Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

102 Nguyễn Linh Giang HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP PERFECTING THE APPLICATION OF ANALYTICAL PROCEDURES IN AUDITING FINANCIAL STATEMENT OF E[.]

102 Nguyễn Linh Giang HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP PERFECTING THE APPLICATION OF ANALYTICAL PROCEDURES IN AUDITING FINANCIAL STATEMENT OF ENTERPRISES Nguyễn Linh Giang Trường Cao đẳng Cơng nghệ Thơng tin, Đại học Đà Nẵng; lg123pct@gmail.com Tóm tắt - Kiểm toán hoạt động đem lại niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Do đó, chất lượng kiểm toán phải ngày nâng cao để doanh nghiệp tin tưởng vào dịch vụ công ty mang lại Để giải vấn đề này, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng xây dựng hồn thiện phương pháp kiểm tốn Thủ tục phân tích kỹ thuậttiên tiến đánh giá cao tính hiệu kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC), nhiên kỹ thuật Việt Nam Nhận thức tầm quan trọng này, viết làm sáng tỏ hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC doanh nghiệp, nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Abstract - Audit activity is bringing faith to those interested in the financial situation of enterprises Therefore, auditquality needs to be enhanced more and more to make enterprises believe in the services supplied by audit firms To tackle this problem, the audit firmsthemselves have to continually improve and perfect its auditing methods Analytical procedure is one of the advanced techniques highly valued for its effectiveness in auditing financial statements However, it seems that this technique is still relatively new to the audit companies in Vietnam Realizing its importance this essay will make clear and complete the application of analytical procedures in auditing financial statements of enterprises with a view to improving the efficiency and audit quality at independent audit firms Từ khóa - kiểm tốn; thủ tục phân tích; báo cáo tài chính; cơng ty kiểm tốn; chất lượng kiểm tốn Key words - audit; analytical procedure; financial statement; audit firm; audit quality Đặt vấn đề có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” [1] Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 quy định KTVphải thực thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể BCTC, thủ tục phân tích thực giai đoạn khác Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích coi dạng thủ tục kiểm tra nhằm thu nhập chứng kiểm tốn Tóm lại, việc thực hiệncác thủ tục phân tích kiểm tốn yêu cầu bắt buộc tất công ty kiểm toán [1] 2.2 Phân loại thủ tục phân tích 2.2.1 Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng q trình phân tích thay đổi số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ kỳ kỳ trước qua nhiều kỳ kế toán Chẳng hạn biến động doanh thu, chi phí, số dư khoản mục tháng năm hành so với năm trước… [2], [3] 2.2.2 Phân tích tỷ số Phân tích tỷ số việc tính tốn tỷ số dựa thơng tin tài phi tài kỳ tại, đối chiếu với tỷ số kỳ trước, đơn vị ngành hay bình quân ngành… để nhận diện điểm bất thường, biến động lớn cần tập trung nghiên cứu [2], [3] 2.2.3 Phân tích tính hợp lý Là phương pháp tính tốn dựa liệu sẵn có kể liệu tài liệu phi tài nhằm đưa ước tính số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ so với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường cần nghiên cứu [2], [3] Hiện có nhiều cơng ty kiểm tốn nước quốc tế hoạt động thị trường, điều cho thấy tiềm phát triển dịch vụ kiểm toán