công ty sản xuất nên lợi nhuận trước thuế và doanh

thu là hai chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, luôn được người quan tâm thường sửdụng để đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Cũng chính vìđiều đó, các KTV sẽ chú trọng và phân bổ nhiều hơn đối với khoản mụcdoanh thu so với các khoản mục khác.

Qua việc phân tích và tìm hiểu sơ bộ về tình hình kinh doanh của công

ty, KTV đánh giá đây là một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ hữuhiệu, tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng được đánh giá là tốt, bộmáy kế toán là những nhân viên có trình độ nghiệp vụ cao và có phẩm chấtđạo đức tốt…

Chính bởi được đánh giá là có hệ thống kiểm soát hiệu quả, KTV đãquyết định lựa chọn lợi nhuận trước thuế làm căn cứ xác định mức độ trọngyếu cho toàn bộ Báo cáo kết quả kinh doanh và lấy cận 5% là điểm biên

PM(Planning Materiality)

= 5%*lợi nhuận trước thuế

= 5%*798,410,349=39,920,517.45Như vậy, mức sai sót có thể chấp nhận được đối với Báo cáo kết quả kinhdoanh của công ty à dưới 39,820,517.45 đồng Còn nếu sai sót lớn hơn39,820,517.45 đồng thì có thể coi là trọng yếu

Doanh thu là một chỉ tiêu đặc biệt quan trọng trong Báo cáo kết quả kinhdoanh đồng thời đây cũng là một khoản mục trọng yếu trong BCTC Chỉ tiêudoanh thu ảnh hưởng rất lớn đến các chỉ tiêu khác, ví dụ như chỉ tiêu thuế-nghĩa vụ với nhà nước, khoản mục tiền, lãi chưa phân phối Khoản mụcdoanh thu có rủi ro tương đối cao vì nó gắn với mục đích của việc lập BCTC.VD: Khi lập báo cáo tính thuế thì có xu hướng khai giảm doanh thu; khi vayvốn, phát hành thêm cổ phiếu…thì có xu hướng khai tăng doanh thu khi lậpbáo cáo Do đó mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục doanh thu là khácao Tại công ty TOÀN THẮNG PLASTICS, KTV quyết định phân bổ 50%mức trọng yếu ban đầu: =50%*PM= 19,960,258.725 đồng Tức là nếu sai số

Bảng 2.5: Đánh giá rủi ro Bảng đánh giá rủi ro

Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, hệ thống kế toán và các rủi ro Chúng

ta có thể tin tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào trong khi chúng

ta chấp nhận mức rủi ro kiểm toán chung là 5%?

Đơn vị : Công ty TOÀN THẮNG PLASTICS

(C: Đầy đủ, A: Chính xác, E: Hiện hữu)

2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán

Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán

hiện chiếu

Văn Thắng

1 Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu,

chính sách giá bán trong từng thời kỳ, từng đối tượng

đồng thời thu thập các văn bản về hệ thống kiểm soát

nội bộ đối với doanh thu (bên ngoài, nội bộ, khách

hàng thường xuyên)

2 Các bộ phận tham gia vào thực hiện doanh thu:

Phòng ban tham gia vào quá trình tiêu thụ?Các chức

năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt không?

Mối quan hệ giữa các bộ phận này với nhau?Phụ

trách việc tiêu thụ Hàng hóa?Ai quản lý, kế toán

doanh thu?

Dùng các tài liệu gì, sổ sách như thế nào để theo dõi

doanh thu?Hiện tại, doanh nghiệp theo dõi DT như

thế nào qua sổ sách?, giữa các bộ phận có sự đối

chiếu?

Kiểm soát hóa đơn và thực hiện việc giao hàng:

Kiểm soát chữ ký của người mua hàng trong hóa

đơn, các hóa đơn giao hàng có được theo dõi để đảm

bảo rằng việc giao hàng đã được thực hiện, thực hiện

chính xác

Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

và giá trị hàng bán bị trả lại có được sự phê chuẩn

của người phụ trách không?