Áp dụng quy trình phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac 45

CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 Khái qt quy trình phân tích 1 Khái niệm quy trình phân tích Trong quy trình kiểm tốn từ lúc chuẩn bị kiểm tốn hồn thành kiểm tốn phân tích ln đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu thời gian chi phí thấp lại cung cấp chứng đồng hợp lý chung số liệu kế toán; đồng thời giúp kiểm toán viên đánh giá nét tổng thể không bị sa lầy vào nghiệp vụ cụ thể Xun suốt q trình kiểm tốn báo cáo tài ta thấy quy trình phân tích áp dụng qua giai đoạn : chuẩn bị kiểm bị kiểm toán thực kiểm tốn hồn thành kiểm tốn Điều thể rõ qua quy định có liên quan đến quy trình phân tích chuẩn mực VSA 330 VSA 500 VSA 520 Theo VSA 330 – Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro đoạn 55 : “Quy trình phân tích thường áp dụng với khoản mục gồm số lượng lớn nghiệp vụ dự đốn theo thời gian Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư thường thích hợp việc thu thập chứng kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể số dư khoản mục bao gồm sở dẫn liệu hữu đánh giá Trong số trường hợp kiểm toán viên định thực quy trình phân tích đủ để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu xuống mức chấp nhận Ví dụ: Kiểm tốn viên định thực quy trình phân tích đủ để xử lý rủi ro phát sai sót trọng yếu loại nghiệp vụ việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên hỗ trợ thêm bằng chứng kiểm toán thu thập từ việc kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm sốt Trường hợp khác kiểm toán viên định thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư khoản mục phù hợp hay thực phương pháp kết hợp quy trình phân tích với kiểm tra chi tiết phù hợp rủi ro đánh giá” Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán đoạn 06 : “Thử nghiệm (kiểm tra bản) : Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Thử nghiệm bao gồm : a/ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư; b/ Quy trình phân tích ” Trong giai đoạn hồn thành kiểm toán : trước lập báo cáo kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát kết thu thập Cơng việc nhằm sốt xét lại tồn q trình kiểm tốn kết thu cân nhắc sở để đưa ý kiến báo cáo tài Để đạt mục đích kiểm tốn viên thường tiến hành thủ tục sau : - Áp dụng thủ tục phân tích - Đánh giá đầy đủ chứng - Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh - Rà soát lại hồ sơ kiểm toán Trong việc áp dụng thủ tục phân tích : “nhằm đánh giá tính đồng xác thực thơng tin tài thu thập số liệu kiển toán khoản mục báo cáo tài Mọi diễn biến bất thường thông tin so với số liệu đơn vị số liệu kế hoạch số liệu năm trước số liệu bình qn ngành thơng tin tài khác thơng tin phi tài cần giải thích thấu đáo Thủ tục giúp kiểm toán viên xác định phận cần phải thu thập thêm chứng kiểm toán để làm vững thêm ý kiến Đồng thời giúp hạn chế thiếu sót phiến diện thủ tục kiểm toán áp dụng cho phận riêng lẻ ” (Giáo trình Kiểm tốn Bộ mơn Kiểm toán Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 2006 Nhà xuất Lao động Xã hội trang 284) Như qua chuẩn mực trích dẫn trên thấy thiết yếu quy trình phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài Có thể nói quy trình phân tích cơng cụ đắc lực nhằm hỗ trợ kiểm tốn viên hình thành ý kiến báo cáo tài Vậy “quy trình phân tích” gì? Mục đích sao? Người viết xin làm rõ vấn đề thơng qua việc tìm hiểu VSA 520 – Quy trình phân tích Theo VSA 520 : “Quy trình phân tích : việc phân tích số liệu thơng tin tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến ” Cũng theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 520 : “Quy trình phân tích bao gồm việc phân tích tỷ số xu hướng quan trọng việc đánh giá kết biến động mối quan hệ mâu thuẫn với thơng tin xác thực khác phân tích sai lệch lớn từ số liệu dự đốn ” Nhìn chung hai khái niệm khơng có điểm khác biệt thực chất quy trình phân tích dựa vào số liệu sẵn có thơng qua kỹ thuật phân tích kiểm toán viên nhận biết bất thường khoản mục hay tồn báo cáo tài để từ xác định phạm vi cơng việc Nội dung quy trình phân tích : - Quy trình phân tích bao gồm so sánh thơng tin tài : + So sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước : kiểm toán viên so sánh số dư số phát sinh tài khoản kỳ để phát tài khoản có biến động bất thường (Ví dụ : gia tăng bất thường khoản phải thu khách hàng cuối kỳ xuất phát từ thay đổi sách bán chịu tình trạng nợ khó địi gia tăng có chênh lệch trọng yếu số dư cuối kỳ) Kiểm toán viên so sánh tỷ số kỳ để phát tài khoản bị sai lệch (Ví dụ : số vịng quay hàng tồn kho giảm đột ngột phản ánh sai lệch số dư hàng tồn kho hàng hóa bị ứ đọng hay phẩm chất Việc so sánh tiến hành đối tượng chi tiết tài khoản biến động chi tiết kỳ tháng quý năm) + So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ : kế hoạch sản xuất kế hoạch bán hàng…) : việc điều tra sai biệt lớn số liệu thực tế với kế hoạch cho thấy sai lệch báo cáo tài biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị + So sánh thực tế với ước tính kiểm tốn viên : kiểm tốn viên sử dụng thơng tin có liên quan để tính tốn lại số dư số phát sinh tài khoản đối chiếu với sổ sách đơn vị (Ví dụ : chi phí khấu hao ước tính dựa vào ngun giá tình hình tăng giảm tài sản kỳ thời gian sử dụng hữu ích tài sản…) + So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động với số liệu thống kê định mức ngành : nguyên tắc số tiêu đơn vị tiêu bình qn ngành có mối liên hệ tương đồng phạm vi định (Ví dụ : Tỷ lệ lãi gộp doanh thu tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm…) Việc nghiên cứu khác biệt lớn tiêu đơn vị tiêu bình qn ngành cho biết sai lệch giúp cho kiểm toán viên hiểu biết sâu sắc hoạt động đơn vị Tuy nhiên áp dụng phương pháp cần ý khác biệt quy mô việc áp dụng sách kế tốn đơn vị - Quy trình phân tích bao gồm xem xét mối quan hệ : + Giữa thông tin tài với (Ví dụ : Mối quan hệ lãi gộp với doanh thu…) : với phương pháp kiểm tốn viên dựa mối quan hệ chất số dư khoản mục báo cáo tài để đánh giá mức độ hợp lý số liệu Kiểm toán viên ước tính số dư hay số phát