lớn việc cạnh tranh thị trường gay gắt Muốn tồn công ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ tiết kiệm chi phí để đạt mức phí kiểm toán hợp lý Trong số phương pháp kiểm toán viên (KTV) thường sử dụng để đưa ý kiến BCTC thủ tục phân tích, phương pháp đánh giá mang lại nhiều hiệu Thủ tục phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán; cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập Báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá hoạt động hữu hiệu khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, giúp KTV giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán Như vậy, bối cảnh việc cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày gay gắt nay, việc hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC doanh nghiệpcó ý nghĩa quan trọng Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài 2.1 Khái niệm thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520 (VSA 520) – Quy trình phân tích: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(87).2015 2.3 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài 2.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, KTV phải thu thập nghiên cứu tài liệu tình hình kinh doanh, tham quan đơn vị, vấn cá nhân có liên quan thực phân tích sơ BCTC để đạt hiểu biết đầy đủ đơn vị [2], [3] Phân tích sơ thực theo trình tự sau: - Lập bảng so sánh số liệu từ BCTC năm với năm trước để xác định chênh lệch tuyệt đối tương đối; - Tính tốn tỷ số tài bản: tỷ suất tốn nhanh; lợi nhuận ròng vốn chủ sở hữu (ROE), ; - Xét mối quan hệ bất thường: vòng quay hàng tồn kho nhanh tỷ lệ lãi gộp lại có xu hướng giảm; - So sánh ghi nhận biến động tuyệt đối, biến động bất thường Tóm lại, quy trình phân tích giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác 2.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV tiếp cận trựctiếp với chứngtừ sổ sách kế toán tài liệu liên quan, KTV dễ dàng kiểm tra hợp lý thơng tin đơn vị cung cấp, tìm thêm chứng giải thích cho biến động bất thường, đồng thời phát triển kỹ phân tích khoản mục cụ thể Tuỳ theo đặc điểm khoản mục mối quan hệ với khoản mục khác, đặc điểm hoạt động đơn vị, tính trọng yếu khoản mục mục tiêu kiểm toán mà KTV áp dụng thủ tục phân tích khác Trong giai đoạn này, ba loại thủ tục phân tích áp dụng, riêng lẻ, phối hợp với tạo thành công cụ hiệu để thu thập chứng kiểm toán [2], [3], [4] Thực tế cho thấy, thực thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán khoản mục có giá trị lớn, số mẫu số thử nghiệm thường lớn gây khó khăn việc xem xét tính đắn khoản mục kiểm toán Trong trường hợp vậy, KTV xem xét sử dụng thủ tục phân tích SAP để thực cho cơng việc theo bước đây: Xây dựng mơ hình ước tính Thu thập liệu tính tốn giá trị mơ hình ước tính Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold) Xác định giá trị chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Hình Quy trình thực thủ tục SAP 103 Bước 1: Xây dựng mơ hình ước tính Đây giai đoạn giai đoạn quan trọng việc hình thành mơ hình ước tính khoản mục, tài khoản cụ thể BCTC Mơ hình ước tính xây dựng khác với tài khoản Để tiến hành xây dựng mô hình ước tính, KTV cần thực cơng việc: xác định số dư tài khoản, khoản mục cần kiểm tra; xây dựng mơ hình ước tính [2], [4], [5] Bước 2: Thu thập liệu tính tốn giá trị mơ hình ước tính Sau xác định mơ hình dự đốn biến số mơ hình, KTV thu thập số liệu sở biến từ tình hình thực tế số liệu đơn vị kiểm toán Khi thu thập liệu, KTV cần đánh giá tính độc lập độ tin