Lý luận chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC: “ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu hoạt động tài chính
Ngoài ra, một trường hợp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu nội bộ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài.
Doanh thu hoạt động tài chính là thu nhập từ các hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu nội bộ là toàn bộ số lợi ích thu được hoặc sẽ thu được do bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một đơn vị.
Bên cạnh khoản mục doanh thu, các tài khoản dùng để điều chỉnh cho tài khoản doanh thu cũng khá quan trọng Nó cho phép xác định được giá trị doanh thu thuần trong các giao dịch, buôn bán phát sinh doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, chúng bao gồm:
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khi khách hàng mua với số lượng lớn.
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
Do đó: Doanh thu được xác đinh theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được.
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa DN và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Doanh thu là một khoản mục phức tạp và khá quan trọng, vì vậy trong quá trình hạch toán doanh thu, để đảm bảo hạn chế các sai sót cũng như rủi ro có thể gặp phải, quá trình hạch toán doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
Thứ nhất, phải phân định rõ ràng từng loại hàng hóa, dịch vụ cung cấp và doanh thu đối với mỗi loại này Dựa vào doanh thu của mỗi loại có thể đánh giá được hiệu quả kinh doanh và khả năng mở rộng SXKD trong tương lai Từ đó sẽ có được những quyết định và hướng đầu tư hợp lý.
Thứ hai, phải xác định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhâp khác”, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Kết quả giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn cả 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BCĐKT
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Thứ ba, việc ghi nhận doanh thu phải được tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp.
Thứ tư, đối với các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng biệt và giảm trừ vào doanh thu đã ghi nhận.
Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong
1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đóng vai trò quan trọng và quyết định đến tình hình hoạt động của DN trong hiện tại và tương lai Chỉ tiêu này có ảnh hưởng trực tiếp không những đến các chỉ tiêu khác trong BCĐKT mà còn trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Chính vì vai trò quan trọng của khoản mục doanh thu trên BCTC nên nó chiếm được vị trí rất quan trọng trong quá trình kiểm toán BCTC Mặc dù, kiểm toán BCTC là quá trình kiểm toán tổng hợp các thông tin tài chính trên BCTC để đảm bảo các thông tin này phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu Tuy nhiên các thông tin tài chính của doanh nghiệp là rất rộng, KTV không thể bao quát hết các thông tin này Vì thế, KTV tiến hành lựa chọn các khoản mục trọng yếu mà thông qua quá trình kiểm toán khoản mục này có thể đánh giá được mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục có liên quan và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục như vậy Những điều này đã nói lên vai trò vô cùng quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng.
1.2.2 Các sai phạm thường gặp và hệ thống chứng từ sổ sách liên quan đến việc kiểm toán khoản mục Doanh thu:
1.2.2.1 Các sai phạm thường gặp đối với kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Do đây là 1 khoản mục quan trọng và mang tính trọng yếu, liên quan trực tiếp đến tình hình sản xuất kinh doanh của DN nên thường hay xảy ra nhiều sai pham, có thể nêu ra những sai phạm chủ yếu như sau:
- Doanh thu phản ánh trên sổ sách báo cáo cao hơn thực tế: điều này xảy ra khi doanh nghiệp tiến hành hạch toán doanh thu mà chưa có đầy đủ các yếu tố ghi nhận doanh thu theo quy định tại chuẩn mực hoặc doanh thu được doanh nghiệp ghi nhận cao hơn trên chứng từ gốc
- Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo thấp hơn thực tế: Trường hợp này xảy ra khi doanh nghiệp không thực hiện hạch toán doanh thu khi đã có đầy đủ các yếu tố xác định theo quy định hoặc ghi sổ với số tiền thấp hơn so với chứng từ gốc Tuy nhiên, đây không phải là nguyên nhân chính mà nguyên nhân chủ yếu của sai phạm này là do sự cố ý của lãnh đạo đơn vị nhằm trốn thuế hoặc do kế toán cố tình ghi thiếu để biển thủ tài sản.
- Sai phạm đối với việc ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu có liên quan trực tiếp tới việc xác định doanh thu thuần Vì vậy, về mức độ ảnh hưởng nó cũng tương tự đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.2.2 Hệ thống sổ sách chứng từ sử dụng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các chứng từ sử dụng gồm:
- Các hợp đồng đã ký kết về cung cấp hàng hóa, dịch vụ.
- Các đơn đặt hàng của người mua.
- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán.
- Biên bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ.
- Biên bản trả lại hàng, quyết định, quy định của doanh nghiệp
- Phiếu thu, biên lai thu tiền, Giấy báo có của ngân hàng.
- Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho.
- BCTC của doanh nghiệp, bảng cân đối số phát sinh
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
vụ trong quy trình kiểm toán BCTC:
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ được tiến hành theo 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV phải thực hiện khi bắt đầu 1 cuộc kiểm toán Nó có ý nghĩa là vạch xuất phát, tạo ra khung công việc hợp lý, làm đòn bẩy cho bắt đầu vào giai đoạn 2.Ngoài ra, nó còn là tiền đề để các KTV có thế ăn khớp với nhau trong công việc, và trên cơ sở hợp tác tốt với khách hàng.
1.3.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu và các bên có liên quan đối với khách hàng để đánh giá rủi ro đối với khoản mục doanh thu và lên kế hoạch thực hiện kiểm toán khoản mục này Cũng trong giai đoạn này, KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC và đối với khoản mục doanh thu KTV thực hiện phân tích, đánh giá sơ bộ để xác định thời gian cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.1.2 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, đánh giá trọng yếu và rủi ro. Các thủ tục phân tích sơ bộ giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát, toàn diện đối với khoản mục doanh thu Có thể dựa vào đó để đánh giá khả năng có thể xảy ra sai phạm Từ đó tìm hiểu đến nguyên nhân và có các thủ tục tiếp theo để đánh giá các sai pham có thể xảy ra.
