Hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng tại cục thuế thừa thiên huế

Phương pháp điều tra bằng cách phát phiếu khảo sát đã được thiết kế sẵn, nhằm đánh giá mức độ đồng ý của các cơ quan, doanh nghiệp, của cán bộ công chức thuế về các nội dung chính sách l

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng:

Số liệu và kết quả nghiên cứu trong Luận văn này là trung thực, chính xác và chưa được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Mọi sự giúp đỡ cho việc hoàn thành Luận văn này đã được tác giả cảm ơn

Các thông tin trích dẫn sử dụng trong Luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc cụ thể

Huế, tháng 6 năm 2011

Người cam đoan

Trần Đức Tân

i

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, Chi cục thuế Thành phố Huế; các cơ quan quản lý nhà nước liên quan, kế toán của một số DN như: Công ty TNHH Hùng Vương Huế, Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên khoáng sản Thừa Thiên Huế, Công ty cổ phần xe khách Thừa Thiên Huế, DNTN Khánh Toàn… và các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế đã giúp đỡ tạo điều kiện cho tôi hoàn thành luận văn.

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn đến Lãnh đạo; cán bộ công chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế nơi tôi đang công tác đã quan tâm, tạo điều kiện, hỗ trợ giúp đỡ để tôi hoàn thành khóa học này

Cuối cùng, tôi luôn biết ơn tình thương yêu, sự vất vả và chịu khó của gia đình, bạn

bè, người thân luôn đứng bên cạnh tôi động viên, khích lệ và dành cho tôi những điều kiện tốt nhất trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng nghiên cứu, tìm tòi, học hỏi với tinh thần cần cù, chịu khó và ý chí vươn lên nhưng luận văn không tránh khỏi những khiếm khuyết, hạn chế

Vì vậy tôi lắng nghe, mong muốn nhận được sự góp ý chân thành của quý Thầy, Cô giáo, đồng nghiệp và bạn bè để luận văn được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn

Trần Đức Tân

ii

TÓM LƯỢC LUẬN VĂN

Họ và tên học viên: TRẦN ĐỨC TÂN

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh; Niên khóa: 2009 - 2011

Người hướng dẫn khoa học: PGS-TS Nguyễn Văn Phát

Tên đề tài: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA

TĂNG TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ.

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và các chính sách về thuế đóng vai trò quan trọng trong hệ thống các chính sách Tài chính cũng như hệ thống chính sách kinh tế Thuế không chỉ đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước mà còn là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Trong thời gian gần đây, hiện tượng gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp (DN) để bòn rút tiền ngân sách Nhà nước đã trở thành một vấn nạn của toàn xã hội Bởi các hành vi gian lận này diễn ra trên phạm vi rất rộng, không chỉ ở các thành phố lớn mà còn ở nhiều tỉnh lẻ, đồng thời số tiền gian lận, bòn rút tiền từ NSNN bị phát hiện đã lên đến hàng trăm tỷ đồng và chừng như các vụ gian lận bị phát hiện ngày càng lớn, càng nghiêm trọng hơn Xuất phát từ đó,

luận văn về: “Hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Thừa Thiên Huế” sẽ giúp cho cơ quan thuế có những căn cứ và định hướng đối với công tác quản lý

thuế trong thời kỳ hội nhập

2 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng các phương pháp sau: phương pháp điều tra, thu thập số liệu thứ cấp, sơ cấp, phương pháp phân tích, phương pháp phân tổ thống kê để hệ thống hoá, tổng hợp tài liệu và xử lý số liệu được tiến hành trên phần mềm Excel, SPSS và phần mềm tin học của Tổng cục thuế

3 Kết quả nghiên cứu và những đóng góp khoa học của luận văn

- Nhằm ngăn chặn và làm giảm nguy cơ thất thoát tiền thuế GTGT do các hành vi chiếm dụng và gian lận trong hoàn thuế GTGT

- Nâng cao ý thức và trách nhiệm của cán bộ công chức thuế trong quá trình xác minh, xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT đúng thời gian qui định và tránh thất thoát tiền thuế Đảm bảo công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế GTGT được thực hiện thường xuyên, đầy đủ, kịp thời và đúng qui định

- Cơ quan thuế cần phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tư, Kho bạc Nhà nước, Chi cục Quản lý thị trường, Sở Công an, chính quyền địa phương và các cơ quan ban ngành khác trong việc kiểm tra, giám sát, xử phạt hành chính và nâng cao thể chế, pháp chế của nhà nước trong thực thi công vụ

- Đảm bảo công bằng, hợp lý và nghiêm minh trong công tác hoàn thuế GTGT Góp phần làm cho người nộp thuế hiểu rõ và tin tưởng hơn về các chính sách pháp luật về thuế của nhà nước, không vì sự gian lận thuế của một ít doanh nghiệp làm ăn không chân chính mà chậm hoàn thuế GTGT, gây khó khăn tài chính, kẹt vốn cho phần lớn DN làm ăn chân chính theo luật

iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DN ĐTNN Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài

GDP Gross Domestic Product (Tổng Sản Phẩm Quốc Nội)

GO Gross Output (Tổng Sản Lượng)

GTGT Giá trị gia tăng

HCQT Hành chính quản trị

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 1: Hệ thống tổ chức bộ máy ngành thuế Thừa Thiên Huế 32Biểu Đồ 2.1: Kết quả thu ngân sách của Thừa Thiên Huế giai đoạn 2006–2010 40Biểu Đồ 2.2: Tình hình CBCC thuế tham gia khảo sát chuyên đề quản lý hoàn thuế 56Biểu Đồ 2.3: Tình hình các DN tham gia khảo sát chuyên đề quản lý hoàn thuế 66

v

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Cơ cấu tổng sản phẩm (GDP) và tốc độ tăng trưởng kinh tế giai đoạn

2006–2010 27

Bảng 2.2: Tình hình cấp mã số thuế giai đoạn 2006 - 2010 36

Bảng 2.3: Biến động nguồn thu thuế của tỉnh giai đoạn 2008 - 2010 38

Bảng 2.4: Tình hình thu thuế GTGT giai đoạn 2006 – 2010 .41

Bảng 2.6: Kết quả hoàn thuế GTGT giai đoạn 2008-2010 44

Bảng 2.7: Công tác kiểm tra hồ sơ hoàn thuế giai đoạn 2008 – 2010 45

Bảng 2.8: Kết quả công tác kiểm tra sau hoàn thuế GTGT các năm 2008 – 2010 46 Bảng 2.9: Đối tượng đã được hoàn thuế GTGT giai đoạn 2008 – 2010 48

Bảng 2.10 Kiểm định độ tin cậy đối với các biến điều tra 50

Bảng 2.11 Kết quả mô hình hồi quy tương quan các nhân tố tác động đến đánh giá của các đối tượng về sự phù hợp của công tác quản lý hoàn thuế GTGT 54

Bảng 2.12 Kết quả mô hình hồi quy tương quan các nhân tố tác động đến đánh giá của các đối tượng về sự phù hợp của công tác quản lý hoàn thuế GTGT 54 Bảng 2.13: CBCC thuế đánh giá tình hình chấp hành chính sách pháp luật thuế 57

Bảng 2.14: CBCC thuế đánh giá tình hình thực hiện qui trình hoàn thuế GTGT 59

Bảng 2.15: CBCC thuế đánh giá về chính sách hỗ trợ của cơ quan thuế 61

Bảng 2.16: CBCC thuế đánh giá công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT 63

Bảng 2.17: Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về một số nội dung công tác hoàn thuế 65

