Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán châu á (ASA) thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kế toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN THỊ BÍCH LOAN CQ55/22.04 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á (ASA) THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Giáo viên hướng dẫn : TS VŨ THÙY LINH HÀ NỘI – 2021 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Bích Loan SV Nguyễn Thị Bích Loan i CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC HÌNH vii MỞ ĐẦU Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1 Khái niệm, phân loại Nợ phải trả người bán 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán Nợ phải trả người bán BCTC doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm khoản mục Nợ phải trả người bán ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 10 1.2.4 Sai phạm thường xảy kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 11 1.2.5 Kiểm soát nội khảo sát kiểm soát NPTNB kiểm toán BCTC 13 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 16 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 27 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 Chương 35 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN 35 SV Nguyễn Thị Bích Loan ii CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á 35 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng Ty TNHH Kiểm tốn Châu Á 35 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lí kinh doanh ASA 37 2.1.3 Tổ chức kiểm toán BCTC ASA thực 44 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN 46 2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán 46 2.2.2 Thực trạng thực kiểm toán 57 2.2.3 Thực trạng kết thúc kiểm toán 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 Chương 77 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN 77 3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN 77 3.1.1 Ưu điểm 77 3.1.2 Nhược điểm 78 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 80 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á 83 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN 84 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 84 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 84 3.4 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN 85 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN 88 3.5.1 Về phía Cơ quan Nhà nước 88 3.5.2 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam 89 3.5.3 Về phía Cơng ty 89 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng 90 SV Nguyễn Thị Bích Loan iii CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh 3.5.5 Về phía Kiểm toán viên 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 91 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 SV Nguyễn Thị Bích Loan iv CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASA Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CSDL Cơ sở dẫn liệu GTLV Giấy tờ làm việc HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NPTNB Nợ phải trả người bán NV Nghiệp vụ TGĐ Tổng giám đốc VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam XDCB Xây dựng SV Nguyễn Thị Bích Loan v CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Nhóm khách hàng truyền thống Doanh nghiệp Nhà nước 40 Bảng 1.2: Nhóm khách hàng Doanh nghiệp Nhà nước 41 Bảng 2.1: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 48 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp cân đối phát sinh số liệu trước kiểm toán 51 Bảng 2.3: Xác định mức trọng yếu 52 Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán 54 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp số liệu 58 Bảng 2.6: Bảng thủ tục chung 58 Bảng 2.7: Bảng thủ tục phân tích 60 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản 61 Bảng 2.9: Trích bảng cân đối phát sinh cơng nợ công ty ABC 63 Bảng 2.10: Theo dõi gửi nhận thư xác nhận 73 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp kết số liệu sau kiểm toán 75 SV Nguyễn Thị Bích Loan vi CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC HÌNH Sơ đồ 1.1: Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 17 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức Công Ty TNHH Kiểm toán Châu Á 37 Sơ đồ 2.2: Doanh thu ASA năm 2018,2019,2020 43 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn chung ASA 45 SV Nguyễn Thị Bích Loan vii CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài “Khơng thể có tự khơng có tự kinh tế.” - Margaret Thatcher Đúng vậy, tự kinh tế kinh tế học môi trường xã hội mà người dân tự sản xuất, bn bán tiêu thụ hàng hóa hay dịch vụ mà không bị hà hiếp, ép buộc, giới hạn người khác, tổ chức khác, hay phủ, mà bị phụ thuộc vào người mua người bán tác động với theo quy luật cung cầu Hay gọi cách khác kinh tế thị trường Khi đất nước chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hoá hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thông tin tài doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiên, xã hội phát triển thơng tin tài ngày mở rộng, đa dạng, phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Vì thế, kiểm tốn đời để tạo niềm tin cho đối tượng quan tâm tới tình hình tài đơn vị phản ánh tình hình tài liệu kế tốn báo cáo tài chính; góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định, củng cố hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung; nâng cao hiệu lực quản lí Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập tồn 30 năm nên có nhiều thách thức mới, cập nhật để ln chiếm lịng tin khách hàng Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, Nợ phải trả người bán khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị Hơn nữa, Nợ phải trả người bán khoản mục có mật độ phát sinh nghiệp vụ nhiều với số lượng giá trị lớn, rủi ro phát sinh sai phạm khoản mục cao từ phản ánh sai lệch thơng tin tài doanh nghiệp, theo ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài SV Nguyễn Thị Bích Loan CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Trong thực tiễn, công việc kiểm toán nợ phải trả người bán thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á ( ASA), dù tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán, tồn vài hạn chế đánh giá hệ thống KSNB sơ sài, xác định mức trọng yếu rủi ro chưa cụ thể, chủ yếu phân tích số liệu doanh nghiệp cung cấp, kiểm tra chi tiết phụ thuộc hoàn toàn vào định KTV mà khơng có để xác định rõ Từ hạn chế đó, nên cần hoàn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn nợ phải trả người bán nói riêng ASA Xuất phát từ lí trên, đề tài: “ Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á (ASA) thực hiện.” có tính cấp thiết, đảm bảo ý nghĩa khoa học thực tiễn Mục đích đề tài - Khái quát hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC KTĐL thực hiện; - Khảo sát thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện, đánh giá thực trạng và; - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC KTĐL thực - Phạm vi nghiên cứu: + Không gian: quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài ASA thực + Thời gian: khách hàng ASA có niên độ kế tốn 01/01/2020 31/12/2020 + Nội dung: Kiểm toán khoản mục NPTNB phần kiểm toán BCTC nên kết thúc kiểm toán lập Biên kiểm tốn mà khơng phát hành Báo cáo kiểm tốn SV Nguyễn Thị Bích Loan CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thường lại phụ thuộc hoàn toàn vào định chủ quan KTV mà khơng có để xác định, chí giá trị lớn khơng xác định rõ Vì việc áp dụng phương pháp chưa thật khoa học hợp lý Đôi với khách hàng quen thuộc, KTV cịn thiếu kinh nghiệm việc chọn mẫu cịn bị dập khn phụ thuộc vào sai sót cố hữu từ kiểm tốn trước dẫn đến bỏ sót sai phạm ảnh hưởng đến kết kiểm toán  Về việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản mục NPTNB KTV thường gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp có số dư cuối kì lớn, cịn số dư cuối kì, số dư cuối kì nhỏ thường bị bỏ qua coi số dư không đối chiếu với nhà cung cấp, thường dùng biên đối chiếu công nợ mà khách hàng cung cấp chứng từ xác nhận độc lập để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn, thực chọn mẫu kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính có thực khoản mục NPTNB, khách hàng lớn có tính phức tạp cao có rủi ro xảy đến c Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán  Về việc theo dõi kiện phát sinh sau