Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam (AVA) chi nhánh quảng ninh

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng...23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký và ghi rõ họ tên)

Nguy n Th M ễ ị ơ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ i L p: CQ48/22.05 ớ

M C L C Ụ Ụ

LỜI CAM ĐOAN i

M C L C Ụ Ụ ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Khái quát về khoản mục Phải thu khách hàng 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục Phải thu khách hàng ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 5

1.1.3 Kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với khoản mục phải thu khách hàng 6

1.1.3.1 Kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với khoản mục phải thu khách hàng 6

1.1.3.2 Tổ chức công tác kế toán đối với khoản mục Phải thu khách hàng 7

1.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 8

1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 8

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán 9

1.2.3 Căn cứ kiểm toán 10

1.2.4 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 10

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 11

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ ii L p: CQ48/22.05 ớ

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 17 1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 17 1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục phải thu khách hàng 18 1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA)-CHI NHÁNH QUẢNG NINH 24 2.1 Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam( AVA) – chi nhánh Quảng Ninh 24 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh 24 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động và quản lý của Công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh 25 2.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam( AVA) - chi nhánh Quảng Ninh 26 2.1.4 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty 27 2.1.5 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán

và Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 28 2.1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 28 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong Kiểm toán BCTC do công ty AVA-chi nhánh Quảng Ninh thực hiện 29 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 29 2.2.1.1 Thủ tục xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng 31 2.2.1.2 Thủ tục tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 40 2.2.1.3 Tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng đối với Phải thu khách hàng 45 2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 46

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ iii L p: CQ48/22.05 ớ

2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán 50

2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 53

2.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục Phải thu khách hàng 53

2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục Phải thu khách hàng 55

2.2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục Phải thu khách hàng 57

2.3 Nhận xét đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam (AVA)- chi nhánh Quảng Ninh thực hiện 72

2.3.1 Ưu điểm 72

2.3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 72

2.3.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 73

2.3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 74

2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân 74

2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 74

2.3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 76

2.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 78

2.3.2.4 Nguyên nhân của những tồn tại trên 78

2.3.3 Bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 80

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) – CHI NHÁNH QUẢNG NINH THỰC HIỆN 82

3.1 Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện 82

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 82

3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện 84

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ iv L p: CQ48/22.05 ớ

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ở công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt

Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 86

3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 86

3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 88

3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 90

3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC ở công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 91

3.3.1 Về phía các cơ quan nhà nước và Bộ Tài chính 92

3.3.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh 92

3.3.3 Về phía KTV 94

3.3.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 94

3.3.5 Về phía đơn vị được kiểm toán 95

KẾT LUẬN 96

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97

PHỤ LỤC 98

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ v L p: CQ48/22.05 ớ

DANH M C CÁC CH VI T T T Ụ Ữ Ế Ắ

T vi t t t ừ ế ắ Chú thích

AVA Công ty TNHH Ki m Toán và Th m đ nh giá Vi t Nam(ể ẩ ị ệ Viet Nam

Auditing And Accounting Consultancy Company Limited)BBKT Biên b n ki m toánả ể

BCKT Báo cáo ki m toánể

BCTC Báo cáo tài chính

GTGT Giá tr gia tăngị

IFRS Các chu n m c báo cáo tài chính qu c tẩ ự ố ế(International

Accounting Standards Board)

TNDN Thu nh p doanh nghi pậ ệ

VACPA Hi p h i ki m toán viên hành ngh Vi t Namệ ộ ể ề ệ (Vietnam

Association of Certified Public Accountants)VAS Chu n m c k toán Vi t Namẩ ự ế ệ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ vi L p: CQ48/22.05 ớ

DANH M C S Đ B NG BI U Ụ Ơ Ồ Ả Ể

Sơ đồ 1 1: Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng 8

Bảng 1.1: B ng đánh giá r i ro phát hi n ả ủ ệ 17

Sơ đồ 2 1: Bộ máy tổ chức công ty 26

Sơ đồ 2 2: Quy trình kiểm toán tại công ty Kiểm toán AVA- Nguồn tài liệu thuộc quy chế làm việc công ty Kiếm toán AVA 27

Sơ đồ 2 3: Quy trình ki m soát ch t l ng c a m t cu c ki m toán ể ấ ượ ủ ộ ộ ể 28

Bảng 2 1: Kế hoạch kiểm toán 30

Bảng 2 2: Ch p nh n/duy trì khách hàng cũ và đánh giá r i ro h p đ ng ấ ậ ủ ợ ồ 33

Bảng 2 3 :Giấy tờ làm việc của KTV – Tìm hiếu khách hàng và môi trường hoạt động 42

Bảng 2 4: Giấy tờ làm việc của KTV – D210 45

Bảng 2 5 Giấy tờ làm việc về đánh giá mức trọng yếu 47

Bảng 2 6 Xác đ nh giá tr sai sót có th ch p nh n đ c ị ị ể ấ ậ ượ 48

Bảng 2 7: Ch ng trình ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng t i Công ty ươ ể ả ụ ả ạ XYZ 50

Bảng 2 9 :Giấy tờ làm việc phân tích khái quát đối với khoản mục Phải thu khách hàng 56

Bảng 2 10: trích giấy tờ làm việc của KTV về đối chiếu phát sinh công nợ 58

Bảng 2 11 :Gi y t làm vi c v vi c g i th xác nh n ấ ờ ệ ề ệ ử ư ậ 62

Bảng 2 12: Trích gi y t làm vi c Phân tích tu i n và trích l p d phòng N ấ ờ ệ ổ ợ ậ ự ợ ph i thu khó đòi ả 66

Bảng 2 13: Gi y t làm vi c Ki m tra đánh giá và x lý chênh l ch t giá c a các ấ ờ ệ ể ử ệ ỷ ủ kho n ph i thu t i th i đi m cu i kỳ ả ả ạ ờ ể ố 69

Bảng 2 14:T ng h p k t qu qu ki m toán ổ ợ ế ả ả ể 70

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ vii L p: CQ48/22.05 ớ

L I M Đ U Ờ Ở Ầ

1) Tính c p thi t c a đ tài nghiên c uấ ế ủ ề ứ

Với chính sách mở cửa cùng với sự hoàn thiện về luật pháp, nền kinh tế ViệtNam có những bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh trong cảlĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ tạo nên một nền kinh tế sôi động hoạt độngtheo cơ chế thị trường Vì thế hiện nay Việt Nam đã được nhiều nền kinh tế lớn trênthế giới công nhận là nền kinh tế thị trường Góp phần vào sự phát triển đó ko thểkhông kể tới hoạt động kiểm toán Ra đời từ thập niên 90 của thế kỉ 20, đến thời điểmnày, lĩnh vực kiểm toán đã phát triển rất đa dạng về loại hình cũng như chất lượngdịch vụ Trong số các loại hình dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kiểm toán báo cáo tàichính được thực hiện nhiều nhất Kiểm toán báo cáo tài chính cung cấp báo cáo kiểmtoán khẳng định tính trung thực, hợp lý và phù hợp vs quy định của Nhà nước, Chuẩnmực và Chế độ kế toán hiện hành trên các khía cạnh trọng yếu Từ đó doanh nghiệptạo được sự minh bạch về tài chính cũng như hoạt động kinh doanh, tăng uy tín vàsức cạnh tranh ở thị trường trong nước và cả quốc tế Với những báo cáo kiểm toánchất lượng, nhà đầu tư cũng có thêm cơ sở tin tưởng vào quyết định đầu tư của họ vàdoanh nghiệp sẽ có thêm tiềm lực mở rộng và phát triển Như vậy kiểm toán báo cáotài chính đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu của tất cả các doanh nghiệp và làmột nhu cầu về thông tin không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường Trong xuhướng phát triển của xã hội, công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh được thành lập và đi vào hoạt động đã, đang ngàycàng khẳng định được uy tín của mình trong lĩnh vực kiểm toán

Đ i v i b t kỳ doanh nghi p s n xu t kinh doanh hay cung c p d ch vố ớ ấ ệ ả ấ ấ ị ụthì kho n m c N ph i thu là m t kho n m c l n trên BCTC nh h ng tr ngả ụ ợ ả ộ ả ụ ớ ả ưở ọ

y u t i tính trung th c và h p lý c a BCTC Vì v y ki m toán kho n m c Nế ớ ự ợ ủ ậ ể ả ụ ợ

ph i thu đ c bi t quan tr ng trong m i cu c ki m toán B i th , AVA-chiả ặ ệ ọ ọ ộ ể ở ếnhánh Qu ng Ninh luôn coi ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng là m tả ể ả ụ ả ộtrong các ph n hành quan tr ng c a t t c các cu c ki m toán Báo cáo tàiầ ọ ủ ấ ả ộ ểchính và luôn đ c th c hi n b i các KTV có kinh nghi m.ượ ự ệ ở ệ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 1 L p:CQ48/22.05 ớ

Nh n th c đ c t m quan tr ng c a ki m toán kho n m c Ph i thuậ ứ ượ ầ ọ ủ ể ả ụ ảkhách hàng, trong quá trình th c t p và đ c tìm hi u tình hình th c t c aự ậ ượ ể ự ế ủcông ty, d i s h ng d n t n tình c a Cô giáo Phí Th Ki u Anh và các anhướ ự ướ ẫ ậ ủ ị ề

ch KTV em đã m nh d n ch n đ tài: ị ạ ạ ọ ề “ Hoàn thi n quy trình ki m toán ệ ể kho n m c Ph i thu khách hàng trong ki m toán Báo cáo tài chính t i ả ụ ả ể ạ công ty TNHH ki m toán và th m đ nh giá Vi t Nam (AVA)-chi nhánh ể ẩ ị ệ

Qu ng Ninh” ả làm đ tài cho Lu n văn t t nghi p c a mình.ề ậ ố ệ ủ

2) M c đích nghiên c u c a đ tài:ụ ứ ủ ề

- Khái quát lý lu n v quy trình ki m toán kho n m c ph i thu kháchậ ề ể ả ụ ảhàng trong ki m toán BCTC do ể các tổ chức Kiểm toán độc lập th c hi n.ự ệ

