Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Toán Và Kiểm toán (AASC)

Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường cơng tác kiểm tốn vơ cần thiết doanh nghiệp đối tượng có liên quan Các cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên (KTV) cần lựa chọn phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng khách hàng để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niền tin với khách hàng chiếm lĩnh thị trường Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Bộ Tài Chính ban hành - “Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn “Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu, sử dụng xun suốt kiểm tốn BCTC, có nhiều ưu điểm góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC người sử dụng thông tin quan tâm tới Trong kiểm tốn khoản mục doanh thu thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng việc nhận biết biến động bất thường, thu thập chứng giúp KTV nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm tốn Tuy nhiên, khơng phải tất kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu quan tâm, áp dụng đắn, phù hợp đạt hiệu cao Thực tế việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Và Kiểm Tốn (AASC) gặp phải khó khăn hạn chế định Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích q trình thực hợp đồng kiểm tốn cơng ty AASC, đặc biệt vai trò mật độ sử dụng thủ tục với kiểm tốn khoản mục doanh thu, tơi định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Toán Và Kiểm toán (AASC)” SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán cơng ty AASC thơng qua việc khái qt hóa hệ thống hóa lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng phân tích đánh giá thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC Từ đó, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty AASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên việc vận dụng thủ phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Toán Và Kiểm Toán (AASC) Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu làm rõ vấn đề kiểm toán BCTC, việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nói chung việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng cơng ty AASC nói riêng Đề tài phân tích nêu rõ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC Qua rút ưu điểm, hạn chế đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận phép vật biện chứng Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn Phương pháp toán học, logic học kết hợp với phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo danh mục sơ đồ bảng biểu, danh mục từ viết tắt, luận văn gồm chương: Chương 1: Những lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) Chương 3: Những kiến nghị nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Trong q trình nghiên cứu hồn thành luận văn này, tơi có thời gian tìm hiểu tài liệu, học hỏi kinh nghiệm anh chị KTV phòng kiểm tốn 06 cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) Đồng thời với tư cách trợ lý kiểm tốn, tơi tham gia vào số kiểm toán đơn vị khách hàng cơng ty, qua thu thập số liệu hồn thành luận văn tốt nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị KTV phòng kiểm tốn 06 cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Và Kiểm tốn (AASC) nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi q trình thực tập hồn thành luận văn Tuy có nhiều cố gắng bị hạn chế thời gian lực, viết không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận quan tâm đóng góp quý thầy cô, anh chị bạn Tôi xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Thị Hà Chương SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Những lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái qt chung kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn khái niệm có hàm ý bao quát rộng khái niệm kiểm tốn tồn nhiều cách hiểu khác Tuy nhiên, quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến thì: “Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập thông đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.1.2 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu tổng qt kiểm toán BCTC “Giúp kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Các ngun tắc chi phối kiểm toán BCTC là: Tuân thủ pháp luật tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp (Độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn) Các KTV cơng ty kiểm tốn phải nắm vững mục