Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC UHY LTD CĐPS CP DTBH&CCDV GTGT/ VAT GTLV HTK KTV KSNB KSKSNB HTKSNB HSKT PSC TK TNHH SV: Nguyễn Thị Hòa : : : : : : : : : : : : : : : : Báo cáo tài chinh Công ty TNHH kiểm toán tư vấn UHY ACA Cân đối phát sinh Cổ phần Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá trị gia tăng Giấy tờ làm việc Hàng tồn kho Kiểm toán viên Kiểm soát nội Khảo sát kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội Hồ sơ kiểm toán Phát sinh có Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 : : Bảng 2.1 Bảng 2.2 : : Bảng 2.3 : Bảng 2.4 : Bảng 2.5 : SV: Nguyễn Thị Hòa Quy trình hạch toán doanh thu công ty X Hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trích GTLV KTV đánh giá HTKSNB công ty X Trích GTLV KTV tìm hiểu hệ thống kế toán công ty Trích GTLV KTV tìm hiểu HTKSNB khoản mục DTBH&CCDV công ty X Trích GTLV KTV tìm hiểu hệ thống kế toán công ty Y Tóm tắt kiểm toán DTBH&CCDV công ty X công ty Y UHY thực MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Ngày với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải trải qua cạnh tranh gay gắt Mỗi doanh nghiệp cần tạo dựng niềm tin cho đối tượng quan tâm thông qua việc cung cấp thông tin tài đáng tin cậy Đây nhân tố quan trọng có tính chất định đến thành bại doanh nghiệp thị trường, kiểm toán đời yêu cầu cấp bách doanh nghiệp Sự đời phát triển hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần tư vấn nghiệp vụ củng cố hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Khoản mục doanh thu – khoản mục trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh, sở xác định lãi, lỗ tình hình kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng đến tiêu quan trọng khác lợi nhuận trước thuế, thuế phải nộp Nhà nước…luôn ẩn chứa rủi ro, sai sót gian lận nguyên nhân khách quan chủ quan Vì vậy, kiểm toán doanh thu phần hành chủ yếu kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) Việt Nam Đặc biệt công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA (UHY) kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trọng thực kiểm toán viên (KTV) giàu kinh nghiệm Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, sau thời gian thực tập công ty UHY LTD với nghiên cứu, tìm hiểu lý thuyết thực tiễn, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán tư vấn UHY ACA thực hiện” làm đề tài chuyên đề tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài tiếp cận thực tế kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ dựa mô tả, SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật nhận xét phân tích thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty khách hàng công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA thực Từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty UHY Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, phần mở đầu kết luận, em chia viết làm chương sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu công ty X công ty Y có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn UHY ACA thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài công ty X Y công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA Trong trình thực tập hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp, em nhận giúp đỡ tận tình từ anh chị phòng nghiệp vụ đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo – TS Tô Văn Nhật Tuy nhiên, hạn chế thời gian tìm hiểu nhận thức nên viết em tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Hòa CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CÔNG TY X VÀ CÔNG TY Y CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾM KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chất khoản mục doanh thu công ty X Y có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty X công ty Y Công ty TNHH X khách hàng công ty, năm 2014 năm UHY cung cấp dich vụ kiểm toán cho công ty X Công ty X kinh doanh lĩnh vực bảo hiểm Đây lĩnh vực ngày quan tâm phát triển Do đặc thù ngành nghề Công ty X không bị ảnh hưởng nhiều Tình hình sản xuất kinh doanh nhiều biến động lớn có xu hướng mở rộng thị trường Các đối thủ cạnh tranh lĩnh vực giám định không nhiều cạnh tranh không gay gắt Do vậy, tình hình doanh thu biến động không