- Đánh giá đúng th c tr ng ki m toán kho n ph i thu khách hàng, đ ngự ạ ể ả ả ồ

th i phân tích làm rõ nh ng t n t i trong ki m toán kho n ph i thu kháchờ ữ ồ ạ ể ả ảhàng trong ki m toán Báo cáo tài chính do ể công ty TNHH Kiểm toán và Thẩmđịnh giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Qu ng Ninh th c hi n.ả ự ệ

- Đ xu t m t s gi i pháp nh m hoàn thi n quy trình và ph ng phápề ấ ộ ố ả ằ ệ ươ

ki m toán kho n ph i thu khách hàng trong ki m toán Báo cáo tài chính doể ả ả ểcông ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Qu ngảNinh th c hiên.ự

3) Đ i t ng và ph m vi nghiên c u c a đ tài:ố ượ ạ ứ ủ ề

Đ i t ng nghiên c u đ tài là:ố ượ ứ ề Đề tài tập trung nghiên cứu những vấn đề

về quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

Ph m vi nghiên c u đ tài là: Đ tài nghiên c u quy trình ki m toánạ ứ ề ề ứ ểkho n m c Ph i thu khách hàng v i t cách là m t b ph n, m t kho n m cả ụ ả ớ ư ộ ộ ậ ộ ả ụtrong m t cu c ki m toán BCTC t i ộ ộ ể ạ công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giáViệt Nam (AVA)-chi nhánh Qu ng Ninh.ả

4) ph ng pháp nghiên c uươ ứ

Đ tài đ c nghiên c u b ng:ề ượ ứ ằ

 Ph ng pháp chung: Phép duy v t bi n ch ng;Phép duy v t l ch sươ ậ ệ ứ ậ ị ử

c a Ch nghĩa Mác-Lê Nin.ủ ủ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 2 L p:CQ48/22.05 ớ

 Ph ng pháp c th : Ph ng pháp di n gi i, Ph ng pháp t ng h p,ươ ụ ể ươ ễ ả ươ ổ ợ

Ph ng pháp so sánh, Ph ng pháp kh o sát th c ti n,…ươ ươ ả ự ễ

5) N i dung k t c u đ tài:ộ ế ấ ề

Ngoài M đ u, K t lu n và Ph l c, n i dung chính c a Lu n văn đ cở ầ ế ậ ụ ụ ộ ủ ậ ượ

k t c u g m 3 ch ng: ế ấ ồ ươ

Ch ươ ng 1: Nh ng lý lu n c b n v quy trình ki m toán kho n m c ữ ậ ơ ả ề ể ả ụ

Ph i thu khách hàng trong ki m toán Báo cáo tài chính ả ể

Ch ươ ng 2: Th c tr ng quy trình ki m toán kho n m c Ph i thu ự ạ ể ả ụ ả khách hàng trong ki m toán BCTC t i Công ty TNHH ki m toán và th m ể ạ ể ẩ

đ nh giá Vi t Nam(AVA)-chi nhánh Qu ng Ninh ị ệ ả

Ch ươ ng 3: Nh ng ki n ngh đ xu t nh m hoàn thi n quy trình ữ ế ị ề ấ ằ ệ

ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng trong ki m toán BCTC t i Công ể ả ụ ả ể ạ

ty TNHH ki m toán và th m đ nh giá Vi t Nam(AVA)-chi nhánh Qu ng ể ẩ ị ệ ả Ninh.

Do còn h n ch v ki n th c, kinh nghi m và cách di n đ t ý nên Lu nạ ế ề ế ứ ệ ễ ạ ậvăn này không tránh kh i nh ng thi u sót, em r t mong đ c s ch b o, gópỏ ữ ế ấ ượ ự ỉ ả

ý c a th y cô cùng nh ng ng i quan tâm đ Lu n văn c a em ngày càngủ ầ ữ ườ ể ậ ủhoàn thi n h n.ệ ơ

Em xin chân thành c m n s h ng d n t n tình, chu đáo c a Cô giáo -ả ơ ự ướ ẫ ậ ủThs Phí Th Ki u Anh và các anh ch KTV trong ị ề ị công ty TNHH Kiểm toán vàThẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Qu ng đã giúp em hoàn thành lu nả ậvăn này

Hà N i, ngày ộ 23 tháng 05 năm 2014

Sinh viên Nguy n Th M ễ ị ơ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 3 L p:CQ48/22.05 ớ

CH ƯƠ NG 1

1.1 Khái quát v kho n m c Ph i thu khách hàng ề ả ụ ả

1.1.1 Khái ni m ệ

Phải thu khách hàng: là các khoản phải thu phát sinh khi các cá nhân, tổ chứcbên ngoài doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ do doanh nghiệp cungcấp nhưng chưa thanh toán tiền cho doanh nghiệp

Các kho n ph i thu là kho n n c a các cá nhân, các t ch c đ n v bênả ả ả ợ ủ ổ ứ ơ ịtrong và bên ngoài doanh nghi p v s ti n mua s n ph m, hàng hóa, v t tệ ề ố ề ả ẩ ậ ư

và các kho n d ch v khác ch a thanh toán cho doanh nghi p.ả ị ụ ư ệ

Khi h ch toán các kho n ph i thu c a khách hàng c n tôn tr ng các quyạ ả ả ủ ầ ọ

- Nh ng khách hàng có quan h giao d ch th ng xuyên ho c có d Nữ ệ ị ườ ặ ư ợ

l n thì đ nh kỳ c n ph i ti n hành ki m tra đ i chi u t ng kho n n đã phátớ ị ầ ả ế ể ố ế ừ ả ợsinh, đã thu h i và s còn n , n u c n có th yêu c u khách hàng xác nh n nồ ố ợ ế ầ ể ầ ậ ợ

b ng văn b n.ằ ả

- Ph i ti n hành phân lo i n : Lo i n có th tr đúng h n, quá h n,ả ế ạ ợ ạ ợ ể ả ạ ạ

n khó đòi ho c không có kh năng thu h i đ có căn c xác đ nh s trích l pợ ặ ả ồ ể ứ ị ố ậ

d phòng ho c có bi n pháp x lý đ i v i kho n n ph i thu không đòi đ c.ự ặ ệ ử ố ớ ả ợ ả ượ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 4 L p:CQ48/22.05 ớ

Trong quan hệ bán sản phẩm xây lắp, thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụsản phẩm theo sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp xây lắp và khách hàng nếu khôngđúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu cácdoanh nghiệp xây lắp giảm giá hoặc trả lại số hàng đã giao.

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng

Bên Nợ: - S ti n ph i thu c a khách hàng v s n ph m đã giao, d chố ề ả ủ ề ả ẩ ị

v , lao v đã hoàn thành đ c xác đ nh là tiêu th (K c phí b o hành bên Aụ ụ ượ ị ụ ể ả ả

gi l i)ữ ạ

- S ti n th a tr l i cho khách hàng.ố ề ừ ả ạBên Có: - S ti n khách hàng đã tr n ố ề ả ợ

- S ti n đã nh n ng tr c, tr tr c c a khách hàng.ố ề ậ ứ ướ ả ướ ủ

- Kho n gi m giá hàng bán sau khi đã giao hàng khách hàng cóả ảkhi u n i; doanh thu c a s hàng đã bán b ng i mua tr l i.ế ạ ủ ố ị ườ ả ạ

- S th c thu v phí b o hành công trình, x lý s phí b o hànhố ự ề ả ử ố ảcông trình không thu đ c.ượ

S d bên N : s ti n còn ph i thu c a khách hàng.ố ư ợ ố ề ả ủ

Tài kho n này có th có s d bên Có ph n ánh s ti n nh n tr c,ả ể ố ư ả ố ề ậ ướ

ho c s đã thu nhi u h n ph i thu c a khách hàng theo chi ti t c a t ng đ iặ ố ề ơ ả ủ ế ủ ừ ố

Đ c trình bày m c “Ng i mua tr ti n tr c” trong ch tiêuượ ở ụ ườ ả ề ướ ỉ

“N ng n h n” ph n ánh s ti n nh n tr c ho c đã thu l n h n s ph i thuợ ắ ạ ả ố ề ậ ướ ặ ớ ơ ố ảkhách hàng

Trên thuy tế minh báo cáo tài chính

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 5 L p:CQ48/22.05 ớ

Kho n m c N Ph i thu khách hàng sẽ trình bày chi ti t nh ngả ụ ợ ả ế ữ

đ i t ng khách hàng còn ph i thu ho c nh ng đ i t ng khách hàng tr ti nố ượ ả ặ ữ ố ượ ả ề

Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như

bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô nên dễ bị khai khống trên báo cáo tài chính

Nợ phải thu khách hàng có liên quan mật thiết với hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp, vì vậy nó là công cụ để thổi phồng doanh thu và lợi nhuận

Từ các đặc điểm trên thì có thể thấy khoản mục Nợ Phải thu khách hàngthường có xu hướng tăng, vì vậy mà khi kiểm toán thì KTV nên đặc biệt lưu ý đếnnhững nghiệp vụ làm tăng khoản mục này Khi kiểm toán thì KTV cũng cần lưu ýđến mục tiêu kiểm toán “sự hiện hữu và quyền sở hữu”

Phải thu khách hàng phản ánh một giai đoạn trong chu trình bán hàng - thu tiềncủa doanh nghiệp Đây là một trong những chu trình phức tạp và thường xảy ra saiphạm Đặc biệt, đối với các doanh nghiệp lớn có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp,

và có nhiều khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, khả năng xảy ra việcnhân viên đã thu được tiền nhưng cố tình xóa sổ khoản nợ này để mang lại lợi ích cho

cá nhân là khá cao Do đó kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có thể phát hiện

ra các sai phạm liên quan đến hệ thống KSNB và giảm rủi ro kiểm toán Qua đó,KTV có thể nêu những kiến nghị, đề xuất trong thư quản lý giúp Công ty khách hànghoàn thiện và nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB trong đơn vị

Nợ phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được, tuy nhiên

nó phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là những ước tính kế toánmang tính chủ quan của các kế toán viên và nhà quản lý nên có nhiều khả năng saiphạm và khó kiểm tra.Khi đánh giá khoản mục Nợ Phải thu khó đòi doanh nghiệpphải tuân thủ theo các nguyên tắc thận trọng và trọng yếu cũng vì thế mà ảnh hưởng

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 6 L p:CQ48/22.05 ớ

tới công tác kiểm toán, các KTV phải nắm rõ được tình hình công nợ của doanhnghiệp và có những giá đúng đắn về tình hình trả nợ của khách hàng để có những tưvấn đúng đắn cho doanh nghiệp về việc lập dự phòng Nợ Phải thu khó đòi.

