Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn FAC

Lời cảm ơn Trước tiên, xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế giảng dạy truyền đạt cho kiến thức, kinh nghiệm trình học tập nghiên cứu Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến ThS tế H uế Nguyễn Thị Thanh Huyền, cô tận tình hướng dẫn tạo điều kiện tốt để hoàn thành khóa luận Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, anh chị ại họ cK in h cán công nhân viên công ty TNHH FAC tạo điều kiện tốt nhất, cung cấp thông tin tài liệu quý báu thời gian thực tập tốt nghiệp công ty, tận tình hợp tác giúp hoàn thành khóa luận Do kiến thức hạn chế thiếu kinh nghiệm Đ lần nghiên cứu thực tiễn kiểm toán khoản mục báo cáo tài nên tránh khỏi thiếu sót Vì mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô Ban lãnh đạo, cô chú, anh chị Công ty để khóa luận hoàn thiện tốt Tôi xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Đức Hưng MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu tế H uế Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Các khái niệm hoạt động kiểm toán 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 ại họ cK in h 1.1 Định nghĩa hoạt động kiểm toán Phân loại kiểm toán Khái niệm mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Cơ sở lý luận hoạt động kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Nợ phải trả tổng quan nợ phải trả Đ 1.2.1 1.2.1.1 Khái niệm nợ phải trả người bán 1.2.1.2 Nội dung, đặc điểm, phân loại khoản mục nợ phải trả 1.2.1.3 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 10 1.2.1.4 Một số gian lận, sai sót thường gặp với nợ phải trả 10 1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 11 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả người bán 11 1.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả 12 1.2.2.3 Thực kiểm toán 19 1.2.2.4 Kết thúc kiểm toán 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH FAC 27 2.1 Tổng quan công ty TNHH FAC 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH FAC 27 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty kiểm toán FAC 27 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 27 tế H uế 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán FAC 28 2.1.4 Những dịch vụ cung cấp khách hàng công ty FAC 30 ại họ cK in h 2.1.4.1 Những dịch vụ cung cấp công ty Kiểm toán FAC 30 2.1.4.2 Khách hàng công ty Kiểm toán FAC 32 2.2 Giới thiệu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán FAC 33 2.2.1 Thực kiểm toán 33 Đ 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 33 2.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán 34 2.2.2.2 Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị 34 2.2.2.3 Các thủ tục kiểm toán 34 2.2.3 2.3 Kết thúc kiểm toán 36 Thực tế quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán FAC thực công ty TNHH ABC (cho niên độ kết thúc vào 31/12/2013) 37 2.3.1 Giới thiệu công ty TNHH ABC 37 2.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH ABC ……………………………………………………………… 37 2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 2.3.2.2 Thực kiểm toán 42 2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán 56 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC 58 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tế H uế 3.1 công ty TNHH kiểm toán FAC 58 3.1.1 Ưu điểm 58 3.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 58 3.2.1 ại họ cK in h 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 58 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 61 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 59 3.1.2 Hạn chế 59 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán ………………………………………………………………………………60 Đ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 60 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 62 Kết luận 62 Kiến nghị 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài CĐPS Cân đối phát sinh TK Tài khoản KT Kiểm toán DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân Cty Công ty CP Cổ phần SXVL Sản xuất vật liệu TM Thương mại Đ ại họ cK in h tế H uế TNHH DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH ABC 39 Bảng 2: Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng 43 Bảng 3: Tổng hợp số liệu 43 Bảng 4: Tình hình biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm so với năm trước 45 tế H uế Bảng 5: Tổng hợp khoản chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp 47 Bảng 6: Bảng theo dõi thư xác nhận 51 Bảng 7: Danh sách khoản tiền trả trước cho khách hàng 53 Bảng 8: Trình bày khoản phải trả nhà cung cấp BCTC 54 ại họ cK in h Bảng 9: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 59 DANH MỤC SƠ ĐỒ Đ Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán FAC 28 PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước tiến mạnh mẽ, nhiều doanh nghiệp với loại hình khác thành lập để thu hút nhà đầu tư trước hết doanh nghiệp phải khẳng định khả kinh doanh hiệu thông qua báo cáo tài Trước bối cảnh đó, việc chứng minh tính minh bạch thông tin tài quan trọng, giúp cho nhà đầu tư tin tưởng lựa chọn doanh nghiệp Hoạt động kiểm tế H uế toán đời tất yếu kinh tế ngày trở thành phận thiếu kinh tế thị trường Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng kiến thức, kinh nghiệm, dựa chế độ kế toán chuẩn mực kiểm toán để kiểm tra nhiều chu trình mua hàng, sản ại họ cK in h xuất, lưu kho, bán hàng, thu tiền,… kiểm tra tính trung thực hợp lý khoản mục Trong đó, mua hàng chu trình quan trọng chu trình mở đầu cho hoạt động doanh nghiệp, gắn liền với hoạt động mua hàng khoản nợ phải trả người bán Một doanh nghiệp có tình hình tài mạnh thể tính khoản tài sản khả chi trả khoản nợ hạn Mặt khác tiêu nợ phải trả báo cáo Đ tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản mục nợ phải trả phần quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức điều nên thời gian thực tập công ty TNHH FAC, chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài công ty trách nhiệm hữu hạn FAC" cho khóa luận cuối khoá Mục tiêu nghiên cứu a Mục tiêu tổng quát Tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH FAC nhằm tìm ưu, nhược điểm quy trình, đồng thời nêu lên ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình b Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề chung quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán - Qua trình tìm hiểu, nghiên cứu thực tế công ty TNHH FAC để tế H uế nắm bắt quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, rút kinh nghiệm kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán - Rút ưu, nhược điểm quy trình đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán công ty ại họ cK in h Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cụ thể doanh nghiệp thực công ty TNHH FAC Phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH FAC thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Hoạt động kiểm toán diễn từ 01/04/2015 đến 15/04/2015 báo cáo Đ - tài năm 2013 công ty ABC Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp quan sát: Quan sát thực tế cách tiến hành kiểm toán khoản mục nợ phải trả công ty FAC - Phương pháp phân tích số liệu: Phương pháp sử dụng để xử lý, tổng hợp, phân tích số liệu thô Công ty - Phương pháp vấn: Phỏng vấn đơn vị kiểm toán nhằm tìm hiểu rõ quy trình khách hàng công ty FAC - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: o Nghiên cứu giáo trình: “Kế toán Kiểm toán” – TS Phan Đức Dũng, giáo trình: “Kiểm toán” – Bộ môn Kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh để hệ thống hóa phần sở lý luận o Nghiên cứu thông tin Công ty qua trang web để tìm hiểu đặc điểm Công ty, chức năng, nhiệm vụ máy quản lý Công ty o Tham khảo khóa luận tốt nghiệp sinh viên trường Đại học Kinh tế Huế để tìm hiểu rõ đề tài Kết cấu đề tài Phần I: Đặt vấn đề - Phần II: Nội dung kết nghiên cứu tế H uế - o Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu o Chương 2: Thựa trạng công tác kiểm toán nợ phải trả người bán công ty TNHH FAC ại họ cK in h o Chương 3: Đánh giá số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán FAC Phần III: Kết luận kiến nghị Đ - PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Các khái niệm hoạt động kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa hoạt động kiểm toán Hiện nay, định nghĩa kiểm toán chưa có thống quốc gia, sau định nghĩa kiểm toán số nước Ở Anh người ta định nghĩa: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến báo cáo tài xí nghiệp kiểm toán viên tế H uế bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp lý có liên quan” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 1998) Ở Mỹ, chuyên gia kiểm toán định nghĩa: “Kiểm toán trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá thông tin ại họ cK in h lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 1998) Tại Pháp người ta có định nghĩa: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh tình hình Đ tài thực tế, không che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” (GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 1998) Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên có đủ lực độc lập” (A A Arens & J K Locbbecke, 1997) Như hoạt động kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán, mà Không kiểm tra khoản phải trả người bán ghi nhận xác, kỳ mà kiểm toán viên phải kiểm tra cách trình bày khoản phải trả người bán công ty TNHH ABC BCTC hợp lý chưa Nếu chưa hợp lý kiểm toán viên buộc công ty phải trình bày lại cho hợp lý Sau kiểm tra, kiểm toán viên nhận định khoản phải trả người bán trình bày hợp lý Qua việc thực thủ tục kiểm toán, sau doanh nghiệp điều chỉnh lại số sai sót, kiểm toán viên nhận thấy khoản mục nợ phải trả người bán phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ảnh 2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán tế H uế hưởng tích cực đến Báo cáo tài công ty TNHH ABC a Sự kiện phát sinh sau kiểm toán Sau thực xong kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán xem xét ại họ cK in h đến kiện sau ngày kết thúc kiểm toán, đảm bảo vấn đề ảnh hưởng đến giả định hoạt động liên tục kết kiểm toán Công ty TNHH ABC kiện phát sinh sau kiểm toán b Tham chiếu giấy tờ làm việc Trưởng đoàn kiểm toán thu thập tất giấy tờ làm việc thành viên đoàn tổng hợp lại biên trao đổi ý kiến Kiểm toán viên rà soát Đ lại thêm lần tài khoản kiểm toán đối chiếu bảng cân đối xem có tài khoản chưa kiểm toán hay không c Kết luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tóm tắt công việc làm đạt kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo mục tiêu kiểm toán nợ phải trả theo thủ tục chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Vì khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH ABC phản ánh trung thực hợp lý nên kiểm toán viên không cần nêu bút toán điều chỉnh Kết kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán xem xét để tổng hợp kết kiểm toán cho 56 toàn kiểm toán Sau tổng hợp, Kiểm toán viên đưa ý kiến: “Báo cáo tài công ty TNHH ABC trung thực hợp lý khía cạnh Đ ại họ cK in h tế H uế trọng yếu” 57 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người 3.1 bán công ty TNHH kiểm toán FAC 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Trong đoàn kiểm toán thường bố trí từ người trở lên tùy vào quy tế H uế - Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mô doanh nghiệp khách hàng, tính chất kiểm toán để việc sử dụng nhân viên cho phù hợp Trong đoàn kiểm toán kiểm toán đơn vị khách hàng cũ có kiểm toán viên ại họ cK in h thành viên đoàn kiểm toán năm trước Việc giúp cho đoàn kiểm toán nắm thông tin khách hàng cũ tốt - Trước kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán xem lại trước hồ sơ thường trực hồ sơ làm việc năm trước đơn vị kiểm toán nhằm nắm bắt thông tin, trọng vào điểm lưu ý từ năm trước để tiến hành kiểm toán có hiệu - Trưởng đoàn kiểm toán phân công công việc trách nhiệm đoàn Đ kiểm toán cụ thể, hợp lý gắn với mức độ quan trọng khoản mục trình độ kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên - Công ty xây dựng biểu mẫu chi tiết tìm hiểu khách hàng, tài liệu cần khách hàng cung cấp, thủ tục thực kiểm toán thu gọn 3.1.1.2 - Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên thực thủ tục phân tích thực tế thủ tục mang lại hiệu định - Chương trình kiểm toán nợ phải trả người bán