nhiều, ổn định so với năm trước Công ty X cung cấp dịch vụ sau: Khi có vụ thiệt hại tài sản bảo hiểm, công ty Bảo hiểm định công ty X thẩm định giá Nếu công ty X đồng ý ký vào biên định thẩm định giá chuyển lại cho bên công ty Bảo hiểm Tuy nhiên biên thẩm định giá không rõ giá trị mà bên công ty X nhận Khi hoàn thành công việc thẩm đinh giá, công ty lập báo cáo giấy báo trả tiền gửi cho cho công ty Bảo hiểm Nếu công ty Bảo hiểm đồng ý với kết mức phí ghi báo cáo công công ty X phát hành hóa đơn ghi nhận doanh thu, giá vốn Tuy nhiên, công ty Bảo hiểm không ký xác nhận vào giấy báo trả tiền thông thường gọi điện email cho công ty X Do đó, việc khẳng định công ty Bảo hiểm có chấp nhận mức phí toán cho công ty X đưa hay không việc làm khó gần không xác định Công ty CP Y khách hàng cũ công ty UHY, UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2012, 2013 cho công ty Y Năm 2014, UHY tiếp tục cung SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật cấp dịch vụ Kiểm toán BCTC 2014 cho công ty Y Công ty Y công ty có thương hiệu mạnh, kinh doanh lĩnh vực du lịch, khách sạn Hoạt động kinh doanh công ty Y chịu ảnh hưởng khủng hoảng dẫn tới doanh thu biến động nhẹ so với năm trước Cùng với đó, tình hình kinh tế khó khăn, nhu cầu du lịch, nghỉ ngơi người dân giảm việc sử dụng khách sạn hạng sang giảm Tuy nhiên, phân khúc thị trường mà khách sạn hướng tới phân khúc dành cho đối tượng khách hàng có thu nhập cao nên việc bị ảnh hưởng bới biến động kinh tế không đáng kể Sản phẩm dịch vụ công ty Y là: dịch vụ nhà hàng, tiệc chiêu đãi, tiệc phục vụ bên ngoài, tiệc cưới, tổ chức hội thảo hội nghị, tàu thăm vịnh, xe vận chuyển tour du lịch nước Phát triển môi trường mà ngành du lịch phát triển thành phố Hạ Long, Tỉnh Quảng Ninh, công ty Y có hội mở rộng phát triển loại hình kinh doanh Đây ngành mang lại doanh thu lớn cho công ty, năm qua, tình hình kết kinh doanh công ty Y đạt mức kế hoạch, doanh nghiệp hàng đầu lĩnh vực 1.1.2 Đặc điểm doanh thu công ty X công ty Y Đặc điểm doanh thu công ty X: Doanh thu vụ việc công ty X bao gồm: Phí chuyên gia Chi phí khác Trong đó: • Phí chuyên gia lương chuyên gia tính theo bảng chấm công thời gian Phần giảm giá, chiết khấu phí chuyên gia áp dụng cho vụ việc cụ thể phụ thuộc vào thỏa thuận hai bên mà quy định cụ thể hai bên hợp đồng hay văn Đơn vị xuất hóa đơn sau chốt giá cuối với công ty Bảo hiểm, phần doanh thu ghi nhận trừ phần giảm giá, chiết khấu SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Chi phí khác phần chi phí lại, in ấn, liên lạc phục vụ cho việc cung cấp dịch vụ giám định Khi hoàn thành vụ việc, công ty X gửi giấy báo trả tiền kèm theo tóm tắt hóa đơn bảng chấm công theo thời gian cho công ty bảo hiểm để tính phí dịch vụ Tuy nhiên, giấy báo trả tiền xác nhận công ty Bảo hiểm Trên sở giấy báo trả tiền công ty Bảo hiểm chấp nhận qua điện thoại email, kế toán công ty X phát hành hóa đơn Trên giấy báo trả tiền ghi nhận tiền USD, hóa đơn quy đổi tiền VND theo tỷ giá ngân hàng giao dịch ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam ngày viết hóa đơn Công ty Bảo hiểm ghi nhận nợ trả nợ tiền VND Không có khoản công nợ ngoại tệ Kế toán công ty X hạch toán sau: TK131, TK 911 TK 511 112,111… Cuối kỳ kết chuyển xác Khi kế toán phát hành hóa định KQKD đơn, ghi nhận DT TK 3331 Ghi nhận VAT Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán doanh thu công ty X Từ đặc điểm ghi nhận DT công ty X, KTV phân tích nhìn nhận rủi ro với khoản mục Như phân tích trên, phần giảm giá cho lương chuyên gia không quy định văn nào, điều dẫn đến xảy số rủi ro việc thông đồng chi phí bên bảo hiểm chuyên gia làm thất thoát cho doanh nghiệp, công ty cố tình ghi sai giá trị doanh thu…Tiếp theo, phần giấy báo trả tiền hai bên thỏa thận qua email gọi điện gây khó khăn cho SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật việc kiểm tra việc ghi nhận doanh thu thời điểm xuất hóa đơn Đặc biệt việc chắn bên Bảo hiểm đồng ý với mức phí toán hay không việc làm gần khó thực Từ phân tích cho thấy, khoản mục doanh thu công ty X chứa đựng nhiều rủi ro, KTV cần tập trung vào thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Đặc điểm doanh thu công ty Y: Trước hết, công ty Y khách hàng