Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam (AVA) chi nhánh quảng ninh

1 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt AVA Chú thích Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá Việt Nam(Viet Nam BBKT BCKT BCTC BCĐKT BĐS BGĐ CSDL DN GTGT IFRS Auditing And Accounting Consultancy Company Limited) Biên kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Bất động sản Ban giám đốc Cơ sở liệu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(International Accounting KSNB KSCLKT KTV RRKT RRKS RRTT TK TSCĐ TNCN TNDN VACPA Standards Board) Kiểm soát nội Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Tài khoản Tài sản cố định Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(Vietnam Association VAS of Certified Public Accountants) Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp: CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán LỜI MỞ ĐẦU 1) Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Với sách mở cửa với hồn thiện luật pháp, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ tạo nên kinh tế sôi động hoạt động theo chế thị trường Vì Việt Nam nhiều kinh tế lớn giới công nhận kinh tế thị trường Góp phần vào phát triển ko thể khơng kể tới hoạt động kiểm tốn Ra đời từ thập niên 90 kỉ 20, đến thời điểm này, lĩnh vực kiểm toán phát triển đa dạng loại chất lượng dịch vụ Trong số loại hình dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thực nhiều Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn khẳng định tính trung thực, hợp lý phù hợp vs quy định Nhà nước, Chuẩn mực Chế độ kế toán hành khía cạnh trọng yếu Từ doanh nghiệp tạo minh bạch tài hoạt động kinh doanh, tăng uy tín sức cạnh tranh thị trường nước quốc tế Với báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư có thêm sở tin tưởng vào định đầu tư họ doanh nghiệp có thêm tiềm lực mở rộng phát triển Như kiểm tốn báo cáo tài trở thành nhu cầu thiếu tất doanh nghiệp nhu cầu thông tin thiếu kinh tế thị trường Trong xu hướng phát triển xã hội, cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thành lập vào hoạt động đã, ngày khẳng định uy tín lĩnh vực kiểm toán Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm tốn Bởi thế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh ln coi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng phần hành quan trọng tất kiểm tốn Báo cáo tài ln thực KTV có kinh nghiệm SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng, q trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty, hướng dẫn tận tình Cơ giáo Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV em mạnh dạn chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp 2) Mục đích nghiên cứu đề tài: - Khái quát lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC tổ chức Kiểm toán độc lập thực - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng, đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh thực hiên 3) Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách phận, khoản mục kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 4) phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu bằng: • Phương pháp chung: Phép vật biện chứng;Phép vật lịch sử Chủ nghĩa Mác-Lê Nin SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp • Khoa:kế toán Phương pháp cụ thể: Phương pháp diễn giải, Phương pháp tổng hợp, Phương pháp so sánh, Phương pháp khảo sát thực tiễn,… 5) Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài Mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm cách diễn đạt ý nên Luận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo, góp ý thầy cô người quan tâm để Luận văn em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo Cơ giáo Ths Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng giúp em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên ngồi doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cung cấp chưa toán tiền cho doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Khi hạch toán khoản phải thu khách hàng cần tôn trọng quy định sau đây: - Phải mở sổ chi tiết theo đối tượng phải thu theo khoản nợ - lần toán Trường hợp bán hàng thu tiền khơng phản ánh vào tài khoản Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên có dư Nợ lớn định kỳ cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu - hồi số cịn nợ, cần u cầu khách hàng xác nhận nợ văn Phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ trả hạn, q hạn, nợ khó địi khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ sản phẩm theo thỏa thuận doanh nghiệp xây lắp khách hàng không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp xây lắp giảm giá trả lại số hàng giao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm giao, dịch vụ, lao vụ hoàn thành xác định tiêu thụ (Kể phí bảo hành bên A giữ lại) - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số thực thu phí bảo hành cơng trình, xử lý số phí bảo hành cơng trình khơng thu Số dư bên Nợ: số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều phải thu khách hàng theo chi tiết đối tượng cụ thể Trên BCĐKT, khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày sau: • Phần tài sản Được trình bày mục “Phải thu khách hàng” tiêu “Các khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng • Phần nguồn vốn Được trình bày mục “Người mua trả tiền trước” tiêu “Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước thu lớn số phải thu khách hàng Trên thuyết minh báo cáo tài Khoản mục Nợ Phải thu khách hàng trình bày chi tiết đối tượng khách hàng cịn phải thu đối tượng khách hàng trả tiền trước tiền trả lớn số phải thu 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham ô nên dễ bị khai khống