công ty có thủ tục kiểm toán chi tiết để thu thập chứng kiểm toán đưa 58 nhận định quan trọng nợ phải trả người bán Khi kiểm toán nợ phải trả người bán đơn vị khách hàng, kiểm toán viên công ty phối hợp kết kiểm toán phần hành khác có liên quan cách hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán - Các bước kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải trả người bán rõ ràng chặt chẽ, bước thực hướng đến mục tiêu định đảm bảo cho kiểm toán viên trình kiểm toán thực đươc mục tiêu kiểm toán đề 3.1.1.3 Trước kết thúc kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán có tế H uế - Giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm tra lại giấy tờ làm việc thành viên đoàn, hỏi lại vấn đề chưa rõ Điều nhằm tránh sai sót tăng tính xác thông tin kiểm toán Nội dung phản ánh ý kiến kiểm toán viên khoản mục nợ ại họ cK in h - phải trả người bán đưa bút toán điều chỉnh sai sót - Trước phát hành, báo cáo kiểm toán phải xem xét ban kiểm soát tổng giám đốc công ty Do rủi ro sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm toán hạn chế thấp 3.1.2 Hạn chế - Do bị hạn chế thời gian kiểm toán nên việc tìm hiểu hệ thống kiểm Đ soát nội có tiến hành với khách hàng công ty có quy mô lớn, công ty có quy mô vừa nhỏ công ty FAC bỏ qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội - Công ty trọng xây dựng mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài mà chưa trọng xây dựng mức trọng yếu riêng cho khoản mục Khi kiểm toán khoản mục, kiểm toán viên thường dựa xét đoán nghề nghiệp để xác định rủi ro trọng yếu cho khoản mục Do mức độ đánh giá thường không cao kinh nghiệm lực kiểm toán viên không đồng xét đoán chứa đựng tính không xác 59 - Công ty chưa có chương trình chọn mẫu cụ thể Khi thực chọn mẫu trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, chọn mẫu dựa cảm tính kiểm toán viên nên tính đại diện mẫu không cao, cỡ mẫu không xác định trước kết mẫu không suy rộng tổng thể 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán Sau số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tế H uế nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán FAC Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần trọng công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Kiểm toán viên ại họ cK in h nên lập thành lưu đồ bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để dễ nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát nội Bảng câu hỏi lập dựa kinh nghiệm kiểm toán viên Bảng 9: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán Đ Câu hỏi Có Trả lời Yếu Không Quan Thứ trọng yếu Doanh nghiệp có lập phiếu đề nghị mua hàng hay không? Đơn đặt hàng có lập dựa phiếu đề nghị mua hàng không? Đơn đặt hàng có đánh số thứ tự liên tục không? Đơn vị có tiến hành thủ tục lựa chọn nhà cung cấp không? Phiếu đề nghị mua hàng có chữ ký xét duyệt Ban giám đốc hay không? … 60 Ghi Ngoài ra, công ty cần xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu, đánh giá rủi ro toàn Báo cáo tài chi tiết với khoản mục Hiện nay, việc xây dựng quy trình có nhiều khó khăn Nhưng công ty xây dựng quy trình kiểm toán viên có thêm để đưa ý kiến Báo cáo tài khách hàng 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Công ty cần thể cách thức lấy mẫu quy mô mẫu trình kiểm toán: Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán phần tử 100% số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cho tế H uế phần tử có hội lựa chọn Việc thực lấy mẫu kiểm toán cần thiết tiến hành kiểm tra tất chứng từ, nghiệp vụ kiểm toán viên quan tâm đến khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài Tuy nhiên việc lấy mẫu kiểm toán thực có hiệu công việc ại họ cK in h trợ giúp phần mềm chuyên ngành, thực tế việc chọn mẫu dù theo phương pháp ngẫu nhiên phi ngẫu nhiên phức tạp gây thời gian Khi chọn mẫu kiểm toán viên cần lưu ý đến cần thiết phải xuất thành phần tổng thể: phần tử thích hợp chung cho mục đích kiểm tra; thành phần đặc trưng, phần tử đặc biệt… Các phần tử đặc biệt phần tử có giá trị lớn quan trọng; tất phần tử có giá trị từ Đ khoản tiền trở lên ví dụ phần tử có giá