Bảng 2.18: DN đánh giá tình hình chấp hành chính sách pháp luật thuế 67

Bảng 2.19: DN đánh giá tình hình thực hiện qui trình hoàn thuế GTGT 69

vi

Bảng 2.20: DN đánh giá về chính sách hỗ trợ của cơ quan thuế 70Bảng 2.21: DN đánh giá công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT 72Bảng 2.22: Đánh giá của DN về một số nội dung khác 73Bảng 2.23 Kiểm định trị trung bình của hai nhóm khảo sát DN-CBCC thuế về tình

hình chấp hành chính sách pháp luật thuế 75Bảng 2.24 Kiểm định trị trung bình của hai nhóm khảo sát DN-CBCC thuế về tình

hình thực hiện qui trình hoàn thuế 78Bảng 2.25 Kiểm định trị trung bình của hai nhóm khảo sát DN-CBCC thuế về

chính sách hỗ trợ doanh nghiệp 79Bảng 2.26 Kiểm định trị trung bình của hai nhóm khảo sát DN-CBCC thuế về công

tác kiểm tra hoàn thuế 81

vii

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

TÓM LƯỢC LUẬN VĂN iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ v

PHẦN 1: MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài: 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và Phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu và cách thức tiến hành: 2

5 Kết quả nghiên cứu dự kiến và những đóng góp mới của luận văn: 4

6 Kết cấu luận văn: 4

PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5

VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ 5

1.1.1 Khái niệm về thuế 5

1.1.2 Đặc điểm của thuế 7

1.1.2.1 Thuế là khoản trích nộp bằng tiền 7

1.1.2.2 Thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực 7

1.1.2.3 Thuế là khoản thu có tính chất xác định 7

1.1.3 Chức năng của thuế trong nền kinh tế thị trường: 8

1.1.3.1 Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 8

1.1.3.2 Phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội 8

1.1.3.3 Điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của nền kinh tế thị trường 9

1.1.4 Phân loại thuế 10

viii

1.1.4.1 Phân loại theo tính chất hành chính 10

1.1.4.2 Phân loại theo tính chất Kinh tế 10

1.1.4.3 Phân loại theo tính chất kỹ thuật 11

1.1.5 Luật quản lý thuế 13

1.1.5.1 Đối tượng áp dụng 13

1.1.5.2 Nội dung quản lý thuế 13

1.2 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 14

1.2.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng 14

1.2.2 Đối tượng chịu thuế 14

1.2.3 Người nộp thuế 14

1.2.4 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT 15

1.2.5 Căn cứ tính thuế GTGT 15

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất 15

1.2.5.1 Giá tính thuế GTGT : 15

1.2.5.2 Thuế suất thuế GTGT: 17

1.2.6 Phương pháp tính thuế GTGT 18

1.2.6.1 Phương pháp khấu trừ thuế 18

1.3 HOÀN THUẾ GTGT 20

1.3.1 Khái niệm về hoàn thuế GTGT: 20

1.3.2 Ý nghĩa và tác dụng của hoàn thuế GTGT 20

1.3.3 Đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế 21

1.3.4 Quy định về hoá đơn, chứng từ 22

- Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế giá trị gia tăng .22

1.3.6 KIỂM TRA SAU HOÀN THUẾ 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT 26

TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 26

2.1 TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA TỈNH THỪA THIÊN HUẾ TRONG MỘT VÀI NĂM QUA 26

ix

2.1.1 Đặc điểm về điều kiện tự nhiên 26

2.1.2 Về kinh tế 27

2.1.3 Về văn hóa – xã hội 29

2.2 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 30

2.2.1 Cơ cấu tổ chức của Cục thuế Thừa Thiên Huế 30

2.2.1.1 Về cơ cấu tổ chức 30

2.2.1.2 Về đội ngũ cán bộ công chức: 33

2.2.2 Chức năng nhiệm vụ của một số phòng có liên quan đến công tác hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Thừa Thiên Huế: 34

2.2.2.1 Phòng Tuyên truyền và hổ trợ người nộp thuế: 34

2.2.2.2 Phòng Kê khai và Kế toán thuế: 34

2.2.2.3 Phòng Kiểm tra thuế: 35

2.2.2.4 Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán: 35

2.2.2.5 Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ (HCQT Tài vụ - Ấn chỉ): 35

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 35

2.3.1 Công tác quản lý thu thuế GTGT tại Cục thuế Thừa Thiên Huế trong vài năm qua 35

2.3.1.1 Thực trạng công tác cấp mã số thuế: 35

2.3.1.2 Tình hình thực hiện nguồn thu thuế: 37

2.3.2 Đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT: 40

2.4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 43

2.4.1 Kết quả công tác hoàn thuế GTGT trong giai đoạn 2008 – 2010 43

2.4.2 Kiểm định độ tin cậy của các biến số phân tích với hệ số Cronbach’s Alpha: 49

2.4.3 Phân tích nhân tố 51

2.4.4 Phân tích nhóm nhân tố chủ yếu tác động đến sự phù hợp của công tác quản lý hoàn thuế GTGT .53

2.4.5 Đánh giá của cán bộ công chức thuế về công tác hoàn thuế GTGT 55

x

2.4.5.1 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về tình hình chấp hành chính sách pháp luật 56

2.4.5.2 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về tình hình thực hiện qui trình hoàn thuế 58

2.4.5.3 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về chính sách hỗ trợ DN: 60

2.4.5.4 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về tình hình kiểm tra hoàn thuế: 62

2.4.5.5 Ý kiến đánh giá của CBCC thuế về một số nội dung khác: 63

2.4.6 Đánh giá của doanh nghiệp về công tác hoàn thuế GTGT 66

2.4.6.1 Ý kiến đánh giá của DN về tình hình chấp hành chính sách pháp luật: 66

2.4.6.2 Ý kiến đánh giá của DN về tình hình thực hiện qui trình hoàn thuế: 68

2.4.6.3 Ý kiến đánh giá của DN về công tác tuyên truyền hỗ trợ: 70

2.4.6.4 Ý kiến đánh giá của DN về tình hình kiểm tra hoàn thuế: 71

2.4.6.5 Ý kiến đánh giá của DN về một số nội dung khác: 72

2.4.7 Kiểm định sự khác nhau về đánh giá của doanh nghiệp và cán bộ công chức thuế đối với công tác quản lý hoàn thuế GTGT 74

2.4.7.1 Về tình hình chấp hành chính sách pháp luật thuế 75

2.4.7.2 Về tình hình thực hiện qui trình hoàn thuế 77

2.4.7.3 Về chính sách hỗ trợ các DN 78

2.4.7.4 Về công tác kiểm tra hoàn thuế 80

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 83

3.1 NHỮNG THUẬN LỢI VÀ TỒN TẠI, HẠN CHẾ 83

3.1.1 Những thuận lợi 83

3.1.1.1 Về chính sách thuế 83

3.1.1.2 Về công tác quản lý 84

3.1.2 Những tồn tại, hạn chế 85

3.1.2.1 Về chính sách thuế 85

3.1.2.2 Về công tác quản lý thuế 86

3.2 PHƯƠNG HƯỚNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT TỪ NAY ĐẾN NĂM 2015 87

xi

3.2.1 Yêu cầu của thuế GTGT trong giai đoạn từ nay đến năm 2015 87

3.2.2 Yêu cầu của công tác hoàn thuế GTGT từ nay đến năm 2015: 88

3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ 89

3.3.1 Giải pháp về cơ chế chính sách 90

3.3.1.1 Cơ chế chính sách vĩ mô: 90

3.3.1.2 Cơ chế chính sách tại địa phương: 90

3.3.2 Giải pháp cải cách thủ tục hành chính thuế: 91

3.3.3 Đảm bảo công tác giải quyết hoàn thuế theo đúng qui trình nghiệp vụ 92

3.3.4 Tăng cường công tác quản lý và sử dụng hoá đơn 93

3.3.5 Tăng cường việc phối hợp giữa các bộ phận có liên quan trong ngành thuế và giữa các ngành chức năng có liên quan 95