1.1.3 Ki m soát n i b c a doanh nghi p đ i v i kho n m c ph i thu ể ộ ộ ủ ệ ố ớ ả ụ ả khách hàng

1.1.3.1 Ki m soát n i b c a doanh nghi p đ i v i kho n m c ph i thu khách hàng ể ộ ộ ủ ệ ố ớ ả ụ ả

Các b ướ c công vi c ch y u đ i v i ệ ủ ế ố ớ KSNB kho n m c ả ụ Ph i thu ả khách hàng g m ồ :

- Xây d ng và ban hành các quy đ nh v qu n lý các công vi c liên quanự ị ề ả ệ

đ n ph i thu khách hàng nh quy đ nh v ch c năng, trách nhi m, quy n h nế ả ư ị ề ứ ệ ề ạ

và nghĩa v c a ng i hay b ph n có liên quan đ n x lý các công vi c xétụ ủ ườ ộ ậ ế ử ệduy t và phê chu n bán ch u, ghi s các kho n n ph i thu, x lý các kho n nệ ẩ ị ổ ả ợ ả ử ả ợ

ph i thu khó đòi,…; quy đ nh v trình t , th t c KSNB thông qua trình t , thả ị ề ự ủ ụ ự ủ

t c th c hi n, x lý công vi c.ụ ự ệ ử ệ

- T ch c tri n khai th c hi n các quy đ nh v qu n lý và ki m soát nóiổ ứ ể ự ệ ị ề ả ểtrên: t ch c phân công, b trí nhân s ; ph bi n quán tri t v ch c năng,ổ ứ ố ự ổ ế ệ ề ứnhi m v ; ki m tra đôn đ c th c hi n các quy đ nh liên quan đ n Ph i thuệ ụ ể ố ự ệ ị ế ảkhách hàng…

- T ch c và ki m soát h th ng s sách, ch ng t k toán.ổ ứ ể ệ ố ổ ứ ừ ế

1.1.3.2 T ch c công tác k toán đ i v i kho n m c Ph i thu khách hàng ổ ứ ế ố ớ ả ụ ả

 H th ng ch ng t , s sách s d ng trong h ch toán các kho n ph i thuệ ố ứ ừ ổ ử ụ ạ ả ảkhách hàng

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 7 L p:CQ48/22.05 ớ

- H th ng s k toán: S chi ti t theo dõi công n ph i thu đ i v i t ngệ ố ổ ế ổ ế ợ ả ố ớ ừkhách hàng c th , S cái tài kho n ph i thu khách hàng, B ng t ng h p ph iụ ể ổ ả ả ả ổ ợ ảthu khách hàng, B ng phân tích tu i n , S theo dõi chi ti t các kho n dả ổ ợ ổ ế ả ựphòng ph i thu khó đòi, S cái tài kho n d phòng ph i thu khó đòi.ả ổ ả ự ả

- H th ng ch ng t :H p đ ng kinh t ho c yêu c u mua hàng; Phi uệ ố ứ ừ ợ ồ ế ặ ầ ế

xu t kho; Hoá đ n bán hàng; Các ch ng t thanh toán: Phi u thu, gi y báo Cóấ ơ ứ ừ ế ấ

c a Ngân hàng, Ti n đang chuy n; Phi u k toán (khi trích l p d phòng); Cácủ ề ể ế ế ậ ựbiên b n liên quan đ n xoá s m t kho n n khó đòi…ả ế ổ ộ ả ợ

 Chu trình h ch toán các kho n ph i thu khách hàngạ ả ả

Trình t h ch toán các kho n ph i thu khách hàng.ự ạ ả ả

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 8 L p:CQ48/22.05 ớ

Sơ đồ 1 1: Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng

1.2 Ki m toán kho n m c ph i thu khách hàng trong ki m toán BCTC ể ả ụ ả ể

1.2.1 Vai trò c a ki m toán kho n m c ph i thu khách hàng trong ủ ể ả ụ ả

ki m toán BCTC ể

Kho n m c ph i thu khách hàng là m t kho n m c tr ng y u trên Báoả ụ ả ộ ả ụ ọ ếcáo tài chính, vì v y ki m toán kho n m c ph i thu khách hàng cũng có vai tròậ ể ả ụ ả

vô cùng quan tr ng trong ki m toán BCTC N u quy trình ki m toán kho nọ ể ế ể ả

m c Ph i thu khách hàng đ c thi t k khoa h c, phù h p sẽ giúp KTV thuụ ả ượ ế ế ọ ợ

th p đ y đ b ng ch ng thích h p, ti t ki m th i gian và chi phí ki m toán,ậ ầ ủ ằ ứ ợ ế ệ ờ ể

đ t m c tiêu ki m toán Ki m toán kho n m c này là c s đ KTV đ a raạ ụ ể ể ả ụ ơ ở ể ư

nh ng ý ki n nh n xét đánh giá h p lý v báo cáo tài chính, ki m toán kho nữ ế ậ ợ ề ể ả

m c ph i thu khách hàng đ c th c hi n t t sẽ góp ph n t o nên s thànhụ ả ượ ự ệ ố ầ ạ ựcông c a cu c ki m toán.ủ ộ ể

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 9 L p:CQ48/22.05 ớ

1.2.2 M c tiêu ki m toán ụ ể

M c tiêu t ng quát: ụ ổ Thu th p đ y đ b ng ch ng ki m toán thích h pậ ầ ủ ằ ứ ể ợ

đ xác minh các c s d n li u có liên quan đ n quá trình h ch toán và t ngể ơ ở ẫ ệ ế ạ ổ

h p s li u c a kho n m c ph i thu khách hàng làm c s xác nh n v m cợ ố ệ ủ ả ụ ả ơ ở ậ ề ứ

đ trung th c h p lý c a kho n m c Ph i thu khách hàng trình bày trên BCTC.ộ ự ợ ủ ả ụ ả

Đ đ t đ c m c tiêu ki m toán chung, KTV ph i đ t đ c các m c tiêu ki mể ạ ượ ụ ể ả ạ ượ ụ ểtoán c th , thông qua vi c xác minh đ tin c y c a các c s d li u liên quanụ ể ệ ộ ậ ủ ơ ở ữ ệ

đ n các nghi p v k toán và s d TK 131.ế ệ ụ ế ố ư

M c tiêu c th : ụ ụ ể

 Đ i v i ki m toán nghi p v ph i thu khách hàng: ố ớ ể ệ ụ ả

 Ki m tra CSDL v tính có th t (s phát sinh): nghi p v ph i thu đã ghiể ề ậ ự ệ ụ ả

s ph i th c s phát sinh.ổ ả ự ự

 Ki m tra CSDL v s tính toán, đánh giá: nghi p v ph i đã ghi s ph iể ề ự ệ ụ ả ổ ả

đ c tính toán, đánh giá đúng đ n và h p lý.ượ ắ ợ

 Ki m tra CSDL v s h ch toán đ y đ : nghi p v ph i thu khách hàngể ề ự ạ ầ ủ ệ ụ ả

đã ghi s k toán ph i đ c h ch toán đây đ , không trùng hay sót.ổ ế ả ượ ạ ủ

 Ki m tra CSDL v s phân lo i và h ch toán đúng đ n : các nghi p vể ề ự ạ ạ ắ ệ ụ

ph i thu khách hàng ph i đ c phân lo i và ghi nh n đúng nguyên t c k toánả ả ượ ạ ậ ắ ế

và đúng quan h đ i ng tài kho n ( vào các s k toán), chính xác v s li uệ ố ứ ả ổ ế ề ố ệ

t ng ng đươ ứ ã ghi trên ch ng t ứ ừ

 Ki m tra CSDL v s phân lo i và h ch toán đúng kỳ: nghi p v ph iể ề ự ạ ạ ệ ụ ảthu và đã thu khách hàng phát sinh ph i đ c h ch toán k p th i, đ m b oả ượ ạ ị ờ ả ảphát sinh thu c kỳ nào ph i đ c ghi s k toán c a kỳ y.ộ ả ượ ổ ế ủ ấ

 Đ i v i ki m toán s d ph i thu khách hàng; d phòng ph i thu khó ố ớ ể ố ư ả ự ả đòi:

 Ki m tra CSDL v tính hi n h u: Các kho n n còn ph i thu khách hàngể ề ệ ữ ả ợ ảtrên s k toán là th c t đang t n t i ổ ế ự ế ồ ạ

 Ki m tra CSDL v quy n và nghĩa v : có đ y đ b ng ch ng xác nh nể ề ề ụ ầ ủ ằ ứ ậquy n đ c thu c a đ n v đ i v i các t ch c và cá nhân.ề ượ ủ ơ ị ố ớ ổ ứ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 10 L p:CQ48/22.05 ớ

 Ki m tra CSDL v tính toán, đánh giá: các kho n n còn ph i thu kháchể ề ả ợ ảhàng đ c tính toán đúng đ n, ghi nh n chính xác.ượ ắ ậ

 Ki m tra CSDL tính đ y đ : các kho n n còn ph i thu khách hàngể ầ ủ ả ợ ả

- Các báo cáo tài chính liên quan ch y u có liên quan g m b ng cân đ iủ ế ồ ả ố

k toán, báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, b n thuy t minh báo cáo tàiế ế ả ạ ộ ả ếchính

- Các s h ch toán liên quan đ n đ n các kho n ph i thu khách hàng g mổ ạ ế ế ả ả ồ

s h ch toán nghi p v và s h ch toán k toán.ổ ạ ệ ụ ổ ạ ế

- Các ch ng t k toán ghi nh n nghi p v phát sinh và hoàn thành bánứ ừ ế ậ ệ ụhàng