niên độ Việc theo dõi kiện phát sinh sau niên độ thường không thường xuyên cập nhật để kịp thời báo cáo với BGĐ để có biện pháp xử lí có ảnh hưởng trọng yếu đến kết kiểm toán báo cáo kiểm toán  Về việc hoàn thiện giấy tờ làm việc Mặc dù GTLV thiết kế dạng cứng file mềm ghi đủ thông tin khách hàng, khoản mục, niên độ… sau kiểm toán KTV thường không ghi ghi thiếu thông tin mà thời kì kiểm tốn có nhiều khách hàng khơng tránh khỏi việc nhầm lẫn, việc khơng hồn thiện cịn ảnh hưởng đến tiến độ kiểm tốn việc sốt xét hồ sơ Khơng vậy, sốt xét lại bị thiếu GTLV chứng kiểm tốn mà kết thúc khách hàng lại phải nhờ đến khách hàng cung cấp, thời gian 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng  Nguyên nhân khách quan SV Nguyễn Thị Bích Loan 80 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Do môi trường pháp lí, khn khổ pháp lập thiếu đồng bộ, chưa chặt chẽ chưa đầy đủ Việc thực khơng đảm bảo tiến độ quy trình hạn chế chất lượng kiểm tốn cịn nhiều văn hướng dẫn ngành chưa cụ thể, rõ ràng nên q trình kiểm tốn khơng có thống đồn kiểm tốn với đơn vị kiểm toán dẫn đến cần phải trưng cầu ý kiến chuyên gia thuộc bộ, ngành có liên quan để đưa kết luận, kiến nghị cuối Ngồi ra, Hiệp hội nghề nghiệp cịn chưa có đồng hiệu quả, kiểm soát chất lượng hoạt động cịn chưa thường xun, pháp lí chưa nghiêm  Nguyên nhân chủ quan a Trong giai đoạn lập kế hoạch  Hạn chế thời gian nhân lực kiểm tốn Đó hạn chế sức ép thời gian nhân lực cho kiểm toán q lớn Thường kiểm tốn diễn từ ngày đến tuần, số lượng thành viên đoàn khoảng từ đến người Sự xếp gây áp lực lớn khối lượng cơng việc khách hàng dồn tồn vào thời gian Hơn nữa, kiểm tốn, KTV khơng có thời gian hồn thiện giấy tờ làm việc, hoàn thiện báo cáo Kết thúc đợt kiểm toán khách hàng này, KTV tiếp tục phải di chuyển tới khách hàng khác vào ngày hôm sau nên áp lực công việc lớn KTV thường phải kéo dài thời gian làm việc ban ngày khách hàng từ giờ/ngày lên nhiều để hoàn tất thủ tục Không thể tránh khỏi thiếu sót xảy Kiểm tốn ngành dịch vụ mẻ nước ta, kinh nghiệm trình độ chun mơn cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung cịn chưa cao Tuy thành lập sớm ASA bước hoàn thiện nâng cao quy trình phương pháp kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục NPTNB nói riêng Do đó, cịn tồn nhiều hạn chế quy trình kiểm tốn công ty  Hạn chế áp lực mùa vụ mùa kiểm toán Nguyên nhân hạn chế xuất phát từ thời gian, áp lực mùa kiểm toán, mật độ dày đặc lịch kiểm toán mà việc tìm hiểu hệ thống KSNB tốn khơng SV Nguyễn Thị Bích Loan 81 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thời gian, phần chủ quan việc tìm hiểu KSNB KTV dựa vào kết năm trước mà cập nhật thêm phát sinh năm kiểm tốn  Hạn chế cơng tác hoạt động cơng ty Do Cơng ty khơng có quy định, hướng dẫn nghiệp vụ chi tiết cho việc lựa chọn tiêu thức đánh giá trọng yếu thực đánh giá mức trọng yếu rủi ro nên KTV phải thực dựa theo xét đoán cá nhân b Trong giai đoạn thực kiểm toán  Hạn chế công tác thu thập thông tin phân tích kiểm tốn Hạn chế xuất phát từ việc kiểm tốn viên chưa có nguồn thơng tin nhanh chóng đáng tin cậy, khó khăn việc thu thập thơng tin tài chính, phi tài ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh thường không nhiều yếu tố bảo mật thông tin doanh nghiệp KTV thực kiểm tốn phải tự giải u cầu cơng việc, khơng có phận hỗ trợ nghiệp vụ nên nguồn thu thập thông tin chủ yếu thông qua internet Việc nhiều khiến thông tin chưa qua kiểm định, không thực đáng tin cậy đảm bảo đắn Một phần KTV chủ quan, thiếu kinh nghiệm, thiếu linh hoạt không thật đề cao tầm quan trọng thủ tục  Hạn chế người Nguyên nhân việc chọn mẫu cách máy móc nếp làm việc từ nhiều năm hình thành thói quen người làm kiểm toán Các kiểm toán viên thường dập khn phương pháp kiểm tốn từ năm trước cho năm sau nên không ý đến việc đổi phương pháp kiểm tốn nói chung phương pháp chọn mẫu nói riêng Ngun nhân cịn xuất phát từ non trẻ số phận trợ lí kiểm toán thiếu kinh nghiệm, chủ quan việc phán đoán chọn mẫu Ngành nghề khách hàng đa dạng số nghiệp vụ tương đối lớn phức tạp, đặc biệt chưa có phần mềm chọn mẫu cho doanh nghiệp đặc thù  Hạn chế khách hàng chưa phối hợp Nguyên nhân hạn chế việc