“Trọng yếu là một khái niệm chỉ tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của sai phạm của các thông tin tài chính hoặc đơn lẻ hoặc từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc đưa ra các kết luận sai lầm” 1
Do vậy nên việc đánh giá trọng yếu là việc làm cần thiết và rất quan trọng, trong giai đoạn này, KTV sẽ ước lượng mức độ trọng yếu ban đầu cho toàn bộ BCTC dựa trên giá trị tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán hoặc giá trị lợi nhuận trước thuế trên báo cáo kết quả hoạt động SXKD Dựa trên việc ước lượng ban đầu về trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trong đó có khoản mục doanh thu bán hàng.
1 Giáo trình kiểm toán tài chính – NXB Đại học KTQD
1.3.1.3 Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro của hệ thống này đối với khoản mục doanh thu bán hàng là hết sức quan trọng KTV phải có sự hiểu biết một cách đầy đủ về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu để có thể lập kế hoạch kiểm toán và xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát cần thực hiện Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng của khách hàng, KTV cần: Thu thập các thông tin về môi trường hoạt động, môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán và các chính sách ghi nhận doanh thu của khách hàng Bên cạnh đó, KTV cũng cần thu thập các thông tin về các thủ tục kiểm soát đối với việc ghi nhận doanh thu và mức độ độc lập của các bộ phận trong hệ thống KSNB của khách hàng.
1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán.
Dựa trên tất cả các thông tin đã thu thập được, KTV sẽ tổng hợp để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là các công việc mà KTV phải thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng Chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm 3 loại trắc nghiệm: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm phân tích Bên cạnh đó, KTV cũng cần chuẩn bị phương tiên và lực lượng để tiến hành cho quá trình thực hiện kiểm toán
1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm đánh giá tính hiệu lực về HTKSNB, qua đó có thể tăng cường hay giảm bớt các thử nghiệm cơ bản. Với khoản mục doanh thu, thử nghiệm kiểm soát thực hiện khảo sát qua quá trình bán hàng của DN Đề cập đến ở đây là việc rà soát lên chứng từ, sổ sách ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sai pham thường gặp là do cố tình ghi nhận doanh thu bán hàng sai lêch với thực tế, việc ghi sổ,chứng từ không hợp lệ, nguyên nhân là do những nghiệp vụ bán hàng không được phê chuẩn đúng đắn Các nghiệp vụ bán hàng có được ghi nhận đầy đủ và kịp thời trên sổ hay không? Có được định giá đúng và phân loại thích hợp chưa? Ghi sổ đúng các nghiệp vụ bán hàng Sổ nhật ký và các sổ theo dõi doanh thu khác là rất quan trọng Để kiểm toán, KTV tiến hành đối chiếu các nghiệp vụ bán hàng từ sổ chi tiết Nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết về doanh thu Sau đó cộng dồn các con số trên sổ kế toán và đối chiếu với nhật ký bán hàng và sổ cái.
1.3.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì thủ tục phân tích là một kĩ thuật tương đối có hiệu quả trong quá trình thực hiện kiểm toán Kỹ thuật phân tích gồm có:
- Xây dựng mô hình ước tính doanh thu bán hàng và kiểm tra tính độc lập của nguồn thông tin phục vụ cho việc ước tính và phân tích doanh thu: Mô hình ước tính được KTV xây dựng dựa trên các biến liên quan đến doanh thu như: đơn giá, số lượng sản phẩm bán, số lượng sản phẩm trả lại, Việc ước tính doanh thu chỉ đạt được hiệu quả khi mà nguồn thông tin phục vụ cho việc ước tính có độ tin cậy cao, vì thế các thông tin trước khi sử dụng đều được KTV sàng lọc một cách kĩ càng, đảm bảo độ tin cậy cao.
- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ: Dựa trên mô hình đã xây dựng và các thông tin thu thập được, KTV tiến hành ước tính doanh thu trong kỳ của doanh nghiệp và so sánh với giá trị doanh thu mà doanh nghiệp đã ghi sổ để xác định chênh lệch Chênh lệch này có thể lớn hay nhỏ phụ thuộc vào độ chính xác của mô hình ước tính.
- Phân tích nguyên nhân chênh lệch: Thông thường nếu chênh lệch nhỏ,KTV có thể coi đó là chênh lệch không đánh kể và có thể bỏ qua Tuy nhiên,khi chênh lệch lớn, KTV cần thu thập các thông tin để tìm hiểu sự chênh lệch này KTV có thể tìm hiểu thông qua việc phỏng vấn khách hàng để có những lời giải thích cho chênh lệch
- Tính toán các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng
1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Công việc kiểm tra chi tiết được KTV áp dụng đối với khoản mục doanh thu bán hàng bao gồm:
- Kiểm tra đến hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan: mục đích là kiểm tra tính có thực và tính đầy đủ của các nghiệp vụ liên quan đến quá trình bán hàng tạo ra doanh thu của DN KTV chú ý kiểm tra đến các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ để thực hiện quy đổi ra VNĐ vào ngày kết thúc kì Báo cáo tài chính.
- Kiểm tra việc ghi sổ kế toán: KTV tiến hành chọn mẫu các hoá đơn bán hàng sau đó đối chiếu với các sổ sách liên quan đến việc hạch toán doanh thu bán hàng, đặc biệt KTV tập trung đối chiếu với sổ tài khoản doanh thu bán hàng để đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng phát sinh đều được vào sổ một cách đầy đủ.
Tổng quan về công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Công ty kiểm toán VN (VACO), tiền thân của Công ty TNHH Deloitte
VN, được thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13/05/1991 của Bộ trưởng BTC Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên số 0104000112 ngày 19 tháng 01 năm 2004 do
Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Tên gọi đầy đủ : Công ty TNHH Deloitte VN
Tên tiếng Anh : Deloitte Vietnam Company Limited
Trụ sở chính : Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa - Hà Nội Điện thoại : (04) 3852 4123
Trong suốt quá trình xây dựng và phát triển của Deloitte VN mười bảy năm qua, Deloitte VN luôn khẳng định và giữ vững vị trí là Công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất của VN trên tất cả các phương diện
Ngày 07/12/1991, Công ty kiểm toán VN thành lập VP đại diện của tại
Tp HCM theo Quyết định số 525 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng BTC
Ngày 01/04/1993, công ty kiểm toán VN thành lập chi nhánh của tại Đà Nẵng theo Quyết định số 194 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng BTC.