- Các h s tài li u khác liên quan đ n các kho n ph i thu khách hàng.ồ ơ ệ ế ả ả

1.2.4 Các sai sót th ườ ng g p khi ki m toán kho n m c ph i thu khách ặ ể ả ụ ả hàng

Kho n ph i thu khách hàng liên quan đ n nhi u đ i t ng, nhi u l nả ả ế ề ố ượ ề ầgiao d ch mua bán ch u Xu t phát t tính ph c t p c a kho n m c, ph i thuị ị ấ ừ ứ ạ ủ ả ụ ảkhách hàng là m t trong nh ng kho n m c th ng hay x y ra sai ph m nh t.ộ ữ ả ụ ườ ả ạ ấCác sai ph m này có th là do vô tình, thi u trình đ song cũng không lo i trạ ể ế ộ ạ ừ

tr ng h p doanh nghi p c tình gian l n Cách th c gian l n cũng nh sai sótườ ợ ệ ố ậ ứ ậ ư

c a doanh nghi p liên quan đ n kho n ph i thu khách hàng là r t đa d ng Vìủ ệ ế ả ả ấ ạ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 11 L p:CQ48/22.05 ớ

v y trong quá trình th c hi n ki m toán các r i ro có th g p do chính n i t iậ ự ệ ể ủ ể ặ ộ ạ

h th ng KSNB cũng nh công tác t ch c h ch toán k toán ,c th nh sau:ệ ố ư ổ ứ ạ ế ụ ể ư

 Bù tr công n không cùng đ i t ng.ừ ợ ố ượ

 Ch a có quy ch tài chính v thu h i công n ư ế ề ồ ợ

 Ch a có s chi ti t theo dõi đ i t ng ph i thu.ư ổ ế ố ượ ả

 Cùng m t đ i t ng nh ng theo dõi trên nhi u tài kho n khác nhau.ộ ố ượ ư ề ả

 Quy trình phê duy t bán ch u không đ y đ , ch t chẽ, ch a có quy đ nhệ ị ầ ủ ặ ư ị

v s ti n n t i đa, th i h n thanh toán.ề ố ề ợ ố ờ ạ

 Ch a ti n hành đ i chi u ho c đ i chi u không đ y đ công n vàoư ế ố ế ặ ố ế ầ ủ ợ

 H ch toán gi m công ph i thu khách hàng do hàng hóa bán b tr l i,ạ ả ả ị ả ạ

gi m giá hàng bán nh ng không có hóa đ n, ch ng t h p l ả ư ơ ứ ừ ợ ệ

 Ghi tăng kho n ph i thu khách hàng không phù h p v i tăng doanh thuả ả ợ ớ

 Có nh ng kho n công n thu h i b ng ti n m t v i s ti n l n khôngữ ả ợ ồ ằ ề ặ ớ ố ề ớquy đ nh th i h n n p l i nên b nhân viên chi m d ng.ị ờ ạ ộ ạ ị ế ụ

 Các kho n xóa n ch a t p h p đ c đ y đ tài li u theo quy đ nh đả ợ ư ậ ợ ượ ầ ủ ệ ị ểlàm căn c x lý.ứ ử

 Không h ch toán kho n d phòng ph i thu khó đòiạ ả ự ả

 Ghi kh ng các kho n ph i thu khách hàng: Kh năng x y ra sai ph mố ả ả ả ả ạnày là r t cao và th ng đ c che đ y r t kín M c dù không có nghi p v nàoấ ườ ượ ậ ấ ặ ệ ụliên quan đ n kho n ph i thu khách hàng nh ng k toán v n h ch toán làmế ả ả ư ế ẫ ạkhai tăng kho n ph i thu khách hàng, nh đó tăng doanh thu c a doanhả ả ờ ủnghi p, đem l i m t BCTC đ p h n ho c nh m ph c v m t s m c tiêu nh tệ ạ ộ ẹ ơ ặ ằ ụ ụ ộ ố ụ ấ

đ nh.ị

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 12 L p:CQ48/22.05 ớ

1.3 Quy trình ki m toán kho n m c ph i thu khách hàng trong ki m ể ả ụ ả ể toán báo cáo tài chính

1.3.1 L p k ho ch ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng ậ ế ạ ể ả ụ ả

Theo VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” thì kế hoạch kiểm toán phải đượclập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợpnhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán ; phát hiệngian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoànthành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công côngviệc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác vềcông việc kiểm toán

Đối với kiểm toán khoản mục Nợ Phải thu khách hàng thì kế hoạch kiểmtoán bao gồm kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán Khái quát các bướccông việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:

 Thu th p thông tin c sậ ơ ở

Sau khi kí hợp đồng kiểm toán , KTV sẽ tập trung vào thu thập hiểu biết vềngành nghề kinh doanh của khách hàng, hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ và nhậndiện các bên liên quan Bên cạnh đó, KTV cũng cần xem xét lại kết quả của cuộckiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, qua đó dễ dàng thu thập đượcnhững thông tin hữu ích

Đối với khoản mục phải thu khách hàng, việc thu thập thông tin thường đượctiến hành thông qua:

- Ngành nghề kinh doanh của đơn vị, thông qua việc tìm hiều ngành nghềkinh doanh của khách hàng, KTV có thể xác định được mức độ quan trọng và kếtcấu của khoản phải thu khách hàng không giống nhau giữa các doanh nghiệp Vớinhững doanh nghiệp có kết cấu khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn trongtổng số tài sản, công tác kiểm toán cần chú ý vào sự phản ánh trung thực, đầy đủ vàhợp lý của các khoản phải thu khách hàng

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 13 L p:CQ48/22.05 ớ

- KTV có thể liên hệ với KTV tiền nhiệm hoặc xem lại hồ sơ kiểm toán nămtrước để thu thập thông tin cơ bản về mức độ sai phạm của doanh nghiệp năm trướcvới khoản mục phải thu khách hàng.

- KTV cần tìm hiểu những thay đổi về các khoản PTKH, việc thay đổi cáckhách hàng thường xuyên, hoặc khách hàng mới,… trong các năm trước

- KTV cần nhận diện các bên liên quan với doanh nghiệp Đây là bước thuthập thông tin quan trọng, đó là thu thập các mối quan hệ giữa BGĐ, kế toán trưởngvới khách hàng, nhà cung cấp, các ngân hàng, các đơn vị tín dụng,…Thông quaphỏng vấn và đánh giá mối quan hệ có thể đưa ra những nhận xét ban đầu về rủi rotiềm tàng có thể xảy ra đối với các số liệu kế toán khoản PTKH của doanh nghiệp

Cu i cùng, KTV c n thu th p các tài li u, s li u k toán do k toánố ầ ậ ệ ố ệ ế ế

tr ng khách hàng cung c p v ph i thu khách hàng nh : BCĐKT, BCĐSPS,ưở ấ ề ả ư

nh t ký bán hàng, nh t ký thu ti n, s cái TK 131,…đ ti n hành phân tích sậ ậ ề ổ ể ế ơ

Kiểm toán khoản mục PTKH, KTV cần quan tâm đến tỷ lệ các khoản nợ khóđòi hay nợ quá hạn hoặc nợ không đòi được trên tổng số doanh thu, tỷ lệ hàng bán

bị trả lại hoặc các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán…Ngoài ra,KTV còn quan tâm đến chỉ tiêu thời gian quay vòng khoản phải thu:

Việc áp dụng thủ tục phân tích không chỉ giúp KTV nhận ra tình hình biếnđộng cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục mà còn ước tính được khối lượngcông việc cần thực hiện sau đó : thực hiện kiểm tra chi tiết nhiều hay chỉ là cơ bản

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 14 L p:CQ48/22.05 ớ

 Tìm hi u ban đ u v h th ng KSNB và đánh giá r i ro ki m soát liên quanể ầ ề ệ ố ủ ể

đ nh h p lý n i dung, ph m vi và th i gian cho các cu c kh o sát c b n c nị ợ ộ ạ ờ ộ ả ơ ả ầ

ph i th c hi n.ả ự ệ

KTV th ng đ c các tài li u liên quan t i vi c xây d ng các quy chườ ọ ệ ớ ệ ự ế

ki m soát n i b v N Ph i thu khách hàng và đánh giá chúng có đ y đ ,ể ộ ộ ề ợ ả ầ ủ

ch t chẽ phù h p không.ặ ợ

T hi u bi t ban đ u v h th ng ki m soát n i b trên thì KTV sẽ xácừ ể ế ầ ề ệ ố ể ộ ộ

đ nh m c đ c a r i ro ki m soát d ki n Đây là quy t đ nh mang b n ch tị ứ ộ ủ ủ ế ự ế ế ị ả ấkinh t c a ki m toán, b i nó sẽ liên quan đ n tính cân đ i gi a vi c tăngế ủ ể ở ế ố ữ ệ

c ng chi phí cho các cu c kh o sát ki m soát nh m gi m b t chi phí cho cácườ ộ ả ể ằ ả ớ

cu c kh o sát c b n nh ng v n đ m b o cho ch t l ng cu c ki m toán.ộ ả ơ ả ư ẫ ả ả ấ ượ ộ ể

Đánh giá r i ro ki m soát (đánh giá ban đ u) đ i v i kho n m c Nủ ể ầ ố ớ ả ụ ợ

Ph i thu khách hàng:ả

 Nh n di n đ c m c tiêu ki m soát: là quá trình ph i thu kháchậ ệ ượ ụ ể ảhàng c a doanh nghi p.ủ ệ

 Nh n di n các quá trình ki m soát đ c thù nh quy ch bán ch u choậ ệ ể ặ ư ế ị

t ng đ i t ng khách hàng c a doanh nghi p, quy trình thu ti n bán hàng c aừ ố ượ ủ ệ ề ủdoanh nghi p.ệ

 Nh n di n và đánh giá các nh c đi m, trong đó:ậ ệ ượ ể

- Nh n di n các quá trình ki m soát hi n có.ậ ệ ể ệ

- Nh n di n s v ng m t c a các quá trình ki m soát ch y u.ậ ệ ự ắ ặ ủ ể ủ ế

- Xác đ nh kh năng sai ph m tr ng y u có th x y ra đ i v iị ả ạ ọ ế ể ả ố ớkho n m c Ph i thu khách hàng th ng là khai kh ng nghi p v …ả ụ ả ườ ố ệ ụ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 15 L p:CQ48/22.05 ớ