gửi thư xác nhận hiệu tốn thời gian chi phí chưa thường xuyên theo dõi đốc thúc việc phản hồi SV Nguyễn Thị Bích Loan 82 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thư xác nhận mà thời điểm gửi thư thường muộn dẫn đến không kịp nhận phản hồi làm giảm hiệu thủ tục c Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Nguyên nhân dẫn đến hạn chế không theo dõi kiện phát sinh sau niên độ, hoàn thiện GTLV kiểm toán khách hàng thường diễn ngắn, mật độ khách hàng nhiều, áp lực công việc chồng chéo lên nhau, mặc khác phần thiếu cẩn trọng, thái độ chủ quan KTV 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á Tầm nhìn chiến lược ASA phát triển phối hợp thành viên Ban lãnh đạo Công ty Công ty thành viên , ASA tập trung vào việc đảm bảo uy tín chất lượng tất hoạt động kinh doanh dịch vụ mà Cơng ty cung cấp Để thực tầm nhìn chiền lược đó, mục tiêu mà ASA đặt cần hồn thiện quy trình kiểm tốn để tiết kiệm chi phí giữ chất lượng công việc, tăng hiệu kiểm tốn nâng cao lực cạnh tranh cơng ty thị trường, song song với việc giao lưu, hội nhập quốc tế vừa giúp ASA mở rộng thị trường khách hàng mà giúp đội ngũ nhân viên có hội học hỏi thêm kinh nghiệm kĩ ngoại ngữ tư kiểm toán đại Thực kế hoạch phát triển giai đoạn từ đến 2025, đổi phương thức quản lí điều hành, nâng cao chất lượng đội ngũ KTV, thẩm định viên thông qua khóa đào tạo nội bộ, hội thảo ngành Từ giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, ASA xây dựng chiến lược kinh doanh nhằm trì quan hệ với khách hàng cũ tìm kiếm khách hàng mới, mở rộng thị trường khách hàng khơng nước mà cịn ngồi nước, nâng cao sức cạnh tranh nắm bắt hội thời kì hội nhập với tham gia doanh nghiệp tổ chức quốc tế thị trường kinh tế Việt Nam Nhằm tạo đà phát triển thời gian tới, ASA tiếp tục triển khai nắm bắt ứng dụng phần mềm kiểm toán tiên tiến dịch vụ kiểm toán theo kịp với SV Nguyễn Thị Bích Loan 83 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh phát triển công nghệ số thời gian tới Luôn cố gắng, nỗ lực hết mình, khẳng định vị uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam thị trường kiểm tốn khu vực Đơng Nam Á 3.3 NHỮNG NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện  Nguyên tắc phù hợp, hài hịa: Xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB phải tuân theo pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể cơng ty Phải phù hợp hài hịa lợi ích chi phí thực kiểm tốn  Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc phát huy: Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm tốn nước ta có hội nhập với kiểm tốn giới Do xây dựng qui trình kiểm tốn phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn giới; đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đặc điểm khách hàng Việt Nam  Nguyên tắc khả thi hiệu quả: Phải đảm bảo tính khả thi, ngồi quy trình kiểm toán chung thiết kế cho khoản mục khác nhau, cần thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho công ty KTV cần thực hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, nên chọn KTV giàu kinh nghiệm thực kiểm toán khách hàng năm trước có 3.3.2 u cầu hồn thiện Từ việc phân tích thực trạng kiểm tốn khoản mục NPTNB kiểm tốn BCTC cơng ty ABC, việc hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục NPTNB cơng ty ABC địi hỏi khách quan mang tính cấp thiết Những yêu cầu để hoàn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngườ bán là: - Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng thiết lập hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ xây dựng quy trình chung để cơng ty thực SV Nguyễn Thị Bích Loan 84 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: TS Vũ Thùy Linh Về nguồn nhân lực: Cần đào tạo, xây dựng phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm tốn trang bị đầy đủ chun mơn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực - Về phía khách hàng: Khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời chịu trách nhiệm số liệu cung cấp - Về phía xã hội kinh tế: Xã hội phải thực cần cách nghĩa kết kiểm tốn, khơng phải đơi coi kiểm toán thủ tục cần có 3.4 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN Kiểm tốn khoản mục NPTNB đóng vai