cậy liệu ảnh hưởng trực tiếp đến độ xác dự đốn KTV.Từ liệu thu thập, KTV tính tốn giá trị mơ hình ước tính sử dụng giá trị để thực bước tiếp theo[2], [4], [5] Bước 3: Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold) Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520, thực thủ tục phân tích SAP, KTV cần phải tìm hiểu chênh lệch giá trị mơ hình ước tính giá trị khoản mục cần kiểm tốn Đây sở để xem xét có cần thiết phải tìm hiểu thêm hay chấp nhận giá trị chênh lệch Giá trị lớn chênh lệch chấp nhận ngưỡng sai sót chấp nhận thủ tục SAP Ngưỡng sai sót chấp nhận thủ tục phân tích giá trị, tỷ lệ phần trămtùy thuộc vào mơ hình ước tính, việc xác định Threshold thích hợp đặc biệt quan trọng ảnh hưởng lớn đến định KTV trình thực thủ tục SAP Như vậy, Threshold cần tính tốn trước KTV xem xét phân tích số chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ[4], [5] Bước 4: Xác định giá trị chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Trong trình áp dụng thủ tục phân tích, KTV phát chênh lệch, sau tìm hiểu nguyên nhân nhận giải thích hợp lý, đơn vị chấp nhận điều chỉnh lại phù hợp với mức sai sót cho phép xem KTV thu thập chứng kiểm tốn thủ tục phân tích đạt hiệu [4] Nếu KTV không xác định nguyên nhân gây chênh lệch sau điều chỉnh mức chênh lệch lớn mức sai sót cho phép xem KTV khơng thu thập chứng dự tính phải cân nhắc có nên tiến hành thêm thủ tục khác thay hay không cần mở rộng thử nghiệm chi tiết [4], [5] 2.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phân tích sốt xét để đánh giá lại số liệu BCTC kiểm tốn, thơng qua có nhìn tổng qt lần cuối thơng tin trình bày BCTC phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước Các thủ tục phân tích giai đoạn giống phân tích sơ BCTC [2], [4], [5] 104 Đánh giá thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 3.1 Ưu điểm Thủ tục phân tích công cụ, kỹ thuật giúp KTV giảm bớt áp lực thời gian, tiết kiệm chi phí đồng thời giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Điều lý giải tại cơng ty kiểm tốn sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Các mơ hình ước tính mà KTV đưa dựa sách kế toán mà đơn vị áp dụng, số liệu KTV dùng để ước tính thường có độ tin cậy cao, số ước tính mà KTV đưa tương đối xác Chính điều làm tăng thêm hiệu thủ tục ước tính Ngồi ra, với kiến thức vững trình độ chun mơn kết hợp với khả xét đốn nghề nghiệp nên việc áp dụng thủ tục phân tích KTV cơng ty kiểm tốn linh hoạt KTV thực với nhiều loại hình phân tích khác linh hoạt bỏ qua số giai đoạn không cần thiết nhằm đạt mục đích cao kiểm tốn tiết kiệm thời gian, cơng sức mang lại hiệu 3.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm, thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC thực cơng ty kiểm tốn, tồn số hạn chế sau: Một số thủ tục phân tích KTV áp dụng, khơng lưu trữ hồ sơ kiểm tốn.Thiếu sót gây khó khăn cho cơng tác sốt xét tổng thể kết kiểm tốn khơng có tính kế thừa cho kiểm tốn sau Ngồi ra, nhiều biến động lớn bị KTV bỏ qua mà khơng tiến hành tìm hiểu ngun nhân Điều gián tiếp làm KTV sử dụng thủ tục phân tích, mà sâu vào thử nghiệm chi tiết gây tốn chi phí khơng đạt hiệu cao Việc so sánh số liệu đơn vị với số trung bình ngành doanh nghiệp có quy mơ hoạt động ngành thủ tục hiệu nhằm đánh giá tình hình kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, hầu hết công ty kiểm tốn chưa có ngân hàng liệu đủ điều kiện cung cấp số liệu cách tổng quát xác, nên việc áp dụng thủ tục gặp nhiều hạn chế KTV sử dụng thủ tục phân tích