cũ UHY nên quy trình kiểm soát ghi nhận doanh thu công ty Y đánh giá qua giấy tờ làm việc năm trước KTV đánh giá công ty Y có quy trình kiểm soát ghi nhận doanh thu tốt đáng tin cậy Về khách hàng công ty Y, chia làm hai đối tượng khách lẻ khách theo đoàn du lịch, đó, khách theo đoàn du lịch chiếm tỷ lệ doanh thu cao đối tượng mà công ty Y tập trung phát triển Các loại hình doanh thu công ty Y bao gồm: • Doanh thu dịch vụ phòng nghỉ: Khách theo đoàn du lịch có nhu cầu đặt phòng liên hệ đặt phòng với phòng kinh doanh, sau phòng kinh doanh trực tiếp báo với nhân phận lễ tân Khi khách đến nhận phòng, nhân viên lễ tân mở sổ theo dõi đặt phòng khách để kiểm tra với đề nghị đặt phòng chuyển xuống từ phòng kinh doanh trước Cuối ngày, kế toán viên làm báo cáo gửi lên kế toán trưởng giám đốc Báo cáo khớp với danh sách quản lý khách nhận phòng trích xuất từ phần mềm Doanh thu danh sách khách hàng nhận phòng theo dõi số phòng cho thuê từ thời điểm khách vào nhập phòng • Doanh thu dịch vụ ăn uống: Khách hàng đặt hàng có yêu cầu với phòng kinh doanh, sau phòng kinh doanh chuyển yêu cầu đặt hàng khách xuống nhà bếp, bếp trưởng lên danh sách thực đơn theo đơn đặt hàng Doanh thu ghi nhận theo đơn đặt hàng giá vốn kết chuyển tương ứng SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Doanh thu dịch vụ vận chuyển: Đoàn du lịch có nhu cầu đặt xe tham quan xác nhận lịch trình, kế toán ghi nhận doanh thu theo lịch trình • Doanh thu dịch vụ ăn uống tàu: doanh thu giá vốn ghi nhận tương tự dịch vụ ăn uống • Doanh thu dịch vụ nhà hàng rừng thông: chủ yếu khách lẻ, công ty quản lý thực đơn theo đơn đặt hàng khách Cuối buổi tổng hợp lên báo cáo, ghi nhận doanh thu xuất hóa đơn • Doanh thu phí phục vụ: sở ghi nhận doanh thu dựa tính 3% dịch vụ massage, karaoke, bi a 5% dịch vụ lại • Doanh thu dịch vụ hướng dẫn: kế toán ghi nhận doanh thu tổng hợp từ chi nhánh dịch vụ hướng dẫn khách tham quan Ghi nhận theo đơn hàng xác nhận khách hàng • Doanh thu khác: doanh thu khác doanh thu cung cấp dịch vụ massage, karaoke, bi a Khách hàng đặt hàng trực phiếu ghi đơn hàng, doanh thu tính theo lượt, tiếng sử dụng dịch vụ Cuối ngày, kế toán tổng kết lại ghi nhận doanh thu Từ đặc điểm doanh thu công ty Y, KTV xác định rủi ro kiểm toán khoản mục Doanh thu hạch toán không đầy đủ, nhiều trường hợp, việc xác nhận khách hàng với công ty bị bỏ qua rút gọn Hoặc trường hợp đơn đặt hàng khách hàng bị hủy việc xử lý không kịp thời, ảnh hưởng đến thời điêm ghi nhận doanh thu giá vốn khiến doanh thu bị ghi tăng lên so với thực tế Căn cho việc ghi nhận doanh thu phí dịch vụ không quy định văn thiếu sót kiểm soát nội công ty Thời điểm ghi nhận doanh thu sau thực ghi nhận doanh thu khác hoạt động này, trường hợp này, rủi ro xảy giá trị doanh thu khác ghi nhận không đủ với thực tế phát sinh Kiểm toán viên cần tăng cường thử nghiệm vấn khách hàng, kế toán, nhân viên khách sạn, quan sát, kiểm tra chi tiết chứng từ hay tính lại doanh thu khoản SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành Phiếu yêu cầu Phòng bán hàng GVHD: TS Tô Văn Nhật Quyết định bán hàng Phòng xem xét khả Phiếu Kế toán toán thu Hoá đơn bán hàng Phiếu thu tiền Kế toán tiêu thụ Thủ kho Kế toán kho Phiếu xuất kho Sơ đồ 1.2: Hệ thống kiểm soát nội DTBH&CCDV Ký hiệu: SV: Nguyễn Thị Hòa Giao hàng MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật Ký hiệu trình Ví dụ kế toán tiêu thụ thực bút toán ghi nhận doanh thu Phiếu phê duyệt Ví dụ phiếu xuất kho thủ quỹ xác nhận Chứng từ - tài liệu báo cáo loại Ví dụ hoá đơn bán hàng Quyết định Ví dụ phương thức tín dụng khách hàng có thoả đáng không Đường vận động định hướng - hướng vận động trình số liệu Tiếp theo, khái quát thông tin liên quan đến doanh thu trình bày BCTC: • Thông tin chủ yếu liên quan đến doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh như: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, giá vốn, lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế… • Doanh thu ảnh hưởng đến tiêu khác Bảng cân đối kế toán như: Tiền Nợ phải thu liên quan đến hàng bán chịu, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán; thuế phải nộp nhà nước liên quan đến lợi nhuận trước thuế báo cáo kết hoạt động kinh