trị từ 100 triệu trở lên chọn để kiểm toán viên kiểm tra; phần tử định cho mục đích thu thập thông tin 61 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán nội dung kiểm toán quan trọng khoản mục liên quan đến tính khoản, cấu nguồn tài trợ tài sản doanh ngiệp, việc thực nghiên cứu thực cần thiết Thông qua việc thực đề tài kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán FAC, nghiên cứu lý thuyết kiểm toán nợ phải trả, nhằm hiểu rõ nắm bắt sở lý luận vững thực nghiên cứu đề tài thực tế tế H uế Đồng thời, công ty FAC tạo điều kiện cho thực tế kiểm toán doanh nghiệp dẫn tận tình anh chị kiểm toán viên Nhờ vậy, học hỏi kinh nghiệm từ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm công ty rút vấn đề thường hay gặp kiểm ại họ cK in h toán nợ phải trả người bán là: - Không có thư xác nhận đối tượng công nợ - Các thủ tục giấy tờ nghiệp vụ tài khoản 331 đối ứng chi phí hay tài sản cố định thường không đầy đủ Bên cạnh đó, có số điều chưa đạt được: Đ - Quá trình học tập trường học chủ yếu lý thuyết nên tiếp xúc với kiểm toán thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi bỡ ngỡ lý thuyết thực tế kiểm toán đơn vị doanh nghiệp có khoảng cách Chẳng hạn học kiểm toán khoản mục nợ phải trả, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Nhưng thực tế, nhiều doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội nên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bỏ qua kiểm toán viên coi hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hiệu - Trong trình thực đề tài, quy trình kiểm toán có liên quan đến quy trình kiểm toán khác số thủ tục nên cần phải có tìm 62 hiểu mối quan hệ thủ tục quy trình kiểm toán số khoản mục liên quan khác nhau, ví dụ khoản mục hàng tồn kho Ở đây, chưa nghiên cứu sâu quy trình kiểm toán khoản mục khác Kiến nghị Trong phạm vi thời gian ngắn, đề tài chưa hoàn hảo có nhiều thiếu sót Nếu có thêm thời gian kiến thức hoàn thành đề tài tốt khắc phục điều mà chưa đạt nói Hướng khắc phục cụ thể sau: tế H uế Thứ nhất, khoảng cách lý thuyết thực tế, có thêm thời gian thực tập công ty FAC lâu tiếp xúc nhiều kiểm toán Điều giúp hiểu rõ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán hoàn thành tốt đề tài Ngoài ra, theo công tác đào tạo ại họ cK in h kế toán – Kiểm toán nhà trường thiên lý thuyết, thực tập cuối khóa doanh nghiệp, việc vận dụng lý thuyết vào thực tiễn gặp số khó khăn Vì vậy, xin kiến nghị với nhà trường, trình giảng dạy giảng viên nên đưa nhiều ví dụ thực tế, so sánh lý thuyết học thực tế đơn vị tạo điều kiện cho sinh viên đến thực tế doanh nghiệp Điều giúp cho sinh viên tránh bỡ ngỡ thực tập cuối khóa có nhiều kinh nghiệm cho thân Đ Thứ hai, có thêm thời gian, nghiên cứu sâu quy trình kiểm toán khoản mục liên quan đến khoản mục nợ phải trả Điều giúp có thêm kiến thức bổ trợ góp phần hoàn thiện đề tài 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Phan Đức Dũng, “Kế toán Kiểm toán”, NXB Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh, 2006 A A Aren, J K Locbecker, Đặng Kim Cương dịch, “Kiểm toán – Auditing”, NXB Thống Kê, 2000 Bộ môn Kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, “Kiểm toán”, NXB Lao động Xã hội, 2007 2008 tế H uế Bộ Tài chính, “Quy trình chuẩn mực kiểm toán”, NXB Thống kê Hà Nội, Th.S Phan Trung Kiên, “Kiểm toán lý thuyết thực hành”, NXB Tài chính, 2008 Võ Văn Nhị, “26 Chuẩn mực kế toán kế toán tài doanh nghiệp”, Đ ại họ cK in h NXB Lao động xã hội, 2006 64 PHỤ LỤC PHỤ LỤC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH ABC SAU KIỂM TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại 31 tháng 12 năm 2013 Mã số Thuyết Số cuối Số đầu minh năm năm tế H uế TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 13709715637 16820161866 1430155662 612612317 130 5104682181 9425431654 Phải thu khách hàng 131 4451355777 8390172774 Trả trước cho người bán 132 3558779 558780 Các khoản phải thu khác 138 665067525 1050000000 139 (15.299.900) (15.299.900) IV Hàng tồn kho 140 7156035863 6782117895 Hàng tồn kho 141 7159335863 6782117895 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 + 150) ại