để đưa ước tính số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ, so sánh với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường cần nghiên cứu Chính điều làm cho KTV khơng tiết kiệm thời gian, chi phí, khơng giới hạn phạm vi kiểm toán thủ tục kiểm toán khác trường hợp mức chênh lệch xác định không trọng yếu Các KTV chưa thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Trong đó, BCLCTT lại cơng cụ hữu ích việc phân tích vốn tiền khả tốn Việc áp dụng thủ tục phân tích KTV cơng ty kiểm tốn cịn hạn chế mặt số lượng Măc dù công ty xây dựng quy trình chung áp dụng Nguyễn Linh Giang thủ tục phân tích hợp lý, thực tế thủ tục phân tích khơng áp dụng thường xun cho tất khoản mục với kiểm toán, mà thường áp dụng cho số khoản mục đánh giá trọng yếu cho đơn vị có quy mơ lớn Việc thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán hầu hết cơng ty kiểm tốn cịn rời rạc riêng lẻ, gây khó khăn cho KTV việc tổng hợp kiểm soát rủi ro Hạn chế khiến việc áp dụng thủ tục phân tích để rà sốt lại BCTC cịn sơ sài chưa trọng Một số giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 4.1 Xây dựng ngân hàng liệu phục vụ cho việc phân tích Nghiên cứu khác biệt lớn tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành cho biết sai lệch, giúp cho KTV hiểu biết sâu sắc hoạt động đơn vị Vì vậy, nhằm đảm bảo việc thu thập số liệu bình qn ngành phục vụ cho cơng tác phân tích, cơng ty kiểm tốn cần tiến hành thu thập số liệu từ công ty trở lên khách hàng hoạt động lĩnh vực hoạt động Trên sở đó, tiến hành tính tốn số bình qn ngành để làm sở so sánh, đối chiếuvới đơn vị khách hàng kiểm toán ngành nghề [4], [6] Như vậy, xác lập số bình qn ngành, KTV có sở để đưa đánh giá tổng quát thực so sánh số liệu với số liệu đơn vị khách hàng cụ thể ngành 4.2 Sử dụng đồ thị phân tích xu hướng khoản mục Khi phân tích xu hướng khoản mục, để xem xét tính hợp lý biến động bất thường, KTV sử dụng biểu đồ hay đồ thị Biểu đồ hay đồ thị phản ánh thay đổi hay biến động khoản mục hay số dư thời kỳ so với kỳ trước Qua đồ thị, KTV có nhìn tồn diện xu hướng biến đổi đối tượng phân tích Đây sở để KTV đưa kết luận dự đoán xác cho thay đổi đối tượng phân tích Để thiết lập nên đồ thị xác nhanh chóng, KTV thực thơng qua phần mềm Excel Khi phân tích biến động khoản mục qua tháng chu kỳ kế tốn liên tiếp nhau, KTV vẽ đồ thị biểu diễn biến động,và thơng qua để xác định tháng có biến động bất thường cần tập trung để kiểm tra chi tiết [4], [6], [7] 4.3 Thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc thực thủ tục phân tích BCLCTT giúp cho KTV có nhìn tổng qt khả tốn, khả trả nợ doanh nghiệp Đó yếu tố quan trọng, góp phần vào việc giúp KTV đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị khách hàng KTV thực thủ tục phân tích sau [5], [7], [10]: - Lập bảng so sánh tiêu BCLCTT qua năm - Lập bảng phân tích hệ số liên quan đến dòng tiền để so sánh tỷ trọng dòng tiền hệ số liên quan ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(87).2015 105 - Dựa vào bảng phân tích hệ số liên quan đến dòng tiền sở so sánh với biến động tiêu cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV nhận định chênh lệch bất thường giải thích, tìm hiểu ngun nhân việc ước tính chi phí lãi vay [7], [10] - Dựa vào bảng so sánh tỷ trọng dòng tiền hệ số liên quan KTV đưa nhận định sơ lược dịng tiền doanh nghiệp; tình hình thu, chi; khả tạo tiền khả toán doanh nghiệp Số dư toán ngày HSBC VIETCOM ACB Tổng cộng 31/12/2012 63.824.959 404.236.529 190.000.000 