Ngày 15/02/1995, công ty kiểm toán VN giải thể VP đại diện của tại Tp HCM để thành lập công ty kiểm toán và tư vấn A&C theo Quyết định số 122 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng BTC.
Ngày 15/02/1995, công ty kiểm toán VN giải thể chi nhánh tại Đà Nẵng để thành lập công ty kế toán và kiểm toán AAC theo Quyết định số 123 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng BTC.
Ngày 04/04/1995, công ty liên doanh VACO – DTT được thành lập theo Quyết định số 1187/GP của UBND về HTĐT.
Ngày 21/09/1995, công ty liên doanh VACO – DTT mở chi nhánh tại
Tp HCM theo Quyết định số 1187/GPĐC của UBND.
Ngày 27/05/1996, công ty kiểm toán VN thành lập chi nhánh tại Hải phòng theo Quyết định số 488/TC/QĐ/TCCB của BTC.
Ngày 02/08/1996, công ty kiểm toán VN thành lập chi nhánh tại Tp HCM theo Quyết định số 439/TC/QĐ/TCCB của BTC.
Ngày 01/10/1997, VACO mua lại phần vốn góp của DTT trong liên doanh VACO – DTT theo Quyết định số 697A/TC/QĐ/TCCB của BTC.
Chuẩn y số 263/BKH – QLDA ngày 29/10/1997 của BTC cho phép chuẩn y việc chuyển nhượng quyền lợi và nghĩa vụ của DTT trong liên doanh VACO – DTT cho bên VN là VACO.
Ngày 07/05/2007, VACO chính thức trở thành thành viên đầy đủ của Deloitte Touche Tohmatsu - một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới
Trong suốt quá trình hoạt động từ khi thành lập,đến khi phát triển vững mạnh và củng cố được vị thế trên thị trường như ngày hôm này, công tyDeloitte VN đã đạt được nhiều thành tích đáng ghi nhận.
Năm 1999: Đón nhận Bằng khen của Thủ tướng chính phủ
Năm 2001: Huân chương Lao động hạng Ba
Năm 2002: Giải thưởng Sao vàng đất Việt
Năm 2003: Giải thưởng Ngôi sao bạch kim về thương hiệu VACO do tổ chức BDI có trụ sở tại Madrit, Tây Ba Nha bình chọn
Năm 2005: Cúp vàng Sản phẩm uy tín chất lượng do Hội sở hữu công nghiệp Việt Nam tổ chức bình chọn
Năm 2005: Huân chương Lao động hạng Nhì Đặc biệt gần đây nhất, ngày 15/01/2008, Deloitte VietNam là 1 trong 10
DN Việt Nam có hệ thống quản lý tốt nhất vừa nhận được giải thưởng Ngôi sao quản lý do Bộ Ngoại giao Việt Nam trao tặng.
Deloitte Việt Nam – một diện mạo mới, một hình ảnh mới và vị thế mới của VACO tại thị trường Việt Nam Deloitte Việt Nam vẫn tiếp tục kế thừa, phát triển trên nền tảng và thành quả mà VACO đã xây dựng trong 16 năm qua, đồng thời tiếp tục tăng thêm chuyên gia nước ngoài nhiều kinh nghiệm quốc tế đến Việt Nam làm việc, đa dạng hóa các loại hình dịch vụ và tái cấu trúc quản lý Chiến lược phát triển của Công ty, tầm nhìn và mục tiêu hoạt động, các loại hình dịch vụ và chất lượng dịch vụ, kể cả tư duy lãnh đạo, quản lý, môi trường làm việc… sẽ đồng nhất với các chuẩn mực Deloitte quốc tế. Các đối tác và khách hàng của VACO sẽ tiếp tục được cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao nhất, hoàn hảo nhất với danh tiếng của một công ty quốc tế Deloitte Việt Nam hoàn toàn có cơ sở để tiếp tục phát triển và duy trì vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Cùng với thương hiệu VACO, thương hiệu Deloitte sẽ tiếp tục làm gia tăng giá trị các dịch vụ do VACO cung cấp cho tất cả các khách hàng của mình.
Hiện tại, ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm:
Các loại dịch vụ kiểm toán: kiểm toán BCTC, kiểm toán cho mục đích thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán các thông tin tài chính.
Các loại hình dịch vụ khác gồm: Dịch vụ kiểm tra các thông tin trên cơ sở thoả thuận trước; Tư vấn tài chính; Dịch vụ và tư vấn kế toán; Dịch vụ tư vấn thuế; Tư vấn đầu tư; Tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soát; Tư vấn cổ phần hoá; Tư vấn sáp nhập, giải thể; Xác định giá trị doanh nghiệp; Dịch vụ tập huấn, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức; Các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thuế.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:
2.1.3.1 Cơ cấu phòng, chi nhánh:
Phòng nghiệp vụ trong nước: thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp Nhà nước.
- Phòng nghiệp vụ quốc tế: thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các dự án quốc tế.
- Phòng IT và dịch vụ quản lý rủi ro: thực hiện hỗ trợ khách hàng các phần mềm, đánh giá, quản lý rủi ro, tăng cường độ tin cậy của hệ thống cũng như chu trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Phòng tư vấn tài chính và giải pháp: thực hiện tư vấn tài chính, giải pháp quản lý, tư vấn kế toán và các dịch vụ hỗ trợ dự án.
- Phòng tư vấn thuế: hoạt động trên các lĩnh vực: hoạch định chiến lược thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế, soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp, lập kế hoạch, tính toán và kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, thuế nhà thầu nước ngoài, tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế, tổ chức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế.