tiêu nguyên tắc tiến hành kiểm toán BCTC 1.1.3 Nội dung kiểm toán BCTC SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp * Căn vào tiêu BCTC, nội dung kiểm toán BCTC bao gồm: - Kiểm toán tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn; - Kiểm toán tài sản cố định đầu tư dài hạn; - Kiểm toán nguồn vốn; - Kiểm tốn doanh thu; - Kiểm tốn chi phí; - Kiểm toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận * Căn vào cách tiếp cận theo chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nội dung kiểm tốn BCTC chia thành chu kỳ sau: - Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền; - Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán; - Kiểm toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn; - Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự; - Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành; - Kiểm tốn chu kỳ huy động vốn hồn trả; - Kiểm tốn thơng tin tài khác 1.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực cao kiểm tốn thu thập chứng đầy đủ thích hợp làm đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: - Lập kế hoạch kiểm toán; - Thực kiểm toán; - Kết thúc kiểm toán SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp * Lập kế hoạch kiểm toán: Là giai đoạn công việc bắt buộc cho kiểm tốn BCTC Lập kế hoạch kiểm tốn gồm cơng việc sau: - Lập kế hoạch chiến lược: Được lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng nhiều năm - Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Được lập cho kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm tốn tổng thể thay đổi tùy theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù KTV sử dụng - Lập chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn phải lập thực cho kiểm tốn Trong đó, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể Khi lập chương trình kiểm tốn, KTV phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thủ nghiệm * Thực kiểm toán: Là giai đoạn mà KTV trợ lý kiểm toán triển khai bước công việc xác định kế hoạch chi tiết chương trình kiểm tốn Giai đoạn thường gồm bước cơng việc: -Tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán (thực khảo sát kiểm soát); -Sử dụng kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán làm đưa ý kiến cho phận kiểm toán (thực khảo sát nghiệp vụ số dư tài khoản); - Đánh giá đưa kết luận phận tổng thể kiểm toán SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp - Kết thúc kiểm toán: Là giai đoạn mà KTV tiến hành công việc cuối để hồn tất kiểm tốn BCTC Giai đoạn thường gồm bước sau: - Soát sét khoản nợ tiềm ẩn, thu thập chứng kiểm toán cuối cùng, đánh giá kết xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp; - Lập báo cáo kiểm tốn thư quản lý (nếu có); - Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn; - Xử lý vấn đề phát sinh sau lập báo cáo kiểm tốn (nếu có) 1.1.5 Các phương pháp kiểm tốn Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt Phương pháp kiểm toán chia làm loại: - Phương pháp kiểm toán tuân thủ; - Phương pháp kiểm toán * Phương pháp kiểm toán tuân thủ: Là thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Phương pháp kiểm toán tuân thủ bao gồm hai phương pháp tiếp cận kỹ thuật điều tra hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát * Phương pháp kiểm toán bản: Là phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan tới số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Phương pháp kiểm toán gồm loại kỹ thuật kiểm tốn cụ thể: Phân tích đánh giá tổng qt thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản * Trong kiểm toán phương pháp kiểm tốn tn thủ áp dụng hay không tùy vào điều kiện khách hàng Còn phương pháp kiểm tốn áp dụng cho kiểm toán Tuy nhiên, mức độ, phạm vi vận dụng lại tùy thuộc vào tính hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.2 Tổng quan thủ tục phân tích 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích - Phân tích kiểm tốn hiểu theo nghĩa chung việc phân chia tượng, trình kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành Trên sở đó, phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu tổng hợp lại nhằm rút tính quy luật xu hướng phát triển tượng nghiên cứu - Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, quy trình phân tích (hay thủ tục phân tích): “là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” 1.1.2 Vai trò cần thiết khách quan thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích phương pháp thu thập chứng kiểm toán đạt hiệu cao kỹ thuật bao trùm để khai thác chứng kiểm tốn Thủ tục phân tích kỹ thuật khó thực song lại có vai trò quan trọng kiểm tốn BCTC, cụ thể là: - Thủ tục phân tích giúp tìm hiểu quy trình kinh doanh khách hàng, cung cấp chứng kết tài doanh nghiệp xem có phù hợp với hoạt động doanh nghiệp hay khơng KTV thiết phải có kiến thức, hiểu biết lĩnh vực hoạt động công việc kinh doanh khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn - Thủ tục phân tích giúp đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Các thủ tục phân tích thường có tác dụng cung cấp dấu hiệu cho thấy công ty đứng trước khó khăn mặt tài có khả hoạt động liên tục tương lai hay khơng - Thủ tục phân tích sai số tồn BCTC SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Những chênh lệch đáng kể số liệu tài chưa kiểm tốn năm hành với số liệu khác dùng để so sánh thường xem dao động bất thường Những dao động bất thường xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Với hai trường hợp này, lý dao động bất thường diện sai số kế toán sai quy tắc kế tốn - Thủ tục phân tích giúp giảm bớt khảo sát kiểm toán chi tiết Khi thể thức phân tích khơng làm lên dao động bất thường khả sai số sai quy tắc nhỏ Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh cho trình bày trung thực số dư tài khoản có liên quan việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Từ giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm thời gian cơng sức mà hiệu kiểm tốn khơng giảm Với đóng góp đó, thủ tục phân tích thực có vai trò quan trọng kiểm tốn BCTC việc áp dụng thủ tục phân tích khơng thể thiếu BCTC tài 1.2.3 Các yếu tố thủ tục phân tích: Các định nghĩa thủ tục phân tích khác thực chất thủ tục phân tích phương pháp tổng hợp bao gồm yếu tố sau: - Dự đoán: Là việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỷ suất xu hướng liên quan đến kiện tài kiện hoạt động - So sánh: Là việc đối chiếu số liệu BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu báo cáo đơn vị với số chung toàn ngành - Đánh giá: Là việc phân tích để đưa kết luận mức chênh lệch tìm nguyên nhân chênh lệch chênh lệch lớn mang tính trọng yếu SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 10 Luận văn tốt nghiệp 1.2.4 Nội dung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích khơng dừng lại việc đáng giá thơng tin tài mà đánh giá thơng tin phi tài Trong kiểm tốn BCTC, KTV thường áp dụng loại hình phân tích: Phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp để thu thập chứng kiểm tốn: 1.2.4.1 Phân tích tính hợp lý Khái niệm: Phân tích tính hợp lý loại thủ tục phân tích thường bao gồm so sánh như: so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự toán…của khách hàng Từ kết đó, có chênh lệch cần tiến hành điều tra tìm nguyên nhân, phát sai sót BCTC biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị để xem xét tính hợp lý tiêu BCTC đánh giá sơ tình hình tài đơn vị Các so sánh chủ yếu gồm: - So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán - So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành - So sánh số liệu doanh nghiệp với kết dự kiến KTV - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài 1.2.4.2 Phân tích xu hướng (Phân tích ngang) Khái niệm: Phân tích xu hướng (hay gọi phân tích ngang) phân tích dựa sở so sánh số tiêu BCTC Phân tích xu hướng thường KTV sử dụng qua so sánh thông tin tài kỳ với kỳ trước, hay so sánh tháng kỳ, so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ nhằm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét Đồng thời thông SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 86 sánh thơng tin, đánh giá rủi ro trọng yếu khoản mục doanh thu bước  KTV nên xây dựng tiêu cần phân tích với khoản mục doanh thu cho tất kiểm toán báo cáo tài Từ đó, KTV tùy thuộc điều kiện cụ thể để vận dụng thủ tục phân tích cách linh hoạt, sáng tạo lựa chọn tiêu phù hợp với đặc điểm loại hình hoạt động kinh doanh khách hàng, giúp KTV nhanh chóng tìm biến động bất thường, rủi ro khả sảy sai sót với khoản mục doanh thu công ty  Các tiêu so sánh sử dụng giai đoạn như: - So sánh doanh thu tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh doanh thu thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh doanh thu thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động Bảng phân tích việc so sánh doanh thu đơn vị với