họ cK in h I Tiền khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn 100 110 (III.01) 120 (III.05) Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 Đ III Các khoản phải thu ngắn hạn Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) V Tài sản ngắn hạn khác (III.02) 150 18841931 Thuế GTGT khấu trừ 151 18841931 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 152 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 157 Tài sản ngắn hạn khác 158 B TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 230 + 240) 200 900303245 1098561412 I.Tài sản cố định 210 Nguyên giá 884285064 1095715958 211 2067592314 2001292314 Giá trị hao mòn lũy kế (*) 212 (1.183.307.250) (905.576.356) Chi phí xây dựng dở dang 213 16018181 2845454 16018181 2845454 14613318882 17918723278 II Bất động sản đầu tư (III.03.04) 220 Nguyên giá 221 Giá trị hao mòn lũy kế (*) 222 III Các khoản đầu tư tài dài hạn 230 Đầu tư tài dài hạn 231 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) 239 IV Tài sản dài hạn khác (III.05) Phải thu dài hạn tế H uế 240 241 Tài sản dài hạn khác 248 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 250 ại họ cK in h TỔNG CỘNG TÀI SẢN (250 = 100 + 200) 249 NGUỒN VỐN Mã số Thuyết Số cuối Số đầu minh năm năm A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 8002989787 11426102064 I Nợ ngắn hạn 310 8002989787 11411102064 311 Phải trả cho người bán 312 1317472164 1958105804 Người mua trả tiền trước 313 5743224000 7682846000 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 202663363 861984602 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Các khoản phải trả ngắn hạn khác 318 38287260 18165658 Dự phòng phải trả ngắn hạn 319 704643000 890000000 Quỹ khen thưởng phúc lợi 323 10 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 327 Đ Vay ngắn hạn II Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn 330 321 III.06 15000000 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 336 Phải trả, phải nộp dài hạn khác 328 Dự phòng phải trả dài hạn 329 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 339 B VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410) 400 I Vốn chủ sở hữu 410 6607029095 6492621214 6607029095 6492621214 6500000000 6500000000 416 2084839 2084839 417 104944256 (9.463.625) 440 14613318882 17918723278 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 415 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Đ ại họ cK in h TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) III.07 tế H uế Vốn đầu tư chủ sở hữu Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 15000000 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013 Mã Thuyết số minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ IV.08 Các khoản giảm trừ doanh thu Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 02) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 - 10 Thu nhập khác 11 Chi phí khác 16580485456 27374836364 10 16580485456 27374836364 11 15104435311 24930750556 20 1476050145 2444085808 21 7039465 3967829 22 777165 23 24 1519339243 2299710163 30 (37.026.798) 148343474 31 189570639 ại họ cK in h Chi phí quản lý kinh doanh 24) Năm trước tế H uế Giá vốn hàng bán Năm 182456769 32 40 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51) Đ 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 189570639 (182.456.769) 152543841 (34.113.295) 51 38135960 25960108 60 114407881 (60.073.403) IV.09 PHỤ LỤC 2: MẪU THƯ XÁC NHẬN Ngày tháng năm _ CÔNG TY TNHH ABC Kính gửi: Địa chỉ: Người nhận: Điện thoại: Kính thưa Quý vị, tế H uế Fax: Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán FAC thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày / / Công ty Báo cáo tài ại họ cK in h Chúng phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày / / sau: Số tiền Chúng phải trả cho Quý vị: _VNĐ Số tiền Chúng ứng trước cho Quý vị: VNĐ Nhằm mục đích kiểm toán báo cáo tài Chúng tôi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến Đ Kiểm toán viên theo địa sau đường bưu điện trước ngày tháng năm : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC Địa chỉ: Người nhận: Điện thoại: Fax: Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Họ tên: Chức vụ: Xác nhận của: tế H uế Tôi/Chúng xác nhận số dư Đúng Tôi/Chúng xác nhận số dư Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: ại họ cK in h (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi tiết) Chữ ký: (đóng dấu) Tên: Chức vụ: Đ Ngày tháng năm [...]