trị quan trọng có ảnh hưởng liên qua đến việc đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm toán việc khơng ngừng hồn thiện quy trình việc cần thiết Từ hạn chế đưa mục 3.1.2, quan sát thực tế học em xin đề xuất số giải pháp đây: a Trong giai đoạn lập kế hoạch  Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng Đối với khách hàng lâu năm, KTV cần linh hoạt cách tiếp cận khách hàng, thu thập thêm thông tin bổ sung, đảm bảo không bỏ qua thông tin quan trọng ảnh hưởng đến kết luận đến Báo cáo kiểm tốn Những thơng tin tìm hiểu cần phải đủ để xác định mức rủi ro BCTC khoản mục NPTNB Từ lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn phù hợp Thường xun cập nhật thông tin liên quan đến doanh nghiệp qua nhiều nguồn khác cách có chọn lọc Ngồi tìm hiểu thêm doanh nghiệp cần đặt tương quan đặc điểm ngành để hiểu rõ hơn, để có thêm nhiều nguồn đánh giá trước đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu SV Nguyễn Thị Bích Loan 85 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh  Hồn thiện cơng tác đánh giá hệ thống KSNB khoản Nợ phải trả người bán Kiểm toán khoản phải trả người bán thường phải sử dụng lượng lớn thời gian nên có cấu KSNB có hiệu quả, khảo sát đắn làm giảm đáng kể chi phí kiểm tốn Những hạn chế mặt thời gian việc đánh giá hệ thống KSNB khắc phục phần ASA phía khách hàng thỏa thuận thực kiểm tốn sơ vào khoảng thời gian khơng phải mùa kiểm toán Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp mùa kiểm tốn Rõ ràng việc bỏ khoảng thời gian kiểm toán khách hàng để quan sát hoạt động kiểm sốt nội khó thực áp lực thời gian lớn Tuy nhiên đánh giá thông qua vấn đơn vị thu thập chứng từ kết thu chưa thực đáng tin cậy Để thu thập chứng cách đáng tin cậy hơn, KTV gửi thư xác nhận thủ tục cho bên thứ ba chứng khách quan đáng tin cậy Xét riêng khoản mục KSNB, KTV cần lập bảng thủ tục KSNB khoản mục, sau chọn ngẫu nhiên vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận, Cơng ty khách hàng kiểm tốn có thực nghiêm túc quy định đặt hay không Điều giúp cho thông tin mà KTV thu thập khách quan việc gửi thư không nhiều thời gian người thực Việc sử dụng bảng phân tích sốt xét tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng nhược điểm thiết chung chung nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty nên xây dựng cụ thể cho loại doanh nghiệp  Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Cần yêu cầu kiểm tốn viên thu thập thơng tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Hơn nữa, Công ty cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực SV Nguyễn Thị Bích Loan 86 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm tốn Ở cơng ty hầu hết sai phạm dù nhỏ tiến hành điều chỉnh, điều nhiều thời gian chi phí khơng cần thiết Để xét đốn vận dụng tính trọng yếu địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết thấu đáo chặt chẽ tính trọng yếu từ giảm rủi ro kiểm toán b Trong giai đoạn thực kiểm tốn  Hồn thiện thủ tục phân tích Nếu hệ thống KSNB đánh giá tốt việc mở rộng thủ tục phân tích giúp KTV khoanh vùng rủi ro từ thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng hiệu kiểm toán Muốn KTV cần nhận thức vai trị thủ tục phân tích, mở rộng phương pháp phân tích, khơng xem biến động tổng qt mà cần sâu vào phân tích đặc trưng cho khoản mục, khoản mục NPTNB cần xem xét đến định mức, so sánh với số liệu kế hoạch, hệ số toán…so sánh NPTNB với tổng giá trị hàng mua xem có phù hợp hay khơng, đặt kết phân tích mối quan hệ với ngành, lĩnh vực kinh doanh hay thị trường chung để có đánh giá phù hợp tính hợp lí khoản mục  Hồn thiện cơng tác chọn mẫu kiểm tra chi tiết Công ty cần linh hoạt phương pháp chọn mẫu, không nên áp dụng phương pháp chọn mẫu theo số lớn thơng thường mà cịn phải quan tâm đến số dư nhỏ đặc điểm khoản mục NPTNB thường vi phạm CSDL “ tính đầy đủ” nhằm làm đẹp BCTV khả toán tốt doanh nghiệp Thực kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết với chứng từ nhằm khẳng định “ tính hữu” khoản phải trả Ngồi ra, thời kì cơng nghệ ngày phát triển, cơng ty thiết kế phần mềm chọn mẫu cho khoản mục, mục tiêu kiểm toán Điều giúp việc chọn mẫu khách quan, nhanh chóng hiệu  Hồn