doanh thu bình quân ngành với đối thủ cạnh tranh quy mơ lập theo mẫu sau: Bảng 3.1: Phân tích số tiêu liên quan tới doanh thu đơn vị so với số bình quân ngành (doanh thu, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận ròng, tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản Chỉ tiêu Doanh thu năm trước Đơn Chênh Ngành vị lệch (1) (2) (3) Tỷ lệ (4)=(2)-(3) (5)=(4)/ (3) Doanh thu năm Đơn Chênh Ngành vị lệch (6) (7) (8)=(6)-(7) Tỷ lệ (9)=(8)/(7) TSLNG TSLNR TSLN/TTS Mỗi lĩnh vực hoạt động, KTV nên xây dựng số tỷ xuất liên quan tới doanh thu trên, xác định mức giao động hợp lý tỷ xuất Đồng thời thu thập số liệu doanh thu bình qn chung ngành tính tỷ xuất liên quan năm để so sánh với tỷ xuất khách hàng Như thế, khách hàng KTV không cần nhiều thời gian thu thập thông tin SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 87 Luận văn tốt nghiệp việc đưa số liệu đơn vị vào phân tích so sánh để tìm biến động bất thường khoản mục doanh thu Bảng 3.2: So sánh số tiêu liên doanh thu công ty XYZ với số đối thủ cạnh tranh khác ngành có quy mơ hoạt động STT Doanh thu Giá vốn LNTT LNTT/DT(%) XYZ A B C Bảng so sánh giúp KTV nhìn thấy biến động khác biệt bất thường có khoản mục doanh thu, giá vốn, lợi nhuận trước thuế khách hàng để xem xét hợp lý tiêu từ có kế hoạch tập trung kiểm tra chi tiết vào sở dẫn liệu khoản mục doanh thu cho phù hợp Ngoài ra, KTV nên sử dụng số tiêu phân tích biến động doanh thu khác như:  Hệ số phải thu/ doanh thu = Nợ phải thu/ Doanh thu * Tỷ suất cho biết đồng doanh thu có đồng doanh thu bán chịu Nếu tỷ suất mà cao bất thường lớn tỷ suất bình quân ngành lớn tỷ suất đối thủ cạnh tranh có quy mơ cần xem xét khả doanh thu đơn vị bị khai khống hay không doanh thu bị ghi nhận sớm thực tế (tính kỳ)  Hệ số HTK/ Doanh thu = HTK/ Doanh thu * Cứ đồng doanh thu cần đồng hàng tồn kho (HTK) Hệ số cao tình hình tài doanh nghiệp khơng tốt Chỉ tiêu mà thấp cần xem xét khả doanh thu bị khai giảm thực tế hay khơng  Tỷ lệ Chi phí dự phòng phải thu khó đòi/ Tổng doanh thu * So sánh tỷ lệ kỳ với kỳ trước để xem xét khả tài đơn vị trước bán hàng xem xét chi phí dự phòng có hợp lý hay khơng? Nếu tỷ lệ q cao cần xem xét tính có thật khoản doanh thu bán chịu đơn vị kỳ SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 88 Việc sử dụng tỷ suất tạo điều kiện cho KTV nhìn nhận tổng quan tình hình tài doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, chi phí mà đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán  Việc phân bổ ước lượng mức trọng yếu cho khoản mục BCTC khoản mục doanh thu phức tạp tốn kém, KTV nên thực máy Thực KTV xác định giới hạn sai biệt doanh thu theo ước tính doanh thu theo báo cáo đơn vị Đây xác định chênh lệch trọng yếu giai đoạn thực kiểm toán  KTV nên ý tới mối quan hệ rủi ro trọng yếu kiểm toán để lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn với thủ tục phân tích phù hợp Thủ tục phân tích thực với điều kiện lý tưởng rủi ro kiểm toán thấp số ước tính KTV xây dựng với độ xác cao giá trị trọng yếu xác định tương đối lớn Muốn đánh giá đắn rủi ro khoản mục doanh thu, KTV phải đánh giá đắn hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Bởi sai phạm việc hạn chế khoản mục doanh thu phụ thuộc lớn vào hiệu kiểm soát nội đơn vị khách hàng 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn  Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, cần xây dựng mơ hình phân tích hợp lý có nguồn liệu đáng tin cậy thủ tục phân tích cung cấp đánh giá dựa mối liên hệ thông tin xác thực Trình tự thực thủ tục phân tích giai đoạn sau: - Xác định phạm vi khoản mục doanh thu cần kiểm tra - Ước tính doanh thu - So sánh doanh thu theo ước tính với doanh thu theo báo cáo đơn vị - Nhận biết chênh lệch trọng yếu - Kiểm tra chênh lệch trọng yếu - Xem xét, đánh giá chênh lệch trọng yếu SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài  Luận văn tốt nghiệp 89 Việc xây dựng doanh thu ước tính dựa vào nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm năm trước, xu hướng bán hàng hàng bán bị trả lại năm năm trước…điều nên vào đặc điểm nguồn số liệu loại doanh thu khác Trong giai đoạn này, KTV khơng thiết sử dụng mơ hình ước tính doanh thu để thực thủ tục phân tích, mà sử dụng kết hợp với việc phân tích ngang phân tích dọc để tìm chênh lệch trọng yếu, sai sót tiềm tàng Chẳng hạn thay ước tính doanh thu theo tháng hoạt động kinh doanh khách hàng, KTV