Kiem toan khoan muc doanh thu ban hang va cung 73110

Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Mặc dù năm 2008 vừa qua năm thực khó khăn kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng khơng mà minh bạch BCTC công ty lại khơng nhấn mạnh tới với tình hình Hơn nữa, yêu cầu minh bạch phát triển tương xứng cơng ty kiểm tốn nhấn mạnh đến nhiêu u cầu buộc cơng ty kiểm tốn phải nỗ lực không ngừng để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, đồng thời nâng cao trình độ uy tín nghề nghiệp Các cơng ty kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng việc xác minh trình bày ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Chính nhờ thông tin kinh tế đắn kiểm chứng cơng ty kiểm tốn, nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng, người lao động, quan thuế bên hữu quan đưa phán xác, phù hợp với tình hình thực tế cơng ty Khơng thế, cơng ty kiểm tốn cịn thực vai trò người tư vấn đưa lời khuyên hữu ích giúp cơng ty khắc phục thiếu sót phận kế toán HTKSNB Cùng với cơng ty kiểm tốn lớn giới là: PWC, Ernst & Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu địa tin cậy cho công ty Việt Nam công ty liên doanh với nước ngồi thực kiểm tốn BCTC tư vấn đầu tư Trong quy trình kiểm tốn mình, phần hành doanh thu phần hành quan trọng Deloitte trọng quan tâm nhiều Doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xảy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển Cơng ty Bên cạnh đó, phần hành doanh thu chứa đựng nhiều rủi ro xẩy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tới phần hành khác doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng phần hành doanh thu kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu viết chuyên đề thực tập Được vinh dự thực tập Big 4, em học tập có điều kiện vận dụng lý thuyết vào thực tiễn Đã thu thập thêm kiến thức hiểu biết công tác tổ chức kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam nay, khoản mục doanh thu Nhờ giúp đỡ tận tình anh chị công ty TNHH Deloitte Việt Nam, với hiểu biết trình tìm hiểu trình thực tập giúp em hoàn thiện chuyên đề Trong viết, em chia làm ba chương sau: Chương I: Cơ sở lý luận việc kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tóan Báo cáo Tài Chương II: Thực tiễn kiểm tóan khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương III: Đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tóan Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Deloitte Việt Nam Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu đề cập đến chuyên đề trung thực xuất phát từ tình hình thực tế mà thực tập Chuyên đề nghiên cứu thân Người cam đoan Lê Thị Hoa Lý Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập BẢNG NHỮNG TỪ VIẾT TẮT HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên BCTC : Báo cáo tài SXKD : Sản xuất kinh doanh DN : Doanh nghiệp DTT : Deloitte Touche Tohmatsu ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập MỤC LỤC MỤC LỤC .5 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu: .9 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 10 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC: 11 1.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 11 1.2.2 Các sai phạm thường gặp hệ thống chứng từ sổ sách liên quan đến việc kiểm toán khoản mục Doanh thu: 12 1.2.2.1 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 1.2.2.2 Hệ thống sổ sách chứng từ sử dụng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC: .13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 13 1.3.1.1 Thu thập thông tin sở, nghĩa vụ pháp lý khách hàng- - -14 Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập 1.3.1.2 Thực thủ tục phân tích sơ bộ, đánh giá trọng yếu rủi ro 14 1.3.1.3 Tìm hiểu đánh giá HTKSNB khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ -15 1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn. 15 1.3.2 Thực kiểm toán: 15 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát -15 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.3.3 Kết thúc kiểm toán: 18 CHƯƠNG II: 19 THỰC TIỄN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .19 2.1 Tổng quan công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 19 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Deloitte Việt Nam 19 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh: 22 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý: .22 2.1.3.1 Cơ cấu phòng, chi nhánh: 22 2.1.3.2 Cơ cấu nhân viên 23 2.1.4 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty năm gần đây: 24 Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập 2.1.5 Giới thiệu phần mềm AS2: .26 2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam: 28 2.2.1 Thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vị công ty điện tử HTL: .28 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 28 2.2.1.2.Kết thúc kiểm toán: 47 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 49 3.1 Nhận xét, đánh giá kiểm toán khoản mục doanh thu 49 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu 57 3.2.1 Sự tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 57 3.2.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty Deloitte Việt Nam 59 Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài Ngồi ra, trường hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu từ giao dịch nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi Doanh thu hoạt động tài thu nhập từ hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu nội tồn số lợi ích thu thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc đơn vị Bên cạnh khoản mục doanh thu, tài khoản dùng để điều chỉnh cho tài khoản doanh thu quan trọng Nó cho phép xác định giá trị Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập doanh thu giao dịch, buôn bán phát sinh doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, chúng bao gồm: Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn Hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Chiết khấu toán khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Do đó: Doanh thu xác đinh theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận DN bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Doanh thu khoản mục phức tạp quan trọng, q trình hạch tốn doanh thu, để đảm bảo hạn chế sai sót rủi ro gặp phải, q trình hạch tốn doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, phải phân định rõ ràng loại hàng hóa, dịch vụ cung cấp doanh thu loại Dựa vào doanh thu loại đánh giá hiệu kinh doanh khả mở rộng SXKD tương lai Từ có định hướng đầu tư hợp lý Thứ hai, phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhâp khác”, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: Lê Thị Hoa Lý - KTAK8 Chuyên đề thực tập 10 - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập BCĐKT - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Thứ ba, việc ghi nhận doanh thu phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp Thứ tư, khoản giảm trừ doanh thu phải hạch toán riêng biệt giảm trừ vào doanh thu ghi nhận 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn BCTC: 1.2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trị quan trọng định đến tình hình hoạt động DN tương lai Chỉ tiêu có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu khác BCĐKT mà bảng cân đối kế Lê Thị Hoa Lý - KTAK8