thiện việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản mục NPTNB SV Nguyễn Thị Bích Loan 87 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Vấn đề tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận sớm đến tất đối tượng phải trả mà đơn vị kiểm tốn chưa tiến hành đối chiếu cơng nợ tiến hành kiểm tốn khoản mục Vì chứng xác thực giúp KTV đưa kết luận xác thực mức độ tin cậy khoản mục Nên có người chuyên trách thực việc theo dõi, tổng hợp tình hình thư xác nhận, đề mốc gửi, đốc thúc việc gửi nhận thư để tăng hiệu việc gửi thư Để đảm bảo tính độc lập KTV người gửi trực tiếp nhận thư tránh can thiệp trực tiếp khách hàng làm giảm hiệu Khi gửi thư khơng có phản hồi, cần thực thủ tục thay chứng đặc biệt, kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư cần xem cét thu thập chứng phù hợp để chứng minh tính có thực nghĩa vụ phải trả khách hàng c Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng việc sốt xét lại kiện sau ngày lập BCTC cần ý xem xét cẩn thận có biện pháp xử lí khơng thực thủ tục để đảm bảo việc soát xét thực tất khách hàng Đây bước quan trọn đòi hỏi khả xét đốn nghề nghiệp cao nên giao cho trưởng nhóm kiểm tốn Việc lưu trữ hồ sơ, giấy tờ cần soát xét cẩn thận, đánh số ghi đầy đủ thông tin, nên thực sớm tốt ASA nên xây dựng quy định chặt chẽ việc quản lí lưu trữ tài liệu tránh thất lạc, có quy chế xử lí, kỉ luật người chịu trách nhiệm làm thất lạc hồ sơ để hạn chế hậu nghiêm trọng xảy 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á THỰC HIỆN 3.5.1 Về phía Cơ quan Nhà nước Đối với quan quản lý Nhà nước, để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm tốn ngồi nước hoạt động Việt Nam, quan nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: SV Nguyễn Thị Bích Loan 88 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Một là, hoàn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập q trình kiểm tốn Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam Hai là, tiếp tục hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam Ba là, cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập Bốn là, đầu tư xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán 3.5.2 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Các hiệp hội kế tốn kiểm tốn đóng vai trò quan trọng nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Hiệp hội nghề nghiệp, nơi tập trung Kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế toán, kiểm toán quốc gia mà hiệp hội hoạt động Tại Việt Nam, Hiệp hội kế toán, kiểm toán từ thành lập ln nơi quy tụ kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp cập nhật tài liệu, văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ cho KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để kiểm tốn viên ngồi nước có nhiều hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm 3.5.3 Về phía Cơng ty Cơng ty ASA tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp: Các nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Kỹ lực chuyên môn: Công ty tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời, tuyệt đối tuân thủ nội dung trình tự cơng việc xây dựng áp dụng cho kiểm toán cụ thể SV Nguyễn Thị Bích Loan 89 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Duy trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng công ty phụ thuộc vào khách hàng mà công ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng Thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động cơng ty Trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ, cung cấp dịch vụ ngày tốt hơn, việc Công ty ASA có thêm nhiều khách hàng điều tất yếu Tuy nhiên, điều mang đến áp lực vô lớn cho nhân viên công ty Điều cần thiết công ty nên tổ chức tuyển dụng thêm nhân viên, thu hút KTV có lực làm việc cho cơng ty Chỉ có tăng thêm số lượng nhân viên đáp ứng nhu cầu khách hàng mà đảm bảo chất lượng dịch vụ Có đủ số lượng nhân lực cần thiết, áp lực với KTV giảm đi, đồng nghĩa với việc họ làm việc thoải mái hơn, hiệu 3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng Các doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn cịn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín DN tăng khả cạnh