phân tích xu hướng biến động theo tháng loại doanh thu tìm tháng biến động lớn để tập trung kiểm tra chi tiết vào tháng  Với phát hiện, KTV nên giải thích rõ chất sai phạm, nguyên nhân chênh lệch tầm ảnh hưởng tới thơng tin khác BCTC Đồng thời , giai đoạn này, KTV cần đánh giá lại mức độ tin cậy số liệu ước tính độ tin cậy thông tin, số liệu, kết luận khâu lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục doanh thu Kết phân tích chênh lệch trình bày sau: Bảng số 3.3: Tổng hợp kết so sánh số liệu doanh thu theo ước tính KTV số liệu ghi sổ đơn vị Khoản mục (1) Số ước Số tính liệu KTV ghi sổ (2) (3) Chênh lệch (4)=(2)(3) Chênh lệch chấp nhận (5) Chênh lệch Nguyên trọng nhân yếu (6) (7) Các chênh lệch trọng yếu chưa giải thích, KTV có thủ tục kiểm tốn bổ sung để tìm hiểu đánh giá Q trình phân tích ngun nhân SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 90 Luận văn tốt nghiệp chênh lệch trọng yếu cần kết hợp thông tin tài thơng tin phi tài để có đánh giá hợp lý Trong tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch có giá trị cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra, nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu, với khoản mục doanh thu Việc không cân nhắc đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC dẫn đến sai lầm kiểm tốn Vì vậy, KTV cần tổng hợp chênh lệch khoản doanh thu theo tháng dựa vào phán đốn xác định xem chênh lệch mức trọng yếu đề cần kiểm tra bổ sung để đảm bảo tính thận trọng cao kiểm toán 3.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán  Giai đoạn này, thủ tục phân tích nhiều khơng trọng bị bỏ qua, với khách hàng nhỏ Vì vậy, việc phân tích sốt sét cần nghiêm túc thực khách hàng kiểm toán  Thủ tục phân tích giai đoạn nên mở rộng thêm phân tích dọc, so sánh tiêu liên quan tới doanh thu sau kiểm toán với số liệu bình quân ngành để đánh giá lại biến động khoản mục doanh thu sau trình thực kiểm toán Việc so sánh tương tự giai đoạn lập kế hoạch, tiêu so sánh cách thức thực tương tự, khác số liệu khách hàng giai đoạn lập kế hoạch số liệu chưa kiểm tốn số liệu giai đoạn số liệu kiểm tốn  Khi phân tích kết quả, với việc soát sét kết so sánh khoản mục doanh thu, KTV nên thực phân tích sâu việc áp dụng tiêu phân tích với đối thủ cạnh tranh, số bình quân ngành để đạt hiểu biết cao doanh thu khách hàng xác định khả sai sót trọng yếu khác với khoản mục doanh thu 3.2.2.4 Điều kiện để thực việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty AASC SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài  91 Luận văn tốt nghiệp Về phía quan nhà nước: - Bộ Tài Chính cần sớm hồn thiện việc xây dự chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán để tạo hành lang pháp lý cho hoạt động cơng ty kiểm tốn KTV - Hiện nay, quan thống kê chưa có nhiều liệu thống kê ngành để so sánh Do đó, KTV chưa có đầy đủ sở liệu định mức chung ngành khác để so sánh với liệu cơng ty Do đó, Tổng cục thống kê cần kết hợp với Bộ Tài Chính nên nhanh chóng xây dựng cơng bố liệu thống kê ngành cách đầy đủ thường xuyên Tạo thuận lợi cho việc thu thập thông tin cơng ty kiểm tốn nói chung KTV nói riêng - Bộ Tài Chính cần thiết lập quy định trách nhiệm KTV sau kiểm toán để đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng tốt Xử lý KTV, công ty kiểm toán vi phạm chưa tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn thực cơng việc Bên cạnh đó, cần tạo điều kiện mở rộng chương trình đào tạo KTV chuyên nghiệp, nâng cao chấp lượng đội ngũ KTV  Về phía cơng ty kiểm tốn AASC: - Trên sở nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán đề cần thực tốt việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, đặt yêu cầu chất lượng lên hàng đầu không ngừng tiếp cận kỹ thuật tiên tiến kiểm tốn - Cơng ty nên xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, linh vực kinh doanh, để KTV có sở so sánh tạo nên thống q trình kiểm tốn - Xây dựng quy trình áp dụng thủ tục phân tích cho việc kiểm toán khoản mục doanh thu với lĩnh vực hoạt động khác khách hàng làm sở cho KTV áp dụng SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 92 Luận văn tốt nghiệp - Không ngừng cập nhật thông tin, kiến thức kinh tế, pháp luật cho KTV Kết hợp với xây dựng đội ngũ nhân viên vững mạnh chuyên môn nghiệp vụ, động sáng tạo - Kiểm soát hồ sơ, kết việc vận dụng thủ tục phân tích KTV sau khách hàng, đánh giá mặt mặt chưa để nhân viên rút kinh