- Phòng kế toán: thực hiện thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về tài sản và các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty nhằm phục vụ công tác quản lý, công tác tín dụng.
- Phòng hành chính: thực hiện quản lý hồ sơ nhân sự, lưu trữ văn thư, giải quyết các thủ tục liên lạc, giao dịch hành chính, update thông tin, văn bản mới…
- Phòng quản trị nhân sự: theo dõi, phân công lao động, bố trí điều kiện cho nhân viên đi công tác…
Chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của Công ty, mang tên của Công ty, có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của công ty, kể cả chức năng đại diện theo ủy quyền Các chi nhánh: đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn và thuế.
Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo Tài chính của công ty TNHH Deloitte Việt Nam
2.2.1 Thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vị tại công ty điện tử HTL:
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán:
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng HTL
HTL là một Công ty điện tử, với sự góp vốn của Star Electronics,Co.Ltd (SEL)
- một công ty của Việt Nam với số vốn đóng góp chiếm 45% vốn điều lệ và HTL Electronics Inc - một công ty của Hàn Quốc với số vốn đóng góp chiếm 55% vốn điều lệ theo giấy phép đầu tư số 1336/GP ban hành ngày 29 tháng 7 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư.
Từ sau năm 2002, để phù hợp với hợp đồng chuyển đổi vốn điều lệ được ký kết giữa HTL Electronics Inc và SEL vào ngày 8 tháng 6 năm 2002 và Quyết định phê chuẩn của Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và đầu tư, thành viên của Việt Nam SEL đã chuyển nhượng toàn bộ số vốn đóng góp của mình cho HTL Electronics Inc trong công ty cổ phần và biến HTL Electronics Inc trở thành nhà đầu tư duy nhất của Công ty Cùng với đó Công ty đã chuyển đổi thành Công ty TNHH 100% vốn nước ngoài với tên gọi đầy đủ HTL Electronics Việt Nam,Co.Ltd.
Vào ngày 15 tháng 8 năm 2005, Công ty đã sáp nhập với HTL MecaElectronics Hải Phòng Inc, một công ty hợp nhất tại Việt Nam, một công ty con của HTL Electronics Inc theo sự phê chuẩn của Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và đầu tư và giấy phép điều chỉnh số 1336A/GPDC2.
Theo giấy phép đầu tư, số vốn đầu tư đăng ký của Công ty là 20.200.000 USD và số vốn điều lệ là 6.600.000 USD Vốn điều lệ của Công ty đã được đóng góp đầy đủ vào ngày 31 tháng 8 năm 2005 Công ty có thời hạn hoạt động là 25 năm kể từ ngày được cấp giấy phép đầu tư tại Việt Nam và sẽ hết hạn đầu tư vào năm 2020.
HTL Việt Nam là một trong những Công ty điện tử, điện gia dụng lớn nhất tại Việt Nam với các sản phẩm đang dẫn đầu thị trường trong nhiều năm liền như TV, đầu DVD, Điều hòa nhiệt độ, máy giặt, tủ lạnh, màn hình LCD Trong đó phải kể đến những mặt hàng quan trọng mà Công ty đang sở hữu những mảng thị phần lớn nhất trên thị trường Việt Nam như:
- Điều hòa nhiệt độ 32% (đứng thứ nhất)
- Đầu máy DVD 25% (đứng thứ hai)
- Màn hình máy tính LCD 26% (đứng thứ hai)
Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà Công ty HTL đang áp dụng Đồng tiền áp dụng mà công ty ghi nhận trên BCTC là đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các Quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam
Công ty hợp nhất với HTL Meca Electronics Hải Phòng Inc từ ngày 1 tháng 9 năm 2005, vào ngày 10 tháng 2 năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành hướng dẫn số1763/BTC-CDKT với Công ty và để thực hiện theo hướng dẫn này, báo cáo thu nhập của Công ty cho năm tài chính kết thúc vào ngày31/12/2005 sẽ không bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty hợp nhất trước ngày hợp nhất Lợi nhuận giữ lại lũy kế cho tới ngày hợp nhất Công ty sẽ được chuyển trực tiếp vào lợi nhuận giũ lại của Công ty Theo đó, báo cáo thu nhập của Công ty không bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh của 8 tháng kết thúc vào ngày 31/8/2005 của Công ty hợp nhất.
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ 1/ 1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hoá được xác định một cách đáng tin cậy, xác định được các chi phí liên quan và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu.
Công ty HTL có chính sách về giới hạn tín dụng cho mỗi khách hàng. Sau khi thu nhận các đơn đặt hàng từ khách hàng, nhân viên phòng Quản trị kinh doanh sẽ chuyển vào “hệ thống quản lý” của Công ty và hệ thống sẽ tự động đánh số thứ tự các đơn đặt hàng của khách hàng Hệ thống sẽ kiểm tra tình trạng của đơn đặt hàng và được giữ lại nếu giá cả, số lượng hàng, và giới hạn tín dụng của khách hàng không phù hợp với các thông tin đã được thiết lập từ hệ thống Sau đó đơn đặt hàng sẽ được phê chuẩn bởi trưởng phòng kinh quản trị kinh doanh.
Công ty HTL sử dụng “hệ thống quản lý giá” (BPMS) để quản lý giá bán hàng hóa Nhân viên phòng quản trị kinh doanh sẽ vào giá của hàng hóa vào trong hệ thống cho mỗi thời kỳ dựa trên mục tiêu và chính sách giá của Công ty Giá này phải được sự phê chuẩn của Trưởng phòng quản trị kinh doanh vàGiám đốc Công ty Sau khi phê chuẩn, mức giá này sẽ được chuyển vào “hệ thống quản lý” Sau khi hợp đồng của khách hàng được phê chuẩn, nhân viên phòng quản trị kinh doanh sẽ nhập tên của sản phẩm, nhãn hiệu, tên khách hàng, hệ thống quản lý sẽ tự động đưa ra giá của các sản phẩm cho hợp đồng của khách hàng Không có ai có thể thay đổi giá trong “hệ thống quản lý”.Nếu có sự thay đổi về chính sách giá cho khách hàng thì tiến trình lại phải được lặp lại theo thứ tự các bước ở trên Sau khi thực hiện xong tiến trình này, đơn đặt hàng của khách hàng sẽ được in ra, được nhân viên và Trưởng phòng quản trị kinh doanh ký trước khi gửi cho phòng kế toán.
