- Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
232 Khảo sát dựa vào bảng câu hỏ
Thủ tục này nhằm khảo sát sự đánh giá của các kiểm toán viên về tầm quan trọng của các thủ tục phân tích người viết đã thiết kế một bảng gồm 10 câu hỏi để phỏng vấn 10 kiểm toán viên với 2 sự lựa chọn :
Người viết tập hợp kết quả thu được qua phỏng vấn 10 kiểm toán viên trong bảng sau :
Câu hỏi Có Không
1 Các thủ tục phân tích có được qui định đầy đủ trong chương
trình kiểm toán các khoản mục hay không ? 8 2
2 Các thủ tục phân tích qui định trong chương trình kiểm toán các
khoản mục có được kiểm toán viên áp dụng đầy đủ không ? 5 5
3 Có cần thiết phải áp dụng thủ tục phân tích cho tất cả các khoản
mục không ? 3 7
4 Kiểm toán viên thường có năm hiện hành số liệu kế hoạch và số
liệu của các doanh nghiệp cùng ngành ? 6 4
5 Kiểm toán viên có chủ động tìm kiếm lời giải thích cho các
chênh lệch phát hiện được ? 6 4
6 Có cần thiết phải có bằng chứng để chứng minh cho các số liệu
là đáng tin cậy trước khi sử dụng để phân tích không ? 7 3
7 Các chương trình kiểm toán có nên thiết kế các thủ tục phân tích
riêng biệt cho từng khách hàng không ? 6 4
8 Quy trình phân tích có luôn được xem như một bằng chứng đáng
tin cậy trong cuộc kiểm toán không ? 6 4
9 Có cần thiết sử dụng phần mềm thống kê trong quá trình phân
tích ? 2 8
Có Kiểm toán viên có khuynh hướng coi trọng việc áp dụng các thủ tục
phân tích
Không Kiểm toán viên có khuynh hướng xem nhẹ việc áp dụng các thủ tục
Đối với các câu hỏi trả lời không nguời viết đã tiến hành phỏng vấn để tìm hiểu nguyên nhân Kết quả phỏng vấn như sau :
Câu hỏi 1 :
Theo ý kiến của một số kiểm toán viên hiện nay các lĩnh vực kinh doanh mà A&C kiểm toán ngày càng đa dạng mỗi lĩnh vực kinh doanh có những nét đặc thù riêng trong khi đó chương trình kiểm toán chỉ áp dụng chung nên không thể tránh khỏi thiếu sót các thủ tục cần thiết
Câu hỏi 2 :
Một số ý kiến cho rằng :
- Do chương trình kiểm toán là chương trình chung cho mọi cuộc kiểm toán nên không thể tránh khỏi những thủ tục thừa hoặc thiếu Vì vậy thông thường kiểm toán viên dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình để lựa chọn các thủ tục phân tích cần thiết
- Do sự hạn chế về thời gian tiến hành cuộc kiểm toán nên kiểm toán viên không thể thực hiện tất cả các thủ tục phân tích như chương trình quy định
- Do các doanh nghiệp rất đa dạng về loại hình đặc điểm … nên việc tiến hành các thủ tục phân tích cũng phải linh động cho phù hợp
Câu hỏi 3 :
Hầu hết ý kiến đều cho rằng :
Tùy theo mức độ trọng yếu của từng khoản mục hay tính phức tạp của nó kiểm toán viên mới thực hiện quy trình phân tích để tìm ra biến động bất thường Đối với các khoản mục đơn giản giá trị thấp các nghiệp vụ phát sinh thấp thông thường kiểm toán viên chỉ lên số và tiến hành kiểm tra chi tiết
Câu hỏi 4 :
Có một số quan điểm như sau :
- Do việc lập kế hoạch của các công ty được kiểm toán còn mang tính hình thức có thể không phù hợp với điều kiện thực tế nên không có tính khả thi cao Kiểm toán viên không thể sử dụng các số liệu kế hoạch này để so sánh với số thực tế trong điều kiện thực tế
- Do việc đề ra kế hoạch và thực hiện kế hoạch sẽ tạo ra một áp lực lớn để đơn vị thực hiện những thay đổi thông tin tài chính nhằm tạo ra một bức tranh tài chính sáng sủa Trong trường hợp này ngoài việc kiểm toán viên sẽ không tìm thấy các biến động bất thường kiểm toán viên còn vô tình tạo áp lực cho đơn vị khiến đơn vị xây dựng kế hoạch không hợp lý hoặc thay đổi số liệu tài chính thực để có được sự đánh giá tốt trong khi kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích
10 Công ty có thường xuyên đào tạo huấn luyện để giúp các kiểm
toán viên thực hiện tốt hơn qui trình phân tích không ? 10 0
- Do các dữ kiện của ngành không được thống kê và công bố đầy đủ nên việc so sánh số liệu của đơn vị trong thực tế với số liệu của các doanh nghiệp cùng ngành là không thể thực hiện được
Câu hỏi 5 :
Một số ít cho rằng :
- Việc tìm hiểu các khoản biến động bất thường chủ yếu là qua lời giải thích của đơn vị trừ trường hợp biến động lớn mới cần thêm bằng chứng khác bổ sung Hơn nữa trong quá trình kiểm tra chi tiết cũng có thể tìm ra được nguyên nhân của những biến động bất thường
Câu hỏi 6:
Có một số quan điểm như sau :
- Do những năm kiểm toán trước kiểm toán viên đã thực hiện việc đánh giá về độ tin cậy của những dữ liệu này rồi nên trong năm hiện hành không cần thiết phải tiến hành lại
- Việc này muốn làm được thì kiểm toán viên cần phải có nhiều thời gian để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán nhưng trong thực tế thời gian không cho phép
- Kiểm toán viên có thể sử dụng những xét đoán nghề nghiệp của mình để đánh giá về độ tin cậy của dữ liệu được đơn vị cung cấp khi trao đổi với ban lãnh đạo đơn vị
Câu hỏi 7 :
Một số ý kiến cho rằng :
Quy trình phân tích quy định cho từng loại lĩnh vực kinh doanh nếu khách hàng có kinh doanh thêm ngành nghề mới thì việc thay đổi chương trình kiểm toán sẽ tốn nhiều thời gian Do đó áp dụng chương trình chung và kiểm toán viên tự bổ sung thêm các thủ tục cần thiết sẽ tiện lợi hơn Bên cạnh đó một số kiểm toán viên đã quen với
chương trình chung việc thay đổi có thể sẽ gặp một số khó khăn làm ảnh hưởng đến tốc độ công việc
Câu hỏi 8 :
Một số kiểm toán viên giải thích rằng :
Độ tin cậy của quy trình phân tích còn phụ thuộc vào nhiều nhân tố như rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát là cao hay thấp tính trọng yếu của từng khoản mục Do đó tùy trường hợp cụ thể để đánh giá mức độ tin cậy của quy trình phân tích
Câu hỏi 9 :
Đa số ý kiến cho rằng :
Việc sử dụng phần mềm thống kê trong phân tích là không cần thiết phương pháp phân tích tại A&C chủ yếu là so sánh số dư hay số phát sinh các khoản mục giữa các năm các kỳ các tháng và tính toán một số tỷ số quan trọng Do đó việc sử dụng phần mềm Excel xử lý việc tổng hợp các khoản phát sinh theo từng tháng từng kỳ và thực
hiện các phép tính đơn giản là tiện lợi hơn nhiều so với việc sử dụng phần mềm thống kê
CHƯƠNG 3 :