3.3.5.1 Phối hợp giữa các bộ phận có liên quan trong nội bộ ngành thuế: 95

3.3.5.2 Phối hợp với các ban ngành chức năng có liên quan trong tỉnh: 95

3.3.6 Tăng cường phối hợp xác minh hóa đơn có nghi vấn 96

3.3.7 Cần chú trọng hơn nữa công tác kiểm tra hoàn thuế 96

3.3.8 Tăng cường xử lý nghiêm minh các vụ vi phạm trong hoàn thuế 98

3.3.9 Đẩy mạnh việc hình thành dịch vụ tư vấn thuế, đại lý thuế 98

3.3.10 Tuyên truyền, giáo dục về thuế GTGT, đặc biệt là hoàn thuế GTGT .99

PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 103

A - KẾT LUẬN 103

B - KIẾN NGHỊ 105

1 Đối với nhà nước: 105

2 Đối với Tổng cục thuế: 105

3 Đối với UBND tỉnh Thừa Thiên Huế: 106

4 Đối với Cục thuế Thừa Thiên Huế: 106

5 Đối với các doanh nghiệp: 107

TÀI LIỆU THAM KHẢO 108

PHỤ LỤC

xii

PHẦN 1: MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Từ 01/01/1999, Việt Nam bắt đầu thi hành một luật thuế mới, đó là thuế Giá trị gia tăng (GTGT) Việc Nhà nước ta quyết định thay Luật thuế doanh thu bằng Luật thuế GTGT là hoàn toàn phù hợp với xu thế cải cách thuế ở các nước trên thế giới Nhìn chung, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được mục tiêu lớn của chính sách thuế như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước, đơn giản, tránh chồng chéo,

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước (NSNN) và các chính sách về thuế đóng vai trò quan trọng trong hệ thống các chính sách Tài chính cũng như hệ thống chính sách kinh tế Theo số liệu của ngành thuế thì tính đến tháng 5/2010 trên toàn quốc số đối tượng được hoàn thuế là 19.120 trên tổng số 3.618.443 người nộp thuế đang hoạt động

Thuế GTGT vẫn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu thuế và phí, năm 2010 chiếm khoảng 28-30%; Số thuế Tiêu thụ đặc biệt khoảng 6-8%; Thuế Thu nhập doanh nghiệp tăng khá, lên khoảng 17-18%; Thuế Thu nhập cá nhân tăng nhanh, năm 2005 khoảng 1,9% tổng thu NSNN, đến năm 2010 dự kiến sẽ đạt trên 5%; Thuế xuất nhập khẩu trong tổng thu NSNN giảm, từ 12,2% giai đoạn 2001-2005 giảm xuống còn khoảng 10% giai đoạn 2006-2010

Ngoài ra Thuế GTGT góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Và góp phần kiểm soát việc mua – bán và sử dụng hóa đơn tránh trường hợp mua bán hóa đơn lậu

Trong thời gian gần đây, hiện tượng gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp (DN) để bòn rút tiền ngân sách Nhà nước đã trở thành một vấn nạn của toàn xã hội Bởi các hành vi gian lận này diễn ra trên phạm vi rất rộng, không chỉ ở các thành phố lớn mà còn ở nhiều tỉnh lẻ, đồng thời số tiền gian lận, bòn rút tiền từ NSNN bị phát hiện đã lên đến hàng trăm tỷ đồng và chừng như các vụ gian lận bị phát hiện ngày càng lớn, càng nghiêm trọng hơn Xuất phát từ đó,

chúng tôi lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục

thuế Thừa Thiên Huế” làm luận văn thạc sĩ

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Đối tượng và Phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng và nội dung nghiên cứu

3.1.1 Đối tượng nghiên cứu

Một số phòng ban có liên quan đến qui trình hoàn thuế GTGT và các cơ quan, doanh nghiệp có hoặc chưa có làm hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT do Cục thuế Thừa Thiên Huế quản lý

3.1.2 Nội dung nghiên cứu

Nâng cao hiệu quả công tác hoàn thuế GTGT

3.2 Phạm vi không gian

Địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế

3.3 Phạm vi thời gian

Phân tích, đánh giá thực trạng công tác hoàn thuế GTGT trong giai đoạn

2008 - 2010 và đề xuất giải pháp đến năm 2015

4 Phương pháp nghiên cứu và cách thức tiến hành:

4.1 Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử:

Đây là phương pháp chung được luận văn sử dụng xuyên suốt trong quá trình nghiên cứu như là cơ sở phương pháp luận để giải quyết các vấn đề nghiên cứu trên quan điểm phát triển và toàn diện

4.2 Phương pháp điều tra thu thập số liệu và thông tin

4.2.1 Số liệu thứ cấp

Được thu thập từ các nguồn tài liệu, báo cáo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế; Niên giám thống kê tỉnh Thừa Thiên Huế; các báo cáo tài liệu của các ban ngành trong tỉnh; thông tin đã được công bố trên các giáo trình, báo, tạp chí, công trình và đề tài khoa học trong và ngoài nước

Phương pháp điều tra bằng cách phát phiếu khảo sát đã được thiết kế sẵn, nhằm đánh giá mức độ đồng ý của các cơ quan, doanh nghiệp, của cán bộ công chức thuế về các nội dung chính sách liên quan đến hoàn thuế; Đánh giá tình hình chấp hành chính sách pháp luật về thuế, mức độ hài lòng của người nộp thuế về sự hướng dẫn, hỗ trợ, công tác xử lý thủ tục, hồ sơ hoàn thuế và công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế GTGT của cơ quan thuế đối với người nộp thuế

- Phương pháp đồ thị và biểu đồ để phân tích đánh giá một cách khách quan, khoa học về các nội dung nghiên cứu

5 Kết quả nghiên cứu dự kiến và những đóng góp mới của luận văn:

- Nhằm ngăn chặn và làm giảm nguy cơ thất thoát tiền thuế GTGT do các hành vi chiếm dụng và gian lận trong hoàn thuế GTGT

- Nâng cao ý thức và trách nhiệm của cán bộ công chức thuế trong quá trình xác minh, xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT đúng thời gian qui định và tránh thất thoát tiền thuế Đảm bảo công tác kiểm tra trước và sau hoàn thuế GTGT được thực hiện thường xuyên, đầy đủ, kịp thời và đúng qui định

- Cơ quan thuế cần phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tư, Kho bạc Nhà nước, Chi cục Quản lý thị trường, Sở Công an, chính quyền địa phương và các cơ quan ban ngành khác trong việc kiểm tra, giám sát, xử phạt hành chính và nâng cao thể chế, pháp chế của Nhà nước trong thực thi công vụ

- Đảm bảo công bằng, hợp lý và nghiêm minh trong công tác hoàn thuế GTGT Góp phần làm cho người nộp thuế hiểu rõ và tin tưởng hơn về các chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước, không vì sự gian lận thuế của một ít doanh nghiệp làm ăn không chân chính mà chậm hoàn thuế GTGT, gây khó khăn tài chính, kẹt vốn cho phần lớn DN làm ăn chân chính theo luật