sinh tài khoản qua mối quan hệ chúng với tài khoản khác + Giữa thông tin tài với thơng tin phi tài ( Ví dụ : mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên…) : thông tin tài liệu kinh tế kỹ thuật do hệ thống hạch toán nghiệp vụ thống kê… cung cấp Giữa thông tin thông tin tài có quan hệ định nên kiểm tốn viên phát sai sót nhờ dựa mối quan hệ hợp lý chúng với (Ví dụ : Đối chiếu chi phí tiền lương số lượng cơng nhân để xem mức lương bình qn có hợp lý khơng; so sánh số tồn kho số loại vật tư với khả chứa đựng kho hàng… Khi sử dụng thơng tin phi tài kiểm tốn viên cần ý kiểm tra độ xác chúng ) Trong trình thực quy trình phân tích kiểm tốn viên đuợc phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng báo cáo tài hợp báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 1 Mục đích quy trình phân tích Quy trình phân tích áp dụng xun suốt qua giai đoạn q trình kiểm tốn từ lúc lập kế hoạch hồn thành kiểm tốn cụ thể : - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn quy trình phân tích áp dụng để xác định nội dung lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Từ kiểm tốn viên có hiểu biết doanh nghiệp giúp hướng công việc tới phạm vi cần kiểm toán - Trong giai đoạn thực kiểm toán quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Đây cách hiệu để có báo cáo kiểm toán hỗ trợ cho ý kiến kiểm tốn - Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài sốt xét cuối kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng quát báo cáo tài Những kết luận sau quy trình phân tích thơng tin cần thiết tư vấn cho khách hàng 1 Nguồn tài liệu phân tích - Báo cáo tài năm - Các thơng tin quản trị : sổ sách kế toán quản trị dự toán ngân sách dự báo… - Các sổ sổ chi tiết - Các thơng tin phi tài : số lượng nhân viên … - Ngồi quy trình phân tích cịn sử dụng đến thơng tin : + Các kế hoạch kinh doanh tương lai + Môi trường kinh doanh + Các thông tin sản phẩm khách hàng 1 Các loại phương pháp phân tích 1 Phân tích dự báo (kiểm tra tính hợp lý) - Phân tích dự báo tính tốn để đưa ước tính khoản mục so sánh với số sổ sách đơn vị Nếu khoản chênh lệch không hợp lý kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngun nhân chênh lệch - Phân tích dự báo bao gồm: + Thủ tục kiểm tra toàn diện : tổng doanh thu chia đơn giá phòng → tỷ lệ phòng cho thuê + Kiểm tra chứng gộp (proofs in total) : số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ xác định hay tính tốn từ thơng tin độc lập sau so sánh với kết thực tế Ví dụ : tồn kho đầu kỳ + nhập kỳ - xuất kỳ = tồn kho cuối kỳ doanh thu số lượng sản phẩm tiêu thụ đối chiếu với chi phí nguyên liệu tiêu hao - Các ước tính thường áp dụng cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản mục bảng cân đối kế tốn số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh số liệu thời kỳ hoạt động - Các khoản mục ước tính : + Ước tính chi phí tiền lương dựa vào số nhân viên bình quân với đơn giá lương bình quân + Ước tính chi phí lãi vay dựa vào số dư nợ vay cuối kỳ với lãi suất vay bình qn + Ước tính chi phí khấu hao dựa vào chi phí khấu hao kỳ trước giá trị tài sản tăng giảm kỳ… 1 Phân tích xu hướng - Dựa vào thay đổi khoản mục qua kỳ qua xem xét tìm biến động bất thường Ví dụ : Khi phân tích doanh thu bán hàng vịng năm trước kiểm toán viên nhận tốc độ tăng năm ổn định mức 10% điều cho phép kiểm toán viên đánh giá mức độ tăng doanh thu hợp lý năm mức 10% - Phân tích theo xu hướng bao gồm : + So sánh kỳ với kỳ trước + Biểu đồ khứ + Tỷ trọng bình quân khứ + Những kỹ thuật thống kê phức tạp phân tích hồi quy - Phân tích xu hướng có ưu điểm dễ thực việc phân tích tập trung vào biến động biến số theo thời gian đồng thời việc thu thập thơng tin để tính tốn đơn giản so với kỹ thuật phân tích khác - Phân tích xu hướng phải đảm bảo biến động xu hướng kỳ trước có liên quan đến kỳ tức kỳ khơng có yếu tố bên khác tác động làm thay đổi đáng kể đến đối tượng cần phân tích - Kiểm tốn viên thường sử dụng phương pháp phân tích xu hướng biến động khứ tương đối ổn định qua kỳ rủi ro sai sót giảm so với biến động không ổn định khứ Tuy nhiên việc áp dụng phương pháp phân tích địi hỏi kiểm tốn viên phải có kinh nghiệm nhạy bén q trình thực phân tích xu hướng 1 Phân tích tỷ suất - Phân tích tỷ suất đánh giá mối quan hệ khoản mục báo cáo tài có hợp lý hay khơng Phân tích tỷ suất thực cách tính tốn tỷ số khoản mục so sánh với năm trước với kế hoạch hay tỷ số bình quân ngành - Các tỷ số phân tích báo cáo tài bao gồm : + Tỷ số khoản mục bảng cân đối kế tốn Ví dụ : Tỷ số tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn + Tỷ số khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ví dụ : Tỷ số lãi gộp với doanh thu + Tỷ số khoản mục bảng cân đối kế toán với khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ví dụ : Tỷ số lợi nhuận trước thuế với vốn chủ sở hữu + Tỷ số số liệu báo cáo tài với liệu hoạt động Ví dụ : Tỷ số chi phí tiền lương số cơng nhân - Phân tích tỷ suất có ưu điểm cung cấp nhiều thông tin phong phú đáng tin cậy so với phân tích xu hướng xem xét mối qua hệ hay nhiều khoản mục với Phương pháp thường sử dụng phổ biến giúp phát thay đổi bất thường thay đổi khơng mong muốn Phân tích tỷ suất sử dụng hữu hiệu việc nhận khác biệt đáng kể kết công ty khách hàng tiêu chuẩn chẳng hạn tỷ suất ngành ước tính kiểm toán viên kết thực tế Phương pháp hữu hiệu việc phát biến động bất thường tìm thấy từ thay đổi tỷ suất năm Bằng việc so sánh qua thời điểm khác khách hàng ngành kiểm tốn viên đạt hiểu biết có ích vấn đề (Ví dụ : tỷ lệ % doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán so với doanh thu khơng có biến động lớn so với mức bình quân ngành kỳ so sánh xu hướng qua năm giúp kiểm toán viên phát biến động bất thường) - Để thủ tục hữu dụng tỷ số so sánh phải tính sở quán mối quan hệ nhân tố tỷ số phải ổn định Mối quan hệ phải bảo đảm yêu cầu sau : + Mối quan hệ quan hệ tuyến tính : giả định hợp lý với nhiều loại chi phí (Ví dụ : chi phí bán hàng chủ yếu tiền hoa hồng chi phí biến đổi tuyến tính với doanh thu) + Mối qua hệ mối quan hệ hoàn chỉnh : cần phải