Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế (IFC) thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Theo Ier - Khan Sere: Kiểm tốn có ý nghĩa lớn nhiều mặt: “Quan tồ cơng minh q khứ”, “Người dẫn dắt cho tại” “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốnTSCĐ cung việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức điều nên q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) em lựa chọn đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO IFC THỰC HIỆN Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết em có nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy để viết em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, PGS.TS Lê Thị Hồ, thầy khoa ban giám đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế giúp đỡ em hoàn thành đề tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I – TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Thuật ngữ Kiểm tốn Báo cáo tài thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu cách dùng khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài viên chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm tốn Báo cáo tài hiểu sau: Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phương pháp kỹ thuật Kiểm tốn chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh Kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập Báo cáo tài Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh Báo cáo tài hướng theo hai mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thơng tin, tính pháp lý tư vấn thơng qua xác minh Điều thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tài cách tiếp cận 2.1 Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tài Bảng khai tài Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Trong mối quan hệ với đối tượng Kiểm tốn tài có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tài để kiểm tra tính hợp lý chung Bảng khai tài chính, Kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, Kiểm tốn tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành Kiểm tốn: Kiểm tốn theo khoản mục Kiểm tốn theo chu trình Đối với Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán viên tiến hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức tiến hành Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với Cơng ty Kiểm tốn quy mơ nhỏ, số lượng Kiểm tốn viên hạn chế Kiểm tốn theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn; - Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên; - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho; - Kiểm tốn chu trình vốn tiền; - Kiểm tốn chu trình huy động hồn trả Kiểm tốn chu trình phức tạp phù hợp với Cơng ty Kiểm toán lớn với số lượng chất lượng đội ngũ Kiểm tốn viên đơng đảo Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định th tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài Theo thơng tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản đưice coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao Tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 3.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh khơng phải để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định tốt, ngồi việc sử dụng hợp lý cơng suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thơng qua giúp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quản lý TSCĐ mặt giá trị cơng việc chủ yếu cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm th ngồi) giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hố) theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội khoản chi phí khơng hợp lý (như ngun vật liệu lãng phí, lao động khác sử dụng vượt định mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, Chun đề thực tập tốt nghiệp lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho th Ngun giá TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng th tài * Đối với TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Về mặt ngun giá TSCĐ vơ hình xác định sau: - Quyền sử dụng đất: Ngun giá tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Báo cáo kết kinh doanh cho năm tài 2004 - Thuyết minh Báo cáo tài 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm tốn Với ý kiến thống ban đầu kết Kiểm tốn hình thức BCKT dự thảo lần Về nguyên tắc hai bên phải thảo luận để đến thống cuối BCKT Trong họp, KTV phải giải trình sai phạm phát đưa chứng để chứng minh cho sai phạm đắn đơng thời phải khẳng định tằng việc lập BCKT cho BCTC đơn vị hồn tồn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Qua hai bên nêu vấn đề tồn công tác quản lý để giải Trong lúc này, ý kiến tư vấn KTV đưa cho khách hàng nhằm nâng cao vai trò quản lý BGĐ đơn vị III – TỔNG KẾT QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN Sau nghiên cứu việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ IFC thực Cơng ty ABC, quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC khái qt theo mơ hình sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lập kế hoạch Kiểm toán Tiếp cận khách hàng Lập kế hoạch Kiểm tốn chiến