6 Kết cấu luận văn:

Ngoài phần mở đầu, kết luận, các phụ lục có liên quan, luận văn gồm có 3 chương sau:

Chương I: Tổng quan về thuế - thuế GTGT và hoàn thuế GTGT

Chương II: Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Thừa Thiên Huế

Chương III: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Thừa Thiên Huế

PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ - THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm về thuế

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một

sự cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước

Việc huy động tập trung nguồn của cải xã hội vào trong tay Nhà nước có thể thực hiện bằng nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện hoặc vay, trong đó, biện pháp huy động, tập trung của cải có tính bắt buộc đối với mọi thành viên trong xã hội được gọi là thuế [30]

Thuế luôn gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước, song quan niệm về thuế và việc sử dụng công cụ thuế mỗi thời một khác Trong chế độ phong kiến và giai đoạn đầu của Nhà nước tư sản thuế đóng vai trò huy động nguồn lực tài chính tối thiểu để nuôi sống bộ máy Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau cuộc khủng hoảng kinh tế những năm 1929 – 1933, vai trò của Nhà nước đã có sự thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế bằng cách lập ra các chương trình đầu tư lớn và thực hiện tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ ngân sách Nhà nước Lúc này, thuế được Nhà nước sử dụng như là một công cụ để điều chỉnh nền kinh tế Cùng với việc mở rộng các chức năng của Nhà nước và sự phát triển các quan hệ hàng hoá tiền tệ, các hình thức thuế ngày càng phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày càng được hoàn thiện hơn và thuế

đã trở thành một công cụ quan trọng, có hiệu quả của Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội của đất nước[30] Bàn về mối liên hệ giữa thuế và Nhà nước, Mác viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà

nước” [15] Ang-ghen cũng đã viết: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế má” [01]

Tóm lại, điểm qua quá trình phát triển của xã hội cho thấy: thuế và Nhà nước là hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu cơ với nhau: Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế; ngược lại, thuế bảo đảm cơ sở vật chất cho sự hoạt động và phát triển của Nhà nước

Ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm về thuế cũng không ngừng được hoàn thiện Theo các nhà kinh điển, “Thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không bù lại”

và “thuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế”[30]

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đã đưa ra một khái niệm cổ điển nhất và cũng nổi tiếng nhất về thuế Theo tác giả, “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước” Theo thời gian, khái niệm cổ điển này đến nay đã được bổ sung, chỉnh sửa và hoàn thiện như sau: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước”[30]

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa ra khái niệm thuế như sau: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước [30]

Trên góc độ người nộp thuế thì thuế được định nghĩa như sau: thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại [30]

Trên góc độ kinh tế học, thuế được định nghĩa như sau: thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực

từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước [30]

1.1.2 Đặc điểm của thuế

1.1.2.1 Thuế là khoản trích nộp bằng tiền

Về nguyên tắc, thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của người nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường [30]

1.1.2.2 Thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực

Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, được thực hiện thông qua con đường quyền lực Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, người nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình

ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có quyền chấp thuận Những người nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện [30]

1.1.2.3 Thuế là khoản thu có tính chất xác định

Thuế là khoản thu xác định của các tổ chức thụ hưởng, đó là Nhà nước, các cấp chính quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế không được hoàn trả trực tiếp [30]

1.1.2.4 Thuế thực hiện các chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Thuế được thu nhằm đáp ứng mọi nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, thuế không

có đối khoản cụ thể Điều này thể hiện rõ ở chỗ nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể nào cả mà đều được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung của Nhà nước trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Khái niệm “chi tiêu của Nhà nước” ngày nay không thể hiểu theo nghĩa hẹp

là chỉ bao gồm các chi phí liên quan đến chức năng duy trì bộ máy của Nhà nước để thực hiện các chức năng của Nhà nước, mà còn gồm các chi phí cho việc thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội Chính vì thế, khi xem xét khái niệm thuế cũng phải hiểu thuế trên hai góc độ: thuế vừa là công cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và thuế vừa là công cụ giúp Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế [30]

1.1.3 Chức năng của thuế trong nền kinh tế thị trường:

Lịch sử phát triển của thuế đã chứng minh rằng, thuế phải thực hiện được 3 chức năng cơ bản, đó là: chức năng bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội và chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế [30]

1.1.3.1 Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Mức độ động viên các nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của của Nhà nước vì các khoản thu này là nguồn bù đắp chủ yếu cho các khoản chi ngân sách Nhưng các khoản thu này cũng không phải là nguồn

bù đắp duy nhất mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách còn được bù đắp bằng nguồn vay hoặc phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ giữa thâm hụt ngân sách trên tổng sản phẩm quốc nội (GDP) của mỗi nước cho thấy mức độ huy động của Nhà nước để bù đắp cho các khoản chi này (tất nhiên kể cả khoản lãi phải trả khi hoàn trả nợ)

1.1.3.2 Phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội

Về nguyên tắc, gánh nặng về thuế phải được phân chia một cách công bằng; thuế phải có vai trò sửa chữa những khiếm khuyết của sự phân phối lần đầu để đảm

bảo sự công bằng và bình đẳng Tuy nhiên, sự công bằng chỉ mang tính chất tương đối và tuỳ thuộc vào quan niệm cho rằng sự phân phối phải công bằng hay không trong việc phân chia quyền sở hữu diễn ra trên thị trường Chính vì vậy, đánh thuế luỹ tiến, đối với một số người, có thể được coi như đồng nghĩa với sự công bằng, với một số người khác, lại bị coi là tuỳ tiện

1.1.3.3 Điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng của nền kinh

tế thị trường

Thuế là một công cụ của chính sách kinh tế có thể đóng vai trò khuyến khích, hạn chế hoặc ổn định kinh tế Thuế có thể được sử dụng để khắc phục những bất cân bằng của thị trường, ví dụ, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vi mô để quốc tế hoá những tác động nội tại của nền kinh tế Thuế cũng có thể góp phần thực hiện các cân bằng tổng thể trong khuôn khổ chính sách ngân sách dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vĩ mô

Cách tiếp cận kinh tế vi mô phù hợp với cách nhìn tự do về sự can thiệp của Nhà nước mà với chức năng trợ cấp ngân sách, Nhà nước có thể xoá bỏ được những vật cản nảy sinh trong kinh tế thị trường Cách tiếp cận này đôi khi cũng là trung tâm của các cuộc tranh luận

Cách tiếp cận kinh tế vĩ mô thuộc quan niệm của Keynes về chính sách kinh

tế, thuế là một biến số mà Nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình huống (chính sách tác động trên nhu cầu tổng thể) hoặc cơ cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho

sự tăng trưởng kinh tế)

Tóm lại, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sử dụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nền kinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuế phải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội và là công cụ đắc lực cho việc thực hiện đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấy cần thiết

1.1.4 Phân loại thuế

Lợi ích của việc phân loại thuế là tạo ra một cách tiếp cận tổng hợp đối với

cơ cấu thuế Căn cứ theo đặc điểm, công dụng, chức năng và vai trò của từng loại thuế đối với quá trình phát triển kinh tế, xã hội và tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu của quản lý mà người ta có thể đưa ra các cách phân loại thuế khác nhau, từ đó nhằm sử dụng phát huy vai trò tích cực của từng công cụ thuế trong quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Dưới đây là một số cách phân loại chủ yếu [30]