doanh… SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Doanh thu ảnh hưởng tới tiêu Thuyết minh báo cáo tài như: Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.3 Rủi ro, sai sót gian lận liên quan đến khoản mục doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục nhạy cảm khoản mục doanh nghiệp Do việc xem xét sai phạm, rủi ro khoản mục KTV ý Một số sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ là: Thứ nhất, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao so với thực tế: Các sai phạm trường hợp nguyên nhân sau: số liệu tính toán ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán; ghi khống doanh thu; hạch toán trùng doanh thu; ghi nhận doanh thu doanh nghiệp chưa xuất hàng chưa cung cấp dịch vụ người mua ứng trước tiền cho doanh nghiệp; ghi nhận doanh thu hàng gửi bán… Thứ hai, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so vớii thực tế: Sai phạm nguyên nhân như: Doanh nghiệp làm thủ tục bán hàng, cung cấp dịch vụ khách hàng trả tiền hay chấp nhận toán kế toán chưa hạch toán doanh thu bán hàng; kế toán hạch toán sai tài khoản doanh thu vào tài khoản (TK) khác; số liệu tính toán ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán… Thứ ba, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kèm với tiêu thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp: Vì mà có nhiều trường hợp gian lận sảy nhằm mục đích trốn thuế Ví dụ doanh nghiệp hạch toán chuyển mặt hàng có thuế suất cao thành mặt hàng có thuế suất thấp Đây ví dụ điển hình gian lận hạch toán thuế suất thuế giá trị gia tăng Hạch toán sai doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có nhiều nguyên nhân Nhưng nguyên nhân chủ yếu, phần lớn nhân viên kế toán chưa đủ khả SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật kinh nghiệm chưa hiểu biết đầy đủ quy định doanh thu Cũng nguyên nhân khách quan mà nhân viên kế toán cố tình hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không quy định 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA thực 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.4.1.1Chuẩn bị cho kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giống đa số công ty kiểm toán, công ty UHY thực bước giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trước tiên bắt đầu hợp đồng kiểm toán KTV phải đánh giá, chấp nhận khách hàng Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán việc KTV cần đánh giá khả chấp nhận thư mời kiểm toán cho khách hàng tiếp tục khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay uy hại đến công ty kiểm toán hay không Để làm việc KTV phải xem xét tính liêm ban Giám đốc (BGĐ) công ty khách hàng Đối với khách hàng công ty, cần tìm hiểu lí KTV tiền nhiệm không tiếp tục kiểm toán Đối với khách hàng cũ, hàng năm KTV phải cập nhật thông tin khách hàng đánh giá Sau đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, KTV UHY thực xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng khách hàng Thông qua đó, KTV đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) đơn vị tìm hiểu sai sót trọng yếu có BCTC KTV tìm hiểu để nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng Thực chất công việc việc xác định xem người sử dụng báo cáo kiểm toán mục đích sử dụng họ Khi KTV vấn trực tiếp BGĐ bên khách hàng khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực trước khách hàng truyền thống UHY Khi khách hàng công ty UHY đạt thỏa thuận SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật thức việc thực kiểm toán, hai đơn vị thực ký hợp đồng kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi hai bên 1.4.1.2 Thu thập thông tin sở Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, thông qua việc thu thập thông tin sở giúp KTV xác định trọng tâm kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV UHY tiến hành tìm hiểu ngành nghề hoạt động khách hàng Những thông tin sở thu thập tình hình hoạt động, thời gian bắt đầu khởi công xây dựng, giai đoạn hoàn thành xây dựng, giai đoạn bắt đầu hoạt động kinh doanh tạo doanh thu KTV phải hiểu biết kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, nhân tố nội khác khách hàng Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có đặc thù riêng Đối với khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV thực tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, đồng thời tiến hành tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng đến kết kinh doanh khách hàng, yếu tố khách quan, yếu tố chủ quan làm cho doanh thu kỳ tăng giảm Phân tích sơ biến động doanh thu năm kiểm toán tỉ lệ lãi lỗ KTV Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung từ nắm sai sót mà khách hàng thường mắc phải để có hướng kiểm toán phù hợp Để tìm hiểu thông tin khách hàng, KTV thực tìm hiểu thông tin bên liên quan khách hàng Thông qua bên liên quan, KTV hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh uy tín khách hàng thị trường Trong trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV tiến hành nhận diện bên liên quan chủ yếu khách hàng công ty kiểm toán KTV tìm hiểu hữu khách hàng, đặc biệt khách hàng có số dư nợ lớn, khách hàng có tình hình hoạt động kinh doanh không tốt KTV nhận diện bên liên quan thông qua vấn BGĐ nhân viên công ty, thông qua lấy xác nhận kênh thông tin khác… SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật Trong kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV cần đến nhu cầu chuyên gia bên ngoài, trường hợp kiểm toán doanh thu loại hàng hoá đặc biệt kiến thức KTV không đủ để tiến hành kiểm tra đưa ý kiến 1.4.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thông qua việc vấn BGĐ Các tài liệu KTV cần hướng tới có ảnh hưởng tới mặt hoạt động kinh doanh khách hàng bao gồm: • Giấy phép thành lập điều lệ công ty; • BCTC năm hành, BCTC năm trước, báo cáo kiểm toán năm trước, tài liệu tra, kiểm tra…; • Biên họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông hay họp BGĐ; • Các tài liệu quan trọng khác… • Riêng trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV cần thu thập thông tin pháp lý công ty có liên quan đến hạch toán doanh thu • Các quy định Nhà nước doanh nghiệp bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu ghi nhận doanh thu; • Các quy định Nhà nước nhóm hàng, mặt hàng chịu thuế suất khác 1.4.1.4 Thực thủ tục phân tích sơ Quy trình phân tích áp dụng trình lập kế hoạch kiểm toán dựa thông tin tài thông tin phi tài KTV tiến hành thủ tục phân tích ban đầu lập kế hoạch kiểm toán nhằm xác định biến động bất thường báo cáo tài chính, thay đổi cần có, rủi ro xác định Các thủ tục phân tích ban đầu thường tập trung vào số dư tài khoản tổng hợp báo cáo tài mối quan hệ số dư tài khoản Sau KTV tiến hành soát xét báo cáo tài bước cuối trình lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo KTV thu thập hiểu biết đầy đủ báo cáo tài suốt thời gian thực hợp đồng kiểm toán SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật để khẳng định xem báo cáo tài trình bày cách phù hợp có thông tin phù hợp hay không Thủ tục phân tích doanh thu thực với phân tích dọc phân tích ngang Các tỷ suất thường dùng tỷ lệ doanh thu tổng vốn kinh doanh, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu, tỷ lệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng doanh thu, tỷ lệ lãi gộp giai đoạn (tháng, quý theo tuần… 1.4.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Việc xác định mức rủi ro kiểm soát yêu cầu quan trọng, đòi hỏi KTV phải hiểu rõ cấu kiểm soát nội (KSNB) khách hàng, từ đưa mức rủi ro phù hợp với cấu kiểm soát nội KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Theo đó, nhiệm vụ KTV tìm nguyên lý cấu KSNB, thấy chúng thiết kế trì trình hoạt động Hiểu biết HTKSNB KTV cần tìm hiểu yếu tố: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát hai phương diện thiết kế vận hành Để làm việc KTV cần phải dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước (nếu khách hàng cũ); Tiếp xúc với nhân viên đơn vị để cập nhật thông tin xem có thay đổi so với kiểm toán trước; vấn BGĐ; nghiên cứu việc ghi chép tài liệu đơn vị KSNB (điều lệ công ty, sơ đồ tổ chức, sổ tay kế toán…); kiểm tra chứng từ sổ sách để xem xét hữu quy chế KSNB, quan sát mặt hoạt động trình hoạt động đơn vị Tất công việc KTV ghi chép lại vào giấy tờ làm việc cách mô tả trường thuật, sử dụng sơ đồ bảng câu hỏi HTKSNB Khi tìm hiểu HTKSNB đạt hiểu biết định đủ cho việc lâp kế hoạch kiểm toán giúp KTV đánh giá khả kiểm toán được, đánh SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật giá ban đầu mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập được, đánh giá khả có mức rủi ro kiểm soát thấp chứng minh định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát để thiết kế thủ tục khâu lập kế hoạch kiểm toán 1.4.