kết hợp tất nhân tố ảnh hưởng đế tỷ suất (Ví dụ : chi phí bán hàng chịu ảnh hưởng doanh thu loại hàng đem bán) + Mối quan hệ biến đổi theo biến : biến số có yếu tố cố định tỷ suất thay đổi (Ví dụ : tỷ suất chi phí bán hàng so với doanh thu giảm xuống doanh thu tăng lên mà chi phí bán hàng lại khơng đổi Cần phải hiểu giá trị tương đối yếu tố cố định yếu tố biến đổi thay đổi tỷ suất dự kiến) + Mối quan hệ ổn định theo thời gian đơn vị khác phải xem xét xem liệu có tồn khác biệt cách tính tỷ suất hay khơng Phân tích tỷ suất cịn giúp kiểm toán viên đánh giá giả định hoạt động liên tục đơn vị Việc xem xét khả tài đơn vị cịn thực trình đánh giá rủi ro liên hệ với giả định hoạt động liên tục soạn thảo báo cáo tài Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn - Theo VSA 310 – Hiểu biết tình hình kinh doanh đoạn 02: “Để thực kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị mà theo kiểm tốn viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đến việc kiểm tra kiểm tốn viên đến báo cáo kiểm toán…” Kiểm toán viên cần hiểu biết phương diện rộng bao gồm : hiểu biết chung kinh tế thực trạng kinh tế mức độ lạm phát sách Chính phủ…; hiểu biết mơi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán tình hình thị trường cạnh tranh đặc điểm ngành nghề kinh doanh chuẩn mực chế độ kế toán quy định khác luật pháp có liên quan đến ngành nghề…; hiểu biết yếu tố nội đơn vị kiểm toán bao gồm đặc điểm sở hữu quản lý tình hình kinh doanh đơn vị khả tài đơn vị… Theo VSA 520 đoạn 09 10 : “ - Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro - Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán khác - Quy tình phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch dựa thơng tin tài thơng tin phi tài mối quan hệ doanh thu với số lượng hàng bán số lượng sản phẩm sản xuất với cơng suất máy móc thiết bị…” Như bắt đầu kiểm tốn bên cạnh tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị kiểm tốn viên cịn phân tích thơng tin báo cáo tài mà đơn vị cung cấp để đánh giá rủi ro Từ phân tích kiểm tốn viên xác định biến động bất thường Các khoản biến động lớn thường có chứa nhiều rủi ro (Ví dụ : gia tăng bất thường giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho khai cao để khai thiếu giá vốn làm tăng lợi nhuận) khoản biến động bất thường kiểm toán viên xem xét có phù hợp với tình hình kinh doanh đơn vị hay khơng Sau phân tích biến động khoản mục báo cáo tài số tài phi tài khác kiểm tốn viên định hình tranh tổng thể tình hình kinh doanh đơn vị kiểm toán viên xác định đơn vị hoạt động có hiệu khơng vùng có gian lận sai sót Điều đặc biệt quan trọng giai đoạn thông qua số khả toán tỷ số sinh lời đơn vị kiểm toán viên đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng từ kiểm tốn viên xem xét liệu báo cáo tài có lập sở hoạt động liên tục hay khơng (Ví dụ : đọc lướt báo cáo tài kiểm tốn viên nhận thấy khoản mục tài sản cố định giảm đáng kể kiểm tốn viên dự đốn quy mơ đơn vị thu hẹp đánh giá sở để kiểm tốn viên định có thực thủ tục xác minh cần thiết hay khơng; ví dụ khác việc tính số tốn so sánh với mức bình quân ngành chênh lệch mức bình thường mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm) 2 Quy trình phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo VSA 520 đoạn 11 12 : “ Trong q trình kiểm tốn nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên phải thảo luận với Giám đốc kế toán trưởng người đại diện đơn vị kiểm toán khả cung cấp thông tin độ tin cậy thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình phân tích kể kết phân tích mà đơn vị thực Kiểm tốn viên phép sử dụng liệu phân tích đơn vị tin tưởng vào liệu ” - Mục tiêu quy trình phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm tốn viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu thông tin cần kiểm tra đồng thời phát khả tồn sai lệch trọng yếu Quy trình phân tích giai đoạn cung cấp chứng có hiệu lực số liệu xác minh cách đối chiếu với số liệu khác (Ví dụ hoa hồng hưởng doanh số tiền lãi ngân hàng phải thu (hay phải trả) thu nhập (hay chi phí) thuê chi phí khấu hao…) - Khi thực quy trình phân tích thử nghiệm kiểm toán viên phải xem xét yếu tố sau : + Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu + Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hóa thơng tin (Ví dụ : quy trình phân tích áp dụng thơng tin tài đơn vị thành viên hiệu áp dụng thông tin tổng hợp đơn vị…) + Khả sẵn có thơng tin tài phi tài + Độ tin cậy thơng tin (Ví dụ : kế hoạch thiết lập có tính khả thi kế hoạch mục đích phải đạt được) + Nguồn gốc thơng tin (Ví dụ : thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao thơng tin đơn vị cung cấp…) + Khả so sánh thông tin (Ví dụ : thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thơng tin đơn vị khác ngành…) + Những hiểu biết có từ kiểm toán kỳ trước với hiểu biết tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trước - Khi việc thực quy trình phân tích mà khơng nhận thấy biến động bất thường khả sai sót kiểm tốn viên đánh giá giảm xuống Lúc quy trình phân tích xem chứng cho trình bày trung thực số dư số dư tài khoản có liên quan từ giảm bớt việc kiểm tra chi tiết - Do tính dễ thực tốn thời gian nên kiểm toán viên thường thực quy trình phân tích để thay cho kiểm tra chi tiết - Trường hợp kiểm toán viên thực kiểm toán kỳ cho đơn vị kiểm toán theo VSA 330 – Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro đoạn 62 : “Kiểm toán viên phải so sánh đối chiếu thông tin số dư cuối kỳ với thông tin so sánh vào thời điểm kỳ để phát khoản mục bất thường kiểm tra khoản mục bất thường thực quy trình phân tích thử nghiệm để kiểm tra giai đoạn từ kỳ đến cuối kỳ kế toán Khi lên kế hoạch thực quy trình phân tích cho giai đoạn kiểm tốn viên cần xem xét liệu số dư cuối kỳ loại nghiệp vụ cụ thể số dư khoản mục có ước tính cách hợp lý giá trị mức độ quan trọng kết cấu tài khoản hay khơng Kiểm tốn viên cần xem xét liệu quy trình phân tích việc điều chỉnh loại nghiệp vụ số dư tài khoản thời điểm kỳ việc thực khoá sổ kế tốn đơn vị có phù hợp khơng Ngồi kiểm toán viên cần xem xét