1.1.4.1 Phân loại theo tính chất hành chính

Cách phân loại này thường được sử dụng trong kế toán quốc gia, theo đó, dựa vào cách tổ chức quản lý thu và cấp ngân sách thụ hưởng chúng: thuế được phân thành hai loại: thuế Nhà nước (quốc gia) và thuế địa phương

Ở Việt Nam, Nhà nước được xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trung ương thống nhất ban hành pháp luật, chính sách; các cấp chính quyền địa phương không được phép ban hành và quản lý thu các loại thuế riêng Tất cả các nguồn thu thuế do Nhà nước thống nhất quản lý và việc phân bổ nguồn lực cho các địa phương, phân chia các nguồn thu từ thuế trên địa bàn được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách Nhà nước

1.1.4.2 Phân loại theo tính chất Kinh tế

Theo cách này, thuế có thể được phân loại dựa theo 3 tiêu thức chủ yếu: theo các yếu tố kinh tế bị đánh thuế; theo tác nhân kinh tế chịu thuế hoặc theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế

a) Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế, thuế được chia thành thuế đánh

vào thu nhập, thuế đánh vào tiêu dùng (sử dụng thu nhập) và thuế đánh vào tài sản (thu nhập được tích luỹ)

b) Nếu dựa theo yếu tố và tác nhân kinh tế chịu thuế, có các loại: thuế đánh

vào doanh nghiệp, thuế đánh vào hộ gia đình và thuế đánh vào sản phẩm

c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thuế được phân chia theo các lĩnh vực kinh tế bị

đánh thuế, thí dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào tiết kiệm, thuế đánh vào bất động sản

1.1.4.3 Phân loại theo tính chất kỹ thuật

Cách phân loại này được dựa vào các tiêu thức kỹ thuật trong việc đánh thuế, mang tính cổ điển, được sử dụng nhiều nhất và thường là trung tâm của các cuộc tranh luận Theo cách này, thuế được phân thành các nhóm chủ yếu sau:

a) Thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu do người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Thuế trực

thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế, ví dụ như thuế môn bài, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản của tổ chức và cá nhân, có xem xét đến hoàn cảnh, điều kiện và khả năng đóng góp của người nộp thuế nên nó rất có tác dụng trong việc điều hoà thu nhập, góp phần giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập và tài sản giữa các tầng lớp dân cư Đây cũng là ưu điểm nổi bật của thuế trực thu so với thuế gián thu Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn là dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế hoặc dễ xảy ra tình trạng trốn, lậu thuế nếu quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính toán và thu thuế phức tạp, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng và phân tán Vì vậy, nếu không có biện pháp quản lý thu thuế hiệu quả thì dễ dẫn đến hạn chế tác dụng của loại thuế này trong việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời về cho ngân sách Nhà nước

Thuế gián thu do các nhà sản xuất, thương nhân hoặc người cung cấp dịch vụ

nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế này vào giá bán cho người tiêu dùng chịu Ví dụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, Khác với thuế trực thu, người nộp thuế chính là người phải chịu thuế, với thuế gián thu, người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất Do điều tiết một cách gián tiếp vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thông qua cơ chế giá nên với thuế gián thu, người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) ít có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế này cũng ít gây ra những phản ứng từ phía người chịu thuế mỗi khi Chính phủ có chủ trương tăng thuế Ưu điểm nổi bật của thuế gián thu là nó có khả năng đáp ứng nguồn thu kịp thời, ổn định cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, thuế gián thu cũng có những hạn chế nhất định, đó

là: do thuế gián thu được tính trên giá cả hàng hoá, dịch vụ, không tính tới điều kiện, hoàn cảnh của đối tượng chịu thuế, vì vậy, không đảm bảo được sự công bằng

xã hội, thậm chí còn mang tính luỹ thoái Có nghĩa là, bất kể người tiêu dùng là người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, nếu cùng tiêu dùng một lượng hàng hoá, dịch vụ như nhau thì cùng phải chịu một mức điều tiết thuế như nhau Số thuế này nếu so với thu nhập của người giàu và người nghèo thì rõ ràng chúng mang tính luỹ thoái, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ giữa thuế gián thu so với tổng thu nhập càng thấp

Ngày nay, sự phân biệt giữa hai loại thuế này đôi khi chỉ mang tính chất tương đối vì ngày càng khó phân biệt ranh giới giữa hai loại thuế, tuy nhiên, vẫn cần thiết phải phân biệt hai loại thuế này vì trong thực tế, nhiều quốc gia vẫn còn hệ

thống tổ chức hành chính dựa trên sự phân biệt giữa thuế trực thu và thuế gián thu

b) Thuế tỷ lệ và Thuế luỹ tiến

Theo cách phân loại này, thuế tỷ lệ là loại thuế áp dụng một thuế suất như nhau đối với mọi đối tượng chịu thuế, còn thuế luỹ tiến là loại thuế áp dụng các thuế suất tăng dần đối với các nhóm đối tượng chịu thuế hoặc toàn bộ đối tượng chịu thuế Thông thường, đối với các sắc thuế tiêu dùng thường áp dụng thuế suất tỷ lệ; đối với các sắc thuế thu nhập, thuế tài sản có thể áp dụng thuế suất luỹ tiến

c) Thuế theo mức riêng biệt hoặc Thuế theo giá trị

Theo cách này, được xếp vào loại thuế có mức riêng biệt (cũng có thể được dịch là thuế đặc biệt, quen được gọi là thuế tuyệt đối) nếu trong đó, mức thuế suất được xác định bằng mức tiền riêng biệt trên một đơn vị vật chất của đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích ), độc lập với giá trị tiền tệ của chúng Loại thuế này có lợi thế là rất đơn giản, không cần phải xác định giá trị của đối tượng bị đánh thuế nhưng lại có bất lợi là không thích ứng trong trường hợp tiền

tệ bị mất giá Ở một số nước, loại thuế này thường được áp dụng dưới hình thức thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế bia

Ngược lại, thuế tính theo giá trị là loại thuế được tính toán bằng cách áp dụng một tỷ lệ (hoặc tỷ lệ phần trăm) trên căn cứ tính thuế Ưu điểm của loại thuế

này là tính toán đơn giản, tiện lợi và được áp dụng chủ yếu đối với các loại thuế tiêu dùng như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Riêng thuế theo mức riêng biệt

ở nước ta ít sử dụng

Ngoài các cách phân loại trên đây, trong thực tế ở một số nước còn có những cách phân loại khác, ví dụ như: thuế phân tích và thuế tổng hợp; thuế phân bổ và thuế định suất

1.1.5 Luật quản lý thuế

1.1.5.1 Đối tượng áp dụng

a) Người nộp thuế:

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế;

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật;

- Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế [23]

b) Cơ quan quản lý thuế:

- Cơ quan thuế gồm Tổng cục Thuế, Cục thuế, Chi Cục thuế;

- Cơ quan hải quan gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan.c) Công chức quản lý thuế gồm công chức thuế, công chức hải quan

d) Cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế

1.1.5.2 Nội dung quản lý thuế

- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

- Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

- Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Quản lý thông tin về người nộp thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế [23]

1.1.5.3 Nguyên tắc quản lý thuế

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ

chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế [23]

1.2 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Căn cứ Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Nghị quyết số 51/2001/QH10

Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng

6 năm 2008

1.2.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng [17]

1.2.2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT được qui định cụ thể [17]

1.2.3 Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập

khẩu) bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã;