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá tính trọng yếu: Là khâu quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán, giúp KTV thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Tùy vào tình hình khách hàng mà tính trọng yếu phân bổ vào khoản mục khác nhau, có quy trình đánh giá chung Mục đích việc đánh giá mức trọng yếu để KTV ước tính mức độ sai sót khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chấp nhận đánh giá ảnh hưởng sai sót từ xác định thời gian phạm vi thực thử nghiệm kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu thực theo bước bảng phụ lục 1.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với mối quan hệ tỉ lệ nghịch Đối với khoản mục có mức trọng yếu hay sai sót chấp nhận cao rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức độ thấp ngược lại Mục đích việc xác định rủi ro kiểm toán để KTV kết hợp với HTKSNB để xác định phạm vi, khối lượng công việc thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát Nếu rủi ro xác định mức độ thấp giảm thử nghiệm cách tăng cường thử nghiệm kiểm soát đảm bảo rủi ro phát rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận được, ngược lại rủi ro đánh giá mức độ cao kiểm toán viên tăng cường thu thập chứng từ thử nghiệm Tuy nhiên trường hợp rủi ro kiểm soát không KTV phải tiến hành thử nghiệm với số lượng SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật 1.4.1.7 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sau có hiểu biết sơ khách hàng, KTV công ty kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm toán Đây dự kiến chi tiết công việc kiểm toán bao gồm nội dung, lịch trình, phạm vi, thủ tục kiểm toán cần thực phân công lao động KTV, trợ lý kiểm toán dự kiến tư liệu thông tin cần thu thập sử dụng Trên sở kế hoạch tổng thể duyệt, KTV phân công kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm toán cho phận khoản mục mà cụ thể khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng cách chi tiết 1.4.2 Thực kiểm toán 1.4.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu đánh giá sơ HTKSNB khách hàng xác định khâu KSNB bước đầu đánh giá có hiệu lực giai đoạn lập kế hoạch KTV phải thực thêm thủ tục khảo sát kiểm soát hệ thống kế toán quy chế KSNB chủ yếu mà kiểm toán viên có ý định dựa vào để thu thập chứng thích hợp thiết kế vận hành quy chế KSNB Dựa chứng này, KTV đánh giá định mức độ rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc lựa chọn phạm vi, nội dung cần thực khảo sát đặc biệt thử nghiệm chi tiết Khi tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát, KTV cần xem xét hệ thống kiểm soát nội khía cạnh như: đồng sổ sách, việc đánh số thứ tự chứng từ, phân cách nhiệm vụ việc phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng Cụ thể thực thử nghiệm kiểm soát sau: SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ phê chuẩn đắn: Xem xét bảng kê sổ chi tiết bán hàng, thu tiền người mua đối chiếu với lệnh bán hàng, hóa đơn vận chuyển, cho phép bán chịu hóa đơn, chứng từ phê chuẩn đối chiếu với quyền hạn, chức trách người phê chuẩn, thời điểm phê chuẩn với thời điểm thực nghiệp vụ; • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi sổ đầy đủ: KTV kiểm tra tính liên tục hóa đơn bán hàng hạch toán sổ ghi nhận doanh thu bán hàng, xem xét dấu hiệu KSNB chứng từ, tài liêu; • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tính toán đánh giá đúng: KTV đối chiếu số tiền ghi hóa đơn với bảng giá quy định việc duyệt giá cho thương vụ, kiểm soát việc quy đổi ngoại tệ (nếu có); • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phân loại kỳ: KTV kiểm tra ngày ghi nghiệp vụ doanh thu sổ ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng hóa đơn có khớp không đặc biệt ý kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước sau ngày khóa sổ 1.4.2.2 Thực thủ tục phân tích doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng trực tiếp số dư tài khoản quan trọng, dự đoán mức