lược Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT Thực thủ tục phân tích sơ Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm tốn Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chương trình Kiểm tốn Mục tiêu Kiểm tốn phân tích sơ phần hành TSCĐ Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ Đánh giá HTKSNB Chương trình Kiểm tốn TSCĐ Thực Kiểm toán khoản Kiểm tra hệ thống khoản mục mục TSCĐ TSCĐ Thực thủ tục phân tích Thực bước kiểm tra chi tiết Kết thúc cơng việc Kiểm tốn Sốt xét giấy tờ làm việc KTV Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Lập Báo cáo Kiểm toán Họp đánh giá sau Kiểm toán Sơ đồ 9: Mơ hình Kiểm tốn TSCĐ khái qt Chun đề thực tập tốt nghiệp Bảng 16: Chương trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ tổng hợp Thủ tục Kiểm toán tổng hợp Kiểm tra số dư tài khoản tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ khấu hao luỹ kế TSCĐ tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Kiểm tra chi tiết giá tài sản Kiểm tra việc trình bày số dư tài khoản Kiểm tra nguồn vốn khấu hao có (tài khoản bảng) Kiểm tra tài sản thuê tài giá trị, tính hữu, tính đầy đủ, tính dúng kỳ ghi chép Kiểm tra nghiệp vụ với bên có liên quan tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ ghi chép Đánh giá lại giá trị TSCĐ Cung cấp ý kiến tư vấn 10 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận ngoại tệ 11 Kiểm tra giá trị tính hữu TSCĐ vơ hình 12 Kiểm tra việc ghi chép, tính hữu TSCĐ vơ hình 13 Kiểm tra khấu hao TSCĐ vơ hình chi phí khấu hao TSCĐ vơ hình việc ghi chép, tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ 14 Kiểm tra việc trình bày TSCĐ vơ hình Trên thực tế với đa số Kiểm tốn, Kiểm tốn viên khơng phải thực tất thủ tục mà tuỳ thuộc vào đặc điểm đơn vị khách hàng, Kiểm toán viên giảm bớt bổ sung thủ tục Kiểm toán thay cho phù hợp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO IFC THỰC HIỆN I – NHẬN XÉT CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIẺM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thành lập chưa đầy bốn năm chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp khách hàng đánh giá cao.Trong q trình hoạt động Cơng ty thực hàng trăm kiêm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp, Kiểm toán toán vốn đầu tư xây dung bản, tư vấn thuế, tư vấn kế tốn, tư vấn tài Đạt điều nhờ điểm sau: - Có máy quản lý đầy kinh nghiệm Thành công Công ty đạt đựơc trước hết phải kể đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động Công ty Sự lãnh đạo Ban giám đốc giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý không tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên Công ty mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc Công ty người cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực Kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Cơng ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hố cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhân viên hai phòng Kiểm tốn xây dựng Kiểm tốn tài Công ty linh động Điều tỏ phù hợp với Công ty Kiểm tốn non trẻ IFC, vào mùa Kiểm tốn Hơn nữa, điều giúp ích việc đào tạo, đồng thời phát huy khả kinh nghiệm nhân viên Trong Kiểm tốn Ban Giám đốc Cơng ty ln giám sát chặt chẽ cơng việc Kiểm tốnvà thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn Kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để tồn phát triển kinh tế IFC đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, cơng việc lập kế hoạch chu đáo với phân công rành mạch kiểm soát chặt chẽ từ xuống Các sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Công ty cố gắng tạo điều kiện phạm vi Bên cạnh Ban giám đốc quan tâm đến đời sống tinh thần anh chị em, Công ty thường tổ chức hội chơi thể thao, đá bóng giao lưu với Công ty khác tạo mối quan hệ tốt lĩnh vực - Về đội ngũ nhân viên: Có đội ngũ nhân viên trẻ động đồn kết để xây dựng Công ty phát triển lên Để có kết tốt năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên Công ty đồn kết lòng xây dựng Cơng ty từ ngày đầu khó khăn Các nhân viên Công ty đa số từ VACO chuyển sang với chất lượng chuyên môn tốt lại động, sáng tạo đầy lòng nhiệt huyết cơng việc - Về phương pháp Kiểm toán Phương pháp Kiểm toán IFC theo nguyên tắc đạo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp quy định phủ Việt Nam tạo hiệu cao dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Đối với phần hành Kiểm tốn Cơng ty có chương trình Kiểm tốn chuẩn, nhiên dựa vào kinh nghiệm Kiểm tốn viên, việc áp dụng chương trình Kiểm tốn linh đơng đảm bảo u cầu thời gian chi phí cho Kiểm tốn, từ tăng sức cạnh tranh cho Cơng ty II – NHỮNG KHĨ KHĂN THÁCH THỨC ĐỐI VỚI CƠNG TY Bên cạnh yếu tố thuận lợi góp phần tạo lên thành công Công ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) giúp Cơng ty tạo dựng uy tín thị trường Kiểm tốn Việt Nam IFC gặp phải số khó khăn thách thức q trính hội nhập phát triển như: Về môi trường pháp lý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hiện khung pháp lý kế toán Kiểm toán nước ta q trình hồn thiện, chưa ổn định Đây thách