tranh Tơn trọng hoạt động kiểm toán: Bản thân khách hàng cịn q coi trọng tiêu thức giá phí để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển cơng ty kiểm tốn phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm toán để có BCTC trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung SV Nguyễn Thị Bích Loan 90 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý 3.5.5 Về phía Kiểm tốn viên KTV nhân tố quan trọng định tới tính hiệu kiểm toán, nhân tố chủ chốt nghiệp phát triển ngành Kiểm tốn Vì vậy, để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng khả cạnh tranh KTV cần phải khơng ngừng nâng cao mặt chuyên môn đạo đức: thường xuyên trau dồi kiến thức, cập nhập quy định lĩnh vực kế tốn kiểm tốn nói riêng quy định khác nói chung; tích cực đóng góp ý kiến, nghiên cứu giải pháp để ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, luận văn nêu định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á thời gian tới Đồng thời, luận văn trình bày yêu cầu nguyên tắc việc hồn thiện Trên sở đó, kết hợp với đánh giá thực trạng chương 2, luận văn đưa giải pháp điều kiện thực nhằm hoàn thiện, khắc phục tồn quy trình kiểm tốn khoản mục PTNB kiểm tốn BCTC, nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục PTNB nói riêng tính hiệu kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á SV Nguyễn Thị Bích Loan 91 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh KẾT LUẬN Cùng với phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm toán Châu Á đạt nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng, khẳng định vị thế, uy tín danh tiếng cơng ty kiểm tốn hàng đầu thị trường Kiểm tốn khoản mục NPTNB có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn, cơng ty trọng vận dụng hợp lý góp phần đem lại hiệu hoạt động đơn vị Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm số hạn chế định mà công ty cần khắc phục để hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục NPTNB nói riêng Em hi vọng số kiến nghị mà em đưa thực có ích việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục NPTNB Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á Mặc dù sâu tìm hiểu trình độ nhận thức kinh nghiệm thực tế thân cịn nhiều hạn chế, nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, thơng tin chưa thật cụ thể Vì vậy, em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp giảng viên TS Vũ Thùy Linh, Ban Giám đốc, anh chị nhân viên Cơng ty góp ý để viết hồn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Vũ Thùy Linh anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á, suốt thời gian thực tập nhiệt tình giúp đỡ bảo em hoàn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Bích Loan SV Nguyễn Thị Bích Loan 92 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Văn Công (2005), “Chuyên khảo đọc, lập, kiểm tra, phân tích Báo cáo Tài chính”, NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2013), “Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài Chính Hà Nội PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (đồng chủ biên) (2012), “Giáo trình Tổ chức q trình Kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính Các giáo trình Kiểm tốn bản, Kiểm toán 1,2, Kiểm toán BCTC trường Học viện Tài Các chun đề, luận văn khóa trước Các tài liệu phịng Hành chính-Kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á cung cấp (Báo cáo Tài năm ,Hồ sơ giới thiệu lực, Thư chào hàng Công ty ) Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty cổ phần ABC, hồ sơ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- NXB Tài Chính 10 Tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Châu Á 11 Trang web www.kiemtoan.com 12 Trang web www.vacpa.com.vn SV Nguyễn Thị Bích Loan 93 CQ55/22.04 Luận văn tốt nghiệp SV Nguyễn Thị Bích Loan GVHD: TS Vũ Thùy Linh 94 CQ55/22.04 ... 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải. .. Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 10 1.2.4 Sai phạm thường xảy kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC... TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1 Khái niệm, phân loại Nợ phải trả người bán * Khái niệm: Nợ phải trả người bán khoản chiếm