liệu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập báo cáo tài có cung cấp thơng tin liên quan đến số dư cuối kỳ nghiệp vụ giai đoạn cịn lại có đầy đủ để kiểm tốn viên thực điều tra: Các giao dịch lớn bất thường giao dịch phát sinh gần thời điểm cuối kỳ; Kiểm toán viên cần cân nhắc nguyên nhân biến đổi quan trọng khác biến đổi dự kiến không xảy thay đổi kết cấu loại giao dịch hay số dư khoản mục Các thử nghiệm sử dụng giai đoạn phụ thuộc vào việc liệu kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát hay chưa Nếu phát sai sót loại giao dịch số dư khoản mục giai đoạn kỳ kiểm toán viên cần sửa đổi lại mức đánh giá rủi ro liên quan sửa đổi lại nội dung lịch trình phạm vi dự kiến thử nghiệm dùng cho giai đoạn lại cho phù hợp với loại nghiệp vụ số dư khoản mục mở rộng phạm vi hay thực lại thủ tục kiểm tốn giai đoạn cuối kỳ ” Quy trình phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn Theo VSA 520 đoạn 14 : “ Trong giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng quát phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm toán viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý tồn báo cáo tài Tuy nhiên quy tình phân tích điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực cơng việc kiểm tốn bổ sung ” Theo giai đoạn việc phân tích xem “ màng lọc “ cuối để rà soát lại tồn vấn đề sai sót phát q trình kiểm tốn Việc phân tích giai đoạn hữu ích chỗ :  Mọi diễn biến bất thường thông tin so với số liệu đơn vị số liệu kế hoạch số liệu năm trước số liệu bình quân ngành thơng tin tài khác thơng tin phi tài cần giải thích thấu đáo  Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm tốn viên đưa kết luận tổng q tính trung thực hợp lý toàn báo cáo tài  Tuy nhiên quy trình phân tích điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực cơng việc kiểm tốn bổ sung để làm vững thêm ý kiến Đồng thời giúp hạn chế thiếu sót phiến diện thủ tục kiểm toán áp dụng cho phận riêng lẻ  Quy trình phân tích đưa ý kiến đóng góp để hồn thiện hệ thống kế tốn khách hàng Nói cách khác quy trình phân tích kiểm tốn viên sâu tìm hiểu mảng thông tin quản trị kết hợp với kinh nghiệm thân để đưa ý kiến đóng góp thư quản lý Mức độ tin cậy quy trình phân tích Quy trình phân tích áp dụng cho thơng tin có thực mối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm tốn đầy đủ tính xác tính hợp lý liệu hệ thống kế toán lập Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm tốn viên rủi ro mà quy trình phân tích khơng phát (Ví dụ : kết phân tích khơng thể biến động hay chênh lệch lớn thực tế có sai sót trọng yếu…) Mức độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào yếu tố : + Tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ : Đối với khoản mục trọng yếu để hạn chế rủi ro cần phải kết hợp quy trình phân tích với kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục không trọng yếu xét thấy đủ mức độ tin cậy kiểm tốn viên khơng cần thực kiểm tra chi tiết để bổ sung Vấn đề tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên (Ví dụ : hàng tồn kho trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà cịn thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục nợ phải thu coi khơng trọng yếu vào kết phân tích để kết luận…) + Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn : kiểm tốn viên cần đảm bảo quy trình phân tích thực phù hợp với mục tiêu kiểm tốn đề Quy trình phân tích cung cấp chứng đáng tin cậy cho số sở dẫn liệu lại cung cấp chứng đáng tin cậy cho sở dẫn liệu khác Do kiểm tốn cần phải thêm vào kết thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn đánh giá độ tin cậy quy trình phân tích (Ví dụ : thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn…) + Độ xác dự kiến quy trình phân tích : thực hiên quy trình phân tích kiểm tốn viên phải dự kiến vào độ tin cậy kiểm tốn viên phải xem xét để lựa chọn tiêu cần phân tích cho hợp lý (Ví dụ : kiểm tốn viên thường so sánh phân tích tỷ lệ lãi gộp năm với năm trước so sánh chi phí bất thường năm trước với năm tỷ lệ lãi gộp nằm hoạt động kinh doanh bình thường doanh nghiệp nên dự kiến mức lãi gộp số tiêu khác hoạt động bất thường nói chung hoạt động mà doanh nghiệp khơng dự kiến (có Chi phí khấu hao phân bổ theo khoản mục chi phí qua tháng : Tháng 10 11 12 Cộng TK 627 203 464 005 183 773 940 203 464 005 196 900 650 203 464 005 196 683 609 202 501 982 202 501 982 195 969 660 202 501 982 195 969 660 238 629 822 425 825 302 TK 641 201 912 262 308 611 841 389 404 065 435 966 550 065 435 065 435 966 550 065 435 966 550 752 054 38 378 909 TK 642 916 430 998 520 640 512 458 560 640 512 941 301 350 635 350 635 242 550 350 635 242 550 411 083 52 543 923 Cộng 211 582 347 192 034 768 212 716 358 205 748 614 212 169 952 204 591 460 208 918 052 208 918 052 202 178 760 208 918 052 202 178 760 246 792 959 516 748 134 Chi phí khấu hao theo loại tài sản cố định qua tháng : Tháng 12 10 11 12 Cộng 2111 38 126 528 34 436 864 38 126 528 36 896 640 38 126 528 36 162 340 34 874 628 34 874 628 33 749 640 34 874 628 33 749 640 34 777 790 428 776 382 2112 640 954 482 152 640 954 588 020 640 954 588 020 640 954 640 954 588 020 640 954 588 020 640 954 19 320 910 2113 166 776 993 150 637 284 166 776 993 161 397 090 166 776 993 161 397 090 166 776 993 166 776 993 161 397 090 166 776 993 161 397 090 203 001 671 999 889 273 2114 037 872 478 468 171 883 866 864 625 477 444 010 625 477 625 477 444 010 625 477 444 010 372 544 68 761 569 Cộng 211 582 347 192 034 768 212 716 358 205 748 614 212 169 952 204 591 460 208 918 052 208 918 052 202 178 760 208 918 052 202 178 760 246 792 959 516 748 134 - Nhìn chung tình hình khấu hao qua tháng biến động hợp lý khấu hao tháng không đơn vị tính khấu hao theo ngày Riêng tháng 12 chi phí khấu hao tăng tháng đơn vị có đưa vào sử dụng số xe vận tải thiết bị dụng cụ quản lý - Tuy khơng quy định chương trình kiểm tốn thực việc ước tính khấu hao ln kiểm toán viên áp dụng nhằm đảm bảo khoản khấu hao có trích lập qn hay khơng Ước tính chi phí khấu hao : Tháng 12/2006 Ước tính 2007 = (khấu hao tháng 12/2006 * 