nghiệm lần kiểm tốn sau  Về phía kiểm tốn viên: - Các KTV phải tập thói quen vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu tất kiểm toán để có kinh nghiệm việc nên vận dụng thủ tục phân tích cho khách hàng phù hợp hiệu - Tuân thủ quy trình kiểm tốn chung cơng ty xây dựng, tập thói quen thực đầy đủ theo yêu cầu giai đoạn nhằm đạt mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn tuân theo cách cứng nhắc mà cần có linh hoạt sáng tạo với khách hàng khác Đồng thời không ngừng bổ sung hồn thiện thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu - Khơng ngừng nghiên cứu, học hỏi kiến thức, kinh nghiệm thực tế cơng ty kiểm tốn KTV khác cập nhật kiến thức thực tế để có hiểu biết định hoạt động khách hàng khác -Tuân thủ chuẩn mực đạo đức chun mơn nghiệp vụ q trình thực cơng tác kiểm tốn  Về phía khách hàng: - Trong kiểm toán, hợp tác khách hàng kiểm tốn với KTV cơng ty kiểm toán nhân tố quan trọng giúp cho kiểm tốn thành cơng Tuy nhiên, Nhiều doanh nghiệp chưa có nhận thức đắn ý nghĩa vấn đề này, gây khó khăn cho SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 93 Luận văn tốt nghiệp KTV trình thực kiểm tốn Do đó, doanh nghiệp cần phối hợp tích cực với cơng ty kiểm tốn việc cung cấp thơng tin tài chính, thơng tin phi tài phục vụ cho việc vận dụng thủ tục phân tích của cơng ty kiểm tốn thuận lợi hiệu - Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp chưa trọng tới chất lượng hiệu hoạt động hệ thống kiểm sốt nội bộ, chí chưa hình thành hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Do đó, thơng tin tài phi tài mà đơn vị cung cấp có độ tin cậy thấp, ảnh hưởng tới độ thuyết phục thủ tục phân tích KTV phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn khác để hộ trợ cho kết luận Do đó, thân doanh nghiệp cần tự hồn thiện hệ thống kiểm soát nội đơn vị để đảm bảo thơng tin cung cấp cho KTV tin cậy SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 94 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm tốn nói riêng việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán yêu cầu tất yếu với công ty kiểm tốn Việt Nam Các cơng ty cần phải xây dựng cho quy trình kiểm tốn chung, với phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC mục tiêu Với thành đạt suốt 15 năm qua, AASC bước cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp nhằm khẳng định vị lĩnh vực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn cơng ty xây dựng dựa quy trình kiểm toán chung quốc tế dựa đặc trưng riêng có AASC AASC xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu chi tiết khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán Đối với tất kiểm tốn tiến hành KTV phải dựa chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trưng riêng có, KTV thực kiểm tốn phải có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng tạo chương trình kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn cách có hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn, vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn Một nhân tố đóng vai trò quan trọng định tới chất lượng kiểm toán phương pháp kiểm tốn Vì vậy, để khẳng định vị trí thị trường, AASC sớm áp dụng phương pháp tiên tiến, áp dụng cách hữu hiệu thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Thủ tục phân tích áp dụng hầu hết khoản mục BCTC, đặc biệt khoản mục doanh thu mật độ sử dụng thủ tục cao hiệu quả, giúp KTV nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm tốn SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 95 Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ tận tình PGS ,Tiến sỹ Thịnh Văn Vinh, toàn thể anh chị phòng kiểm tốn 06 cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) trình em thực tập viết luận văn Trong luận văn này, em có đưa số đánh giải pháp điều kiện nhằm vận dụng hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC thực Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nhận thức, lực, luận văn không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận thơng cảm đóng góp ý kiến thầy giáo để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn Hà Nội, ngày 30 tháng 04 năm 2010 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Hà SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 96 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài Chính, Hà Nội năm 2005 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính năm 2007 Giáo trình kiểm tốn BCTC, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính năm 2008 Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân năm 2006 Tài liệu hồ sơ kiểm tốn mẫu lưu hành nội cơng ty kiểm toán AASC SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 97 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: 1.1 Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Nội dung kiểm toán BCTC .5 1.