658.061.488 31/1/2013 287.606.350 412.335.524 190.000.000 889.941.873 4.4 Thực số thủ tục phân tích SAP số khoản mục Báo cáo tàichính 29/2/2013 424.234.150 500.558.442 190.000.000 1.114.792.592 31/3/2013 666.431.580 959.414.525 - 1.625.846.105 Tại công ty kiểm toán nay, số thủ tục ước tính thể chương trình kiểm tốn, nhiên KTV thường không thực thủ tục chưa có mơ hình phù hợp Bài viết xin đưa số mơ hình ước tính cho khoản chi phí mang tính chất định kỳ th văn phịng chi phí lãi vay 30/4/2013 693.260.721 1.148.739.779 - 1.842.000.500 31/5/2013 478.017.153 978.864.101 - 1.456.881.254 30/6/2013 804.056.343 531.611.689 - 1.335.668.032 31/7/2013 848.322.895 1.301.459.115 - 2.149.782.010 31/8/2013 1.037.150.881 2.578.772.741 1.600.000.000 5.215.923.621 30/9/2013 1.241.845.840 2.408.611.079 1.900.000.000 5.550.456.919 31/10/2013 2.977.899.897 3.110.244.284 1.900.000.000 7.988.144.180 30/11/2013 2.906.961.456 3.034.679.056 1.900.000.000 7.841.640.512 31/12/2013 2.878.235.869 3.023.425.010 1.900.000.000 7.801.660.879 4.4.1 Xây dựng mơ hình ước tính độc lập chi phí th văn phịng Thủ tục mơ tả chương trình kiểm tốn: xây dựng ước tính độc lập với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động gắn liền với doanh thu (các khoản tiền thuê, hoa hồng, ) so sánh với số chi phí ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) [7] KTV thực cách tiến hành thu thập hợp đồng thuê văn phòng đơn vị Căn hợp đồng th, KTV đưa mơ hình ước tính phù hợp như: Chi phí thuê = Đơn giá 1m2 x Diện tích mặt Ví dụ minh họa ước tính chi phí th văn phịng Cơng ty ABC sau: Bảng Ước tính chi phí thuê văn phòng Hợp đồng số Số tháng thuê năm 2013 Diện tích (m2) Giá thuê/m2 Giá thuê/tháng Phí dịch vụ Đơn vị tiền tệ Văn phòng E100 {a} {b} {c} {d} {e} 11.655 1.407 USD Nhà kho A Nhà kho B E120 E130 12 12 2.400 48.000 1.475 36.364 VND VND ={b}*{c} (hoặc {d}+{e}) 13.062 115.200.000 53.636.900 Tổng tiền thuê/tháng Quy đổi tổng tiền 272.055.336 115.200.000 53.636.900 {f} thuê/tháng(VND) Số ước tính ={f}*{a} 1.632.332.016 1.382.400.000643.642.800 Tổng cộng: 3.658.374.816 Tỷ giá quy đổi sử dụng 20.828 theo tỷ giá bình qn liên ngân hàng 31/12/2013 Ví dụ minh họa ước tích chi phí lãi vay ngắn hạntại Cơng ty ABC sau: Bảng Ước tính chi phí lãi vay ngắn hạn (Đvt: đồng) Tổng cộng 12.429.612.223 Số tháng 12 12 Số dư trung bình 1.035.801.019 1.447.460.572 1.124.285.714 Lãi suất bình quân 15,00% 12,00% 15,00% Chi phí lãi vay 155.370.153 173.695.269 98.375.000 Nhằm xác định chi phí lãi vay sổ sách kế tốn đơn vị có xác theo thực tế hay khơng, đồng thời tránh việc khách hàng khai khống hay khai thiếu chi phí lãi vay nhằm phục vụ cho mục đích riêng mình, KTVcần thực 427.440.421 Mơ hình xây dựng để ước tính chi phí lãi vay ngắn hạn là: Chi phí lãi vay = ngắn hạn Số dư nợ vay bình quân năm x Lãi suất bình quân Số dư nợ vay ngắn hạn bình quân năm:thu thập số dư khoản vay ngắn hạn thời điểm cuối tháng (12 tháng) theo ngân hàng (trong trường hợp doanh nghiệp vay nhiều ngân hàng khác nhau), sau tính số tổng cộng chia cho số tháng Lãi suất bình qn:được tính tốn từ hợp đồng vay, từ giấy báo nợ ngân hàng chứng tỏdoanh nghiệp toán lãi vay Ví dụ minh họa ước tích chi phí lãi vay dài hạntại Công ty ABC sau: Bảng Ước tính chi phí lãi vay dài hạn Ngân hàng Từ ngày Sau KTV ước tính chi phí th văn phịng, KTV tiến hành tính tốn ngưỡng chênh lệch bỏ qua so sánh với số sổ sách đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch trọng yếu có 4.4.2 Xây dựng mơ hình ước tính độc