- Nghiên c u kh năng c a các quá trình ki m soát bù tr ứ ả ủ ể ừ

ph m vi th c hi n các th nghi m N u các KTV ạ ự ệ ử ệ ế ướ ược l ng m c tr ng y uứ ọ ếcàng th p, nghĩa là đ chính xác c a các s li u trên BCTC càng cao lúc đó sấ ộ ủ ố ệ ố

l ng b ng ch ng ph i thu th p càng nhi u và ng c l i Vi c xác đ nh m cượ ằ ứ ả ậ ề ượ ạ ệ ị ứ

tr ng y u là công vi c xét đoán mang tính ngh nghi p c a KTV D a vào đ cọ ế ệ ề ệ ủ ự ặ

đi m ho t đ ng s n xuât kinh doanh c a khách hàng, KTV sẽ l a ch n ra chể ạ ộ ả ủ ự ọ ỉtiêu (doanh thu, v n ch s h u, t ng tài s n) đ ố ủ ở ữ ổ ả ể ướ ược l ng m c đ tr ngứ ộ ọ

y u ban đ u cho toàn b BCTC, hay chính là m c đ sai sót có th ch p nh nế ầ ộ ứ ộ ể ấ ậ

đ c đ i v i BCTC (d a vào phán đoán và kinh nghi m c a KTV).ượ ố ớ ự ệ ủ

T đó, KTV sẽ ti n hành phân b m c tr ng y u cho các kho n m c M cừ ế ổ ứ ọ ế ả ụ ứ

tr ng y u đ i v i kho n m c PTKH chính là sai s có th ch p nh n đ c đ i v iọ ế ố ớ ả ụ ố ể ấ ậ ượ ố ớkho n m c này Vi c phân b này là hoàn toàn c n thi t vì đây là c s đ KTVả ụ ệ ổ ầ ế ơ ở ểquy t đ nh quy mô b ng ch ng c n thu th p cũng nh kh ng đ nh x y ra đ n vế ị ằ ứ ầ ậ ư ẳ ị ả ở ơ ị(n u có) thì có tr ng y u hay không C s này sẽ cho KTV nh ng b ng ch ngế ọ ế ơ ở ữ ằ ứthích h p m c chi phí th p nh t đ KTV đ a ra k t lu n đ i v i kho n m cợ ở ứ ấ ấ ể ư ế ậ ố ớ ả ụPTKH

C s đ KTV phân b m c tr ng y u cho kho n m c PTKH là b n ch tơ ở ể ổ ứ ọ ế ả ụ ả ấkho n m c, đánh giá v r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát, kinh nghi m c aả ụ ề ủ ề ủ ể ệ ủKTV và chi phí ki m toán đ i v i kho n m c ể ố ớ ả ụ

Đánh giá r i ro ki m toánủ ể

Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Phải thu khách hàng,KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán thíchhợp cho khoản mục này KTV cần đánh giá các loại rủi ro sau:

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 16 L p:CQ48/22.05 ớ

- R i ro ti m tàng (IR) ủ ề : r i ro ti m tàng đ i v i kho n m c PTKH làủ ề ố ớ ả ụ

kh năng s d c a kho n m c có th x y ra sai sót dù có hay không h th ngả ố ư ủ ả ụ ể ả ệ ố

ki m soát n i b c a đ n v khách hàng Các y u t nh h ng đánh giá r i roể ộ ộ ủ ơ ị ế ố ả ưở ủ

ti m tàng kho n m c PTKH d a trên tính ch t ngành ngh kinh doanh c aề ả ụ ự ấ ề ủkhách hàng, quy mô c a kho n m c, m c đ tr ng y u c a s d tài kho n,ủ ả ụ ứ ộ ọ ế ủ ố ư ảcác phán đoán ngh nghi p c a KTV v r i ro c a kho n m c t vi c th cề ệ ủ ề ủ ủ ả ụ ừ ệ ự

hi n th t c phân tích trong b c chu n b ki m toán, s l ng các kháchệ ủ ụ ướ ẩ ị ể ố ượhàng không th ng xuyên, các c tính d phòng ph i thu khó đòi…ườ ướ ự ả

- R i ro ki m soát (CR): ủ ể R i ro ki m soát đ i v i kho n m c PTKH làủ ể ố ớ ả ụ

kh năng h th ng ki m soát n i b c a khách hàng không ho t đ ng ho cả ệ ố ể ộ ộ ủ ạ ộ ặ

ho t đ ng không có hi u qu do đó không phát hi n và ngăn ch n đ c cácạ ộ ệ ả ệ ặ ượsai ph m đ i v i kho n m c này Các y u t nh môi tr ng ki m soát, trìnhạ ố ớ ả ụ ế ố ả ườ ể

đ c a đ i ngũ k toán thanh toán và bán hàng, vi c thi t l p và th c hi n cácộ ủ ộ ế ệ ế ậ ự ệquy trình chung v bán hàng, quy ch đ i chi u s d công n cu i kỳ…ề ế ố ế ố ư ợ ố

- R i ro phát hi n (DR): ủ ệ R i ro phát hi n đ i v i kho n m c PTKH làủ ệ ố ớ ả ụ

kh năng x y ra sai sót hay gian l n đ i v i kho n m c này mà không đ cả ả ậ ố ớ ả ụ ượngăn ng a hay phát hi n b i h th ng KSNB và KTV cũng không phát hi nừ ệ ở ệ ố ệ

đ c ra trong quá trình th c hi n các b c công vi c ki m toán R i ro này cóượ ự ệ ướ ệ ể ủ

th x y ra do KTV th c hi n các b c công vi c ki m toán không thích h pể ả ự ệ ướ ệ ể ợ

ho c th c hi n không đ y đ các b c công vi c đó Ví d th t c phân tíchặ ự ệ ầ ủ ướ ệ ụ ủ ụKTV đánh giá ch a chính xác hay nh KTV không g i th xác nh n đ c l p màư ư ử ư ậ ộ ậtin t ng tuy t đ i vào H th ng KSNB c a khách hàng T m t ưở ệ ố ệ ố ủ ừ ộ m c r i ro ứ ủ

ki m toán mong mu n ể ố cùng m c r i ro ki m soát và r i ro ti m tàng KTV đãứ ủ ể ủ ềđánh giá trên, KTV sẽ tính ra đ c r i ro phát hi n đ i v i kho n m c PTKHở ượ ủ ệ ố ớ ả ụtheo mô hình d i đây, t đó KTV c l ng đ c s l ng b ng ch ng ki mướ ừ ướ ượ ượ ố ượ ằ ứ ểtoán thích h p đ đ a ra ý ki n chính xác đ i v i kho n m c PTKH ợ ể ư ế ố ớ ả ụ

Mô hình r i ro ki m toán:ủ ể

DAR = IR x CR x DR

Hay DR = DAR/ ( IR x CR)

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 17 L p:CQ48/22.05 ớ

Trong đó:

DAR: R i ro ki m toán ủ ểIR: R i ro ti m tàngủ ềCR: R i ro ki m soátủ ểDR: R i ro phát hi nủ ệCác lo i r i ro ki m toán có th đ c đánh giá c th b ng các con sạ ủ ể ể ượ ụ ể ằ ốtheo t l ph n trăm ho c đ c đánh giá m t các khái quát theo y u t đ nhỷ ệ ầ ặ ượ ộ ế ố ịtính nh “th p”, “trung bình”, “cao”.ư ấ

Mô hình đánh giá r i ro phát hi nủ ệ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 18 L p:CQ48/22.05 ớ

Trung bình Th pấ Trung bình Cao

L p k ho ch ki m toán toàn di n và so n th o ch ng trình ki m toán:ậ ế ạ ể ệ ạ ả ươ ể

Sau khi th c hi n xong toàn b các công vi c trên, b c cu i cùng trongự ệ ộ ệ ướ ốgiai đo n chu n b ki m toán, KTV t ng h p tài li u và so n th o k ho ch.ạ ẩ ị ể ổ ợ ệ ạ ả ế ạ

Ch ng trình ki m toán là nh ng d ki n chi ti t v các công vi c ki m toánươ ể ữ ự ế ế ề ệ ể

c n th c hi n, th i gian hoàn thành và s phân công lao đ ng gi a các KTVầ ự ệ ờ ự ộ ữcũng nh d ki n v nh ng t li u, thông tin liên quan c n s d ng và thuư ự ế ề ữ ư ệ ầ ử ụ

th p.ậ

K ho ch và ch ng trình ki m toán đ c thi t k phù h p sẽ đem l i hi uế ạ ươ ể ượ ế ế ợ ạ ệ

qu làm vi c cho quá trình ki m toán.ả ệ ể

Ch ng trình ki m toán cho kho n m c Ph i thu khách hàng ươ ể ả ụ ả

(xem chi ti t ế ph m c1.1) ụ ụ

1.3.2 Th c hi n ki m toán ự ệ ể

1.3.2.1 Kh o sát ki m soát kho n m c ph i thu khách hàng trong ki m toán BCTC ả ể ả ụ ả ể

 Tìm hi u đánh giá v các chính sách ki m soát, các quy đ nh v ki m soátể ề ể ị ề ể

n i b v kho n m c ph i thu khách hàng.ộ ộ ề ả ụ ả

Đ có đ c hi u bi t v các chính sách, các quy đ nh c a đ n v vể ượ ể ế ề ị ủ ơ ị ềKSNB đ i v i các kho n ph i thu khách hàng, ki m toán viên c n yêu c u cácố ớ ả ả ể ầ ầnhà qu n lý đ n v cung c p đ đ c và nghiên c u, đánh giá các văn b n quyả ơ ị ấ ể ọ ứ ả

đ nh v KSNB có liên quan nh : Quy đ nh v ch c năng, nhi m v , quy n h nị ề ư ị ề ứ ệ ụ ề ạ

c a b ph n hay cá nhân trong vi c phê chu n bán ch u ủ ộ ậ ệ ẩ ị

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 19 L p:CQ48/22.05 ớ

 Kh o sát v s v n hành các quy ch ki m soát n i bả ề ự ậ ế ể ộ ộ

Nh m ki m tra tính hi n h u trong v n hành c a các quy ch KSNB, cằ ể ệ ữ ậ ủ ế ụ

th là s hi n h u và tính th ng xuyên, liên t c trong v n hành c a các quyể ự ệ ữ ườ ụ ậ ủ

ch ki m soát, các b c ki m soát.ế ể ướ ể

Ho t đ ng KSNB đ i v i kho n ph i thu khách hàng đ c th hi nạ ộ ố ớ ả ả ượ ể ệthông qua vi c t ch c tri n khai th c hi n các quy ch KSNB nh m qu n lýệ ổ ứ ể ự ệ ế ằ ảcác kho n ph i thu Sau khi tìm hi u đánh giá v các quy ch KSNB ph i ti pả ả ể ề ế ả ế

t c kh o sát đ đánh giá s v n hành c a các quy ch ki m soát, các b cụ ả ể ự ậ ủ ế ể ướ

ki m soát b ng cách s d ng cá kỹ thu t thu th p b ng ch ng ki m toán nh :ể ằ ử ụ ậ ậ ằ ứ ể ư

Ph ng v n các nhân viên có liên quan trong đ n v b ng vi c thi t l p hỏ ấ ơ ị ằ ệ ế ậ ệ

th ng câu h i s n v KSNB kho n ph i thu khách hàng.ố ỏ ẵ ề ả ả

Tr c ti p kh o sát, thu th p, tìm hi u v quá trình KSNB các nghi p vự ế ả ậ ể ề ệ ụkinh t phát sinh liên quan đ n vi c hình thành kho n Ph i thu khách hàngế ế ệ ả ả

Đi u tra, ph ng v n, th c hi n l i, ki m tra t đ u đ n cu i và ki m traề ỏ ấ ự ệ ạ ể ừ ầ ế ố ể

ng c l i, trong đó ph ng v n là ph ng pháp đ c s d ng ph bi n nh t vìượ ạ ỏ ấ ươ ượ ử ụ ổ ế ấ

th c hi n đ n gi n nh ng v n đem l i hi u qu cao ự ệ ơ ả ư ẫ ạ ệ ả

 Kh o sát v tình hình th c hi n các nguyên t c ki m soát n i b đ i v iả ề ự ệ ắ ể ộ ộ ố ớkho n m c Ph i thu khách hàngả ụ ả

S th c hi n đúng đ n các nguyên t c "Phân công,phân nhi m", nguyênự ự ệ ắ ắ ệ

t c "B t kiêm nhi m", nguyên t c “phê chu n, y quy n” sẽ đ m b o tăngắ ấ ệ ắ ẩ ủ ề ả ả

c ng hi u l c c a ho t đ ng ki m soát, ngăn ng a hay h n ch đ c s l mườ ệ ự ủ ạ ộ ể ừ ạ ế ượ ự ạ

d ng hay l i d ng ch c năng, quy n h n trong quá trình th c hi n công vi cụ ợ ụ ứ ề ạ ự ệ ệ

1.3.2.2 Kh o sát c b n đ i v i kho n m c ph i thu khách hàng ả ơ ả ố ớ ả ụ ả

 Th t c phân tíchủ ụ , đánh giá t ng quátổ

Thực hiện thủ tục phân tích đánh giá tổng quát là việc xem xét số liệu trênBCTC thông qua mối quan hệ và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC Đối vớikiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV thực hiện các thủ tục sau:

- Phân tích xu h ướ ng:

+ So sánh s d Ph i thu khách hàng c a năm nay so v i năm tr c;ố ư ả ủ ớ ướ+ So sánh s d chi ti t c a các tháng, các năm ki m toán v i s d cácố ư ế ủ ể ớ ố ưtháng, các năm tr c đ lo i tr nh h ng c a mùa v t i s d KTV xemướ ể ạ ừ ả ưở ủ ụ ớ ố ư

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 20 L p:CQ48/22.05 ớ

xét tính kh thi c a k ho ch và s thay đ i có phù h p v i k ho ch hayả ủ ế ạ ự ổ ợ ớ ế ạkhông.

+ So sánh s d , s phát sinh th c t c a doanh nghi p này v i cácố ư ố ự ế ủ ệ ớdoanh nghi p khác có cùng quy mô, lãnh th , cùng ngành ngh , cùng lo i hìnhệ ổ ề ạ

s n xu t kinh doanh.ả ấ

- Phân tích t su t: ỷ ấ Khi phân tích kho n m c Ph i thu khách hàng, KTV phân ả ụ ảtích đánh giá m t s t su t thanh toán c a đ n v đ xem xét kh năng thanh ộ ố ỷ ấ ủ ơ ị ể ảtoán c a đ n vi:ủ ơ

 T su t kh năng thanh toán hi n th i: ỷ ấ ả ệ ờ

T su t này nói lên kh năng thanh toán c a doanh nghi p trong hi nỷ ấ ả ủ ệ ệ

t i, đánh giá kh năng thanh toán ng n h n.ạ ả ắ ạ

 T su t kh năng thanh toán nhanh ỷ ấ ả

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 21 L p:CQ48/22.05 ớ

Vi c ti n hành các th t c phân tích giúp KTV th y đ c nguyên nhânệ ế ủ ụ ấ ượ

d n đ n s bi n đ ng là h p lý hay không? Trên c s đó, KTV khoanh vùngẫ ế ự ế ộ ợ ơ ở

tr ng tâm ki m toán và đi vào ki m tra chi ti tọ ể ể ế

- Phân tích thông tin phi tài chính:

Các thông tin phi tài chính có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếpđến thông tin tài chính của khoản mục Phải thu khách hàng như thông tin về môitrường kinh doanh, về giá cả thị trường, về chính sách của Nhà nước,…

Trong khi thực hiện các so sánh, cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây

sự biến động đương nhiên đối với Phải thu khách hàng và chỉ ra các nghi ngờ về saiphạm có thể có Các yếu tố gây sự biến động đương nhiên của từng thông tin tàichính lệ thuộc vào loại thông tin tài chính cụ thể Ví dụ:

+Sự thay đổi của quy mô kinh doanh theo kế hoạch đã được phê chuẩn sẽ dẫnđến tăng hay giảm Phải thu khách hàng

+Sự biến động của giá cả trên thị trường, có thể do quan hệ cung cầu thay đổi hay

do chất lượng hàng hóa thay đổi dẫn đến Phải thu khách hàng cũng biến động theo.+Sự biến động của tỉ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến tăng hay giảmPhải thu khách hàng

 Th c hi n các th t c ki m tra chi ti t đ i v i kho n ph i thu khách hàngự ệ ủ ụ ể ế ố ớ ả ả

 Ki m tra chi ti t nghi p v ph i thu khách hàng ể ế ệ ụ ả

 Ki m tra CSDL “s phát sinh” c a nghi p vể ự ủ ệ ụ

- Ki m tra hóa đ n bán hàng t ng ng c a kho n ph i thu khách hàngể ơ ươ ứ ủ ả ả

đã ghi s k toán t ng h p và s k toán chi ti t ph i thu khách hàng.ổ ế ổ ợ ổ ế ế ả

- Ki m tra h s phê chu n cho nghi p v bán hàng ch u: nh đ n đ tể ồ ơ ẩ ệ ụ ị ư ơ ặhàng, h p đ ng th ng m i … xem xét tính đúng đ n, h p lý c a n i dung phêợ ồ ươ ạ ắ ợ ủ ộchu n và tính th m quy n c a ng i phê chu n.ẩ ẩ ề ủ ườ ẩ

- Ki m tra nghi p v bán hàng ch u trên có ch ng t xu t kho, ch ng tể ệ ụ ị ứ ừ ấ ứ ừ

v n chuy n t ng ng (n u có) hay không.ậ ể ươ ứ ế

- G i th ho c tr c ti p yêu c u ng i mua xác nh n v công n đ cóử ư ặ ự ế ầ ườ ậ ề ợ ể

c s xác minh v tính có th t c a kho n ph i thu khách hàng.ơ ở ề ậ ủ ả ả

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 22 L p:CQ48/22.05 ớ

- Ki m tra s đ h ch toán thông qua bút toán ghi s đ ng th i trên cácể ơ ồ ạ ổ ồ ờ

s tài kho n t ng ng nh (TK 511, TK 3331…)ổ ả ươ ứ ư

 Ki m tra CSDL “tính toán và đánh giá”ể

- Ti n hành ki m tra các thông tin là c s mà đ n v dùng đ tínhế ể ơ ở ơ ị ểkho n ph i thu khách hàng xem có h p lý và đúng đ n hay không C th làả ả ợ ắ ụ ể

ki m tra v : s l ng, đ n giá, thu su t thu GTGT c a hàng bán ch u.ể ề ố ượ ơ ế ấ ế ủ ị

- Tr ng h p bán hàng ch u b ng ngo i t , Ki m toán viên ph i ki mườ ợ ị ằ ạ ệ ể ả ểtra t giá ngo i t ghi nh n trên hóa đ n bán ch u có đúng theo t giá ngo i tỷ ạ ệ ậ ơ ị ỷ ạ ệ

do ngân hàng công b t i th i đi m bán hàng ch u hay không ố ạ ờ ể ị

 Ki m tra CSDL “s h ch toán đ y đ ”ể ự ạ ầ ủ

- Ki m tra tính liên t c c a ch ng t , hoá đ n ph i thu khách hàng, đ cể ụ ủ ứ ừ ơ ả ặ

bi t chú ý đ n các ch ng t ch ng minh c a các nghi p v phát sinh vào đ uệ ế ứ ừ ứ ủ ệ ụ ầ

và cu i kỳ, nh m ki m tra xem các nghi p v này đã đ c ghi s vào s kố ằ ể ệ ụ ượ ổ ổ ếtoán t ng h p, chi ti t, báo cáo công n , b ng kê ph i thu khách hàng hayổ ợ ế ợ ả ả

ch a Ki m tra các nghi p v thanh toán c a ng i mua phát sinh vào đ u kỳư ể ệ ụ ủ ườ ầ

k toán sau.ế

 Ki m tra CSDL v “s phân lo i và h ch toán đúng đ n”ể ề ự ạ ạ ắ

- KTV ki m tra chính sách phân lo i và h ch toán các kho n ph i thu c aể ạ ạ ả ả ủ