12) Tài sản Ngày sử dụng Số năm 208 036 200 496 434 400 Số ngày tính khấu hao Nguyên giá Khấu hao tăng (6) = (5)/(3)/365*(4) xe tải 11/12/07 Semi-remorque 21/12/07 Máy photo 16/12/07 pc 16/12/07 pc 16/12/07 31/12/07 Note Book 31/12/07 Máy photo Cộng Cộng khấu hao ước tính 2007 Số đơn vị Chênh lệch 10 10 5 5 20 10 15 15 15 - 616 211 232 120 505 566 32 081 805 16 508 000 12 978 000 36 944 930 23 920 785 859 150 318 19 814 856 330 152 263 686 135 682 106 668 20 651 045 517 085 445 516 748 134 337 311 Qua phân tích ta thấy tình hình biến động tăng tài sản khấu hao tài sản hợp lý Minh họa Phải trả người lao động Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm dùng để chi trả trợ cấp việc việc mức trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm khơng q 3% quỹ lương làm sở đóng bảo hiểm xã hội hạch toán vào chi phí kỳ Quỹ lương tháng = triệu * số nhân viên (đối với nhân viên văn phòng) triệu * số nhân viên (đối với nhân viên phân xưởng) BHXH BHYT KPCĐ trích lập dựa quỹ lương Phải trả người lao động KPCĐ BHXH BHYT Dự phòng trợ cấp việc làm 31/12/2006 (12 323 925) (2 464 785) - 31/12/2007 591 945 562 14 484 570 (4 905 150) (2 380 890) - Chênh lệch 591 945 562 14 484 570 418 775 83 895 - Nhận xét : Số dư phải trả người lao động năm 2007 đơn vị chưa toán toán xong hết lương cho cơng nhân viên Do cần phải kiểm tra lại khoản nợ lương đơn vị toán năm 2008 So sánh chi phí lương năm 2007 với 2006 : TK 622 TK 627 TK 641 TK 642 2006 2007 Tỷ lệ chênh lệch 2006 2007 Tỷ lệ chênh lệch 2006 2007 Tỷ lệ chênh lệch 2006 2007 825 649 118 094 577 960 38 95% 545 374 224 773 661 880 41 86% 774 476 299 787 292 672 57 08% 075 955 746 017 283 409 Tỷ lệ -60 20% -3 40% Tỷ lệ chênh lệch 2006 2007 Tỷ lệ chênh lệch Cộng 45 34% 10 221 455 387 14 672 815 921 43 55% Chi phí lương theo khoản mục biến động mạnh tốc độ biến động theo khoản mục phù hợp với tốc độ tăng chung Nguyên nhân đơn vị vào hoạt động để mở rộng hoạt động kinh doanh đơn vị có tuyển thêm lượng lớn lao động Mặt khác năm tiền lương có cao năm trước mà chi phí lương năm tăng cao so với năm trước Phân tích chi phí lương năm qua tháng : Tháng 10 11 12 Cộng TK 622 501 427 703 094 165 031 434 003 209 513 653 817 462 952 069 524 528 932 551 348 357 703 601 169 540 257 946 494 497 864 634 963 710 639 178 153 094 577 960 TK 627 49 855 900 143 230 065 43 262 437 57 015 888 44 937 031 44 561 437 44 600 594 56 091 376 26 751 295 66 729 124 46 954 853 149 671 880 773 661 880 TK 641 154 555 107 450 010 289 151 025 770 187 294 449 152 264 163 162 454 039 173 891 190 215 186 792 195 581 330 187 976 158 191 236 420 565 816 965 787 292 672 TK 642 158 189 426 437 253 110 154 749 093 191 192 303 151 617 598 189 994 235 209 547 478 239 076 176 219 353 647 226 358 178 228 211 209 611 740 956 017 283 409 Cộng 864 028 136 124 658 495 783 040 509 949 156 457 811 770 861 921 538 643 979 387 619 213 955 513 981 944 218 975 561 324 101 366 192 966 407 954 14 672 815 921 Tiền lương tháng tăng chi tiền thưởng tết Tháng 11 12 lương tăng chi thưởng tháng 13 Ước tính BHXH BHYT phát sinh năm : BHXH BHYT (23%) Quý Quỹ lương BHXH BHYT Cộng 708 588 000 687 213 000 698 481 000 720 126 000 814 408 000 Chênh lệch Số đơn vị Ước tính 163 629 015 157 920 615 160 570 935 165 628 980 647 749 545 162 975 240 158 058 990 160 650 630 165 628 980 647 313 840 (653 775) 138 375 79 695 (435 705) Ước tính KPCĐ : Số ước tính = 814 408 000*2% = 56 288 160 Số đơn vị 56 848 110 Chênh lệch (559 950) Ước tính quỹ dự phịng trợ cấp việc làm : Số ước tính = 814 408 000*3% = 84 432 240 Tỷ lệ BHXH BHYT/Quỹ lương 23 09% 22 98% 22 99% 23 00% 23 02% Số đơn vị - Chênh lệch 84 432 240 Nhìn chung khoản trích BHXH BHYT biến động phù hợp với quỹ lương Các khoản ước tính BHXH BHYT KHCĐ khơng có chênh lệch lớn so với số đơn vị nên đánh giá hợp lý Riêng khoản dự phòng trợ cấp việc làm đơn vị chưa trích lập Kiểm tốn viên cần đưa bút tốn điều chỉnh để đơn vị trích lập khoản Minh họa Doanh thu Doanh thu công ty bao gồm : doanh thu bán hàng hóa doanh thu vận chuyển doanh thu cho thuê kho bãi doanh thu sữa chữa số liệu tình hình doanh thu đơn vị sau : 2006 841 220 000 213 292 377 080 2007 191 238 095 979 000 344 950 968 011 483 160 522 735 000 346 631 080 628 Biến động (1 649 981 905) 979 000 133 991 358 026 991 613 427 735 000 133 338 703 548 202 641 304 315 10 651 072 765 99% 334 976 225 179 11 654 855 449 36% 132 334 920 864 003 782 684 (1 63%) DT bán hàng hóa (Pallette) DT bán hàng hóa (thùng giấy) DT vận chuyển DT cho thuê kho bãi DT sữa chữa Cộng 210 959 609 985 491 547 095 Giá vốn Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp - - Nhận xét : - Doanh thu bán pallette giảm : doanh thu phụ đơn vị chủ yếu cung cấp cho công ty TTT cần thiết để vận chuyển hàng - Doanh thu cho thuê bãi tăng đơn vị ghi nhận bổ sung doanh thu cho thuê kho tháng cuối năm 2006 theo hợp đồng - Tỷ lệ lãi gộp giảm : + Gần cuối năm 2006 thấy đơn vị lỗ Tổng công ty X nâng giá vận chuyển cho lít bia lên 580 đ/lít Từ năm 2007 ổn định nên đơn giá vận chuyển điều chỉnh lại cịn 550 đ/lít + Xăng dầu tăng làm giá vốn tăng Phân tích biến động doanh thu tháng : Tháng DT bán hàng hóa (pallette) DT bán hàng hóa (thùng giấy) - 65 238 095 DT vận chuyển - DT cho thuê kho bãi 27 744 788 183 77 618 970 45 168 498 719 - 37 786 720 952 12 476 039 016 DT sửa chữa 249 563 206 128 310 000 735 000 207 640 909 Cộng DT - 27 744 788 183 77 618 970 45 418 061 925 131 045 000 37 786 720 952 12 748 918 020 10 11 12 Cộng - - 126 000 000 191 238 095 979 000 979 000 28 576 665 564 54 824 819 095 279 535 043 32 039 155 505 30 822 768 436 104 415 698 755 374 212 308 238 10 453 333 150 710 000 22 400 000 22 400 000 263 385 736 428 297 338 483 160 522 735 000 28 587 118 897 54 975 529 095 301 935 043 32 187 555 505 31 086 154 172 104 846 975 093 375 892 420 855 - Doanh thu biến động không việc ghi nhận doanh thu đơn vị chưa kịp thời - Doanh thu vận chuyển tháng 12 tăng đột biến so với tháng lại đơn vị ghi nhận doanh thu vận chuyển tháng 10 11 12 Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp loại doanh thu : Doanh thu hàng hóa (bán palltete thùng giấy) Tháng 10 11 12 Cộng Giá vốn hàng hóa Doanh thu hàng hóa - 47 818 200 65 238 095 - 120 000 000 17 419 895 126 000 000 26 70% - 000 000 - 979 000 194 217 095 Tỷ lệ lãi gộp - - 979 000 170 797 200 Lãi gộp - 76% - 23 419 895 00% 12 06% Doanh thu cung cấp dịch vụ (vận chuyển cho thuê kho bãi sữa chữa) Tháng 10 11 12 Cộng Giá vốn dịch vụ 34 560 115 937 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 12 743 251 554 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 358 838 431 31 159 367 300 62 827 891 924 358 366 783 690 Doanh thu dịch vụ 27 744 788 183 77 618 970 45 418 061 925 131 045 000 37 786 720 952 12 683 679 925 28 587 118 897 54 975 529 095 301 935 043 32 061 555 505 31 086 154 172 104 843 996 093 375 698 203 760 Lãi gộp (6 815 327 754) (4 354 494 537) 15 117 130 905 (6 397 089 406) (5 341 956 070) (59 571 629) (7 337 360 669) (20 155 900 782) (26 281 419 667) (3 297 282 926) (73 213 128) 42 016 104 169 17 331 420 070 Tỷ lệ lãi gộp (24 56%) (5610 09%) 33 28% (4881 60%) (14 14%) (0 47%) (25 67%) 36 66% (8704 33%) (10 28%) (0 24%) (40 07%) 61% Lãi gộp chung Tỷ lệ lãi gộp chung (24 56%) (5 610 09%) 33 28% (4 881 60%) (14 14%) Doanh thu chung Tháng Cộng giá vốn 34 560 115 937 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 Cộng doanh thu 27 744 788 183 77 618 970 45 418 061 925 131 045 000 37 786 720 952 (6 815 327 754) (4 354 494 537) 15 117 130 905 (6 397 089 406) (5 341 956 070) 10 11 12 Cộng 12 791 069 754 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 478 838 431 31 159 367 300 62 830 870 924 358 537 580 890 12 748 918 020 28 587 118 897 54 975 529 095 301 935 043 32 187 555 505 31 086 154 172 104 846 975 093 375 892 420 855 (42 151 734) (7 337 360 669) 20 155 900 782 (26 281 419 667) (3 291 282 926) (73 213 128) 42 016 104 169 17 354 839 965 (0 33%) (25 67%) (36 66%) (8 704 33%) (10 23%) (0 24%) (40 07%) 62% Việc ghi nhân doanh thu giá vốn không kịp thời nên tỷ lệ lãi gộp biến động khơng Ước tính doanh thu cho th kho bãi : Đơn giá Diện tích cho thuê (m ) Thời gian (tháng) Ước tính Sổ sách Chênh lệch Công ty A 18 182 818 Công ty B 35 000 222 Công ty C 35 000 105 12 396 658 512 256 620 000 Công ty D 27 435 136 36 11 205 000 Công ty E 35 000 640 164 610 818 Tổng cộng 134 400 000 963 314 330 483 160 522 (519 846 192) Số ước tính kiểm tốn viên có chênh lệch so với đơn vị : doanh thu cho thuê kho bãi tăng đơn vị ghi nhận bổ sung doanh thu cho thuê kho tháng cuối năm 2006 theo hợp đồng HD44 ngày 28/7/2006 hợp đồng HD32 ngày 1/7/2006 Minh họa Giá vốn Giá vốn hàng bán - Bán hàng hóa - Cung cấp dịch vụ Doanh thu - Bán hàng hóa - Cung cấp dịch vụ Lãi gộp - Bán hàng hóa - Cung cấp dịch vụ Tỷ lệ lãi gộp - Bán hàng hóa - Cung cấp dịch vụ 2006 202 641 304 315 673 839 381 200 967 464 934 213 292 377 080 841 220 000 211 451 157 080 10 651 072 765 167 380 619 10 483 692 146 99% 09% 96% 2007 334 976 225 179 170 797 200 334 805 427 979 346 631 080 628 194 217 095 346 436 863 533 11 654 855 449 23 419 895 11 631 435 554 36% 12 06% 36% Chênh lệch 132 334 920 864 (1 503 042 181) 133 837 963 045 133 338 703 548 (1 647 002 905) 134 985 706 453 003 782 684 (143 960 724) 147 743 408 (1 63%) 97% (1 6%) Tỷ lệ 65 31% (89 80%) 66 60% 62 51% (89 45%) 63 84% 472% (86 01%) 10 95% Nhận xét : Giá vốn năm 2007 tăng nhiều so với năm 2006 chủ yếu giá vốn dịch vụ vận chuyển Tuy nhiên tốc độ tăng giá vốn lại nhanh tốc độ tăng doanh thu nên tỷ lệ lãi gộp năm giảm so với năm trước 60% Phân tích giá vốn theo tháng : Tháng Giá vốn hàng hóa Tỷ lệ - Giá vốn dịch vụ 34 560 115 937 Tỷ lệ 64% Cộng 34 560 115 937 Tỷ lệ 64% 10 11 12 Cộng Tỷ lệ 47 818 200 28 00% - 120 000 000 70 26% - 979 000 170 797 200 05% 74% 100 00% 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 12 743 251 554 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 358 838 431 31 159 367 300 62 827 891 924 358 366 783 690 99 95% 24% 46% 82% 12 03% 56% 10 02% 72% 42% 87% 69% 17 53% 100 00% 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 12 791 069 754 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 478 838 431 31 159 367 300 62 830 870 924 358 537 580 890 24% 45% 82% 12 03% 57% 10 02% 71% 41% 90% 69% 17 52% 100 00% - Giá vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng nhỏ giá vốn đơn vị mặt hàng công ty kinh doanh thêm - Tỷ lệ giá vốn tháng 12 tăng cao giá vốn tháng 12 ghi nhận tháng trước - Tháng tháng tết nên hoạt động vận chuyển tháng Cần tìm hiểu thêm ngun nhân khoản giảm lớn giá vốn vào tháng Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp loại giá vốn : Giá vốn hàng hóa (bán palltete thùng giấy) Tháng 10 11 12 Cộng Giá vốn hàng hóa Doanh thu hàng hóa - 47 818 200 65 238 095 - 120 000 000 17 419 895 126 000 000 26 70% - 000 000 - 979 000 194 217 095 Tỷ lệ lãi gộp - - 979 000 170 797 200 Lãi gộp - 76% - 23 419 895 00% 12 06% Lãi gộp (6 815 327 754) (4 354 494 537) 15 117 130 905 (6 397 089 406) (5 341 956 070) (59 571 629) (7 337 360 669) (20 155 900 782) (26 281 419 667) (3 297 282 926) (73 213 128) 42 016 104 169 17 331 420 070 Tỷ lệ lãi gộp (24 56%) (5610 09%) 33 28% (4881 60%) (14 14%) (0 47%) (25 67%) 36 66% (8704 33%) (10 28%) (0 24%) (40 07%) 61% Giá vốn cung cấp dịch vụ (vận chuyển cho thuê kho bãi sữa chữa) Tháng 10 11 12 Cộng Giá vốn dịch vụ 34 560 115 937 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 12 743 251 554 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 358 838 431 31 159 367 300 62 827 891 924 358 366 783 690 Doanh thu dịch vụ 27 744 788 183 77 618 970 45 418 061 925 131 045 000 37 786 720 952 12 683 679 925 28 587 118 897 54 975 529 095 301 935 043 32 061 555 505 31 086 154 172 104 843 996 093 375 698 203 760 Giá vốn chung Tháng 10 11 12 Cộng Cộng giá vốn Cộng doanh thu 34 560 115 937 432 113 507 30 300 931 020 528 134 406 43 128 677 022 12 791 069 754 35 924 479 566 34 819 628 313 26 583 354 710 35 478 838 431 31 159 367 300 62 830 870 924 358 537 580 890 Lãi gộp chung 27 744 788 183 77 618 970 45 418 061 925 131 045 