thức lớn Công ty cung Cơng ty Kiểm tốn nước Điều đòi hỏi thay đổi phải đước Cơng ty thay đổi cập nhật liên tục, không Công ty gặp khó khăn bị uy tín thị trường đồng thời ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thay đổi quuy trình Kiểm tốn Công ty Về khách hàng Công ty Đây yếu tố tạo khó khăn cho Cơng ty Qua thực tế Kiểm tốn cho thấy việc tổ choc hạch toán kế toán nhiều Cơng ty khách hàng nhiều yếu Hệ thống Kiểm sốt nội Cơng ty khác hàng xây dung cách đơn giản chưa thể bao chùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Hơn nhiều đơn vị khách hàng sử dụng kế tốn thư cơng hay áp dụng kế toán máy số phần hành kế tốn Bên cạnh đó, việc ý thức hoạt động Kiểm tốn khách hàng chưa cao Trong nhiều trường hợp khách hàng không thực nhiều kiến nghị bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên gây cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán gây khó khăn cho Kiểm tốn viên kỳ kiểm tốn sau Về thân cơng ty ngồi yếu tố khách quan, thân nội Công ty có yếu tố tạo lên thách thức cho Cơng ty q trình phát triển hội nhập Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm tốn cơng ty thiếu Số lượng Kiểm tốn viên chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán, kiểm toán viên cấp chứng kiểm toán viên chưa nhiều III – NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ THỰC TIỄN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾTHỰC HIỆN Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm tốn thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể tạo hiệu cao công việc Để hỗ trợ cho KTV công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC, Công ty xây dựng chương trình Kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra chi tiết cho sai sót tiềm tàng tài khoản Điều Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giúp cho Kiểm toán viên định hướng tốt Kiểm toán Căn vào chương trình Kiểm tốn mẫu này, KTV sửa đổi thủ tục Kiểm tốn thích hợp tự thiết kế thủ tục Kiểm toán bổ sung KTV nhận thấy thủ tục Kiểm toán mẫu chưa bao quát hết Điều cho thấy Kiểm tốn viên Cơng ty phải có động sáng tạo công việc tiến hành Kiểm tốn Muốn làm điều đó, trước hết Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng, đặc biệt hiểu rõ khoản mục mà kiểm tra Việc năm bắt vận dụng chuẩn mực kế toán Kiểm tốn q trình thực Kiểm tốn Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán Kiểm tốn tiến hành cơng việc u cầu bắt buộc Kiểm toán viên AVE nói riêng người hành nghề Kiểm tốn nói chung Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán Kiểm tốn đảm bảo cho cơng việc Kiểm tốn tiến hành theo Chuẩn mực quy định Việc hiểu biết Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát sai sót BCTC khách hàng, từ đưa ý kiến xác BCTC Kiểm toán Thực việc sốt xét chặt chẽ q trình Kiểm tốn giúp đưa Báo cáo Kiểm tốn có độ tin cậy cao Để đảm bảo chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, IFC ln tiến hành kiểm sốt chất lượng công việc cẩn thận chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC IFC thực hiện, thấy viẹc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc Báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so sánh với chương trình Kiểm tốn nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, tồn hồ sơ Kiểm toán phải trải qua trình sốt xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc IFC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực đánh giá cơng việc Kiểm tốn sau Kiểm tốn giúp Cơng ty Kiểm tốn viên nhận điểm mạnh điểm yếu để phát huy khắc phục Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ Kiểm toán đặc biệt Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Người ta tiến hành nghiên cứu để tìm hiểu Kiểm toán lại cần thiết vậy, kết cho biết rủi ro thông tin (các Báo cáo tài có khả khơng xác) khơng thể loại trừ hồn tồn mức rủi ro giảm xuống ảnh hưởng đáng kể đến định thành công kinh doanh Tài sản cố định khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp Do đó, việc thực Kiểm tốn khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo Kiểm toán giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo thày cô giáo để em hồn thiện cơng tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành cám ơn T.S Lê Thị Hoà dạy tận tình giúp em hồn thiện chun đề thực tập tốt nghiệp Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Cơng ty IFC với em trình thực tập giúp em hoàn thiện đề tài Sinh viên thực Vũ Đức Cảnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K.loebbecke – Kiểm toán – Nhà xuất Thống kê GT TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm tốn tài – Nhà xuất tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết Kiểm toán – Nhà xuất tài Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tếcung cấp PGS – TS Vương Đình Huệ, TS - Đồn Xn Tiến – Thực hành Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán Kiểm toán Việt Nam số 03, 04, 06 Tạp chí Kiểm tốn Quyết định số 206/2003/QĐBTC ngày 12/12/2003 củ trưởng tài Thơng tư 105/TTBTC ngày 4/11/2003 tài 10 Hồ sơ Kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) 11 Tài liệu đào tạo Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Tổng quan Kiểm tốn Báo cáo tài Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài cách tiếp cận .3 2.1 Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tài 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: 3.2 Đặc điểm tài sản cố định .6 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn 3.4 Tổ chức công tác kế toán Tài sản cố định 12 3.4.