... hạch toán các khoản nợ phải trả không đúng kỳ - Đơn vị không theo dõi công nợ quá hạn thanh toán - Thủ tục nhập kho báo cáo sổ tiến hành chậm hơn so với bút toán trả tiền ại họ cK in h tại ngày 31/12 làm cho TK 331 có số dư Nợ nhưng thực chất đây không phải là khoản trả trước cho người bán 1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán được... là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét trọng yếu” 1.2 ại họ cK in h không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót Cơ sở lý luận hoạt động kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.2.1 Nợ phải trả và tổng quan về nợ phải trả 1.2.1.1 Khái niệm nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán là số tiền nợ người bán, những người đã cung cấp... và tìm hiểu nguyên nhân: Đ Tỷ lệ nợ phải Nợ phải trả cuối kỳ trả trên tổng số hàng mua vào = trong kỳ Tỷ lệ nợ phải Tổng giá trị hàng mua trong kỳ Nợ phải trả cuối kỳ trả trên tổng nợ = ngắn hạn Tổng nợ ngắn hạn 23 Nợ phải trả quá hạn cuối kỳ Tỷ lệ nợ phải trả quá hạn = Tổng nợ phải trả cuối kỳ Một thủ tục phân tích khác là kiểm toán viên nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo từng người bán. .. hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán 1.2.2.1 Các khoản nợ phải trả người bán phải được ghi chép hiện hữu và thật sự Đ - Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả người bán là nghĩa vụ của đơn vị (Hiện hữu, nghĩa vụ) - Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép đầy đủ (Đầy đủ) - Các khoản nợ phải trả người bán cộng dồn chính xác và thống nhất với sổ cái và các sổ chi tiết (Ghi chép chính. .. bán, trả lại hàng cho người bán sau khi đã thanh toán tiền Những khoản mục này phải được trình bày trong khoản mục nợ phải thu của Bảng cân đối kế toán để đảm bảo trình bày đúng về tình hình tài chính của đơn vị 24 1.2.2.4 - Kết thúc kiểm toán Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Sau khi hoàn thành các công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phụ trách kiểm toán. .. là các khoản vay dài hạn, nợ phải trả người bán dài hạn 9 1.2.1.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Căn cứ để kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm những tài liệu chủ yếu sau: - Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán - Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào và các khoản. .. chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán dung: - Đ Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm các nội Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng: bao gồm các hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán của khoản mục nợ phải trả người bán - Quy mô chọn mẫu: các nghiệp vụ phải trả phát sinh trong. .. Các khoản nợ phải trả người bán phải được ghi chép đúng (Đánh giá) - Các khoản nợ phải trả người bán được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ (Trình bày và công bố) 11 1.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán. .. tiến hành điều chỉnh Sau đó kiểm toán viên sẽ tế H uế đưa ra kết luận cuối cùng về kết quả kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán: o Việc hạch toán khoản mục nợ phải trả người bán đã phù hợp với quy định, chuẩn mực kế toán hiện hành và tuân thủ pháp luật nhà nước hay chưa ại họ cK in h o Thông tin về số dư khoản mục nợ phải trả người bán được trình bày trên báo cáo tài chính có trung thực và hợp... bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục cụ thể - Đánh giá rủi ro: Trên cơ sở mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục nợ phải trả người bán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu đối với khoản mục nợ phải trả người bán để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục này Kiểm