báo cáo tài SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05 10 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn Nợ phải thu khách hàng có liên quan mật thiết với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, cơng cụ để thổi phồng doanh thu lợi nhuận Từ đặc điểm thấy khoản mục Nợ Phải thu khách hàng thường có xu hướng tăng, mà kiểm tốn KTV nên đặc biệt lưu ý đến nghiệp vụ làm tăng khoản mục Khi kiểm tốn KTV cần lưu ý đến mục tiêu kiểm toán “sự hữu quyền sở hữu” Phải thu khách hàng phản ánh giai đoạn chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp Đây chu trình phức tạp thường xảy sai phạm Đặc biệt, doanh nghiệp lớn có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, có nhiều khoản nợ phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, khả xảy việc nhân viên thu tiền cố tình xóa sổ khoản nợ để mang lại lợi ích cho cá nhân cao Do kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phát sai phạm liên quan đến hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm tốn Qua đó, KTV nêu kiến nghị, đề xuất thư quản lý giúp Cơng ty khách hàng hồn thiện nâng cao hiệu hệ thống KSNB đơn vị Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực được, nhiên phụ thuộc vào việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi ước tính kế tốn mang tính chủ quan kế tốn viên nhà quản lý nên có nhiều khả sai phạm khó kiểm tra Khi đánh giá khoản mục Nợ Phải thu khó địi doanh nghiệp phải tuân thủ theo nguyên tắc thận trọng trọng yếu mà ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn, KTV phải nắm rõ tình hình cơng nợ doanh nghiệp có giá đắn tình hình trả nợ khách hàng để có tư vấn đắn cho doanh nghiệp việc lập dự phịng Nợ Phải thu khó địi 1.1.3 Kiểm sốt nội doanh nghiệp khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1 Kiểm soát nội doanh nghiệp khoản mục phải thu khách hàng Các bước công việc chủ yếu KSNB khoản mục Phải thu khách hàng gồm: (1)- Phê chuẩn bán chịu: SV: Nguyễn Thị Mơ 10 Lớp:CQ48/22.05 111 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Có ba phương pháp thường áp dụng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi Theo em, để việc đánh giá xác mơ tả xác thực hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, Cơng ty nên có linh hoạt việc vận dụng phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội Đối với khách hàng công ty nhỏ áp dụng mơ tả tường thuật sơ đồ, khách hàng lớn, nhiểu khoản mục nội dung nghiệp vụ đa dạng nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp sơ đồ cần thiết Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội sở quan trọng hình thành thủ tục kiểm tốn giai đoạn thực kiểm tốn Do mà việc thiết kế cách thức đánh giá hệ thống KSNB phù hợp mang lại hiểu biết tổng thể thủ tục KSNB cụ thể áp dụng đơn vị kiểm toán Thứ hai, Công ty cần phải xem xét lại vấn đề phân bổ mức trọng yếu cho chu trình, khoản mục tiến hành xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho chu trình tùy theo đặc điểm, tính chất chu trình Ví dụ: - Mức trọng yếu tổng thể phân bổ cho BCTC: m - Tổng giá trị khoản mục lại phân bổ mức trọng yếu: n S TT Khoản S mục A TÀI SẢN Tiền Phải khách hàng Hàng SV: Nguyễn Thị Mơ Mức trọng Mức trọng Số yếu tạm phân bổ yếu phân bổ tiền theo giá trị thức p thu q=p*m/n tồn 111 Lớp:CQ48/22.05 112 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán kho 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán  Thực thủ tục kiểm sốt • u cầu Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu - Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét • Nội dung giải pháp KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi có phê duyệt Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết  Thực thủ tục phân tích • u cầu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế tốn trưởng khả cung cấp thơng tin độ tin cậy thông tin áp dụng cho quy trình phân tích • Nội dung giải pháp SV: Nguyễn Thị Mơ 112 Lớp:CQ48/22.05 113 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Như phần tồn đề cập tới, thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV dừng lại việc sử dụng phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy mối liên hệ khoản mục với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng  Về phương pháp chọn mẫu • Yêu cầu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể • Nội dung giải pháp KTV thơng thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa phán đoán, kinh nghiệm thân; chủ yếu lựa chọn đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ có số dư lớn Kỹ thuật dễ thực hiện, không nhiều công sức nhiên lại không đưa tính đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất  Về thủ tục kiểm tra chi tiết • Yêu cầu Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm tốn”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong trình kiểm tốn, KTV SV: Nguyễn Thị Mơ 113 Lớp:CQ48/22.05 114 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin • Nội dung giải pháp Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, AVA phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà đặt  Về kỹ thuật gửi thư xác nhận • Yêu cầu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư • Nội dung giải pháp Ngay ngày tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên đối chiếu cơng nợ để nhanh chóng nhận phản hồi Quá trình phải kiểm soát gắt gao, thường xuyên nhắc nhở thực Nếu ngày cuối không nhận kết quả, KTV cần thực biện pháp khác thay bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn sau Nếu không đảm bảo độ tin cậy thông tin, KTV phải đưa ý kiến ngoại trừ không chấp nhận SV: Nguyễn Thị Mơ 114 Lớp:CQ48/22.05 115 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn • u cầu Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trị quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC kiểm tốn KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC • Nội dung giải pháp Thứ nhất, sau kết thúc cơng việc kiểm tốn khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp Thứ hai, Giấy tờ làm việc tài liệu quan trọng hồ sơ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Do đó, AVA-chi nhánh Quảng Ninh việc ghi chép, xếp lưu giữ giấy tờ làm việc cần quy định chặt chẽ KTV nên điền đầy đủ thông tin bước cơng việc để thuận lợi cho q trình tổng hợp thơng tin đưa kết luận kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà khơng ghi lại công việc thực hiện, cách thức thực hiện,… Điều chấp nhận sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Nhưng sai sót trọng yếu cần phải ghi nhận lại đầy đủ bước công việc thực hiện, cách thức thực kết thu thực bước cơng việc SV: Nguyễn Thị Mơ 115 Lớp:CQ48/22.05 116 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán 3.3 Điều kiện thực giải pháp chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam việc làm cần thiết cấp bách Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía 3.3.1 Về phía quan nhà nước Bộ Tài Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn công ty kiểm toán, KTV đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm tốn độc lập Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế tốn cần kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm toán xuất phát từ việc Bộ Tài chưa thống xử lý kế tốn số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm toán ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn SV: Nguyễn Thị Mơ 116 Lớp:CQ48/22.05 117 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm tốn cho AVA-chi nhánh Quảng Ninh Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm tốn Như trình bày phần hoàn thiện giải pháp khâu thực kiểm tốn việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực công ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau cơng việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm toán chung kết thúc Khi thực kiểm tốn, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm Thứ tư, quy trình kiểm tốn: Với phát triển mạnh mẽ công ty, lượng khách hàng công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày nhiều Tuy nhiên, với cạnh tranh găy gắt thị trường kiểm tốn, cơng ty khơng thể xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng Vì ngồi việc quảng bá dịch vụ cơng ty thân dịch vụ phải có chất lượng cao Muốn thân quy trình kiểm tốn phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam chuẩn mực, thơng lệ quốc tế SV: Nguyễn Thị Mơ 117 Lớp:CQ48/22.05 118 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, ngồi kiến nghị, đề xuất đưa cơng ty tham khảo thêm số đề xuất sau: - Cơng ty kiểm tốn AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 - Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân AVA-chi nhánh Quảng Ninh mua phần mềm kiểm tốn đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn 3.3.3 Về phía KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế Luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm toán kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn mức thấp chấp nhận Và kiểm toán viên ý thức vai trò thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với KTV thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn 3.3.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trị lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: SV: Nguyễn Thị Mơ 118 Lớp:CQ48/22.05 119 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.3.5 Về phía đơn vị kiểm toán Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy SV: Nguyễn Thị Mơ 119 Lớp:CQ48/22.05 120 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh hướng dẫn nhiệt tình giáo ths.Phí Thị Kiều Anh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Nguyễn Thị Mơ SV: Nguyễn Thị Mơ 120 Lớp:CQ48/22.05 121 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Th.S Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính, Hà Nội Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008 TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/ Hồ sơ giới thiệu lực tài liệu khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh Website: http://vacpa.com/ SV: Nguyễn Thị Mơ 121 Lớp:CQ48/22.05 122 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng(thuộc mục 1.3.1/ chương 1) • MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành • RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực • Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 123 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Gửi thư xác nhận lần thứ không nhận hồi đáp Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 124 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phịng nợ khó địi Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phòng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm tốn khác • KẾT LUẬN SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 125 Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn Theo ý kiến tơi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05 ... HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Căn hợp đồng Kiểm tốn ký Công ty TNHH XYZ với Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam( AVA) -chi nhánh Quảng Ninh dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài. .. kiểm toán BCTC 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng. .. phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam( AVA) – chi nhánh Quảng Ninh tiền thân Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế