Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN

Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Các số liệu, kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Phạm Thị Thu Hằng MỤC LỤC SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài CCDV : Cung cấp dịch vụ CPA : Chứng kiểm toán viên cấp Nhà nước DNSX : Doanh nghiệp sản xuất DTBH : Doanh thu bán hàng GTGT : Giá trị gia tăng K/C : Kết chuyển KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên NH : Ngân hàng NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam VN : Việt nam VNAAFC : Viet Nam auditing and accounting financial company limited SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Theo xu hướng hội nhập chế thị trường, kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng quan tâm thị trường Kiểm toán Việt Nam đời dần khẳng định vai trò quan trọng tài nói riêng kinh tế đất nước nói chung Trong năm gần đây, hệ thống kế toán kiểm toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện, phát triển với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực giới Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết Những thông tin kiểm toán cung cấp đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Thông qua việc thực chức năng, nghiệp vụ mình, kiểm toán viên giúp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót, vi phạm quản lý việc chấp hành sách, luật lệ kinh tế nhà nước Trong kiểm toán Báo cáo tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị có mối quan hệ mật thiết với tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, khoản phải thu, phải trả Vì kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức vai trò quan trọng khoản mục em sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, sở lý luận đạt được, kết hợp với hội tiếp cận SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài kiểm toán thực tế thời gian thực tập công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN, em chọn đề tài: “Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN ” Mục đích nghiên cứu đề tài: - Thứ nhất, nhằm hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo - tài Thứ hai, làm rõ thực trạng qui trình kiểm toán khoản mục công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN để nhận thức rõ ràng xác - kiến thức học lý thuyết Thứ ba, nhận biết ưu điểm hạn chế công ty kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Từ rút học từ ưu điểm đó, đồng thời đưa số giải pháp khắc phục hạn chế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài: Qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đồng thời xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN Phạm vi nghiên cứu đề tài: Phạm vi đề tài giới hạn qui trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tư cách phận qui trình chung kiểm toán BCTC công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN thực Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận luận văn dựa phương pháp vật biện chứng, nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập mối liên hệ với hoạt động kinh tế xã hội khác điều kiện thực tế Việt Nam; phương pháp thu thập tài liệu, vấn, quan sát trực tiếp, tổng hợp phân tích SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài Nội dung, kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận đề tài, nội dung đề tài em gồm chương: Chương 1: Những lý luận qui trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng qui trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo Thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị kiểm toán viên công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN giúp đỡ hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2014 Sinh viên Phạm Thị Thu Hằng CHƯƠNG SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUI TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm phân loại Khái niệm Doanh thu tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Vì vậy, doanh thu xác định bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu khoản vừa nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường đơn vị Phân loại: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm (nếu có) - Doanh thu hoạt động tài tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu từ hoạt động tài kinh doanh vốn kỳ kế a toán Bao gồm: Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng b trả góp … Lãi bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty c Cổ tức lợi nhuận chia d Chênh lệch lãi mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ e Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn f Chiết khấu toán hưởng mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định g Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài - Doanh thu nội bộ: toàn số tiền thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành - Doanh thu khác (thu nhập khác): khoản thu nhập tạo từ hoạt động khác hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp như: thu nhập từ nhượng bán, lý tài sản cố định, tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu… Bên cạnh đó, chuẩn mực kế toán số 14 định nghĩa số khái niệm liên quan chủ yếu đến tiêu doanh thu bán hàng: - Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng hoá đơn hay hợp đồng nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không quy cách giao hàng, không thời gian địa điểm hợp đồng… SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế theo sách bảo hành, như: Hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại… Chiết khấu thương mại: khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ giá niêm - yết doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng việc người mua hàng mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, - người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Các tiêu BCTC có mối liên hệ chặt chẽ với Nếu tiêu BCTC thay đổi dẫn đến tiêu khác bị ảnh hưởng thay đổi theo Do đó, cần phải biết hiểu mối quan hệ tiêu Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh Nhất tiêu có vị trí quan trọng tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu 1.1.2.1 Quy định hạch toán doanh thu Tài khoản loại 5- Doanh thu: Loại tài khoản dung để phản ánh toàn doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa bất động sản, dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Doanh thu ghi nhận dựa quy định cụ thể sau: Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu thu nhập khác” Chuẩn mực kế toán có liên quan 10 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài toán đầy đủ, thích hợp Nếu kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp kiểm toán viên thu hẹp phạm vi, khối lượng công việc kiểm toán chi tiết tiết kiệm chi phí kiểm toán Mặt khác đánh giá không thực tế hoạt động, độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội khiến kiểm toán viên bỏ sót nội dung trọng yếu, làm tăng rủi ro kiểm toán - Hạn chế việc sử dụng phương pháp chọn mẫu Việc chọn mẫu thủ tục khảo sát chọn mẫu cho việc kiểm tra chi tiết KTV chủ yếu theo kinh nghiệm mà chưa có phương pháp chọn mẫu khoa học Thông thường KTV thường chọn phần tử mẫu nghiệp vụ có số tiền lớn nghiệp vụ đầu cuối niên độ kế toán Việc chọn mẫu đáp ứng mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ phát sinh Như vậy, việc xây dựng phương phát chọn mẫu khoa học - hiệu nhu cầu cần thiết cho KTV Hạn chế việc xác định mức trọng yếu Công ty VNAAFC xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro dừng lại việc đánh giá toàn BCTC mức trọng yếu rủi ro mà chưa có công thức để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể, việc đánh giá trọng yếu rủi ro tiêu liên quan đến DTBH&CCDV chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV có kinh nghiệm 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng Từ ưu điểm, nhược điểm rút từ trình tự kiểm toán DTBH&CCDV công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN thực hiện, ta thấy số nguyên nhân chủ yếu thực trạng Thứ nhất, đặc thù nghề kiểm toán: Do đặc điểm lĩnh vực kiểm toán mang tính thời vụ cao, cao điểm vào tháng đến cuối tháng hàng năm Vào mùa kiểm toán, KTV trợ lý kiểm toán chịu nhiều áp lực 107 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài mặt thời gian, công việc áp lực từ phía khách hàng Cho nên, để tiết kiệm thời gian, KTV thường lược bỏ số thủ tục không cần thiết Thứ hai, Công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN công ty kiểm toán độc lập khác, công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng Vì kiểm toán phải tính tới chi phí kiểm toán, nhằm mục đích đảm bảo kiểm toán viên đưa ý kiến hợp lý báo cáo tài chính, đồng thời mức chi phí phù hợp Chính thực kiểm toán khách hàng cũ kiểm toán viên thường thực công việc tìm hiểu khách hàng thông qua xem xét thay đổi cấu công ty, thay đổi ngành nghề… để đánh giá môi trường kiểm soát 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Từ thực trạng kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN, KTV cần rút kinh nghiệm để tiến hành kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương khách hàng đơn vị khác tốt Đó là: Thứ nhất, để tạo nên kiểm toán thành công kiểm toán viên - phải có trình độ, phải nắm vững quy trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc nắm vững quy trình kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định công việc cần phải làm nhằm tiết kiệm thời gian, mà đảm bảo giảm thiểu rủi ro đạt hiệu cho kiểm toán Thứ hai, thực kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, KTV cần - phải phối hợp linh hoạt với kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên khác đặc biệt phần hành liên quan đến DTBH&CCDV, chu kỳ bán hàng -thu tiền, thuế khoản phải nộp nhà nước… Sự phối hợp góp phần đảm bảo cho kiểm toán tiết kiệm thời gian mà đạt hiệu cao 108 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài Thứ ba, thường xuyên cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, - luật… liên tục thay đổi Việc cập nhật nhằm bảo đảm cho kiểm toán viên xử lý tình phát sinh xử lý nghiệp vụ khách hàng nhằm hạn chế bất đồng đặc biệt bất đồng có nguyên - nhân xuất phát từ việc kiểm toán viên chậm cập nhật kiến thức Thứ tư, kiểm toán viên cần phải trình bày giấy tờ làm việc cách đầy đủ, cẩn thận khoa học 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 3.2.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN Trước yêu cầu thực tế xu toàn cầu hóa, cách lựa chọn đắn trình hội nhập “ lối đi, bước đi” lộ trình thực cho thích Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo VNAAFC chủ trương tiếp tục hoàn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm toán, tư vấn Bên cạnh đó, VNAAFC đẩy mạnh hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kỹ chuyên môn Thông qua hội đó, đội ngũ kiểm toán viên chuyên viên VNAAFC trang bị cập nhật kiến thức mới, kỹ thực hành kiểm toán trau dồi, cải thiện khả ngoại ngữ 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Xuất phát từ vai trò kiểm toán độc lập với kinh tế Hiện với phát triển khoa học- công nghệ, khối lượng thông tin ngày nhiều ngày phức tạp Điều đòi hỏi KTV phải nhận thức ảnh hưởng công nghệ để nắm vững cập nhật thay đổi hệ thống kế toán khách hàng, từ KTV thực 109 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài tốt công việc kiểm toán Do vậy, việc hoàn thiện kiểm toán BCTC đòi hỏi tất yếu công ty kiểm toán Trong đó, Doanh thu tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tiêu hàng đầu người sử dụng thông tin quan tâm Chính thế, kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV có ý nghĩa đặc biệt kiểm toán BCTC Đồng thời, xuất phát từ hạn chế kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty, hạn chế làm tăng rủi ro cho kiểm toán, khiến cho người sử dụng thông tin đưa định không xác Do đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV cần thiết, góp phần giảm rủi ro kiểm toán, nâng cao uy tín chất lượng VNAAFC thị trường kiểm toán Việt Nam 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện công tác kiểm toán DTBH&CCDV - với Công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN là: 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện Hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ hội nhập: Việt Nam trình hội nhập với kinh tế giới, việc thay đổi hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng phải phù hợp với - thông lệ quốc tế Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện Việt Nam pháp luật, trình độ - phát triển kinh tế, xã hội Hoàn thiện phải dựa Luật Kiểm toán độc lập, sở thông lệ - chuẩn mực kiểm toán ban hành thừa nhận Việt Nam Hoàn thiện phải tiết kiệm có hiệu quả: Các biện pháp đưa phải tiết kiệm Tức hiệu mà mang lại phải cao chi phí để thực công việc 110 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài đó, biện pháp đưa nên áp dụng hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện - Yêu cầu với kiểm toán viên: Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nói riêng kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán viên cần phải không ngừng nghiên cứu, tìm tòi để bổ sung cập nhật kiến thức; chủ động học hỏi để hoàn thiện dần kiến thức chuyên môn Có kiểm toán viên đủ khả để thực tốt - nhiệm vụ phần hành kiểm toán giao Yêu cầu với Công ty kiểm toán: Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán báo cáo tài công ty cần phải có biện pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán Công ty kiểm toán phải có đội ngũ kiểm toán viên có lực, đồng thời phải có nhà quản lý giỏi để xếp kiểm toán hợp lý Hơn công ty kiểm toán phải cung cấp công cụ, phương tiện tạo điều 3.4 kiện để kiểm toán viên hoàn thành tốt công việc GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN Dựa sở hạn chế cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN, sau số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC: - Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 với quy định công ty, KTV thực công tác tìm hiểu thông tin khách hàng tương đối tốt, khách hàng với khách hàng 111 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài thường niên công tác tiếp cận thường không trọng tiếp cận khách hàng từ năm trước Chủ yếu lấy thông tin từ khách hàng từ hồ sơ kiểm toán năm trước xem xét có thay đổi lớn năm kiểm toán so với năm trước không ví dụ nhân thông tin liên quan gây ảnh hưởng đến tính trực ban giám đốc, mục đích ảnh hưởng đến tính trung thực báo cáo tài công ty Để giải vấn đề này, kiểm toán viên cần phải đầu tư thời gian vào khâu tìm hiểu thông tin khách hàng cũ Đặc biệt, kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng, khoản mục quan trọng ảnh hưởng đến thông tin báo cáo tài nên cần phải tìm hiểu kĩ lưỡng thông tin khách hàng, để biết năm khách hàng có thêm loại hình kinh doanh hay không? Bộ máy quản lý có thay đổi đặc biệt, đáng lưu ý không? Hệ thống kế toán hay quy định hạch toán công ty có thay đổi không? Các kiểm toán viên thu thập thông tin việc vấn trực tiếp ban quản lý, điều hành doanh nghiệp Đối với khách hàng việc tìm hiểu kỹ thông tin khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định rủi ro kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp Việc nhận định rõ rủi ro kiểm toán ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán Sau thực khảo sát kiểm soát cho hệ thống, trước vào thực thử nghiệm kiểm toán viên phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát cho phần hành kiểm toán viên phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát cho phần hành mà thực Như việc kiểm toán Doanh thu giúp giảm bớt công việc KTV đáng tin cậy Đồng thời chi phí kiểm toán giảm - Về phân bổ mức trọng yếu 112 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài Mức trọng yếu kế hoạch công ty thực xác định toàn BCTC, Công ty cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho khoản mục kiểm toán thực theo hai cách sau: + Cách : Phân bổ dựa tính chất khoản mục Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục + A = X B1C1 cần phân bổ ∑ BiCi Trong : - A : Mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC - B1 : Giá trị tiêu thuế BCTC - C1 : Hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ - Bi : Giá trị tiêu BCTC - Ci : Hệ số phân bổ cho tiêu Cách : Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá khoản mục KTV thực phân bổ cho khoản mục nhằm tạo ngưỡng nhằm lượng hóa đánh giá sai phạm Kiểm toán viên định phần trăm mức kế hoạch dựa đánh giá KTV thông tin thu thập khách hàng loại hình hoạt động, rủi ro trình kinh doanh khách hàng Về hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: "Lấy mẫu kiểm toán áp dụng - thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể" Trên thực tế, thực kiểm toán số lượng nghiệp vụ xảy khách hàng lớn nên thực thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu Điều giúp giảm thời gian 113 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài công sức nâng cao hiệu kiểm toán Tuy nhiên, chọn mẫu cho hiệu vấn đề phải đề cập cho công ty kiểm toán Việt Nam có công ty TNHH Tài kế toán Kiểm toán VN Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm: Chọn mẫu xác suất: phương pháp chọn mẫu, phần tử - lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc định dạng rủi ro lẫy mẫu Ngày nay, công nghệ thông tin ứng dụng rộng rãi việc chọn mẫu phương pháp trở nên có nhiều ưu điểm Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu công việc trở nên đơn giản cho độ tin cậy cao mẫu chọn Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: phương pháp chọn mẫu - không cho phần tử có hội để chọn vào mẫu mà KTV định phần tử chọn vào mẫu Phương pháp áp dụng trường hợp công việc làm quen với đối tượng kiểm toán thực tốt khả nhạy cảm KTV lớn cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết khả quan chọn mẫu thống kê Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính lẽ mà việc sử dụng kết hợp cà hai phương pháp thường mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao Công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy vi tính làm việc 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài Chính 114 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài Hiện nay, sở khung pháp lý Việt Nam dần hoàn thiện thông qua việc Nhà nước ban hành văn quy chế Kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân : “Nghị định 105/2004/NĐ- CP ngày 28/3/2004 ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân thay cho nghị định 07.”, “Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, khóa VII, kỳ họp thứ thông qua ngày 29 tháng năm 2011”… Để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập phát triển nhà nước Bộ Tài nên trọng tới xây dựng hành lang pháp lý hoàn chỉnh phù hợp với Việt Nam thông lệ quốc tế cho hoạt động kiểm toán độc lập để thống việc xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đồng thời cungax cần hoàn thiện hệ thống văn bản,thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán 3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Ở Việt Nam, Hội kế toán Việt Nam Hội KTV hành nghề đời đánh dấu mốc quan trọng cho phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam Cho đến nay, hiệp hội có thời gian hoạt động 10 năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế toán Đông Nam Á Trong năm tới để hội nghề nghiệp thực giữ vai trò chủ yếu - phát triển kiểm toán độc lập, cần phải có giải pháp sau: Thành lập ủy ban chuyên môn ủy ban chuẩn mực kiểm toán, ủy ban - chất lượng… Thành lập trung tâm đào tạo để đào tạo chuyên môn cho KTV Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm công ty Kiểm toán - nước Hoạch định chiến lược phát triển số lượng công ty kiểm toán nhiều hình thức sở hữu khác Tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp kiểm toán nhà nước 115 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài - Đề sách khuyến khích công ty kiểm toán nước liên kết - với công ty kiểm toán nước Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía công ty Kiểm toán Các công ty kiểm toán độc lập phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp: - Tránh cạnh tranh không lành mạnh giảm giá phí cách bất hợp - lý Xây dựng sách tuyển dụng đào tạo hợp lý, đặc biệt với công ty - kiểm toán Việt Nam Thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV trợ lý kiểm toán nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, tiếp cận quy - định nhất, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán cho công ty Tăng cường công tác soát xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán để tránh xảy nhũng sai sót, nhầm lẫn đặc biệt KTV trợ lý - kiểm toán chưa có kinh nghiệm Xây dựng, hoàn thiện quy trình, kỹ thuật kiểm toán cách khoa học Tích cực phối hợp với Bộ Tài quan hữu quan khác việc xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng chế độ kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng: - Đơn vị khách hàng cần tăng cường xây dựng hệ thống KSNB vũng mạnh Trong trình vận hành thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực - phận có liên quan Đơn vị khách hàng cần phối hợp cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ thông tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc kiểm toán viên từ giúp kiểm toán viên nhanh chóng thu thập chứng tìm - sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán Đơn vị khách hàng nên lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để kiểm toán viên có thời gian thực số thủ tục cần thiết bổ trợ như: 116 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu số thông tin khách hàng… để từ đưa kết luận tin cậy Báo cáo tài kiểm toán 117 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong thời đại hội nhập kinh tế vai trò hoạt động kiểm toán độc lập ngày quan trọng Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam dù bắt đầu hai mươi năm đà phát triển nhằm bắt kịp với phát triển kiểm toán độc lập giới Cùng hòa vào phát triển công ty kiểm toán Việt Nam, Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN thành lập nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa năm đầu trình đổi Trong thời gian thực tập Công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN, em có hội trực tiếp thực nhiều phần hành kiểm toán có khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán BCTC, qua luận văn tốt nghiệp này, em trình bày thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình công ty Tuy nhiên, trình độ hạn chế, cố gắng viết em tránh khỏi sai sót Rất mong góp ý thầy cô giáo anh chị công ty Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo, PGS.TS Thịnh Văn Vinh – Trưởng môn Kiểm toán – Khoa Kế toán – Học viện Tài anh(chị) kiểm toán viên Công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 4, năm 2013 Phạm Thị Thu Hằng 118 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (2010) , “Giáo trình Kế toán Tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (2009), “Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (2012), “Giáo trình kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán chu kỳ chủ yếu”, NXB Tài Chính Giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN Hồ sơ chào hàng Công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA Quyết định 15/2006/QD- BTC- Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Website: http://vnaafc.com.vn/ 119 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: ( Ông) Hoàng Minh Tưởng Chức vụ: Tổng Giám Đốc Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Phạm Thị Thu Hằng Khóa: 48 Lớp: CQ48/22.05 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN ” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Về kiến thức chuyên môn ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Người nhận xét (ký tên, đóng dấu)   NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Phạm Thị Thu Hằng Khóa: 48 Lớp: CQ48/22.05 Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Tài kế toán kiểm toán VN” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 2.Về chất lượng nội dung luận văn/đồ án ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Điểm - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) [...]... kho hàng trả lại… 1.1.3.3 Về tài khoản kế toán: Các tài khoản thu c loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ Loại tài khoản 5 - Doanh thu có 6 tài khoản chia thành 3 nhóm: Nhóm tài khoản 51 – Doanh thu, có 3 tài khoản: - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ - Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Nhóm tài khoản 52 – Có 01 tài. .. 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 16 SV: PhạmChiết Thị khấu Thu thương Hằng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm Lớp:giá CQ48/22.05 hàng bán phát sinh trong kỳ Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài chính 1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Nếu Bảng cân đối kế toán là BCTC. .. thúc kiểm toán Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính và cũng tuân theo quy trình đó 25 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp Học viện Tài chính 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính Là giai đoạn đầu tiên trong một cuộc kiểm toán, lập kế. .. Các tài khoản thu c loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ 1.1.2.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo công thức: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán = hàng và cung cấp − Các khoản giảm trừ doanh thu dịch vụ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thu c đối tượng chịu thu giá trị... 01 tài khoản: - Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Nhóm tài khoản 53 – Có 2 tài khoản: - Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán Chi tiết tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thành các tài khoản sau: 15 SV: Phạm Thị Thu Hằng Lớp: CQ48/22.05 Luận Văn Tốt Nghiệp 1 2 3 4 5 1.1.3.4 Học viện Tài chính Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112... bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn” Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các bước nhằm mục đích đảm bảo công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tiến hành đạt hiệu quả và chất lượng cao 1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Trên cơ sở xác định được đối tượng khách hàng có thể... và lực lượng để tiến hành thực tiện kiểm toán 1.3.2 Thực hiện kiểm toán doanh thu 1.3.2.1 Thực hiện các khảo sát kiểm soát Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mục. .. loại hàng hóa - Doanh thu được phân loại phù hợp: Kiểm tra việc xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản áp dụng đối với khoản mục doanh thu Xem xét việc ghi chép vào các tài khoản một số nghiệp vụ làm giảm doanh thu bán hàng - Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ: Kiểm tra trình tự lập chứng từ và ghi sổ đúng thời gian phát sinh doanh thu - Doanh thu bán hàng được tổng hợp, cộng dồn chính xác: Kiểm tra... Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản Giảm giá hàng bán, Tài khoản Chiết khấu thương mại - Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tài khoản" Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản " Phải thu của... kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt 8 Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Các tài khoản ... viện Tài 2.1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH Tài Kế toán Kiểm toán VN 2.1.5.1 Quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài Kế toán. .. kiểm toán thực tế thời gian thực tập công ty TNHH tài kế toán kiểm toán VN, em chọn đề tài: Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH tài kế toán kiểm. .. TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN (VNAAFC) 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển VNAAFC