đ n v ơ ị

- Ki m tra n i dung ghi chép trên ch ng t v s rõ ràng, tính đ y đ ,ể ộ ứ ừ ề ự ầ ủchính xác, đ đ m b o không l n l n gi a nghi p v ph i thu khách hàng v iể ả ả ẫ ộ ữ ệ ụ ả ớnghi p v khách nh (ph i thu n i b , ph i thu khách hàng)ệ ụ ư ả ộ ộ ả

- Ki m toán viên ki m tra các s chi ti t công n và quá trình ghi chépể ể ổ ế ợđúng ph ng pháp b ng cách xem xét, đ i chi u, quan sát quá trình x lýươ ằ ố ế ửnghi p v phát sinh và vi c ghi s k toán theo đúng quy đ nh.ệ ụ ệ ổ ế ị

 Ki m tra CSDL v “s phân lo i và h ch toán đúng kỳ”ể ề ự ạ ạ

- Ki m toán viên còn ph i th c hi n ki m tra ngày tháng trên ch ng t ,ể ả ự ệ ể ứ ừhoá đ n có liên quan v i ngày tháng ghi nh n nghi p v vào s k toán vàơ ớ ậ ệ ụ ổ ế

b ng kê các ch ng t hoá đ n hàng bán ra trong kỳ Ngoài ra đ ki m tra cácả ứ ừ ơ ể ểnghi p v ph i thu khách hàng có đ c ghi chép đúng kỳ hay không thì ki mệ ụ ả ượ ể

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 23 L p:CQ48/22.05 ớ

toán viên cũng ph i ki m tra các nghi p v liên quan đ n kho n ph i thu phátả ể ệ ụ ế ả ảsinh vào đ u kỳ k toán sau.ầ ế

 Ki m tra chi ti t s d ph i thu khách hàng ể ế ố ư ả

 Đối với số dư đầu kì:

 Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toánđang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm này và số dư đầu kỳ đã được xácđịnh là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung

 Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác,KTV phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặcbiệt là các vấn đề liên quan đến khoản phải thu khách hàng, nếu có thể tin cậy đượcthì KTV cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thựchiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung

 Nếu báo cáo kiểm toán năm trước chưa được kiểm toán hoặc việc kiểm toánnăm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và kiểm toán viên không tintưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước khôngchấp nhận toàn phần đối với số dư các khoản phải thu khách hàng, thì KTV phải xemxét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong cáctrường hợp này, KTV phải ấp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra cácchứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, kiểm tra các biên bản đối chiếu công nợcủa năm trước, kiểm tra các thư xác nhận từ người mua cuối năm trước…

 Đối với số dư cuối kỳ:

 Kiểm tra CSDL: “Sự hiện hữu” và “Quyền và nghĩa vụ”:

- KTV yêu c u đ n v cung c p các b ng li t kê chi ti t công n đ i v iầ ơ ị ấ ả ệ ế ợ ố ớ

t ng ng i mua T đó, ti n hành ki m tra danh m c và s t n t i c a ng iừ ườ ừ ế ể ụ ự ồ ạ ủ ườmua; Đ ng th i làm căn c ki m tra, đ i chi u v i các ch ng t , tài li u liênồ ờ ứ ể ố ế ớ ứ ừ ệquan

- Ki m tra các biên b nđ i chi u công n c a đ n v đ c ki m toánể ả ố ế ợ ủ ơ ị ượ ể

v i các ng i mua và cúng l u ý đ c bi t đ i v i tr ng h p không có bioeenớ ườ ư ặ ệ ố ớ ườ ợ

b n đ i chi u công n này đ có th t c ki m toán thay th ả ố ế ợ ể ủ ụ ể ế

- Ti n hành xin xác nh n các kho n n còn ph i thu t khách hàng.ế ậ ả ợ ả ừ

 Kiểm tra CSDL: ‘Tính toán và đánh giá”:

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 24 L p:CQ48/22.05 ớ

- Ki m tra tính h p lý và chính xác c a các c s tính toán n ph i thuể ợ ủ ơ ở ợ ả

mà đ n v đã th c hi n, b ng cách so sánh đ i chi u s l ng hàng bán ch uơ ị ự ệ ằ ố ế ố ượ ị

và đ n giá bán ch u trên hóa đ n bán hàng ch a thu ti n v i thông tin t ngơ ị ơ ư ề ớ ươ

ng đã ghi trên h p đ ng th ng m i hay trên k ho ch bán hàng, trên b n

niêm y t giá c a đ n v ,… đã đ c phê chu n.ế ủ ơ ị ượ ẩ

- Ki m tra tính chính xác c a s li u do đ n v tính toán v n còn ph iể ủ ố ệ ơ ị ề ợ ảthu

- C n l u ý các tr ng h p bán hàng có áp d ng các chính sách gi m giá,ầ ư ườ ợ ụ ảchi t kh u th ng m i sẽ có liên quan đ n tính toán n còn ph i thu.ế ấ ươ ạ ế ợ ả

 Kiểm tra CSDL “Cộng dồn”:

- Ki m tra tính đúng đ n (chính xác) c a vi c t ng h p công n : B ngể ắ ủ ệ ổ ợ ợ ằcách đ i chi u t ng trang s chi ti t Ph i thu khách hàng v i B ng kê chi ti tố ế ừ ổ ế ả ớ ả ếcông n v các s li u t ng ng, đ c bi t là s d cu i kỳ.ợ ề ố ệ ươ ứ ặ ệ ố ư ố

- Ki m tra tính đ y đ c a vi c t ng h p công n : B ng cách so sánh danhể ầ ủ ủ ệ ổ ợ ợ ằ

m c c a ng i mua t các s chi ti t Ph i thu khách hàng v i B ng kê chi ti tụ ủ ườ ừ ổ ế ả ớ ả ếcông n ợ

- Ki m tra tính chính xác c a vi c t ng h p s li u trên B ng kê chi ti tể ủ ệ ổ ợ ố ệ ả ếcông n ợ

 Kiếm tra CSDL ‘Trình bày và công bố”:

- Ki m tra thông tin trình bày trên BCTC v kho n còn ph i thu kháchể ề ả ảhàng có phù h p v i quy đ nh c a ch đ k toán hay không.ợ ớ ị ủ ế ộ ế

- Ki m tra tính nh t quán c a s li u trên BCTC v i s li u trên s kể ấ ủ ố ệ ớ ố ệ ổ ếtoán c a đ n v và/ho c v i s li u trên B ng cân đ i th theo th i gian c aủ ơ ị ặ ớ ố ệ ả ố ử ờ ủcác kho n ph i thu khách hàng.ả ả

1.3.3 T ng h p k t qu ki m toán kho n m c ph i thu khách hàng ổ ợ ế ả ể ả ụ ả

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 25 L p:CQ48/22.05 ớ

 Các sai sót đã đ c phát hi n trong cu c ki m toán s b có đ c xượ ệ ộ ể ơ ộ ượ ử

lý không và m c đ nh h ng đ n BCTC cu i niên đ ứ ộ ả ưở ế ố ộ

Ý ki n c a ban giám đ c đ n v (n u có)ế ủ ố ơ ị ế

KTV th o lu n v i ban giám đ c đ n v v nh ng v n đ đã nêu trongả ậ ớ ố ơ ị ề ữ ấ ềbiên b n ki m toán và k t lu n c a KTVả ể ế ậ ủ

NINH

2.1 T ng quan chung v Công ty TNHH Ki m toán và Th m đ nh giá Vi t ổ ề ể ẩ ị ệ Nam( AVA) – chi nhánh Qu ng Ninh ả

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n Công ty TNHH Ki m toán và ị ử ể ể

Th m đ nh giá Vi t Nam( AVA) - chi nhánh Qu ng Ninh ẩ ị ệ ả

Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam( AVA) – chi nhánh Quảng Ninh tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán độc lập Việt

Nam( AQN) Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán độc lập Việt Nam( AQN) đượcthành lập ngày 12/12/2003 số hiệu 061 theo quyết định của Bộ trưởng Bộ tài chính.Theo thông báo từ Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán độc lập Việt Nam (AQN),

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 26 L p:CQ48/22.05 ớ

Công ty sẽ ngừng hoạt động kinh doanh dịch vụ kiểm toán kể từ ngày 29/5/2013 và

03 Kiểm toán viên sẽ chấm dứt hợp đồng lao động tại Công ty AQN và đăng kýhành nghề sang Công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam( AVA) – Chinhánh Quảng Ninh, gồm: KTV Đặng Thanh Tuấn, chứng chỉ KTV số 0551/KTVcấp ngày 15/11/2001; KTV Nguyễn Hồng Hải, chứng chỉ KTV số 1218/KTV, cấpngày 17/01/2007; KTV Lê Thanh Tùng, chứng chỉ KTV số 1477/KTV, ngày06/7/2011

Tên công ty: công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam (AVA)

Tên tiếng anh: Viet Nam Auditing And Accounting Consultancy Company LimitedTên viết tắt: AVA

Trụ sở công ty: Số 160 Phương Liệt, Phường Phương Liệt, Quận Thanh Xuân, TP

Hà Nội

Trụ sở chi nhánh: Km5 Đường Nguyễn Văn Cừ - TP Hạ Long - Quảng Ninh ( Tầng

2 Công ty CP Đầu Tư XD và KD Nhà Quảng Ninh)

Điện thoại: 0333822030; Fax: 0333822030

2.1.2 Đ c đi m t ch c ho t đ ng và qu n lý c a Công ty TNHH ki m ặ ể ổ ứ ạ ộ ả ủ ể toán và th m đ nh giá Vi t Nam( AVA) - chi nhánh Qu ng Ninh ẩ ị ệ ả

a) Các d ch v mà công ty AVA-chi nhánh Qu ng Ninh cung c pị ụ ả ấ

V i ph ớ ươ ng châm:

- H p tác, tin c y, trung th c khách quan và b o m t, tuân th các quyợ ậ ự ả ậ ủ

đ nh c a nhà n c Vi t Nam, các Chu n m c ki m toán Vi t Nam cũng nhị ủ ướ ệ ẩ ự ể ệ ưcác Chu n m c ki m toán qu c t đ c ch p nh n chung.ẩ ự ể ố ế ượ ấ ậ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 27 L p:CQ48/22.05 ớ