Phòng kế toán sau khi nhận được đơn đặt hàng sẽ kiểm tra sự hợp lệ và phát hành hóa đơn tự động từ “hệ thống quản lý” của Công ty, sau đó hàng hóa được vận chuyển cho khách hàng cùng ngày với ngày phát hành hóa đơn bán hàng Tất cả các hóa đơn bán hàng cũng được hệ thống tự động đánh số thứ tự từ trước Hóa đơn bán hàng của Công ty bao giờ cũng gồm 3 liên: Một lưu tại văn phòng, một lưu tại phòng kế toán và một chuyển cho khách hàng. Nếu đơn đặt hàng của khách hàng không được chấp nhận, nhân viên phòng quản trị kinh doanh sẽ thông báo cho khách hàng. Đánh giá ban đầu của KTV về việc KSNB đối với phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty điện tử HTL Việt Nam là đáng tin cậy KTV tiến hành mô tả quy trình kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty điện tử HTL Việt Nam. Đơn đặt hàng của khách hàng Phòng quản trị bán hàng
Khách hàng Nhân viên phòng quản trị bán hàng Người vận chuyển
Bản tổng hợp giao nhận hàng tháng Phòng kế toán
Lưu văn phòng Khách hàng Lưu phòng kế toán
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty điện tử HTL Việt Nam.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Sau khi tìm hiểu và có cái nhìn khá tổng quát về hệ thống kế toán cũng như quá trình ghi nhận doanh thu của khách hàng HTL, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ kết quả hoạt động SXKD trên các BCTC của Công ty Nó cũng giúp cho KTV bước đầu khoanh vùng được những khoản mục hay tài khoản có những biến động bất thường để tập trung rà soát bởi những khoản mục hay tài khoản này chứa đựng rất nhiều nguy cơ xảy ra sai sót( mang tính trọng yếu hay không) Phương pháp chính được KTV sử dụng trong việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang Phần thực hiện phân tích sơ bộ nằm trong giấy tờ làm việc số
Biểu 2.4 Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty điện tử HTL Chỉ tiêu 31/12/2008 31/12/2007
KTV khi phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán của khách hàng chỉ tập trung vào những khoản biến động lớn trên 2.000.000.000 VNĐ tương đương với trên 10% mức biến động tương đối.
{c} Mức chênh lệch (giảm 10.21%) được giải thích là do trong năm 2008, công ty đã bán sản phẩm cho cả thị trường trong nước và thị trường nước ngoài Các khoản phải thu năm nay giảm so với năm trước chủ yếu do Công ty đã có những chính sách để tập trung thu hồi nợ từ khách hàng Ngoài ra, các khoản phải thu khác của Công ty như: phải thu do chi hộ Quảng cáo cho Công ty mẹ, phải thu từ việc được miễn giảm thuế nhập khẩu và thuế GTGT, cũng giảm so với năm 2007 Thêm vào đó là các khoản nợ xấu năm 2008 giảm rõ rệt so với năm 2007, nên việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi cũng giảm.
{d} Hàng tồn kho năm nay giảm so với năm 2007: 15.7% chủ yếu là do lượng hàng đang đi đường của Công ty về nhập kho Công ty trong năm 2008 khá lớn Mặt khác, do giá cả thị trường có sự ổn định nên việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thấp hơn năm 2006, Công ty được hoàn nhập dự phòng.
{i} Phải trả ngắn hạn của Công ty trong năm 2008 đã giảm so với năm
Nhận xét, đánh giá về kiểm toán khoản mục doanh thu
Thông qua quá trình tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty điện tử HTL Việt Nam ta có thể thấy rằng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Công ty Deloitte được thực hiện rất chặt chẽ bao gồm
3 bước lớn gồm: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, để đảm bảo hiệu quả, chất lượng trong quá trình thực hiện kiểm toán nên trong mỗi bước lại được chia nhỏ thành các bước chi tiết hơn Vì thế, Quy trình kiểm toán của Deloitte được thực hiện thực tế gồm 7 bước:
- Bước 1: Các hoạt động trước kiểm toán.
- Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.
- Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
- Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
- Bước 5: Tổng hợp và lập báo cáo.
- Bước 6: Các hoạt động sau kiểm toán.
- Bước 7: Đánh giá lại toàn bộ cuộc kiểm toán.