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức

xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu

- Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam [17]

1.2.4 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT

Luật thuế giá trị gia tăng 2008 số 13/2008/QH12 ra đời đánh dấu sự phát triển mới về chính sách thuế giá trị gia tăng của nước ta và điều chỉnh bao quát, đầy

đủ lĩnh vực thuế giá trị gia tăng nhất là trong mặt quản lý thuế Theo đó, đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT đã có một bước thay đổi đáng kể, số lượng đối tượng không chịu thuế GTGT tại Luật này đã giảm ba nhóm hàng hóa, dịch vụ so với trước đây (từ 28 nhóm còn 25 nhóm), cụ thể chuyển 05 nhóm hàng hóa dịch vụ

từ không chịu thuế GTGT sang nhóm chịu thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 0%, 5% và 10% đồng thời bổ sung thêm 02 nhóm hàng hóa vào đối tượng không chịu thuế GTGT

1.2.5 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

1.2.5.1 Giá tính thuế GTGT :

Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau [17].:

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán

chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho

là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

- Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước;

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng;

- Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )

Giá chưa có thuế GTGT =

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ quy định trên đây bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao

dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt

Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

1.2.5.2 Thuế suất thuế GTGT:

Từ khi Luật thuế GTGT được ban hành và có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 đến trước ngày Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính phủ có hiệu lực thi hành thì thuế suất thuế GTGT có 4 mức là 0%, 5%, 10% và 20%

- Mức thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và được xem như xuất khẩu là do hàng hóa, dịch vụ đó không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

- Mức thuế suất 5% áp dụng đối với những những sản phẩm là hàng hóa, dịch vụ thuộc những ngành, nghề được Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đẩy mạnh sản xuất trong nước

- Mức thuế suất 10% áp dụng đối với những sản phẩm là hàng hóa và dịch

vụ thông thường

- Mức thuế suất 20% áp dụng đối với những sản phẩm là hàng hóa, dịch

vụ có ưu thế, hoạt động kinh doanh có doanh thu và lợi nhuận cao, những loại hàng hóa dịch vụ này không được Nhà nước khuyến khích

Tuy nhiên sau một thời gian áp dụng qua thực tiễn nhận thấy việc có 4 loại thuế suất đối với các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT là chưa phù hợp, đặc biệt là còn gây nhiều khó khăn, lúng túng trong việc kê khai tính thuế GTGT đầu vào, đầu

ra và áp dụng các loại thuế suất trong hoạt động kinh doanh tại các doanh nghiệp

Do đó Bộ Tài chính đã tham mưu lấy ý kiến và đề nghị Chính phủ báo cáo trình Quốc hội cho phép bỏ thuế suất 20% và tiến hành cơ cấu lại các nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu 3 loại thuế suất cho phù hợp với xu thế phát triển hiện tại.

Vì vậy kể từ ngày 01/01/2004 đến nay, thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ chỉ còn lại có 3 mức là 0%, 5% và 10% được áp dụng như sau:

a) Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động

xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu

b) Thuế suất 5%: Ở mức thuế suất này trước đây chỉ có 41 nhóm hàng hóa,

dịch vụ, sau đó còn lại 39 nhóm hàng hóa, dịch vụ Nhưng hiện nay đã được tổng hợp và thu gọn lại còn 15 nhóm cho dễ áp dụng, chủ yếu là các loại sản phẩm hàng hóa thiết yếu phục vụ cho khoa học kỹ thuật, sản phẩm văn hóa, sản xuất, và tiêu dùng hàng ngày ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống, sinh hoạt của người dân

c) Thuế suất 10%: Được áp dụng cho tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ còn lại

không thuộc nhóm xuất khẩu và nhóm chịu thuế suất 5%

Tuy nhiên việc cắt giảm từ 4 mức còn lại 3 mức thuế suất thuế GTGT đó là một trong những cải tiến đáng kể trong quá trình hoàn thiện hơn nữa Luật thuế GTGT trong quá trình hội nhập

1.2.6 Phương pháp tính thuế GTGT

Theo qui định của Luật thuế GTGT hiện hành thì có 2 phương pháp tính thuế GTGT và Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp này: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT [17]

Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:

1.2.6.1 Phương pháp khấu trừ thuế

a) Phương pháp khấu trừ thuế:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế [17]

b) Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

phải nộp =

Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừTrong đó:

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng

- Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam [17]

1.2.6.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

a) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: áp dụng đối với các đối tượng sau đây:

- Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế

độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

b) Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó [17]

- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

- Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được

đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

1.3 HOÀN THUẾ GTGT

1.3.1 Khái niệm về hoàn thuế GTGT:

Hoàn thuế GTGT là việc Nhà nước trả lại số thuế GTGT mà người nộp thuế

đã nộp cho Ngân sách Nhà nước trong một số trường hợp nhất định Cụ thể hơn hoàn thuế GTGT là việc Ngân sách Nhà nước trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế [25]

1.3.2 Ý nghĩa và tác dụng của hoàn thuế GTGT

Việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa rất to lớn đối với cá nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh hay đối với nền kinh tế Ý nghĩa đó được thể hiện rõ hơn ở các nội dung

cụ thể sau:

- Hoàn thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu Điều này được thể hiện

rõ hơn đó là hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế 0%, tức là khi doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trong kỳ kinh doanh đều được hoàn lại toàn bộ Như vậy thực hiện việc hoàn thuế này đã góp phần cho các doanh nghiệp có điều kiện để cạnh tranh với các hàng hoá trên thị trường quốc tế

- Hoàn thuế GTGT có tác dụng khuyến khích tổ chức, cá nhân trong nền kinh tế đầu tư vào sản xuất kinh doanh, mở doanh nghiệp Bởi vì theo quy định của Luật thuế GTGT thì chỉ khi doanh nghiệp thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán, chứng

từ và kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mới được xem xét hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT tạo điều kiện về tài chính cho các doanh nghiệp khi gặp khó khăn, điều này càng có ý nghĩa hơn đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ vì doanh nghiệp vừa và nhỏ thường có số vốn ít, thường xuyên gặp khó khăn về tài

chính cho nên số tiền từ việc hoàn thuế nhiều khi giúp doanh nghiệp giải quyết vấn

đề tài chính tạm thời

- Thông qua việc khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT qua mỗi khâu sản xuất, lưu thông nên tránh được việc thu trùng lặp giúp cho doanh nghiệp có điều kiện giảm được giá hàng bán, tiết kiệm chi phí, nâng cao doanh số bán hàng của doanh nghiệp Đồng thời làm cho doanh nghiệp hiểu rõ ý nghĩa của chính sách thuế GTGT đó là chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

- Việc hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp sử dụng vốn ODA, sử dụng viện trợ đã thúc đẩy việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, giải quyết khó khăn về vốn cho các doanh nghiệp, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển sản xuất Thông qua thu hút vốn phát huy được tính tích cực của thuế GTGT trong tiến trình hội nhập kinh tế thế giới

Như vậy việc hoàn thuế GTGT đã tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh cũng như sự hội nhập trên thị trường quốc tế

1.3.3 Đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.