- Luôn đ t l i ích h p pháp c a khách hàng lên hàng đ u.ặ ợ ợ ủ ầ

Công ty cung c p m t s d ch v chính sau ấ ộ ố ị ụ :

Các d ch v liên quan đ n ki m toán; ị ụ ế ể

D ch v th m đ nh giá; ị ụ ẩ ị

D ch v xác đ nh giá tr doanh nghi p và t v n TNHHhóa; ị ụ ị ị ệ ư ấ

D ch v k toán, thu ; ị ụ ế ế

T v n và đào t o; ư ấ ạ

b) B máy t ch c c a Công ty đ c khái quát theo s đ sau:ộ ổ ứ ủ ượ ơ ồ

Sơ đồ 2 1: Bộ máy tổ chức công ty

Phó TGĐ Phạm Thị Hường

Phó TGĐ Ngô Quang Tiến

Phó TGĐ Lưu Quốc Thái

Phó TGĐ Bùi Đức Vinh

Phó TGĐ Nguyễn Bảo Trung

2.1.3 K t qu ho t đ ng kinh doanh c a Công ty TNHH Ki m toán và ế ả ạ ộ ủ ể

Th m đ nh giá Vi t Nam( AVA) - chi nhánh Qu ng Ninh ẩ ị ệ ả

Công ty AVA – chi nhánh Quảng Ninh đã gặt hái được khá nhiều thành côngtrong quá trình hoạt động, trong đó phải kể đến tập thể nhân viên Công ty đã khôngngừng rèn luyện về chuyên môn nghiệp vụ giúp cho Công ty ngày càng phát triểnlớn mạnh phù hợp với xu thế hiện nay

Doanh thu năm 2013 đ t 10212356000 đ ng Có đ c s phát tri n đó làạ ồ ượ ự ể

do công ty đã ký đ c thêm nhi u h p đ ng v i các khách hàng m i, bên c nhượ ề ợ ồ ớ ớ ạ

đó s l ng các khách hàng cũ đã đ c ki m toán b i công ty đ u ti p t cố ượ ượ ể ở ề ế ụtham gia ký các h p đ ng ki m toán cho nh ng năm ti p theo Tình hình tàiợ ồ ể ữ ếchính c a công ty qua các năm đ u n đ nh đi lên Đi u này ch ng t công tyủ ề ổ ị ề ứ ỏ

đã và đang giành đ c s l ng khách hàng l n trên th tr ng, uy tín c aượ ố ượ ớ ị ườ ủcông ty và ch t l ng c a các d ch v cung c p ngày càng đ c kh ng đ nh.ấ ượ ủ ị ụ ấ ượ ẳ ị

2.1.4 Quy trình chung ki m toán báo cáo tài chính t i công ty ể ạ

Sơ đồ 2 2: Quy trình kiểm toán tại công ty Kiểm toán AVA- Nguồn tài liệu thuộc quy chế làm việc công ty Kiếm toán AVA

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 29 L p:CQ48/22.05 ớ

Chuẩn bị kiểm

toán

Xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá RR hợp đồng

Xác định tính độc lập của KTV trưởng nhóm

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.Tìm hiểu chính sách kinh tế và chu trình kinh doanh

Thủ tục đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị

Thủ tục xác định mức trọng yếu

Thủ tục tổng hợp khách hàng kiểm toán, lập chương trình kiểm toán

Partner( Phó giám đốc, Giám đốc)

Bộ phận kiểm soát chất lượng

KTV điều hành (Trưởng, phó phòng)

Nhóm trưởng (KTV phụ trách)

2.1.5 Ki m soát ch t l ể ấ ượ ng cu c ki m toán t i Công ty TNHH Ki m ộ ể ạ ể toán và Th m đ nh giá Vi t Nam (AVA)-chi nhánh Qu ng Ninh ẩ ị ệ ả

Ki m soát chung m t cu c ki m toán ể ộ ộ ể

Quá trình ki m soát c a b ph n ki m soát ch t l ng và các c p caoể ủ ộ ậ ể ấ ượ ấ

h n nh Phó giám đ c và Giám đ c đ c th c hi n gián ti p qua vi c soát xétơ ư ố ố ượ ự ệ ế ệ

l i các gi y t làm vi c, soát xét l i h s ki m toán khi các KTV đã t p h p vàạ ấ ờ ệ ạ ồ ơ ể ậ ợ

l u l i đ l p báo cáo ki m toán Quá trình này đ c th hi n s đ sau:ư ạ ể ậ ể ượ ể ệ ở ơ ồ

Sơ đồ 2 3: Quy trình ki m soát ch t l ể ấ ượ ng c a m t cu c ki m toán ủ ộ ộ ể

vụ phát sinh

Kết thúc kiểm

toán

Tiến hành các thủ tục hoàn thiện;

Đánh giá tổng quát về báo cáo tài chính sau kiểm toán;

Dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý;

Thảo luận và phát hành Báo cáo kiểm toán; và thưquản lý;

Ki m soát ch t l ng đ c th c hi n trong c 3 giai đo n c a cu c ki m ể ấ ượ ượ ự ệ ả ạ ủ ộ ể

toán.

Chi ti t n i dung ki m soát ch t l ng t i t ng giai đo n xem chi ti tế ộ ể ấ ượ ạ ừ ạ ế

t i ạ ph l c s 2.1 ụ ụ ố

2.1.6 T ch c h s ki m toán ổ ứ ồ ơ ể

Công ty AVA-chi nhánh Qu ng Ninh l u tr h s ki m toán trên 2 File:ả ư ữ ồ ơ ể

h s ki m toán chung và h s ki m toán năm Vi c l p, l u tr và b o qu nồ ơ ể ồ ơ ể ệ ậ ư ữ ả ả

h s ki m toán tuân th theo nh ng quy đ nh v t ch c h s trong công ty.ồ ơ ể ủ ữ ị ề ổ ứ ồ ơ

H s ki m toán chung ồ ơ ể

H s ki m toán chung là h s ki m toán ch a đ ng các thông tinồ ơ ể ồ ơ ể ứ ựchung v khách hàng và liên quan t i hai hay nhi u cu c ki m toán trongề ớ ề ộ ểnhi u năm tài chính c a m t khách hàng.ề ủ ộ

H s ki m toán chung m t khách hàng đ c s p x p theo trình t sau:ồ ơ ể ộ ượ ắ ế ựtrang t ng h p; thông tin chung; tài li u v pháp lu t; các tài li u v thu ; cácổ ợ ệ ề ậ ệ ề ếtài li u nhân s ; các tài li u k toán; các tài li u v h p đ ng và các th t c.ệ ự ệ ế ệ ề ợ ồ ủ ụ

H s ki m toán chung c a AVA-chi nhánh Qu ng Ninh bao g m các chồ ơ ể ủ ả ồ ỉ

m c t ng h p ch a đ ng các thông tin liên quan đ n nhi u năm tài chính c aụ ổ ợ ứ ự ế ề ủ

m t khách hàng Các ch m c bao g m: ch m c I,II,III,IV,V,VI,VIIộ ỉ ụ ồ ỉ ụ

(xem chi ti t ế ph l c s 2.2 ụ ụ ố )

H s ki m toán năm ồ ơ ể

H s ki m toán năm là h s ki m toán ch a đ ng nh ng thông tinồ ơ ể ồ ơ ể ứ ự ữ

v khách hàng ch liên quan t i cu c ki m toán c a m t năm tài chính.ề ỉ ớ ộ ể ủ ộ

Các ch m c bao g m ch m c h s t ng h p và h s làm vi cỉ ụ ồ ỉ ụ ồ ơ ổ ợ ồ ơ ệ

(xem chi ti t ế ph l c s 2.3 ụ ụ ố )

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 31 L p:CQ48/22.05 ớ

2.2 Th c tr ng quy trình ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng ự ạ ể ả ụ ả trong Ki m toán BCTC do công ty AVA-chi nhánh Qu ng Ninh th c hi n ể ả ự ệ

Bảng 2 1: Kế hoạch kiểm toán

To: K toán tr ế ưở ng

Công ty TNHH XYZ

Re: K ho ch ki m toán Báo cáo tài chính ế ạ ể năm 2013

K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ế Ạ Ể

Căn c h p đ ng Ki m toán đã ký gi a ứ ợ ồ ể ữ Công ty TNHH XYZ v i Công ty TNHHớ

Ki m toán và Th m đ nh giá Vi t Nam(AVA)-chi nhánh Qu ng Ninh v d ch vể ẩ ị ệ ả ề ị ụ

ki m toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính k t thúc t i ngày 31/12/2013ể ế ạ

c a quý ủ Công ty

Chúng tôi xin g i t i Quý Công ty k ho ch ki m toán nh sau:ử ớ ế ạ ể ư

1 N i dung và th i gian th c hi n: ộ ờ ự ệ

T ngày 1ừ 0/02 đ n ngàyế Th c hi n ki m toán t i văn phòng kháchự ệ ể ạ

SV: Nguy n Th M ễ ị ơ 32 L p:CQ48/22.05 ớ

14/02/2014 hàng

Ngày 11/02/2014 Th ng nh t BBKT v i khách hàngố ấ ớ

02 ngày sau khi nh n đ c ýậ ượ

ki n cu i cùng c a Quýế ố ủ

Công ty v d th o báo cáo.ề ự ả

Phát hành Báo cáo ki m toán chính th c.ể ứ

2 Nhân s tham gia ki m toán ự ể

m u c a VACPA D a vào ch ng trình này, các KTV ti n hành ki m toán cácẫ ủ ự ươ ế ể

ph n hành đ c giao Theo đó KTV TTG th c hi n ki m toán kho n m c ph iầ ượ ự ệ ể ả ụ ảthu khách hàng

Chúng tôi xin g i kèm b n danh m c tài li u c n cung c p ử ả ụ ệ ầ ấ Ph c v ki mụ ụ ểtoán báo cáo tài chính cho năm tài chính k t thúc ngày ế 31/12/2013 c a quýủCông ty

R t mong s h p tác c a Quý Công ty.ấ ự ợ ủ