Với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, qua thực tế cho thấy việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng được thực hiện rất chặt chẽ, tuân thủ các quy định chung của Deloitte quốc tế Có thể nói, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn vô cùng quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán Đây là cỏ sở ban đầu cho KTV có thể thực hiện cuộc kiểm toán Có thể nói đây là một cuốn sổ tay hướng dẫn cho KTV trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán Thiếu nó, KTV sẽ mất phương hướng trong quá trình thực hiện Thông qua kế hoạch kiểm toán,KTV có thể thu thập được các thông tin về hoạt động của khách hàng, của hệ thống KSNB, hệ thống kế toán, đánh giá trọng yếu., rủi ro, Từ đó có thể tập trung vào những vấn đề mà KTV đánh giá có thể dễ xẩy ra sai sót nhất để kiểm tra Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán được thựchiện chủ yếu bởi các Manager, đó là những người có trình độ và kinh nghiệm trong quá trình thực hiện Đồng thời họ cũng là những người giám sát quá trình thực hiện công việc của KTV. Thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thấy được các hoạt động kinh doanh của khách hàng, việc kiểm soát đối với quá trình ghi nhận doanh thu sẽ ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu của Công ty ra sao Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định được mức độ trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục doanh thu, các rủi ro có thể gặp phải liên quan đến khoản mục doanh thu Từ đó, KTV sẽ có quy trình kiểm toán hợp lý được xây dựng trên cơ sở những thông tin mà KTV đã thu thập được. Đến giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV Với Công ty điện tử ABC, KTV sử dụng tập trung kết hợp cả các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết bởi chủng loại hàng hoá kinh doanh của Công ty rất đa dạng nên việc thực hiện thủ tục phân tích là chưa đủ để đảm bảo sự hợp lý trong ý kiến mà KTV sẽ đưa ra Trong toàn bộ quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán luôn nhận được sự quan tâm hàng đầu Giấy tờ làm việc của KTV được thưòng xuyên soát xét bởi chính KTV, bởi trưởng nhóm và bởi chủ nhiệm kiểm toán Việc kiểm toán phần hành doanh thu không phải được thực hiện đơn độc mà có sự gắn bó chặt chẽ với các phần hành khác Do đó, sự trao đổi thông tin qua lại giữa các KTV được thực hiện thường xuyên.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, đây được coi là bước kiểm soát quan trọng cuối cùng trong quá trình thực hiện kiểm toán Các công việc được thực hiện trong giai đoạn này được thực hiện để đảm bảo cho kết luận mà KTV dự định đưa ra trong báo cáo kiểm toán KTV tiến hành tổng hợp các sai sót, những phát hiện của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán để từ đó đưa ra các bút toán điều chỉnh hay phân loại thích hợp Dựa trên các dữ liệu đã được thu thập và sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ thống nhất với khách hàng để đưa ra báo cáo kiểm toán. Đối với cả hai khách hàng, quá trình thực hiện giai đoạn kết thúc kiểm toán đều được thực hiện tương tự nhau và tuân thủ chặt chẽ các bước theo quy định chung để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán KTV quan tâm nhiều đến tính chính xác trong kết luận về khoản mục doanh thu trên báo cáo kiểm toán, liệu các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán về khoản mục doanh thu hay không? Một điều không thể thiếu trong giai đoạn này ở cả hai Công ty là việc đánh giá toàn bộ công việc thực hiện, chỉ ra những mặt được và những điều còn hạn chế để từ đó rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Trên cơ sở tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Deloitte Việt Nam cũng như nghiên cứu thực tế quá trình kiểm toán tại Công ty có thể nhận thấy những điểm mạnh và điểm yếu trong tổ chức quản lý, kinh doanh cũng như trong quy trình kiểm toán tại Công ty như sau:
Về cơ cấu tổ chức
Là thành viên của một trong những Công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, vì thế Deloitte Việt Nam cũng được thừa hưởng mô hình tổ chức quản lý tương đối chặt chẽ và hiệu quả Các phòng ban được bố trí hợp lý theo từng chức năng và nhiệm vụ của từng phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện công việc. Hơn thế nữa, cơ cấu phòng ban tương đối gọn nhẹ, bố trí tại các vị trí hợp lý từ đó tạo điều kiện dễ dàng cho nhân viên của các phòng có thể liên hệ với nhau, bàn bạc và trao đổi thông tin.
Ban lãnh đạo của Công ty là những người giàu kinh nghiệm trong chuyên môn và quản lý đội ngũ nhân viên một cách chuyên nghiệp Ban lãnh đạo củaCông ty đều là những người đầu ngành trong lĩnh vực kiểm toán, với kinh nghiệm của mình trong công tác quản lý cũng như điều hành các hoạt động của
Công ty đã góp phần quan trọng đem lại sự phát triển vượt bậc cho Công ty. Thực tế đã chứng minh bằng việc quản lý hiệu quả, công tác kiểm toán nói chung và các dịch vụ khác do Deloitte cung cấp đều mang đến chất lượng “vượt trên sự mong chờ” của khách hàng.
Deloitte Việt Nam có bản quy chế nhân viên tương đối rõ ràng, quy định chi tiết trách nhiệm và quyền hạn của từng phòng ban cũng như các chức danh cụ thể trong Công ty Điều này là cơ sở để vận hành bộ máy quản lý một cách hiệu quả, tránh tình trạng chồng chéo lên nhau trong quá trình hoạt động của các bộ phận cũng như xử lý nhanh chóng các tình huống phát sinh ngoài kế hoạch, đảm bảo hiệu quả hoạt động và tiết kiệm thời gian. Đội ngũ nhân viên của Công ty được bố trí theo kinh nghiệm từ thấp đến cao, tạo điều kiện có thể giúp đỡ nhau nhiều hơn trong công việc Công ty có đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ, luôn năng động và nhiệt tình trong công việc. Công ty luôn có chính sách khen thưởng kịp thời, đồng thời luôn thực hiện đúng, đầy đủ các chính sách đối với công nhân viên nên đã tạo được niềm tin đối với nhân viên, đội ngũ nhân viên hết lòng phấn đấu vì sự phát triển chung của Công ty.
Công ty luôn tạo ra môi trường làm việc tương đối chuyên nghiệp, nâng cao trình độ và trình độ chuyên môn là mục tiêu hàng đầu của Công ty, chính vì thế Công ty luôn cử những nhân viên có trình độ và kinh nghiệm đi học những khóa đào tạo trong nước cũng như nước ngoài Vì vậy Công ty luôn có được đội ngũ nhân viên có chất lượng, đáp ứng được các yêu cầu đòi hỏi ngày càng lớn của thị trường kiểm toán hiện nay Đây là một lợi thế lớn của Công ty trong quá trong trình cạnh tranh với các Công ty kiểm toán khác trong thị trường kiểm toán đang phát triển hết sức mạnh mẽ.