ngưỡng (threshold) cần phù hợp đồng Các chênh lệch xác định, bao gồm biến động tình bất thường, cần phải theo dõi giải KTV cân nhắc xem trình thực kiểm tra chi tiết giúp Ban quản lý nhìn nhận sâu xa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đưa gợi ý cải thiện hữu ích SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật Như phân tích thủ tục quan trọng, thiếu giai đoạn thực kiểm toán nhằm xác định biến động sai lệch không bình thường thông tin BCTC đơn vị Đối với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thủ tục phân tích áp dụng bao gồm hai kỹ thuật phân tích phân tích ngang phân tích dọc KTV thực phân tích ngang phương pháp so sánh liệu, cụ thể là: • So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hàng hóa, dịch vụ kỳ với kỳ trước; • So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá tổng doanh thu kỳ so với kỳ trước; • So sánh số dư khách hàng có giá trị lớn kỳ; • So sánh số liệu doanh thu thực tế số liệu ước tính KTV KTV thực đồng thời với phân tích ngang phân tích dọc cách tính tỷ lệ doanh thu tổng nguồn vốn kinh doanh, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu; tỷ lệ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng doanh thu Các tiêu giúp KTV có nhìn toàn diện khoản mục doanh thu đơn vị Bên cạnh kỹ thuật trên, KTV cần ý tác động yếu tố khác gây biến động đương nhiên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nghi ngờ sai phạm có Sự biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không xuất phát từ tác động có tính đương nhiên có khả gây sai phạm Cần xác định mục tiêu để thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Các thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng trực tiếp số dư tài khoản, dự đoán mức ngưỡng (threshold) cần phù hợp đồng Các chênh lệch xác định, bao gồm biến động tình bất thường, cần phải theo dõi giải 1.4.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật Các nghiệp vụ liên quan doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ diễn thường xuyên Do KTV phải tiến hành chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Các thủ tục kiểm toán DTBH&CCDV theo mục tiêu cụ thể trình bày chi tiết phụ lục 1.2 Một số thủ tục kiểm tra chi thực chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty UHY sau: • Kiểm tra sách thủ tục ghi nhận doanh thu: KTV Thu thập tài liệu có liên quan đến sách doanh thu khách hàng (chính sách giá bán), vấn việc ghi nhận doanh thu loại doanh thu khách hàng xem xét tính hợp lý quán việc áp dụng sách đơn vị • Kiểm tra số dư tài khoản doanh thu: KTV tiến hành thu thập sổ chi tiết khoản doanh thu, đối chiếu số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với số tổng hợp, số liệu sổ kế toán chi tiết Tìm hiểu loại chất loại doanh thu Tuỳ loại khách hàng, KTV cân nhắc để áp dụng kiểm tra theo phương pháp phân tích SAP kiểm tra chi tiết doanh thu Thứ nhất, trường hợp kiểm tra theo theo phương pháp phân tích SAP: KTV ước tính doanh thu theo phương pháp thích hợp Sau tiến hành so sánh số ước tính với giá trị ghi sổ Tìm hiểu nguyên nhân kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Để mô hình ước tính đáng tin cậy doanh thu cần phân loại cho loại doanh thu theo tiêu thức phù hợp Ví dụ loại mặt hàng, theo thời gian, theo vùng… Thứ hai, rường hợp kiểm tra doanh thu theo phương pháp kiểm tra chi tiết TOD: Nếu doanh thu giá vốn ghi nhận đồng thời, KTV chọn mẫu từ nghiệp vụ ghi nhận giá vốn Sau đối chiếu đến sổ chi tiết doanh thu, kiểm tra đến hoá đơn bán hàng, phiếu giao nhận hàng, phiếu xuất kho Kiểm tra, đối chiếu số lượng đơn giá Nếu doanh thu giá vôn không ghi nhận đồng thời số doanh nghiệp đặc thù, KTV thực kiểm tra chọn mẫu từ đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng… đến hoá đơn sổ chi tiết doanh thu SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Kiểm tra việc phản ánh doanh thu: KTV xem xét khoản mục sau có hạch toán, phân loại trình bày hợp lý không • Kiểm tra tính kỳ doanh thu: KTV chọn mẫu số chứng từ xuất hàng thực dịch vụ khoảng thời gian 15 ngày trước ngày lập BCTC Đối chiếu với hoá đơn bán hàng đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ Từ sổ chi tiết, chọn mẫu số hoá đơn bán hàng thực dịch vụ khoảng thời gian 15 