lập chi phí lãi vay 17.369.526.863 7.870.000.000 1/1/2013 Đến ngày Uớc tính Số Lãi lãi vay dài dư(VND) suất/năm hạn (VND) 17/1/2013 188.000.000 18,00% 1.598.000 17/1/2013 12/3/2013 228.000.000 18,00% 6.384.000 12/3/2013 12/6/2013 205.000.000 18,00% 9.532.500 VietinBank 12/6/2013 12/9/2013 182.000.000 18,00% 8.463.000 12/9/2013 12/12/2013 159.000.000 18,00% 7.314.000 12/12/2013 31/12/2013 136.000.000 18,00% 1.360.000 Tổng cộng 34.651.500 106 Nguyễn Linh Giang Mơ hình xây dựng để ước tính chi phí lãi vay dài hạn là: Lãi vay ước = tính Số ngày vay x Số dư nợ vay x Lãi suất năm Như vậy, ngân hàng Vietin: Đơn vị tiến hành vay thêm khoản vay 40 triệu ngày 17/1 sau đơn vị trả nợ vay hàng quý với số tiền 23 triệu vào ngày 12 Từ bảng trên, KTV ước tính chi phí lãi vay Cơng ty ABC 462.091.921 đồng 4.5 Sử dụng số Z để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp giai đoạn kết thúc kiểm toán Chỉ tiêu phân tích Z cơng cụ tài phát nguy phá sản doanh nghiệp phát minh Giáo Sư Edward I.Altman – Trường Kinh doanh Leonard N SternĐại học New York, dựa vào việc nghiên cứu công phu số luợng nhiều công ty khác Mỹ Mặc dù số Z phát minh Mỹ, hầu hết nuớc sử dụng với độ tin cậy cao Chỉ số Z đánh giá dựa tiêu gồm [8], [9]: X1: Tỷ suất Vốn lưu động thuần/ Tổng tài sản; X2: Tỷ suất Lợi nhuận chưa phân phối/ Tổng tài sản; X3: Tỷ suất Lãi trước thuế lãi vay (EBIT)/ Tổng tài sản; X4: Tỷ suất Giá trị thị trường Vốn chủ sở hữu/ Tổng nợ phải trả; X5: Doanh thu/ Tổng tài sản Đối với doanh nghiệp chưa niêm yết số X4 xác định giá trị vốn chủ sở hữu công ty với giá trị tổng nợ Chỉ tiêu đánh giá doanh nghiệp cổ phần hóa thuộc lĩnh vực sản xuất Z = 1,2 X1 + 1,4 X2 + 3,3 X3 + 0,64 X4 + 0,999 X5 Z > 2,99 1,8 < Z < 2,99 Z < 1,8 Tình hình tài đơn vị Doanh nghiệp nằm vùng an toàn, chưa có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng cảnh báo, có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng nguy hiểm, nguy phá sản cao Chỉ tiêu đánh giá doanh nghiệp chưa cổ phần hóa thuộc lĩnh vực sản xuất Z = 0,717 X1 + 0,847 X2 + 3,107 X3 + 0,42 X4 + 0,998 X5 Chỉ tiêu Z = 6,56 X1 + 3,26 X2 + 6,72 X3 + 1,05 X4 Chỉ tiêu 360 Đối với khoản vay dài hạn, KTV kiểm tra hợp đồng vay tài khoản vay dài hạn, KTV biết thời hạn toán khoản vay lãi suất vay Chỉ tiêu cho hầu hết ngành, loại hình doanh nghiệp) Tình hình tài đơn vị Doanh nghiệp nằm vùng an tồn, chưa có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng cảnh báo, có 1,23 < Z < 2,9 thể có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng nguy hiểm, Z < 1,23 nguy phá sản cao Z > 2,9 Chỉ tiêu đánh giá doanhnghiệp khác (dùng Z > 2.6 1.2 < Z < 2.6 Z < 1.2 Tình hình tài đơn vị Doanh nghiệp nằm vùngan tồn, chưa có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng cảnh báo, có nguy phá sản Doanh nghiệp nằm vùng nguy hiểm, nguy phá sản cao Chỉ số Z số nghiên cứu chứng minh tính hiệu việc đánh giá tình hình tài đáng tin cậy Điều có ý nghĩa giai đoạn kết thúc kiểm toán, mà việc đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị quan trọng Việc tính tốn số Z nên thực đơn vị tiến hành phân tích hệ số giai đoạn kết thúc kiểm tốn [8], [9] Ví dụ minh họa việc tính tốn số Z Cơng ty Cổ phần Sản xuất ABC sau: Bảng Tính số Z Cơng ty ABC Chỉ số Z X1:Tỷ suất Vốn lưu động / Tổng tài sản X2:Tỷ suất Lợi nhuận chưa phân phối / Tổng tài sản X3:Tỷ suất Lãi trước thuế lãi vay (EBIT) / Tổng tài sản X4:Tỷ suất Giá trị thị trường Vốn chủ sở hữu / Tổng nợ phải trả X5:Doanh thu / Tổng tài sản Z = 1,2 X1 + 1,4 