Về tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu
Công ty đã áp dụng một cách triệt để và rất thành công những ứng dụng của công nghệ trong quá trình thực hiện kiểm toán Phải thừa nhận rằng, phần mềm kiểm toán AS/2 chính là một công cụ kiểm toán rất hữu ích cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán AS/2 có những hướng dẫn chi tiết cho KTV trong việc thực hiện từng phần hành kiểm toán trong đó có phần hành doanh thu Bên cạnh đó nó là nơi lưu trữ những tài liệu, những giấy tờ làm việc của KTV một cách khoa học Vì thế đã giúp cho việc soát xét công việc của các KTV cấp cao cho mỗi cuộc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn AS/2 giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức cho mỗi cuộc kiểm toán
Như đã biết, DTT là một trong những Công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới với tổng số nhân viên trên toàn Thế giới là trên 120.000 người, qua hệ thống các Công ty thành viên và các văn phòng đại diện ở trên 150 quốc gia trên Thế giới DTT luôn cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao, đáp ứng các nhu cầu của các khách hàng khó tính nhất trên toàn Thế giới Để làm được điều này, DTT có quy trình kiểm toán tương đối hiện đại, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất và ít xẩy ra sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán. Với vị thế là một trong những Công ty thành viên của DTT, Deloitte Việt Nam đã được tiếp nhận rất nhiều các công nghệ hiện đại mà nổi bật hơn cả là quy trình kiểm toán tiên tiến Quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán hiện đại của Deloitte toàn cầu phù hợp với điều kiện thực tế kiểm toán tại Việt Nam Vì thế các hợp đồng kiểm toán được Công ty thực hiện luôn đảm bảo chất lượng cao, các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán thường ít xẩy ra Nhờ quy trình kiểm toán hiện đại kết hợp với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán tiên tiến đã giúp cho công việc của KTV trở nên đơn giản, nhẹ nhàng hơn mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc ở mức cao.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte Việt Nam vẫn đảm bảo tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán bao gồm 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Tuy nhiên trong mỗi bước của Quy trình lại được phân nhỏ thành các bước chi tiết hơn Vì thế,quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte đã gồm 7 bước Việc chia nhỏ quy trình này sẽ giúp công việc của KTV được hướng dẫn một cách cụ thể hơn, các công việc KTV thực hiện luôn luôn đảm bảo hiệu quả ở mức độ cao nhất, ít có sai sót xẩy ra do mức độ chặt chẽ của quy trình Hon thế nữa, việc chia nhỏ này cũng giúp các KTV cấp cao có thể dễ dàng kiểm soát công việc của các KTV, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất.
Trong mọi cuộc kiểm toán về doanh thu, Công ty luôn tiến hành thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng trong việc thực hiện kiểm soát đối với việc ghi nhận doanh thu Việc đánh giá này được Deloitte Việt Nam thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng Mọi chính sách kiểm soát của khách hàng đối với khoản mục doanh thu đều được KTV thu thập một cách đầy đủ Những thông tin ban đầu này được KTV lưu trong phần chỉ mục 4000 – tìm hiểu hệ thống KSNB của AS/2 Trong việc mô tả hệ thống KSNB của khách hàng về khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng một trong ba phương pháp gồm: bảng câu hởi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật và lưu đồ Việc lựa chọn phương pháp nào là hoàn toàn phụ thuộc vào KTV và phụ thuộc vào đặc trưng riêng của từng khách hàng KTV có thể lựa chọn một phương pháp để mô tả hệ thống KSNB của khách hàng hoặc cũng có thể kết hợp các phương pháp để mô tả rõ hơn về quy trình kiểm soát đối với từng nghiệp vụ hay khoản mục của khách hàng.
Thường xuyên có sự kiểm tra, giám sát và đánh giá chất lượng thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu Trước hết, tự bản thân mỗi KTV khi thực hiện công việc kiểm toán phải tự đánh giá công việc mình đã làm xem có đạt yêu cầu hay không Sau đó, sẽ có sự đánh giá, giám sát của chủ nhiệm kiểm toán và dặc biệt là sự đánh giá công việc của các chuyên gia kiểm toán cấp cao của Deloitte. Việc thường xuyên kiểm tra và đánh giá công việc sẽ giúp phát hiện được các sai sót trong quá trình thực hiện để có các biện pháp khắc phục và điều chỉnh kịp thời.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu
3.2.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu.
Ngày nay khi mà nền kinh tế đang ngày càng phát triển, xu thế hội nhập và toán cầu hoá trở thành tất yếu trong hoạt động kinh doanh của nước ta cũng như các nước trê thế giới Ngày có càng nhiều các nhà đầu tư trong và ngoài nước quan tâm đến việc đầu tư sản xuất vào nước ta Chính vì vậy, vấn đề công khai và lành mạnh hóa tình hình tài chính của các doanh nghiệp là một vấn đề bắt buộc Để đảm bảo cho thực hiện điều này, hơn ai hết Chính phủ và Nhà nước ta đã quan tâm chăm lo phát triển mở rộng thị trường kế toán và kiểm toán tại ViệtNam Chính phủ Việt Nam cũng đã thông qua lịch trình hội nhập với mục tiêu đến năm 2020 sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán bao gồm ba giai đoạn sau:
Giai đoạn 1 (2000 - 2005): đây là giai đoạn chuẩn bị những tiền đề cần thiết cho quá trình hội nhập Trong giai đoạn này chúng ta cần củng cố, hoàn thiện môi trường pháp lý, điều kiện cơ sở hạ tầng để tạo nền tảng cho quá trình hội nhập của ngành kế toán và kiểm toán Nhà nước ta cũng cho phép các công ty kế toán và kiểm toán tiếp tục đầu tư và hoạt động tại Việt Nam, khuyến khích các công ty nước ngoài tích cực hợp tác, chuyển giao công nghệ nhằm thúc đẩy các công ty trong nước phát triển Hiện nay, Chính phủ cũng đang nỗ lực hết mình để đạt được mục tiêu đã đề ra Chính phủ cũng đã ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 20 tháng 3 năm 2004 về kiểm toán độc lập nhằm quản lý hoạt động của kiểm toán độc lập và cũng một phần giúp kiểm toán độc lập ở Việt Nam có thể nâng cao chất lượng dịch vụ và cạnh tranh được với các công ty kiểm toán nước ngoài.