ngày sau ngày lập BCTC Đối chiếu với chứng từ xuất hàng đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ • Kiểm tra tính đầy đủ, kỳ doanh thu: KTV kiểm tra tính liên tục số lượng hoá đơn giá trị gia tăng hay phiếu giao nhận hàng, đối chiếu chọn mẫu với việc ghi nhận doanh thu sổ khách hàng Đồng thời, tham chiếu khoản phải thu khách hàng, kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ đảm bảo cho số dư thời điểm kết thúc năm tài chính, KTV kiểm tra xem có nghiệp vụ toán cho nghiệp vụ bán hàng chưa ghi nhận hay không • Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm doanh thu: KTV thu thập sách chiết khấu khách hàng, kiểm tra toàn nghiệp vụ liên quan đến việc ghi giảm doanh thu (vì nghiệp vụ thường phát sinh không nhiều) từ sổ chi tiết doanh thu, đối chiếu kiểm tra với chứng từ có liên quan 1.4.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi hoàn thành công việc kiểm toán phần hành, KTV phải tổng hợp, đánh giá thông tin thu thập nhằm soát xét toàn trình kiểm toán Để đạt mục đích này, KTV tiến hành thủ tục sau: • Đánh giá đầy đủ chứng khoản mục doanh thu nhằm xem xét liệu chứng thu thập đầy đủ cho việc định kiểm toán viên chưa? • Đánh giá tổng hợp sai sót phát nhằm nhận biết mức sai sót khoản mục doanh thu BCTC phục vụ cho mục đích đưa ý kiến SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật • Yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp thư giải trình nhà quản lý khoản mục doanh thu để giải đáp thiếu sót tồn đơn vị phục vụ cho mục đích định KTV • Ngoài kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần) như: xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ; xem xét giả thuyết kinh doanh đơn vị Căn vào kết kiểm toán khoản mục có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV đưa ý kiến báo cáo tài Qua tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, em nhận thấy chương trình kiểm toán công ty UHY tạo lý thuyết thực tế thực có gắn kết chặt chẽ với Quy trình kiểm toán KTV tuân thủ nhiên mức độ tuân thủ phụ thuộc vào thân KTV, hệ thống kiểm soát chất lượng công ty UHY khách hàng kiểm toán Mỗi kiểm toán có đặc điểm riêng thể đặc trưng KTV UHY Vì vậy, để có nhìn hình dung quy trình kiểm toán doanh thu thưc UHY, em trình bày chương hai với nội dung thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hai khách hàng công ty X công ty Y Qua đó, đưa nhận xét, đánh giá để kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG X VÀ KHÁCH HÀNG Y DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN 2.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán tư vấn UHY ACA thực công ty X 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu nhận diện rủi ro 2.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán, tìm hiểu phức tạp môi trường công nghệ thông tin SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414 Chuyên đề thực tập chuyên nghành GVHD: TS Tô Văn Nhật Công ty X khách hàng mới, năm 2014 năm UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC, kế hoạch kiểm toán UHY thực theo quy trình mẫu UHY thiết lập Thông thường, hợp đồng kiểm toán với khách hàng công ty UHY khách hàng có nhu cầu trực tiếp liên hệ với công ty yêu cầu kiểm toán thông qua quan hệ ngoại giao Ban giám đốc công ty qua ngân hàng giới thiệu Trong trường hợp này, công ty X gửi thư mời kiểm toán cho công ty UHY Sau bước đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán, UHY công ty X tiến hàn ký hợp đồng kiểm toán, hợp đồng có thỏa thuận giá phí, thời gian kiểm toán,… Công ty UHY thực tìm hiểu phạm vi kiểm toán, ngành nghề kinh doanh, thiết lập nhóm kiểm toán tìm hiểu hệ thống kế toán công ty X Tìm hiểu công ty X: Công ty X công ty trách nhiệm hữu hạn, thành lập theo Quyết định số 169/2012/ QĐ- UB ngày 20/12/2011 Ủy ban Nhân dân tỉnh Thái Bình • Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2750/GP Sở Thương mại thành phố Thái Bình ngày 22/12/2011 với vốn điều lệ 25 tỷ Đồng Việt Nam Lĩnh vực hoạt động công ty X cung cấp dịch vụ giám định tài sản • Địa công ty: Số 124 đường Trần Thái Tông, khu Đô thị Trần Hưng Đạo, thành phố Thái Bình • Tại ngày 31/12/2013 số lượng cán công nhân viên Công ty 120 người, 31/12/2013 130 người • SV: Nguyễn Thị Hòa MSV: CQ531414