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán .12 3.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán 13 3.4.3.Hạch toán Tài sản cố định khấu hao Tài sản cố định .13 3.4.4 Phân loại Tài sản cố định 13 3.5.2 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ .15 II Nội dung trình tự Kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định 16 Lập kế hoạch Kiểm toán 16 1.1 Lập kế hoạch tổng quát .16 1.1.1 Thu thập thông tin khách hàng .16 1.1.2 Thực thủ tục phân tích 17 1.2 Xác định mục tiêu Kiểm toán Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 20 1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro .21 1.3.1 Đánh giá trọng yếu 21 1.3.2 Đánh giá rủi ro 22 1.3.Thiết kế chương trình Kiểm tốn 23 Thực Kiểm toán 24 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 24 2.2 Thực thủ tục phân tích 25 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 26 2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ .26 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3.2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm Tài sản cố định .28 2.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ 29 2.3.4 Xem xét hợp đồng cho thuê TSCĐ, kiểm tra doanh thu cho thuê 29 2.3.5 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 29 2.3.6 Kiểm toán chi phí khấu hao 30 Kết thúc Kiểm toán 32 3.1 Xem xét kiện sau ngày khoá sổ 32 3.2 Đánh giá kết 32 3.3 Công bố Báo cáo Kiểm toán 33 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 35 1.Tư cách pháp nhân Công ty 35 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty 35 Các sản phẩm dịch vụ Công ty 37 3.1 Kiểm toán 37 3.2 Kế toán .37 3.3 Tư vấn thuế 38 3.4 Tài doanh nghiệp 38 3.4.Các giải pháp quản lý 39 4.Chiến lược phát triển Công ty tương lai .39 Các khách hàng chủ yếu Công ty .39 Kết hoạt động Công ty qua năm 41 II Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty 42 Tổ chức máy quản lý Công ty .42 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty .45 III Thực trạng công tác kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài (IFC) thực 46 1.Lập kế hoạch Kiểm toán .46 1.1.Tiếp cận khách hàng 46 1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược 47 1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 47 1.2.2 Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT 48 1.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ 49 1.2.4 Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng 54 1.2.5 Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm toán 55 1.2.6 Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực 55 1.3 Lập kế hoạch Kiểm tốn tổng thể chương trình Kiểm tốn 56 1.3.1 Mục tiêu Kiểm tốn phân tích sơ phần hành TSCĐ56 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ .57 1.3.3 Đánh giá HTKSNB 58 1.3.4 Chương trình Kiểm toán TSCĐ 60 Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ 66 2.1 Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ 66 2.2 Thực thủ tục phân tích 69 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 70 Kết thúc công việc Kiểm toán 75 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV .75 3.2 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 76 3.3 Lập Báo cáo Kiểm toán 76 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm toán 77 III Tổng kết quy trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực .77 CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO IFC THỰC HIỆN .80 I Nhận xét chung cơng tác Kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) 80 II Những khó khăn thách thức Cơng ty 81 III Những học kinh nghiệm từ thực tiễn Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tếthực 82 Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm tốn thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể tạo hiệu cao công việc 82 Việc năm bắt vận dụng chuẩn mực kế toán Kiểm tốn q trình thực Kiểm tốn .83 Thực việc sốt xét chặt chẽ q trình Kiểm tốn giúp đưa Báo cáo Kiểm tốn có độ tin cậy cao 83 KẾT LUẬN 84 HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn KSNB : Kiểm soát nội HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKT : Hệ thống kế toán BCKT : Báo cáo kiểm toán KTV : Kiểm toán viên SXKD : Sản xuất kinh doanh QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài HTK : Hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ... TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ... đề tài: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM... LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I – TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Thuật ngữ Kiểm tốn Báo cáo tài thực xuất sử