Giai đoạn 2 (2006 - 2010): đây là giai đoạn củng cố hội nhập Trong giai đoạn này, chúng ta tiếp tục hoàn thiện hơn nữa hệ thống pháp lý về vấn đề kế toán và kiểm toán Chúng ta sẽ chủ động tham gia vào quá trình hội nhập, các dịch vụ kế toán và kiểm toán sẽ được cung cấp ra nước ngoài, các cá nhân và các công ty ở Việt Nam có thể tham gia điều hành, nắm giữ các công ty kế toán, kiểm toán nước ngoài, đồng thời cho phép các công ty kế toán, kiểm toán mới đầu tư vào Việt Nam. Giai đoạn 3 (2011 - 2020): đây là giai đoạn hội nhập năng động Trong giai đoạn này Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thực hiện xuất khẩu các dịch vụ kế toán, kiểm toán và chấp nhận những thách thức cùng cơ hội mới.
Hơn 17 năm hình thành và phát triển kiểm toán Việt Nam đang ngày càng khẳng định được vị thế quan trọng của mình trong nền kinh tế quốc dân Số lượng các công ty kiểm toán độc lập tăng nên mạnh mẽ Tuy nhiên, trước xu thế hội nhập và mở cửa, các Công ty kiểm toán nước ngoài cũng đã xâm nhập vào thị trường Việt Nam Chính vì vậy, để đứng vững trên thị trường kiểm toán, các công ty kiểm toán phải không ngừng đổi mới mình, tự hoàn thiện để không bị lép vế so với các công ty kiểm toán nước ngoài Bên cạnh đó, các công ty trong nước cũng tranh thủ tìm cơ hội hợp tác đầu tư với các công ty kiểm toán trên thế giới Điều này sẽ có lợi rất lớn đối với các Công ty kiểm toán Việt Nam Một mặt, các công ty kiểm toán Việt Nam sẽ tận dụng được danh tiếng của các hãng lớn trên thế giới, đồng thời được thừa hưởng các quy trình kiểm toán hiện đại tiên tiến sẽ giúp cho chất lượng cuộc kiểm toán không ngừng nâng cao, tạo dựng được niềm tin đối với khách hàng.
Ngoài ra, việc phát triển không ngừng của khoa học công nghệ cũng ảnh hưởng lớn đến quá trình thực hiện công tác kế toán của các doanh nghiệp Vì thế, các công ty kiểm toán phải nắm bắt được những sự thay đổi này để từ đó xây dựng cho mình quy trình kiểm toán phù hợp, thích ứng với sự thay đổi mạnh mẽ trong công tác kế toán.
3.2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Deloitte Việt Nam.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Deloitte là một tất yếu khách quan, tuy nhiên nó cũng phải tuân thủ chặt chẽ luật kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các quy định hiện hành khác Dựa trên những hạn chế còn tồn tại và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, em xin có một số đề xuất sau để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán tại Công ty.
- Thứ nhất, do thực tế hoạt động của các Công ty tại Việt Nam khác nhiều so với các công ty khác trên thế giới Vì vậy, khi áp dụng quy trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu của Deloitte toàn cầu vào các doanh nghiệp tại ViệtNam cần phải có sự biến đổi cho phù hợp tuân thủ đúng theo nguyên tắc cái chung và cái riêng Biến đổi không có nghĩa là thay đổi hoàn toàn, vẫn phải dựa trên sườn quy trình kiểm toán doanh thu chung của Deloitte toàn cầu, tuy nhiên trong mỗi bước của quy trình lại có những biến đổi sao cho hợp lý như nên giảm bớt các công việc trong mỗi bước, chỉ thực hiện những công việc cần thiết để tránh sự chồng chéo và đem lại hiệu quả cao nhất.
- Thứ hai, thực tế việc đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu sẽ giúp ích rất nhiều trong công việc của KTV Nó sẽ giúp cho công việc kiểm toán phần hành doanh thu trở nên đơn giản và đáng tin cậy hơn nếu hệ thống này được dánh giá hoạt động có hiệu quả Tuy nhiên, tại Deloitte việc đánh giá hoạt động của hệ thống KSNB với khoản mục doanh thu còn chưa được chú trọng thực hiện, chủ yếu KTV thực hiện các thử nghiệm cơ bản Điều này làm mất thời gian, công sức và chi phí kiểm toán Vì vậy, Công ty cần tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu Các thử nghiệm này nên tập trung đánh giá sự hiện diện của hệ thống KSNB và sự hoạt động có hiệu quả hay không của hệ thống này.
- Thứ ba, Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện và cập nhật các chuẩn mực kế toán và kiểm toán mới, công ty cần tìm hiểu và nắm bắt được sự thay đổi của khoa học công nghệ và sự lớn mạnh của thị trường chứng khoán phù hợp với quy luật phát triển chung của xã hội và của nền kinh tế Việc nắm bắt được sự thay đổi của khoa học công nghệ sẽ giúp KTV không bị bỡ ngỡ trước những thay đổi hiện đại trong quá trình hạch toán ghi nhận doanh thu Bên cạnh đó, việc lớn mạnh của thị trường chứng khoán sẽ giúp KTV có được khá nhiều thông tin hữu ích từ thị trường này, nhất là các chỉ tiêu tài chính quan trọng, từ đó phục vụ đắc lực trong công việc của mình.
- Thứ tư, Công ty cần đẩy mạnh hơn nữa việc thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ về doanh thu cho khách hàng Có thể kiểm toán 3 tháng, 6 tháng hoặc 9 tháng tùy theo từng loại hình doanh nghiệp Thực tế đã chứng minh, việc thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ sẽ giúp cho việc thực hiện kiểm toán cuối năm công việc trở nên đơn giản hơn và theo đó chi phí kiểm toán sẽ giảm mà hiệu quả của cuộc kiểm toán lại được tăng cao.
- Thứ năm, do thường xuyên có sự thay đổi trong chết độ, chuẩn mực kế toán kiểm toán về doanh thu Vì thế, nhân viên của công ty phải thường xuyên được