000 37 786 720 952 12 748 918 020 28 587 118 897 54 975 529 095 301 935 043 32 187 555 505 31 086 154 172 104 846 975 093 375 892 420 855 (6 815 327 754) (4 354 494 537) 15 117 130 905 (6 397 089 406) (5 341 956 070) (42 151 734) (7 337 360 669) 20 155 900 782 (26 281 419 667) (3 291 282 926) (73 213 128) 42 016 104 169 17 354 839 965 Tỷ lệ lãi gộp chung (24 56%) (5 610 09%) 33 28% (4 881 60%) (14 14%) (0 33%) (25 67%) (36 66%) (8 704 33%) (10 23%) (0 24%) (40 07%) 62% Ta thấy tỷ lệ lãi gộp có biến động khơng qua tháng đơn vị ghi nhận doanh thu giá vốn không đồng thời nhiên tỷ lệ lãi gộp năm so với năm trước giảm 60% Mặt khác doanh thu ghi nhận bia tiêu thụ Phân tích khoản mục chi phí (xem xét tính hợp lý giá vốn dịch vụ vận chuyển) 2006 Chi phí nhân cơng Chi phí ngun liệu vật liệu Chi phí dụng cụ đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí thuế phí lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí bẳng tiền khác Cộng Tỷ trọng so với tổng chi phí (621 + 622 + 627) Chi phí nhân cơng Chi phí ngun liệu vật liệu Chi phí dụng cụ đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí thuế phí lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí bẳng tiền khác Cộng Tỷ trọng so với tổng chi phí (621 + 622 + 627) 621 2007 Tỷ lệ chênh lệch 771 589 046 11 188 304 834 134 48% 771 589 046 27 60% 11 188 304 834 47 02% 134 48% 2006 793 868 147 622 2007 333 025 374 793 868 147 39 30% 333 025 374 30 82% Tỷ lệ chênh lệch 94% 94% Chi phí nhân cơng Chi phí ngun liệu vật liệu Chi phí dụng cụ đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí thuế phí lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí bẳng tiền khác Cộng Tỷ trọng so với tổng chi phí (621 + 622 + 627) 627 2007 820 485 715 196 500 777 35 778 478 389 600 624 2006 434 614 620 610 614 741 111 184 730 772 021 543 - Tỷ lệ chênh lệch -42 81% 95 95% -67 82% -13 80% - 634 237 423 157 287 623 719 960 680 33 09% 742 442 444 90 068 947 274 876 985 22 17% 17 06% -42 74% -7 78% - Qua bảng ta thấy chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tương đối ổn định so với năm ngối Riêng chi phí ngun vật liệu trực tiếp tăng mạnh so với năm ngoái tỷ trọng cao loại chi phí tỷ trọng tăng mạnh so với năm ngối giá vốn tăng chủ yếu ảnh hưởng việc tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Xét riêng khoản mục chi phí chi tiết chi phí sản xuất chung năm doanh nghiệp thực việc cắt giảm số khoản chi phí không cần thiết nên khoản nhân công dụng cụ đồ dùng cho sản xuất chung giảm đáng kể Tuy nhiên chi phí sản xuất chung khoản nguyên vật liệu trích dùng tăng mạnh so với năm ngối - Từ phân tích kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu rõ nguyên nhân biến động chi phí nguyên liệu vật liệu kỳ Minh họa chi phí bán hàng Chi phí bán háng (CPBH) Doanh thu (DT) CPBH/DT 2006 316 009 862 213 292 377 080 09% 2007 380 081 664 375 892 420 855 90% Chênh lệch 064 071 802 162 600 043 775 Tỷ lệ 45 94% 76 23% Nhận xét : Năm chi phí bán hàng tăng cao so với năm trước nhiên chi phí tăng phù hợp với xu hướng tăng doanh thu tỷ lệ tăng thấp doanh thu nên tỷ lệ CPBH/DT giảm so với năm trước Nguyên nhân năm hoạt động kinh doanh mở rộng doanh thu tăng nhiều hơm năm trước Phân tích biến động chi phí qua tháng : Tháng Lương nhân viên bán hàng 164 078 097 459 050 204 160 065 685 Nguyên vật liệu 656 647 764 389 11 039 108 Công cụ dụng cụ 433 537 496 037 531 037 Khấu hao TSCĐ 201 912 262 308 611 841 Dịch vụ mua 073 000 787 000 710 377 Chi phí khác 13 219 530 727 672 15 899 705 Cộng 190 662 723 480 087 610 195 857 753 10 11 12 Cộng Tỷ trọng 195 957 309 161 273 298 171 449 494 183 893 835 225 024 422 205 998 245 198 486 673 201 536 605 576 015 120 902 828 987 85 88% 28 126 791 665 046 402 283 939 818 929 740 967 853 436 831 135 975 12 422 754 89 487 235 65% 118 276 702 476 702 476 029 630 157 585 157 505 157 505 978 756 533 283 41 998 103 24% 389 404 065 435 966 550 065 435 065 435 966 550 065 435 966 550 752 054 38 378 909 14% 888 240 734 269 888 669 540 194 198 369 10 207 884 14 163 655 11 529 185 38 004 961 112 725 803 34% 20 849 329 11 490 707 335 525 18 135 470 144 317 11 432 546 29 339 521 20 494 182 34 594 207 194 662 711 76% 260 329 349 184 931 231 187 744 997 217 604 382 247 519 868 240 730 583 255 649 620 244 641 253 674 322 379 380 081 748 100 00% - Chi phí bán hàng chủ yếu bao gồm lương nhân viên bán hàng chi phí khác bao gồm chi phí xăng chi phí tiếp khách… chiếm tỷ lệ nhỏ chi phí bán hàng Chi phí bán hàng biến động chủ yếu biến động tiền lương nhân viên bán hàng Chi phí lương nhân viên tháng 12 tăng cao trích lương tháng 13 - Tháng chi phí lương nhân viên bán hàng tăng cao đơn vị hạch tốn chi phí lương tháng 13 năm trước vào chi phí năm Minh họa Quy trình phân tích giai đoạn hồn thành kiểm tốn Chỉ tiêu TÀI SẢN A - TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền HOÀN TẤT / COMPLETION Thực tế năm Actual Current Year 2007 VND Dự tính năm Estimated Current Year 2007 VND 145 711 104 633 43 656 918 108 43 656 918 108 155 680 053 854 43 656 918 108 43 656 918 108 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING 81 518 300 604 63 722 793 489 13 213 995 174 2006 VND 61 707 999 695 40 788 619 273 40 788 619 273 91 518 340 604 73 722 793 489 13 214 035 174 19 331 724 851 18 619 661 640 - - - - - - 581 511 941 581 511 941 - 278 420 886 278 420 886 712 063 211 - 420 189 902 420 189 902 - 20 257 465 035 Thực tế năm trước Actual Prior Year 484 303 426 484 303 426 20 084 605 240 103 352 145 Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Ngun giá Giá trị hao mịn lũy kế Tài sản cố định thuê tài Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vơ hình Ngun giá Giá trị hao mịn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán 115 478 581 168 367 000 115 478 581 - 19 973 619 454 25 880 764 613 775 804 430 - 19 969 126 659 25 941 908 935 - 10 790 389 832 961 000 999 15 575 995 824 -5 614 994 825 327 547 715 670 469 915 - 10 851 534 154 10 851 534 154 16 502 753 657 -5 651 219 503 - 509 131 970 509 131 970 12 643 603 339 -3 134 471 369 - 829 388 833 14 850 000 000 - - 14 850 000 000 - 13 500 000 000 350 000 000 13 500 000 000 350 000 000 240 374 781 240 374 781 240 374 781 240 374 781 - 161 337 945 161 337 945 - - 171 591 869 246 181 621 962 789 71 378 469 610 65 134 648 416 65 105 221 791 74 999 197 621 74 999 197 621 42 720 426 529 42 720 426 529 42 559 838 650 538 627 809 591 945 562 18 835 398 482 42 559 838 650 10 000 000 000 538 627 809 591 945 562 18 804 825 107 - 14 101 448 312 524 554 951 415 209 865 823 210 559 22 416 772 072 - 579 411 288 - - 503 960 493 29 426 625 - 439 230 770 - - Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn B - NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Chỉ tiêu 10 11 12 13 14 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: chi phí cho nhân viên Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - - 29 426 625 106 457 220 830 106 457 220 830 73 300 000 000 24 146 000 000 106 622 765 168 106 622 765 168 73 300 000 000 24 146 000 000 - 011 220 830 28 658 043 081 28 658 043 081 24 000 000 000 - 176 765 168 171 591 869 246 - 658 043 081 - 181 621 962 789 71 378 469 610 HOÀN TẤT / COMPLETION Thực tế năm Actual Current Year 2007 VND Dự tính năm Estimated Current Year 2007 VND 346 631 080 628 375 892 420 855 LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING 346 631 080 628 334 940 000 501 11 691 080 127 894 211 416 - 213 292 377 080 202 641 304 315 10 651 072 765 334 901 743 - - 316 009 862 013 078 503 820 332 758 205 352 175 63 583 159 353 177 749 213 292 377 080 380 081 664 048 636 958 289 594 590 63 583 159 2006 VND 375 892 420 855 358 537 580 891 17 354 839 964 894 211 416 045 998 250 249 698 703 Thực tế năm trước Actual Prior Year 205 352 175 10 025 684 933 656 886 143 24 989 978 23 833 040 156 938 658 043 081 15 16 17 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Các tỷ số / Ratios 353 177 749 Công thức/Formula - - 10 025 684 933 658 043 081 HOÀN TẤT / LẬP KẾ HOẠCH / COMPLETION PLANNING Thực tế năm trước Actual Prior Year 2006 Thực tế năm Dự tính năm Actual 2007 Estimated Current Year 2007 (Doanh thu năm nay/năm trước) 162 51% 176 23% 168 55% Tăng chi phí hoạt động (Chi phí năm nay/năm trước) 164 25% 175 61% 180 13% Tăng trưởng lợi nhuận (Lợi nhuận năm nay/năm trước) 93 46% 215 23% 180 47% (Lãi gộp/Doanh thu thuần) 37% 62% 99% Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh doanh thu (Lợi nhuận hoạt động/Doanh thu thuần) 24% 61% 18% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu (Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu thuần) 26% 67% 18% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tài sản Lưu Động (Lợi nhuận trước thuế/Tài sản Lưu Động) 99% 44% 55% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tài sản dài hạn (Lợi nhuận trước thuế/Tài sản dài hạn) 16 82% 38 65% 48 17% (Lợi nhuận trước thuế/Vốn CSH) 09% 40% 16 25% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản Sử dụng tài sản (Lợi nhuận trước thuế/Tổng tài sản) 54% 52% 53% Ngày lưu kho bình quân (HTK/Doanh thu thuần)x365 29 41 83 67 10 71 59 31 86 44 82 41 33 24 13 153 43 151 17 105 60 Current Year Phân tích xu hướng Tăng trưởng doanh thu Tỷ suất lợi nhuận Tỷ lệ lãi gộp Tỷ suất lợi nhuận trước thuế vốn CSH Ngày thu tiền bình quân Ngày tốn tiền bình qn Vịng quay Vốn lưu động (SDư phải thu BQ/Doanh thu thuần)x365 (SDư phải trả BQ/Doanh thu thuần)x365 (TSLĐ BQ/Doanh thu thuần)x365 Tình hình tài Khả tốn nhanh (TSLĐ/Nợ NH) 24 08 44 Khả toán tức (TSLĐ-HTK/Nợ NH) 23 07 43 (Nợ phải trả/tổng nguồn vốn) (Lãi hoạt động/Lãi vay) Đòn cân nợ Khả toán lãi vay Tỷ số lao động (DT thuần/Số lao động cuối năm) (CP nhân viên/Số lao động cuối năm) Doanh thu bình quân nhân viên Chi phí bình qn cho nhân nhân viên 38 N/A 41 N/A 60 N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A Trong trình soát xét tổng thể kiểm toán kiểm toán viên dựa vào số liệu điều chỉnh đơn vị để tiếp tục phân tích Sự thay đổi xu hướng so sánh với năm trước chênh lệch với bình quân ngành chênh lệch so với kết dự tính kiểm tốn viên tìm hiểu nguyên nhân ghi nhận xét Đối với cơng ty XYZ nhìn chung số liệu sau kiểm tốn khơng có thay đổi đáng kể (Mức trọng yếu ước tính thiết lập ban đầu 292 615 251 sau điều chỉnh 130 769 937) Trong giai đoạn kiểm toán viên tập trung đánh giá lại khoản mục có điều chỉnh lại Chẳng hạn khoản phải thu khách hàng có bút tốn điều chỉnh sau Tài khoản Trình bày lại tiêu phải thu khách hàng người mua trả trước 1313 Số tiền 10 000 000 000 1311 10 000 000 000 Như khoản phải thu khách hàng giảm 10 000 000 000 kiểm toán viên xem xét số dư phải thu khách hàng 63 722 793 489 (số dự tính 73 722 793 489) qua phân tích kiểm tốn viên đánh giá khoản biến động hợp lý so với tình hình mở rộng kinh doanh thay đổi sách bán chịu đơn vị Trên sở đánh giá lại khoản mục điều chỉnh kiểm tốn viên đưa kết luận tổng quát tính trung thực hợp lý tồn báo cáo tài Bên cạnh việc phân tích tỷ số so sánh với số bình quân ngành với năm trước giúp đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kinh doanh để từ đề xuất giúp đơn vị hoạt động hữu hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO  Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giáo trình K iểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh Nhà xuất Lao động – Xã hội năm 2006 Phân tích hoạt động kinh doanh Bộ mơn Kế tốn Quản trị - Phân tích hoạt động kinh doanh Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Nhà xuất Thống kê năm 2006 Tài liệu HLB – Công ty A&C Các hồ sơ kiểm tốn năm 2007 – Cơng ty A&C Các trang web tham khảo : www auditconsult com www kiemtoan com www mof gov ... TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C 1 Giới thiệu Công ty Tên Công ty : CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN Tên giao dịch :AUDITING... trình phân tích áp dụng báo cáo tài hợp báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm. .. tích áp dụng giai đoạn kiểm toán báo cáo tài Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Theo VSA 310 – Hiểu biết tình hình kinh doanh đoạn 02: “Để thực kiểm toán báo cáo tài