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC 1.1.5 Các phương pháp kiểm toán 1.2 Tổng quan thủ tục phân tích 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích 1.1.2 Vai trò cần thiết khách quan thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2.3 Các yếu tố thủ tục phân tích: .9 1.2.4 Nội dung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.4.1 Phân tích tính hợp lý .10 1.2.4.2 Phân tích xu hướng (Phân tích ngang) 10 1.2.4.3 Phân tích tỷ suất (phân tích dọc) 11 1.3 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .12 1.3.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 15 SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 98 Luận văn tốt nghiệp 1.3.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán: 18 1.4 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu 19 1.4.1 Vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 19 1.4.2 Vai trò thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu 20 1.4.3 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu 21 1.4.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 1.4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .24 1.2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 27 Chương 2: 28 2.1 Tổng quan công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Và Kiểm Tốn (AASC) .28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 28 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, mối liên hệ phòng ban công ty 31 2.1.4 Các lĩnh vực hoạt động khách hàng chủ yếu công ty AASC 32 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AASC 32 2.1.5.1 Quy trình kiểm tốn chung AASC thực 32 2.1.5.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 35 2.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn doanh thu công ty AASC thực khách hàng XYZ niên độ kế toán 2009.37 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .37 SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài 99 Luận văn tốt nghiệp 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 55 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .73 Chương 3: .75 3.1 Nhận xét đánh giá việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC AASC thực hiện.75 3.1.1 Đánh giá ưu điểm 76 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 76 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán: 78 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán: 80 3.1.2 Nhược điểm 80 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: .80 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 82 3.2 Kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty AASC thực 84 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty AASC 84 3.2.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC 85 3.2.3 Các đề xuất phương hướng hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty AASC 86 3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 86 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .90 3.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 92 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 100 MỤC LỤC 98 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 98 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Ký hiệu viết tắt Báo cáo tài BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Kiểm toán viên KTV Tỷ suất lợi nhuận gộp Tỷ suất lợi nhuận ròng Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế Tỷ suất lợi nhuận trước thuế TSLNG TSLNR TSLN/TTS LNTT LNTT/DT doanh thu Doanh thu DT Danh mục sơ đồ, bảng biểu SV: Trần Thị Hà Lớp: CQ44/22.02 ... việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty AASC Đối tư ng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tư ng nghiên cứu đề tài việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh. .. trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương 3: Những kiến nghị nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản. .. viện tài 28 Luận văn tốt nghiệp Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Dịch