1.3.4 Quy định về hoá đơn, chứng từ

- Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và các quy định sau đây:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn bán hàng

- Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế giá trị gia tăng

1.3.5 Hồ sơ xin hoàn thuế GTGT

Hồ sơ hoàn thuế GTGT tùy theo từng trường hợp như: hoàn thuế đối với hồ

sơ 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, trong giai đoạn đầu

tư chưa có thuế đầu ra; hoàn thuế đối với trường hợp xuất khẩu; hoàn thuế đối với

dự án ODA; hồ sơ hoàn thuế đối với tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của nước ngoài mua hàng hóa tại Việt Nam để viện trợ, hoàn thuế đối với đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao Đối với mỗi trường hợp sẽ có qui định cụ thể cho mỗi bộ hồ sơ xin hoàn thuế, tuy nhiên mỗi bộ

hồ sơ thông thường có những nội dung chính như sau:

- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT

- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ,

số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại

- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT được hoàn

- Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở

- Biên bản thanh lý hợp đồng xuất khẩu hoặc ủy thác gia công hàng xuất khẩu (nếu có)

- Hình thức thanh toán, số, ngày, số tiền của chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (nếu có).

- Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước của cấp có thẩm quyền (nếu có)

- Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước…(nếu có)

- Quyết định của cấp có thẩm quyền về việc phê duyệt dự án sử dụng vốn ODA, các khoản viện trợ (nếu có)

1.3.6 Kiểm tra sau hoàn thuế

Khi người nộp thuế làm hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT, sau tiếp nhận đầy đủ

và kiểm tra tính pháp lý của bộ hồ sơ, cơ quan quản lý thuế sẽ tiến hành thực hiện một trong hai trường hợp hoặc là kiểm tra trước, hoặc là kiểm tra sau hoàn thuế GTGT

Đối với trường hợp người nộp thuế làm hồ sơ đề nghị hoàn thuế lần đầu thì

cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra hoàn thuế GTGT tại cơ sở kinh doanh trước khi ban hành quyết định hoàn thuế

Đối với trường hợp người nộp thuế làm hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT lần thứ hai trở đi cơ quan thuế sẽ kiểm tra tính pháp lý của bộ hồ sơ, nếu bộ hồ sơ đầy đủ, đúng qui định và trong quá trình kê khai nộp thuế không vi phạm pháp luật thuế thì

cơ quan thuế sẽ xem xét hoàn thuế GTGT trước khi kiểm tra cho cơ sở kinh doanh

Kiểm tra sau hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế tiến hành kiểm tra sau khi

đã ban hành quyết định hoàn thuế và doanh nghiệp đã nhận được số tiền thuế đề nghị hoàn Quá trình kiểm tra sau hoàn thuế được thực hiện thực tế tại cơ sở kinh doanh nhằm đánh giá tính trung thực, chính xác của việc chấp hành pháp luật trong việc kê khai nộp thuế, làm hồ sơ đề nghị hoàn thuế bằng việc kiểm tra việc ghi chép sổ sách

kế toán, quản lý và sử dụng hóa đơn chứng từ mua vào, bán ra Kiểm tra sau hoàn thuế là việc làm cần thiết nhằm chấn chỉnh, hạn chế thất thoát ngân sách Nhà nước trong quá trình các cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận, khai khống, sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn bất hợp pháp để hoàn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước

Như chúng ta đã biết thuế GTGT là một trong những chính sách thuế quan trọng nhất trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước, là công cụ quan trọng quản lý vĩ

mô của Nhà nước góp phần ổn định nền kinh tế Bản chất thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, hiện đại, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện Việc Quốc hội ban hành Luật thuế GTGT đã tạo ra những thuận lợi trong việc quản lý thu thuế, chuyển từ hình thức quản lý mang tính áp đặt sang cơ chế doanh nghiệp tự kê khai, tự nộp và tuân thủ các qui định tại luật thuế và pháp lệnh thuế, phù hợp với xu thế cải cách hành chính Nhà nước, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế

Luật thuế giá trị gia tăng 2008 số 13/2008/QH12 ra đời đánh dấu sự phát triển mới về chính sách thuế giá trị gia tăng của nước ta và điều chỉnh bao quát, đầy

đủ lĩnh vực thuế giá trị gia tăng nhất là trong mặt quản lý thuế

Tuy nhiên, các Luật thuế ra đời tùy theo từng thời điểm lịch sử của đất nước

để mang trọng trách điều tiết nền kinh tế vĩ mô, làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế trong xã hội Việc này đòi hỏi các nhà soạn Luật phải luôn nhanh, nhạy trong mọi tình huống đổi thay và phát triển của đất nước để kịp thời tham mưu và

đề xuất thay đổi, sửa chữa và cải tiến các chính sách thuế cho phù hợp Thuế GTGT

là một trong những chính sách ưu tiên hàng đầu đối với công cuộc cải cách

Sau 12 năm ban hành và thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã tạo

điều kiện cho các doanh nghiệp làm ăn thu lợi nhuận với các mức thuế suất khác nhau, linh hoạt, tác động tích cực đến mọi mặt của đời sống kinh tế, xã hội, góp phần tạo nguồn thu không nhỏ và ổn định cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, những cơ hội và thách thức đặt ra cho các doanh nghiệp Việt Nam rất lớn Để giúp các doanh nghiệp có thể đứng vững trên thương trường và cạnh tranh được với các doanh nghiệp nước ngoài, để các sản phẩm của doanh nghiệp Việt Nam được người tiêu dùng ưa chuộng, đòi hỏi chính sách, pháp luật thương mại nói chung, pháp luật thuế nói riêng của Việt Nam phải

có những sửa đổi cơ bản, hướng tới các mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo các nguyên tắc của WTO Đặc biệt đối với Luật thuế GTGT, nếu chúng ta sửa không khéo sẽ làm nảy sinh những tác động tiêu cực của thuế GTGT đối với

hoạt động thương mại, ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, gây bất bình đẳng về nghĩa

vụ thuế giữa các người nộp thuế, sẽ làm thất thoát số tiền rất lớn của ngân sách Nhà nước, bởi lẽ các hiện tượng mua bán hoá đơn, chứng từ xuất khẩu khống, hành vi gian lận thuế GTGT diễn ra ngày càng tinh vi và rất phức tạp và đang ngày càng có

xu hướng gia tăng Chính vì vậy, việc sửa đổi Luật thuế GTGT theo hướng nào là điều băn khoăn, không chỉ từ phía các nhà doanh nghiệp, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ mà còn là nỗi lo của các nhà quản lý, những người làm chính sách

Việt Nam hiện đã gia nhập Tổ chức thương mại thế giới (WTO), vì vậy, một yêu cầu đặt ra là phải từng bước mở cửa thị trường hàng hoá, thị trường tài chính trong nước, thông qua các cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu, tuân thủ các nguyên tắc thương mại về không phân biệt đối xử, việc bảo hộ nền sản xuất trong nước chỉ được thực hiện thông qua thuế xuất, nhập khẩu, không được duy trì các biện pháp bảo hộ phi thuế quan Để bù đắp sự suy giảm nguồn thu từ thuế nhập khẩu, trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, những loại thuế tiêu dùng (VAT, tiêu thụ đặc biệt), thuế thu nhập, thuế tài sản trở thành chỗ dựa chủ yếu về nguồn thu cho các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Tuy nhiên các sắc thuế này cần có những sửa đổi cơ bản, dựa trên các nguyên tắc nhất định: mở rộng đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, từng bước thu hẹp phạm vi các đối tượng được hưởng ưu đãi, miễn, giảm thuế, không chịu thuế, tách chính sách xã hội ra khỏi chính sách thuế; giảm số lượng và mức thuế suất nhằm đảm bảo mức động viên hợp lý vào ngân sách Nhà nước theo hướng thu trên diện rộng, tăng cường tính hiệu quả và công bằng của thuế nhằm thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, đảm bảo cơ cấu hệ thống thuế hợp lý, tính cân đối của các loại thuế trực thu đánh trên thu nhập, gián thu đánh trên hàng hoá, dịch vụ và thuế đánh trên tài sản, trên cơ sở đó góp phần đảm bảo nguồn thu và sự ổn định của thu ngân sách Nhà nước