X2 + 3,3 X3 + 0,64 X4 + 0,999 X5 Năm 2013 Năm 2012 -0,071 0,040 0,005 0,011 0,100 0,186 0,684 0,993 2,893 4,400 3,581 5,707 Từ phân tích cho thấy Cơng ty cổ phần ABC gặp khó khăn khả tốn tình hình kinh doanh Cơng ty giảm sút so với năm trước.Tuy nhiên, xét tổng hợp yếu tố khác hoạt động kinh doanh Công ty có lãi, tỷ suất tự tài trợ (Vốn chủ sở hữu/Tổng nợ phải trả) cao đặc biệt tỷ trọng doanh thu tổng tài sản lớn, điều thể hệ số Z đơn vị lớn 2,99.Như vậyCông ty nằm vùngan tồn chưa có nguy phá sản 4.6 Xây dựng chương trình tổng hợp phân tích Báo cáo tài Nhằm mục đích tăng cường tính liên kết thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, giai đoạn kết thúc kiểm toán, bên cạnh thủ tục phân tích BCTC lần cuối, KTV cần tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát từ thủ tục phân tích sơ BCTC giai đoạn lập kế hoạch cho khoản mục trọng yếu trình bày kết luận tổng hợp Việc làm giúp KTV đảm bảo tất rủi ro trọng yếu xem xét, biến động lớn năm doanh nghiệp giải thích thỏa đáng có chứng thuyết phục [4], [6] Kết luận Trong xu hội nhập phát triển ngày nay,sự đời ngày nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập tạo ISSN 1859-1531 - TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG, SỐ 2(87).2015 môi trường cạnh tranh khốc liệt lĩnh vực kiểm toán Trong bối cảnh đó, cơng ty kiểm tốn KTV khơng phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng khách hàng, mà cịn phải tìm biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm tốn mức thấp Ngồi ra, mâu thuẫn chi phí chất lượng dịch vụ cung ứng đặt cho công ty kiểm tốn nhiều trăn trở Thủ tục phân tích có ưu thời gian thực ít, chi phí thấp, đảm bảo tính đồng bộ, hợp lý chung số liệu cho toàn BCTC giải pháp hữu hiệu cơng ty kiểm tốn Kỹ thuật giúp cho KTV có nhìn sâu sắc tồn diện để khơng sa vào nghiệp vụ cụ thể, kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Như vậy, với ưu điểm trên, việc thiết lập sử dụng phương pháp phân tích q trình kiểm tốn lựa chọn hợp lý nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài chính, 37 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Lao động, 2014 [2] Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế, Khoa Kế tốn, Bài giảng Kiểm tốn tài chính, NXB Tài chính, 2010 [3] Đậu Ngọc Châu, Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, NXB Tài chính, 2010 [4] Nguyễn Quang Quỳnh, Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2006 [5] Phan Đức Dũng, Kế toán Kiểm toán, NXB Đại Học Quốc Gia TP Hồ Chí Minh, 2006 [6] Vương Đình Huệ, Kiểm tốn Báo cáo tài chính, NXB Tài Hà Nội, 2001 [7] Alvin A Arens, Auditing, Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Dược, NXB Thống kê, 2010 [8] Edward I Altman, The Z-score Bankruptcy Model: Past, Present, and Future, 1977 [9] Edward I Altman, Corporate Finance Distress and Bankruptcy, 1993 [10] O Ray Whittington, Auditing, Second Edition, 1997 (BBT nhận bài: 14/09/2014, phản biện xong: 04/12/2014) ... 2(87).2015 2.3 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài 2.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán, KTV phải thu thập nghiên cứu tài liệu tình... chưa trọng Một số giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán 4.1 Xây dựng ngân hàng liệu phục vụ cho việc phân tích Nghiên cứu khác biệt lớn tiêu... hợp phân tích Báo cáo tài Nhằm mục đích tăng cường tính liên kết thủ tục phân tích kiểm toán BCTC, giai đoạn kết thúc kiểm tốn, bên cạnh thủ tục phân tích BCTC lần cuối, KTV cần tổng hợp kết kiểm