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT

TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ

2.1 TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA TỈNH THỪA THIÊN HUẾ TRONG MỘT VÀI NĂM QUA

2.1.1 Đặc điểm về điều kiện tự nhiên

Thừa Thiên Huế là tỉnh trọng điểm nằm trong vùng kinh tế trọng điểm miền Trung, nằm trên trục giao thông quan trọng Bắc – Nam và trục hành lang kinh tế Đông – Tây, nối cảng Chân Mây với Nam Lào và Đông Bắc Campuchia, Đông Bắc Thái Lan và cả Tiểu vùng sông Mê Kông, đồng thời lại là một trong những cửa ngõ chính thông ra biển Đông, có cảng hàng không quốc tế Phú Bài [27]

Với bờ biển dài 128 km và 22.000 ha đầm phá, có cảng Thuận An và cảng nước sâu Chân Mây hội đủ điều kiện để tiếp nhận các tàu có trọng tải đến 50.000 DWT phục vụ giao lưu hàng hóa, tiếp chuyển hàng hóa quá cảnh của Lào, Campuchia và miền Trung Thái Lan, phục vụ du lịch quốc tế đường biển Khu kinh

tế Chân Mây – Lăng Cô được Chính phủ cho phép thành lập với mô hình khu kinh

tế tổng hợp, sẽ trở thành trung tâm kinh tế và giao thương quốc tế lớn của khu vực miền Trung – Tây Nguyên và cả khu vực tiểu vùng Mê Kông Với vị trí thuận lợi

đó, Thừa Thiên Huế có nhiều điều kiện phát triển kinh tế hàng hóa, mở rộng giao lưu kinh tế với các địa phương trong nước và thế giới [27]

Thừa Thiên Huế là một trung tâm văn hóa, du lịch và dịch vụ, thành phố Festival của Việt Nam Quần thể di tích cố đô Huế và Nhã nhạc cung đình Huế đã được UNESCO công nhận là hai di sản văn hóa vật thể và phi vật thể của thế giới

Thành phố Huế là một trung tâm giáo dục đào tạo lớn của cả nước và khu vực với 08 trường đại học, nhiều trường cao đẳng, viện nghiên cứu; là trung tâm y

tế chuyên sâu lớn thứ 3 của cả nước, trung tâm khám chữa bệnh phục vụ cho nhu cầu phát triển của cả vùng, với Bệnh viện Trung ương Huế có lịch sử 115 năm hình thành và phát triển Đây là lợi thế để xây dựng và phát triển thành phố Huế thành cực phát triển kinh tế, văn hóa xã hội quan trọng của miền Trung [27]

2.1.2 Về kinh tế

Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ X và Đại hội Đảng bộ Thừa Thiên Huế lần thứ XII, nền kinh tế của tỉnh tăng trưởng nhanh, toàn diện với tốc độ luôn đạt mức gần 13%, cao hơn trung bình so với cả nước Cơ cấu kinh tế chuyển dịch theo hướng dịch vụ - công nghiệp – nông nghiệp Chất lượng tăng trưởng kinh tế từng bước được cải thiện, cơ sở vật chất, hạ tầng được tăng cường đầu tư, quá trình đô thị hóa nhanh tạo điều kiện thúc đẩy nền kinh tế - xã hội theo hướng bền vững lâu dài

Bảng 2.1: Cơ cấu tổng sản phẩm (GDP) và tốc độ tăng trưởng kinh tế giai đoạn

16.189, 3

(*) Nguồn: Niên giám thống kê 2010 - Cục thống kê Thừa Thiên Huế và

UBND tỉnh Thừa Thiên Huế

Nhìn vào bảng số liệu 2.1 ta thấy tốc độ tăng tổng sản phẩm trong tỉnh (GDP) năm 2006 đạt 13,4%, năm 2007 đạt 13,6%, năm 2008 đạt 10,05%, năm 2009 đạt 11,19% và năm 2010 đạt 12,5% Bình quân thời kỳ 2006-2010, tăng trưởng kinh

tế đạt 12,15%/năm cao hơn trung bình của cả nước là 5,14%/năm (cả nước bình quân của giai đoạn là 7,01%/năm), trong đó bình quân giai đoạn 2006-2007 đạt 13,5%; bình quân giai đoạn 2008-2010 đạt 11,25% thấp hơn so với giai đoạn 2006-

2007 là do ảnh hưởng của lạm phát tăng cao và suy thoái kinh tế thế giới Tăng trưởng ba khu vực kinh tế như sau:

- Khu vực nông, lâm nghiệp và thủy sản tăng 2,4%/năm thời kỳ 2006-2010 (bình quân cả nước tăng 3,34%/năm), trong đó giai đoạn 2006-2007 tăng 3,7%; giai đoạn 2008-2010 tăng 1,53% Khu vực kinh tế này có mức tăng trưởng thấp hơn trung bình của cả nước, điều này là phù hợp với một tỉnh đang cố gắng vươn mình phát triển tập trung đối với ngành công nghiệp, xây dựng và dịch vụ.

- Khu vực công nghiệp và xây dựng tăng 15,52%/năm thời kỳ 2006-2010 (bình quân cả nước tăng 7,94%/năm), trong đó giai đoạn 2006-2007 tăng 18%; giai đoạn 2008-2010 tăng 13,87%

- Khu vực dịch vụ tăng 12,66%/năm thời kỳ 2006-2010 (bình quân cả nước tăng 7,73%/năm), trong đó giai đoạn 2006-2007 tăng 13,65%; giai đoạn 2008-2010 tăng 12%

Cơ cấu kinh tế từng bước tạo ra sự chuyển dịch phù hợp với xu hướng phát triển Từ năm 2000 đến nay ngành nông nghiệp ở tỉnh Thừa Thiên Huế đã và đang

có xu hướng giảm dần từ 24,1% xuống còn 15.2% đã góp phần thúc đẩy ngành công nghiệp, xây dựng tăng cao từ 30,9% lên 38,2% Sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế đúng hướng theo hướng dịch vụ - công nghiệp – nông nghiệp, phù hợp với yêu cầu đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế theo đúng tinh thần nghị quyết Đại hội Đảng toàn quốc và nghị quyết của Đại hội Tỉnh đảng bộ đã đề ra

So sánh với tốc độ phát triển bình quân của cả nước thì kinh tế ở hai khu vực công nghiệp, xây dựng và dịch vụ ở Thừa Thiên Huế có mức tăng trưởng tương đối cao (gần gấp đôi) Tuy ảnh hưởng rất lớn bởi tình hình làm phát cao và suy thoái kinh tế thế giới nhưng với những chủ trương, chính sách đúng đắn, kịp thời của lãnh đạo tỉnh trong việc điều chỉnh cơ cấu kinh tế cho phù hợp như: giảm cơ cấu khu vực nông, lâm nghiệp và thủy sản, đồng thời giữ vững và tăng cơ cấu khu vực công nghiệp, xây dựng và dịch vụ đã góp phần ổn định và thúc đẩy nền kinh tế nói chung của tỉnh nhà phát triển đúng hướng

GDP trong tỉnh bình quân đầu người tăng từ 460,6 USD năm 2006 lên 1150,5 USD năm 2010, gấp 2,5 lần, tương đương 689,9USD